增值稅最新課件

第2章增值稅2.1增值稅概述2.2征收范圍2.3納稅人2.4稅率和征收率2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算2.6出口貨物退（免）稅2.7稅收優(yōu)惠2.8征收管理2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理第2章增值稅1增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅最早是由法國于二十世紀(jì)40年代末50年代初創(chuàng)立的，實(shí)行增值稅之前，法國實(shí)行的是對商品在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按全部價(jià)值征收的“營業(yè)稅”，這種稅的最大弊端是重復(fù)課稅，不利于專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展。由于增值稅較好地克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅道道全額課稅所帶來的重復(fù)課稅問題，具有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向的發(fā)展，很快在世界各國普遍通行。目前世界上大約有140多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，增值稅逐漸成為一個(gè)國際通用的稅種。我國自改革開放后才逐步引進(jìn)和推廣增值稅。增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅最早是由法國于二十世紀(jì)40年代末522.1增值稅概述2.1.1增值額的概念增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。增值額的概念可以從以下兩個(gè)方面理解：1．就某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額就是其商品銷售額扣除規(guī)定的非增值項(xiàng)目后的余額，這個(gè)余額大體上相當(dāng)于該經(jīng)營單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。在計(jì)算增值稅時(shí)，依照銷售額乘以適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，扣除外購項(xiàng)目已納的稅額，這一方法稱為稅款抵扣法。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

2.1增值稅概述2.1.1增值額的概念32．就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值。原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)銷售額30508090100增值額30203010101002．就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)42.1.1.2法定增值額的概念

法定增值額是指以法律形式確定的增值額，是相對理論增值額而言的從各國實(shí)踐看，增值額不一定是理論上的增值額。2.1.1.2法定增值額的概念

法定增值額是指以法律形式確定5增值稅的概念增值稅是以商品的法定增值額為課稅對象的一種稅。增值稅的概念增值稅是以商品的法定增值額為課稅對象的一種稅。6增值稅類型1.消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除。2.收入型增值稅。收入型增值稅是指征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額。3.生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)已納稅額扣除。增值稅類型1.消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，允7企業(yè)年初購進(jìn)一臺設(shè)備1000萬元，當(dāng)年折舊額為10萬元。生產(chǎn)產(chǎn)品使用原材料100萬元。產(chǎn)品銷售額為2000萬元。增值稅率為17%。1.消費(fèi)性增值稅：2000*17%-100*17%-1000*17%=1532.收入型增值稅：2000*17%-100*17%-10*17%=321.33.生產(chǎn)性增值稅：2000*17%-100*17%=323企業(yè)年初購進(jìn)一臺設(shè)備1000萬元，當(dāng)年折舊額為10萬元。生產(chǎn)8如果從財(cái)政收入的角度看，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大。如果從激勵(lì)投資的角度看，消費(fèi)型增值稅的效應(yīng)最大。消費(fèi)型增值稅與其它兩種類型的增值稅相比，在計(jì)算征收方面要簡便，憑發(fā)票扣稅，既有利于納稅人操作，又可以實(shí)現(xiàn)納稅人的交叉審計(jì)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，被公認(rèn)為是當(dāng)前國際上最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種增值稅類型。如果從財(cái)政收入的角度看，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大。92.1.4增值稅的特點(diǎn)1.只就銷售額中的增值部分課稅，克服了重復(fù)課稅。增值稅僅就企業(yè)銷售額中屬于本企業(yè)創(chuàng)造的，尚未征過稅的那部分價(jià)值征稅，對銷售額中在其他企業(yè)已納過稅轉(zhuǎn)移到企業(yè)的那部分價(jià)值不再征稅。這是增值稅最本質(zhì)的特征，也是區(qū)別于其他間接稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。2.具有同一售價(jià)商品稅負(fù)的一致性。增值稅征收不因生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，不同商品只要最后銷售的總值相同，不論生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少，稅負(fù)都是一致2.1.4增值稅的特點(diǎn)1.只就銷售額中的增值部分課稅，克服了103.具有征收上的廣泛性和連續(xù)性。廣泛性：凡從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，只要有增值額就征稅。連續(xù)性：商品每經(jīng)過一個(gè)環(huán)節(jié)都要就該環(huán)節(jié)的增值額征稅。3.具有征收上的廣泛性和連續(xù)性。112.1.5增值稅的作用

