XXXX保險業(yè)稽查實務新

保險業(yè)地方稅收稽查實務江西省地方稅務局稽查局卓越營業(yè)稅個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容保險業(yè)財務管理組織架構總公司財務部負責總公司本級的會計核算和全系統(tǒng)的報表匯總與合并省分公司財務處負責省公司本級的會計核算（全轄的報表匯總）地市分公司財務中心負責地市分公司本級及所轄的會計核算（財務報表編報）縣級支公司報賬員負責縣支公司本級的會計核算資料整理好后到地市公司報賬Ⅰ系統(tǒng)會計核算組織模式

財務系統(tǒng)國內(nèi)壽險公司財務軟件適用情況平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP中國人壽：SAP平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP營業(yè)稅保險業(yè)的納稅義務人保險業(yè)的扣繳義務人保險業(yè)稅率保險業(yè)納稅義務發(fā)生時間保險業(yè)納稅地點保險業(yè)的納稅期限收入的核算收入的審查一、保險業(yè)的納稅義務人

（一）保險業(yè)的納稅義務人，是指在我國境內(nèi)提供保險勞務的所有單位和個人，包括我國境內(nèi)的保險機構，以及以我國境內(nèi)的標的為保險對象的境外機構。二、保險業(yè)的扣繳義務人1.承辦直接保險業(yè)務的單位（即初保人），代扣對象為分保單位。初保業(yè)務，是保險公司直接為保戶提供的保險業(yè)務。所收的保險費，在財務上均記入“營業(yè)收入－保費收入”科目。分保業(yè)務，是保險公司對其他保險公司已經(jīng)承擔了保險責任的標的物進行再保險，是保險公司之間的業(yè)務。分保單位取得的來源于初保單位的分保費收入，在財務上記入“營業(yè)收入－分保費收入”科目。在具體操作過程中，可對初保人按不扣除分保費的保險費全額征稅，對分保人向其他保險公司收取的分保費不再征稅。（財稅字【1997】45號）2.境外保險機構設在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負有代扣境外保險機構應納稅款義務。境外保險機構所承保的保險標的，如位于我國境內(nèi)，也負有繳納營業(yè)稅的義務，如果境內(nèi)設有代理機構，則以該機構為扣繳義務人，如果沒有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務人；境外保險機構分保境內(nèi)保險機構承保的業(yè)務，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務人。三、保險業(yè)稅率1994—19965%1997—20008%20017%20026%2003—至今5%四、保險業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間國家稅務總局關于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2002]9號）第二十二條:保險業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條：納稅義務發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”：1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，是指：（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。五、、保保險險業(yè)業(yè)納納稅稅地地點點（一一））基基本本規(guī)規(guī)定定境內(nèi)內(nèi)保保險險機機構構的的納納稅稅地地點點為為保保險險公公司司機機構構所所在在地地。。（二二））特特殊殊規(guī)規(guī)定定1.