2.1.5.1有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)社會中，社會生產(chǎn)力發(fā)展本身要求企業(yè)的生產(chǎn)組織形式是專業(yè)化、協(xié)作化的生產(chǎn)組織形式。而增值稅是按增值額課稅，不同商品不論其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要商品最后銷售價(jià)格相同，稅負(fù)就一致，這就使得增值稅可以促進(jìn)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的發(fā)展。2.1.5增值稅的作用

2.1.5.1有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)122.1.5.2有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長在實(shí)行按流轉(zhuǎn)全額課稅的稅制情況下，企業(yè)為了少負(fù)擔(dān)稅款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能廠，達(dá)到減少銷售環(huán)節(jié)，進(jìn)而減少納稅環(huán)節(jié)，少繳納稅款的目的?？梢?，按流轉(zhuǎn)全額課稅，稅收收入會受到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響。而增值稅是按增值額課稅，v＋m對企業(yè)來說是增值額，對整個(gè)社會而言，是一個(gè)國家一定時(shí)期的國民收入，因此增值稅收入會隨著國民收入的增加而增長，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，稅收收入穩(wěn)定。2.1.5.2有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長132.1.5.3有利于促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展出口商品不含稅是國際稅收的慣例，它可以使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，增加在國際市場上的競爭力，擴(kuò)大該國的出口規(guī)模。增值稅按增值額課稅，各環(huán)節(jié)增值額之和等于該產(chǎn)品的最終銷售額，按商品的最終銷售額計(jì)算退稅，可以將該商品在生產(chǎn)、流通全過程繳納的全部稅款退給企業(yè)，既準(zhǔn)確又徹底，可使該商品以完全不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，增加出口國商品的競爭力。對進(jìn)口商品征增值稅，是為了平衡國內(nèi)商品和進(jìn)口商品的稅負(fù)，可以避免按流轉(zhuǎn)全額征稅造成的進(jìn)口商品稅負(fù)輕于國內(nèi)商品稅負(fù)的問題，使國內(nèi)商品失去競爭力，根據(jù)進(jìn)口商品的進(jìn)口金額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額，相當(dāng)于國內(nèi)同種商品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅稅額，可以做到平衡進(jìn)口商品和國內(nèi)商品的稅負(fù)，有利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.1.5.3有利于促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展142.2征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，屬于增值稅的征收范圍。

2.2征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理15銷售或者進(jìn)口貨物

貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物：是指直接從境外進(jìn)口的貨物，同時(shí)包括從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物。銷售或者進(jìn)口貨物

貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在16提供加工、修理修配勞務(wù)

“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑p傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

提供加工、修理修配勞務(wù)

“加工”是指受托加工貨物，即委托方提172.2.2征收范圍的特殊規(guī)定

2.2.2.1屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4、集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的2.2.2征收范圍的特殊規(guī)定

2.2.2.1屬于征稅范圍的特182.2.2.2視同銷售貨物行為

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2.2.2.2視同銷售貨物行為

單位或者個(gè)體工商戶的下列行19混合銷售及兼營行為2.2.2.3混合銷售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。其中“一項(xiàng)銷售行為”是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者同時(shí)發(fā)生，密切相聯(lián)，且從同一受讓者取得價(jià)款。“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納營業(yè)稅的勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)必須是為了直接銷售這批貨物而提供的。2.2.2.4兼營行為兼營行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。非增值應(yīng)稅勞務(wù)：屬于繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)混合銷售及兼營行為2.2.2.3混合銷售行為20混合銷售行為的規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅,繳納營業(yè)稅?；旌箱N售行為的規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性21例1：某生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品1500件給某商場，銷售額為3000元，由該企業(yè)所屬統(tǒng)一核算的汽車運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)貨給買方，計(jì)應(yīng)收運(yùn)輸費(fèi)1000元，由于運(yùn)輸收入屬于營業(yè)稅征收范圍，同時(shí)又涉及到貨物銷售，故這屬于混合銷售行為，并且該企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)并征收增值稅。例1：某生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品1500件給某商場，銷售額為300022特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售貨物應(yīng)繳納的增值稅和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅：1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)的行為；2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。例：某建筑公司A公司與B公司簽訂安裝施工合同，由A公司提供自產(chǎn)的施工材料，材料價(jià)款5萬元，安裝施工費(fèi)用10萬元。由于A公司銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，應(yīng)該分別核算，就施工材料5萬元繳納增值稅，就安裝費(fèi)用10萬元繳納營業(yè)稅特殊規(guī)定：23兼營行為的規(guī)定稅法對兼營行為的規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，對貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營行為的規(guī)定稅法對兼營行為的規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞24例：某公司既銷售手機(jī)，也提供通信服務(wù)，某月手機(jī)銷售額為18萬元，另提供通信服務(wù)取得收入20萬元。由于銷售手機(jī)與提供通信服務(wù)無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，因此屬于兼營行為，就手機(jī)銷售額18萬元繳納增值稅，就提供通信服務(wù)取得收入20萬元繳納營業(yè)稅。例：某公司既銷售手機(jī)，也提供通信服務(wù)，某月手機(jī)銷售額為18萬252.3納稅人