在境境內(nèi)內(nèi)設設有有代代理理部部門門或或委委托托機機構構代代辦辦的的，，為為代代理理部部門門或或代代辦辦機機構構所所在在地地；；2.在境境內(nèi)內(nèi)不不設設代代理理部部門門的的，，為為境境內(nèi)內(nèi)投投保保人人所所在在地地。。六、、保保險險業(yè)業(yè)的的納納稅稅期期限限保險險業(yè)業(yè)的的納納稅稅期期限限為為一一個個月月，，在在次次月月15日內(nèi)內(nèi)申申報報繳繳納納稅稅款款。?！缎聽I營業(yè)業(yè)稅稅暫暫行行條條例例》第十十五五條條，，納納稅稅人人以以1個月月或或者者1個季季度度為為一一個個納納稅稅期期的的，，自自期期滿滿之之日日起起15日內(nèi)內(nèi)申申報報納納稅稅。。原條條例例是是10日。七、、收收入入的的核核算算（一一））主主要要收收入入構構成成（1）保保費費收收入入。。核算算向向保保戶戶收收取取的的保保費費，，以以人人壽壽保保險險公公司司為為例例,該科科目目下下設設人人壽壽險險、、健健康康險險、、養(yǎng)養(yǎng)老老險險、、意意外外險險等等明明細細，，人人壽壽險險下下又又分分分分紅紅險險、、非非分分紅紅險險等等。。屬于于保保險險業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)稅稅的的征征稅稅范范圍圍。。（2）追追償償款款收收入入保戶戶發(fā)發(fā)生生意意外外損損失失后后，，保保險險公公司司可可以以先先給給予予保保戶戶經(jīng)經(jīng)濟濟補補償償，，再再將將保保戶戶擁擁有有的的索索賠賠權權利利轉轉歸歸自自己己，，然然后后通通過過法法律律手手段段向向肇肇事事者者索索賠賠，，收收回回的的價價款款即即為為追追償償款款。。追償償款款不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅。。（3）利利息息收收入入包括括存存款款和和貸貸款款的的利利息息收收入入，，保保險險公公司司取取得得保保費費后后，，一一般般存存入入銀銀行行，，也也有有用用于于發(fā)發(fā)放放貸貸款款。。對存存款款利利息息不不征征稅稅，，對對貸貸款款利利息息，，一一般般是是保保單單質(zhì)質(zhì)押押貸貸款款利利息息，，應應征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅。。（4）代代勘勘手手續(xù)續(xù)費費收收入入事故故發(fā)發(fā)生生在在異異地地，，本本地地保保險險公公司司委委托托異異地地同同業(yè)業(yè)單單位位進進行行現(xiàn)現(xiàn)場場勘勘察察，，以以便便核核定定損損失失大大小小。。受受托托單單位位可可取取得得一一定定的的手手續(xù)續(xù)費費收收入入。。當保保險險公公司司受受其其他他保保險險公公司司委委托托，，代代為為查查勘勘時時，，其其向向委委托托人人收收取取的的查查勘勘費費作作為為手手續(xù)續(xù)費費收收入入應應繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅。。（5）其其他他收收入入金融融商商品品轉轉讓讓收收入入：：金融融商商品品轉轉讓讓主主要要是是指指轉轉讓讓外外匯匯、、有有價價證證券券的的行行為為。。包包括括:股票轉讓讓、債券券轉讓、、外匯轉轉讓、其其他金融融商品轉轉讓。轉讓土地地使用權權、轉讓讓不動產(chǎn)產(chǎn)收入代理收入入：主要指代代理銷售售財險業(yè)業(yè)務取得得的代理理費，代代理銷售售車輛險險、企業(yè)業(yè)財產(chǎn)險險等房屋出租租收入（6）分保費費收入對初保人人征稅，，分保業(yè)業(yè)務收入入不再征征稅（二）收收入的確確認（原原保險））依據(jù)：財財會[2006]3號《企業(yè)會計計準則》第25號——原保險合合同原保險:即初保再保險:保險人將其其承擔的保保險業(yè)務以以分保形式式,部分轉移給給其他保險險人，即分分保原保險合同同，是指保險人人向投保人人收取保費費，對約定定的可能發(fā)發(fā)生的事故故因其發(fā)生生所造成的的財產(chǎn)損失失承擔賠償償保險金責責任，或者者當被保險險人死亡亡、傷殘、、疾病或者者達到約定定的年齡、、期限時承承擔給付保保險金責任任的保險合合同。