2.3.1納稅人的一般規(guī)定增值稅納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

2.3納稅人2.3.1納稅人的一般規(guī)定26

2.3.2納稅人的特殊規(guī)定承租人或者承包人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以購買方為扣繳義務(wù)人。進(jìn)口貨物的納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。2.3.2納稅人的特殊規(guī)定27

2.3.3小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理納稅人按其會計(jì)核算是否健全以及經(jīng)營規(guī)模的大小來加以劃分，分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人2.3.3小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理28

2.3.3.1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。2.3.3.1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理29年應(yīng)納銷售額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含）以下的；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。年應(yīng)納銷售額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：30年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅312、小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人可以申請認(rèn)定按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，條件是會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的但是，凡年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批貨零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2、小規(guī)模納稅人的管理322.3.3.2一般納稅人的認(rèn)定及管理1、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。2、一般納稅人的管理除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.3.3.2一般納稅人的認(rèn)定及管理332.4稅率和征收率一般納稅人:17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率小規(guī)模納稅人:3%的征收率2.4稅率和征收率342.4.1稅率

2.4.1.1稅率的一般規(guī)定

1.17%基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，一律適用17%的基本稅率。

2.4.1稅率352.13%低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。零稅率：出口貨物使用零稅率2.13%低稅率362.3.3.2稅率的特殊規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。2.3.3.2稅率的特殊規(guī)定372.4.2征收率2.4.2.1征收率的一般規(guī)定小規(guī)模納稅人:3%2.4.2征收率382.4.2.2征收率的特殊規(guī)定

1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。2.4.2.2征收率的特殊規(guī)定392.納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人：(1)使用過的固定資產(chǎn)：a.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的按照適用稅率征收b.不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或未抵扣的，按照4%征收率減半征收銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額*4%/2(2)物品和舊貨銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額*4%/22.納稅人銷售自己使用過的物品40例：某企業(yè)是一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2008年12月31日之前購買的（即不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額），收到價(jià)款100萬元。請問這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為多少。不含稅銷售額：100/(1+4%)=96.15萬元應(yīng)納稅額96.15*4%/2=1.93萬元例：某企業(yè)是一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2041小規(guī)模納稅人：減按2%銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額*2%小規(guī)模納稅人：減按2%42例：某企業(yè)是小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)，收到價(jià)款100萬元。請問這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為多少。不含稅銷售額：100/(1+3%)=97.09萬元應(yīng)納稅額：97.09*2%=19.41萬元例：某企業(yè)是小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)，收到價(jià)款10432.5應(yīng)納稅額的計(jì)算2.5.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算2.5.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算442.5.1.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率2.5.1.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算451.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

1.一般銷售方式下銷售額的確定46（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)47

2.特殊銷售方式下銷售額的確定納稅人在銷售活動(dòng)中，會采用多種不同的銷售方式，在不同的銷售方式下如何確定計(jì)征增值稅的銷售額，稅法對此做出了具體規(guī)定：

（1）采取折扣方式銷售折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，折扣額可以從銷售額中減除。如果將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除。銷售折扣：折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓：折讓額可以從銷售額中減除2.特殊銷售方式下銷售額的確定48例子：1.某企業(yè)4月16號銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)格為100萬元。由于A產(chǎn)品屬于積壓產(chǎn)品，企業(yè)對A產(chǎn)品采取2%的折扣銷售，并且折扣額和銷售額填在同一張發(fā)票上。請問這筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？2.某企業(yè)4月16號銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)格為100萬元。企業(yè)給予2/10,n/30的銷售折扣。購買方與4月20號支付貨款。請問這筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？3.某企業(yè)4月16號銷售C產(chǎn)品一批，價(jià)格為100萬元。由于購買方?jīng)]有退貨，企業(yè)決定給予2%的銷售折扣。請問這筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？1.100*（1-2%）*17%=16.66萬元2.100*17%=17萬元3.100*（1-2%）*17%=16.66萬元例子：1.某企業(yè)4月16號銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)格為100萬元。49（2）采取以舊換新方式銷售以舊換新銷售是指納稅人在銷售貨物時(shí)，有償收回舊貨物并以折價(jià)部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。另外，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。（2）采取以舊換新方式銷售50國祥商場是一家大型電器銷售商場，2月份推出以舊換新的促銷方式銷售X型彩色電視機(jī)，該型號的電視機(jī)每臺售價(jià)為2300元，顧客在用舊電視機(jī)換購新彩電時(shí)，可以折價(jià)50元，即只支付2250元就可買到這一型號的彩電。但國祥商場在繳納增值稅時(shí)，確認(rèn)的計(jì)稅銷售額應(yīng)是每臺2300元，而不是2250元。國祥商場是一家大型電器銷售商場，2月份推出以舊換新的促銷方式51（3）采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售出貨物后，按約定的期限由銷售方一次或分次將購貨款全部或部分退還給購貨方的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（3）采取還本銷售方式銷售52（4）采取以物易物方式銷售以物易物銷售是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種銷售方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）采取以物易物方式銷售53（5）包裝物押金的計(jì)稅問題◆時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；◆對因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！魧︿N售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。包裝物的使用稅率，按所包裝貨物的使用稅率（5）包裝物押金的計(jì)稅問題54（6）對納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)＋消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)（6）對納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為55其中，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（一般為10%），但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。第二章-增值稅最新課件56方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該批帳篷共計(jì)20，000件，每件帳篷的單位成本是115元，該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。請計(jì)算該批帳篷的計(jì)稅銷售額。解答：對外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。由于該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，則應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=20，000×115×（1+10%）=2，530，000（元）方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈(zèng)給災(zāi)573.含稅銷售額的換算在現(xiàn)實(shí)生活中，多會出現(xiàn)一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的情況，其銷售就是含稅銷售額。因此，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3.含稅銷售額的換算58含稅銷售額商品的零售價(jià)普通發(fā)票上注明的銷售額價(jià)外費(fèi)用要繳納增值稅的包裝物押金含稅銷售額商品的零售價(jià)59某百貨商場為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺，每臺零售價(jià)5.85萬元要求：計(jì)算該百貨商場10月份的計(jì)稅銷售額。解析：該百貨商場10月份計(jì)稅銷售額為：不含稅銷售額=5.85÷（1+17%）×2=10（萬元）某百貨商場為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺60進(jìn)項(xiàng)稅額

2.5.1.2進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額2.5.1.2進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算611．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！镞@兩種情況下增值稅額可以全部抵扣

1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額62以下兩種情況只能抵扣一部分：運(yùn)輸費(fèi)用以及購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率(13%)其中買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。以下兩種情況只能抵扣一部分：運(yùn)輸費(fèi)用以及購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品63（2）運(yùn)輸費(fèi)用購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）運(yùn)輸費(fèi)用64需要說明的幾點(diǎn)：①所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。②準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指運(yùn)輸單位開具的印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；③外購小汽車、摩托車、游艇等屬于個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。④購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

需要說明的幾點(diǎn)：65富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，另支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用等雜費(fèi)，包括運(yùn)費(fèi)1.1萬元、建設(shè)基金0.2萬元、裝卸費(fèi)0.3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2月份購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：20×17%﹢（1.1+0.2）×7%﹦3.49（萬元）

富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼材一批，取得662.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(不屬于視同銷售行為）；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額674.兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)4.兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)682.5.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間確定增值稅納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后，什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額，關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，為此稅法做出了嚴(yán)格的規(guī)定。確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間總的原則是，銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。2.5.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算692．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅納稅人在購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要負(fù)擔(dān)增值稅稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定，直接關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，為此稅法做出了嚴(yán)格的規(guī)定。確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限總原則是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。2．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限70（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限71（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。

（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限72（4）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（4）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅733．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，為應(yīng)交稅款；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，為不足抵扣，并且不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理744．扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減4．扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定75應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般納稅人）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般納稅人）76應(yīng)納稅額計(jì)算（一般納稅人）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般銷售行為：銷售額（價(jià)外費(fèi)用？包裝物押金？含稅？不含稅？）稅率（17%？13%？4？）

特殊銷售行為：折扣方式銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物

視同銷售行為：代銷，用于銷售的貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，自產(chǎn)、委托加工貨物或購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及其他情況(購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及集體福利等，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)輸費(fèi)用，已抵扣的要將進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)出）應(yīng)納稅額計(jì)算（一般納稅人）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)77應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物時(shí)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)*13%）購進(jìn)或銷售或生產(chǎn)經(jīng)營過程中的運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金*7%）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出78應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出79某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺，單價(jià)8000元，并交與購貨方；(2)將20臺乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該機(jī)械廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額。某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購80解析：（1）銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000（元）（2）銷項(xiàng)稅額=6000×20×(1＋10%)×17%=22440（元）（3）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）銷項(xiàng)稅額=6000×(1＋10%)×17%=1122（元）（5）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000＋22440＋1122=91562（元）本月準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=70008.4本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500＋1700＋2720=12920（元）本月應(yīng)交增值稅=91562－70008.4+12920=34473.6（元）解析：812.5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與一般納稅人銷售額的規(guī)定一樣，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率(3%)銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算82

4.小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

4.小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納83佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得銷售收入總額20.60萬元。要求：計(jì)算該日用品加工廠9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：不含稅銷售額=20.60÷（1+3%）=20（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20×3%=0.6（萬元）佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得銷售收入總額84

2.5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算對進(jìn)口貨物征稅是國際上大多數(shù)國家的通常做法，目的是平衡進(jìn)口商品與國內(nèi)商品的稅負(fù)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)一切進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。2.5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算851.組成計(jì)稅價(jià)格的確定一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是指以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格=成交價(jià)格+運(yùn)抵我國關(guān)境境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，該進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅1.組成計(jì)稅價(jià)格的確定862.應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，即不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。（注意：前面提到的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額是在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除，不是在進(jìn)口環(huán)節(jié)扣除）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率2.應(yīng)納稅額的計(jì)算87有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨物500噸，海關(guān)審定的到岸價(jià)格是220萬元。該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司從國外進(jìn)口該貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅=220×（1+10%）=242（萬元）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=242×17%=41.14（萬元）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨物500噸，882.6出口貨物退（免）稅出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國的出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。2.6出口貨物退（免）稅出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采89

2.6.1出口貨物退（免）稅基本政策目前我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口退稅是指貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率給予退稅。2．出口免稅不退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口不退稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)以前的生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物的價(jià)格中本身就不含稅。3．出口不免稅也不退稅：出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅。出口不退稅是指不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款。2.6.1出口貨物退（免）稅基本政策902.6.2出口貨物退（免）稅貨物的適用范圍2.6.2.1一般退（免）稅貨物適用范圍享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所稱報(bào)關(guān)離境，即貨物輸出海關(guān)，它是區(qū)別貨物是否退(免)稅的主要標(biāo)志之一。3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。2.6.2出口貨物退（免）稅貨物的適用范圍912.6.3出口貨物退（免）稅企業(yè)的適用范圍出口貨物退（免）稅企業(yè)的范圍是指，經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托出口企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。具體包括：1.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。2.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。3.外商投資企業(yè)4.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。5.特定退（免）稅企業(yè)。2.6.3出口貨物退（免）稅企業(yè)的適用范圍92

2.6.4出口貨物退稅率出口貨物退稅率是指，出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行出口貨物退稅率為17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等九檔。

2.6.4出口貨物退稅率932.6.5出口退(免)稅的方式及計(jì)算為了與出口企業(yè)的會計(jì)核算辦法相一致，我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)?！镄∫?guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物免征增值稅，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不予退稅2.6.5出口退(免)稅的方式及計(jì)算942.6.5.1免、抵、退(適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口)的計(jì)算方法實(shí)行免、抵、退管理辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。2.6.5.1免、抵、退(適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口95計(jì)算公式為：(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額其中：①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括內(nèi)銷和外銷兩部分，用于內(nèi)銷，可以抵；用于出口，可以抵，但不可以抵征、退稅率差。②當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×(征稅率-退稅率)(2)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣牌價(jià)×退稅率(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額與免抵退稅額取低者(4)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額【例2-7】第二章-增值稅最新課件96

2.6.5.2先征后退(適用于外貿(mào)出口企業(yè))的計(jì)算方法1．外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率2.6.5.2先征后退(適用于外貿(mào)出口企業(yè))的計(jì)算方972．外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定（1）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售金額÷(1＋征收率)×6%或5%（2）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，在計(jì)算退稅額時(shí)，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%【例2-8】2．外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定982.7稅收優(yōu)惠

2.7.1減免稅現(xiàn)行增值稅的主要免征規(guī)定有：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級農(nóng)產(chǎn)品）；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過的物品（其他個(gè)人自己使用過的物品）。2.7稅收優(yōu)惠2.7.1減免稅99

2.7.2起征點(diǎn)增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1.銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

其中銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。2.7.2起征點(diǎn)1002.8征收管理

2.8.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定為：1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.8征收管理2.8.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間101具體又按銷售結(jié)算方式的不同確定為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；具體又按銷售結(jié)算方式的不同確定為：102（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生103（7）納稅人視同銷售貨物行為的3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（7）納稅人視同銷售貨物行為的3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。

104

2.8.2納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2.8.2納稅期限105

2.8.3納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2.8.3納稅地點(diǎn)106

2.8.4納稅申報(bào)2.8.4.1增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法1.基本規(guī)定2.增值稅納稅申報(bào)表見表2-l，填表說明略。2.8.4.2增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)辦法2.8.4納稅申報(bào)1072.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購適用，小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2.9增值稅專用發(fā)票的使用和管理小規(guī)模納稅人和非增值稅納108【綜合例題】【綜合例題】109以下幻燈片為知識鏈接以下幻燈片為知識鏈接110【知識庫】【知識庫】111【背景知識】1

我國增值稅改革2009年1月1日起，我國開始采用消費(fèi)性增值稅，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。在此之前，我國采用的是生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅：重復(fù)征稅，影響技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn)消費(fèi)性增值稅：鼓勵(lì)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步【背景知識】1

我國增值稅改革112【背景知識】2根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革時(shí)，我國選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，首先在我國東北地區(qū)選擇了8個(gè)行業(yè)，即裝備制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、船舶制造業(yè)、冶金業(yè)、石油化工業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革試點(diǎn)工作。自2007年7月1日起增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到中部六?。ê幽?、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的26個(gè)城市，具體涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)六大行業(yè)。2008年7月1日轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到了內(nèi)蒙古東部地區(qū)。自2009年1月1日起，在全國范圍推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，這項(xiàng)改革可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)約1230億元。【背景知識】2根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值113【案例分析】甲商品和乙商品適用的增值稅稅率均為10%，其他條件見下表。商品各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值?！景咐治觥可唐犯鱾€(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)114甲商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格50單位，增值額是50單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，即最終銷售價(jià)格是100單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），兩環(huán)節(jié)的稅額共10單位。乙商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格20單位，增值額是20單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是50單位，增值額是30單位；第三環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是80單位，增值額是30單位；第四環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是100單位，即最終銷售價(jià)格是100單位，增值額是20單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是2單位（20×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第三環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是2單位（20×10%），四環(huán)節(jié)的稅額共10單位?？梢姡?、乙商品的最終銷售額都是100單位，兩商品無論經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)，還是四個(gè)環(huán)節(jié)，最終負(fù)擔(dān)的稅額是一致的。甲商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格50單位，增115【案例分析】華永是一家生產(chǎn)塑鋼窗的企業(yè)，5月份銷售塑鋼窗給震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，取得銷售收入500萬元，同時(shí)，華永公司負(fù)責(zé)安裝這批塑鋼窗，并取得安裝費(fèi)收入80萬元。華永公司的這項(xiàng)銷售行為就是稅法規(guī)定的混合銷售行為，因?yàn)樵谶@項(xiàng)銷售行為中，既涉及銷售貨物（即塑鋼窗），又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)（即安裝塑鋼窗勞務(wù)），且提供的安裝勞務(wù)是直接為了銷售塑鋼窗而提供的，而且是從震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，即稅法所說的同一受讓方取得的價(jià)款。塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅條例規(guī)定的貨物生產(chǎn)企業(yè)，故其發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)將其取得的銷售款和安裝勞務(wù)收入580萬元（500+80）一并繳納增值稅，對其取得的安裝勞務(wù)收入不再繳納營業(yè)稅。對安裝塑鋼窗所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅條例規(guī)定的，在計(jì)算增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！景咐治觥咳A永是一家生產(chǎn)塑鋼窗的企業(yè)，5月份銷售塑鋼窗給震116【案例分析】建新是一家銷售建筑裝飾材料公司，在該公司的日常業(yè)務(wù)中，既有從事批發(fā)和零售建筑材料的業(yè)務(wù)，又有對外承攬安裝和裝飾工程的業(yè)務(wù)。7月1日至31日累計(jì)共對外銷售建筑材料290萬元，7月20日承攬安陽公司委托的裝飾工程業(yè)務(wù)，收取價(jià)款20萬元。建新公司7月份開展的業(yè)務(wù)就屬于稅法規(guī)定的兼營行為，因?yàn)榻ㄐ鹿句N售建筑材料是稅法所說的銷售貨物，其提供裝飾工程業(yè)務(wù)是稅法所說的從事非應(yīng)稅勞務(wù)，其從事的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，且向安陽公司提供裝飾工程勞務(wù)與其對外銷售的建筑材料的受讓方并不是同一個(gè)企業(yè)?！景咐治觥拷ㄐ率且患忆N售建筑裝飾材料公司，在該公司的日常業(yè)117【案例分析】聯(lián)利公司是一家國有企業(yè)，2007年3月與德國A公司（在我國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人）簽訂設(shè)備進(jìn)口合同，進(jìn)口一臺專業(yè)儀器，合同約定設(shè)備保修期為一年。2008年10月該設(shè)備局部損壞，德國A公司派遣兩名專業(yè)工程師前來維修，并取得修理費(fèi)收入32萬元人民幣。按照我國增值稅條例的規(guī)定，德國A公司在中國境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入32萬元，應(yīng)向中國政府繳納增值稅，即其是增值稅的納稅義務(wù)人，由于其沒有在我國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人，故其應(yīng)納稅額由聯(lián)利公司作為代扣代繳義務(wù)人，代扣代繳稅款?！景咐治觥柯?lián)利公司是一家國有企業(yè)，2007年3月與德國A公118【背景知識】1994年1月1日實(shí)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。后經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。2009年1月1日新實(shí)行的增值稅條例，基于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平（自2009年1月1日，增值稅一般納稅人增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，降低了一般納稅人的稅負(fù)水平）、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)以及便利征收和納稅的考慮，對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。【背景知識】1994年1月1日實(shí)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納119【案例分析】國祥商場是一家大型電器銷售商場，2月份推出以舊換新的促銷方式銷售X型彩色電視機(jī)，該型號的電視機(jī)每臺售價(jià)為2300元，顧客在用舊電視機(jī)換購新彩電時(shí)，可以折價(jià)50元，即只支付2250元就可買到這一型號的彩電。但國祥商場在繳納增值稅時(shí)，確認(rèn)的計(jì)稅銷售額應(yīng)是每臺2300元，而不是2250元。【案例分析】國祥商場是一家大型電器銷售商場，2月份推出以舊換120【例2-1】方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該批帳篷共計(jì)20，000件，每件帳篷的單位成本是115元，該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。請計(jì)算該批帳篷的計(jì)稅銷售額。解答：對外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。由于該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，則應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=20，000×115×（1+10%）=2，530，000（元）【例2-1】方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的121【例2-2】某百貨商場為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺，每臺零售價(jià)5.85萬元要求：計(jì)算該百貨商場10月份的計(jì)稅銷售額。解析：該百貨商場10月份計(jì)稅銷售額為：不含稅銷售額=5.85÷（1+17%）×2=10（萬元）【例2-2】某百貨商場為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購122【例2-3】富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，另支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用等雜費(fèi)，包括運(yùn)費(fèi)1.1萬元、建設(shè)基金0.2萬元、裝卸費(fèi)0.3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2月份購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：20×17%﹢（1.1+0.2）×7%﹦3.49（萬元）

【例2-3】富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼123【例2-4】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺，單價(jià)8000元，并交與購貨方；(2)將20臺乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該機(jī)械廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額?！纠?-4】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式124解析：（1）銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000（元）（2）銷項(xiàng)稅額=6000×20×(1＋10%)×17%=22440（元）（3）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）銷項(xiàng)稅額=6000×(1＋10%)×17%=1122（元）（5）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000＋22440＋1122=91562（元）本月準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=70008.4本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500＋1700＋2720=12920（元）本月應(yīng)交增值稅=91562－70008.4+12920=34473.6（元）解析：125例2-5：某機(jī)械廠(增值稅一般納稅人)8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)外購鋼材支付稅金1.36萬元，按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(2)外購鋼材支付運(yùn)費(fèi)5萬元，建設(shè)基金0.15萬元，運(yùn)輸裝卸費(fèi)0.5萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3)從商業(yè)小規(guī)模納稅人處購進(jìn)低值易耗品，支付價(jià)款1萬元，取得普通發(fā)票；(4)采用托收承付方式銷售車床不含稅價(jià)42萬元，貨已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)；(5)采用直銷方式銷售車床不含稅價(jià)55萬元。請計(jì)算該機(jī)械廠8月份應(yīng)納的增值稅。例2-5：某機(jī)械廠(增值稅一般納稅人)8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：126（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：1.36萬元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：（5+0.15）×7%=0.36萬元（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（4）銷項(xiàng)稅額：42×17%=7.14萬元（5）銷項(xiàng)稅額：55×17%=9.35萬元應(yīng)納稅額=7.14+9.35-1.36-0.36=14.77萬元（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：1.36萬元127【例2-5】佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得銷售收入總額20.60萬元。要求：計(jì)算該日用品加工廠9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：不含稅銷售額=20.60÷（1+3%）=20（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20×3%=0.6（萬元）【例2-5】佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得128【例2-6】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨物500噸，海關(guān)審定的到岸價(jià)格是220萬元。該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司從國外進(jìn)口該貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅=220×（1+10%）=242（萬元）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=242×17%=41.14（萬元）【例2-6】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨129【例2-7】有自營出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，本月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額120萬元，取得價(jià)稅合計(jì)數(shù)140.4萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元；上月末留抵稅款3萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額（出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%）。解析：(1)當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=120×17%-(34-8)-3=-8.6萬元(2)當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8.6萬元(4)當(dāng)期免抵稅額=26-8.6萬元=17.4萬元期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為0【例2-7】有自營出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，130【例2-8】某進(jìn)出口公司4月份出口平紋布8000米，收購平紋布時(shí)，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)是每平米30元，進(jìn)項(xiàng)金額240000元。平紋布退稅率13%。要求：計(jì)算出口退稅額。解析：應(yīng)退稅額=240000×13%=31200元征、退稅率之差計(jì)入成本：240000×（17%-13%）=9600元【例2-8】某進(jìn)出口公司4月份出口平紋布8000米，收購平紋131【綜合例題】某市大型電器專賣公司為增值稅一般納稅人，2008年11月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：（1）銷售給某賓館300臺空調(diào)機(jī)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明每臺不含稅價(jià)格為3400元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺另外收取安裝費(fèi)200元；（2）采取買一送一方式銷售電視機(jī)100臺，每臺電視機(jī)零售價(jià)格3800元，贈(zèng)品為某品牌加濕器，市場零售價(jià)格200元；（3）購進(jìn)空調(diào)400臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款720000元，已通過認(rèn)證，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)30000元，運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)21000元，建設(shè)基金2000元，裝卸費(fèi)4000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元；（4）從國外進(jìn)口原裝液晶電視50臺，關(guān)稅完稅價(jià)格為6200元每臺，關(guān)稅稅率為20%；（5）因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購進(jìn)電冰箱20臺，每臺出廠單價(jià)價(jià)稅合計(jì)2340元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單；（6）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5000，稅額850元。增值稅率均為17%。要求：根據(jù)上述資料逐項(xiàng)計(jì)算該商場2008年11月各項(xiàng)業(yè)務(wù)的所涉及的稅額，并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。【綜合例題】132解答：（1）該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=[3400+200÷（1+17%）]×300×17%=182117.95（元）（2）該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=（3800+200）÷（1+17%）×100×17%=58119.66（元）（3）該筆業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=720000×17%+（21000+2000）×7%=124010（元）（4）