再保險合同同，是指一個保保險人（再再保險分出出人）分出出一定的保保費給另一一個保險人人（再保險險接受人）），再保險險接受人對對再保險分分出人由原原保險合同同所引起的的賠付成本本及其他相相關費用進進行補償?shù)牡谋ｋU合同同。1、保費收入入的確認條條件保險合同成成立并承擔擔相應保險險責任保險合同相相關的經(jīng)濟濟利益很可可能流入與保險合同同相關的收收入能夠可可靠地計量量2、保費收入入金額的確確認對于非壽險險原保險合合同，應當當根據(jù)保險險合同約定定的保費總總額確定。。對于壽險原原保險合同同，分期收收取保費的的，應當根根據(jù)當期應應收取的保保費確定；；一次性收收取保費的的（即躉交交），應當當根據(jù)一次次性應收取取的保費確確定。八、收入的的審查１.審查保費收收入（1）認真審查查保單，檢檢查收入的的確認是否否正確結算方式：：躉繳、分分期繳款簽訂保險合合同躉繳的的一次性計入收入；；分期繳納納的按合同同協(xié)議，未按協(xié)議繳繳納而少繳繳的也應計入收收入，即應應收未收的的保費。抽樣檢查保保險合同、、保費專用用收據(jù)，與與銀行賬、、現(xiàn)金賬核核對。索取取保險價格格的明細表表，對按保保險合同價價格簽定合合同，但按按低于合同同價格收取取保費的，，卻又全額額承擔風險險的保單，，應按合同同價值確認認收入。對大額保費費收入，檢檢查是否有有通過采取取發(fā)票聯(lián)按按實際收取取的保險費費金額開具具，存根聯(lián)聯(lián)、記賬聯(lián)聯(lián)按扣除回回扣以后金金額開具的的方式，少少記營業(yè)收收入的情況況。發(fā)生退保業(yè)業(yè)務，手續(xù)續(xù)是否齊全全（應有批批單或退保保通知書）），是否合合理沖減保保費收入。。保險公司采采取利用虛虛假批單退退費的形式式，向投保保人、被保保險人支付付返還、回回扣，少計計保費收入入。有的保險公公司使用退退保費收據(jù)據(jù)、保費結結算清單或或紅字發(fā)票票以假退保保的方式支支付手續(xù)費費直接沖減減保費收入入，讓利于于汽車銷售售企業(yè)或代代理單位。。以“由于費費率降低””的名義支支付返利、、手續(xù)費和和給投保人人好處費，，沖減收收入通過批單支支付無賠償償獎勵沖減減收入（2）審查“應應收保費””科目凡發(fā)生應收收未收保費費，其對應應科目都應應是“保費費收入”。。對因保戶戶一次交費費有困難采采取分期收收費的，應應全額貸記記“保費收收入”。注意審查企企業(yè)有無將將分期收取取的保費長長期掛在往往來賬上，，不轉收入入的情況。。（3）審查“預預收保費””科目應對每筆預預收保費時時間較長而而未結轉““保費收入入”的發(fā)生生額進行細細心審查。。調(diào)閱記賬憑憑證及保險險合同，看看有無到期期而未轉作作保費收入入的情況。。（4）審查分保保費收入通過“分保保往來”、、“應付分分保賬款””、“分保保費支出””等科目查查看企業(yè)有有無分保險險業(yè)務，分分保費收入入應交的營營業(yè)稅是否否由初保人人繳納。（5）審查“保保費收入””貸方的紅紅字發(fā)生額額檢查企業(yè)的的納稅申報報中是否扣扣除了獎勵勵和返還給給投保人的的無賠款優(yōu)優(yōu)待等項目目，按余額額交稅的情情況。無賠償優(yōu)待待壽險業(yè)務務不涉及，，財險業(yè)務務現(xiàn)在一般般采用直接接降低費率率的方式。。（6）審查“保保費收入””明細賬：：一年期以以上返還性性人身保險險業(yè)務（包括普通通人壽險、、養(yǎng)老年金金保險、個個人代理營營銷保險、、健康保險險）一是要注意意檢查其保保費收入中中是否混雜雜有非人身身保險的應應稅保費收收入。二是要注意意檢查保險險公司免征征營業(yè)稅的的一年期以以上（包括括一年期））返還本利利的普通人人壽保險、、養(yǎng)老年金金保險以及及健康保險險產(chǎn)品是否否為列入國國家稅務總總局下發(fā)的的免稅保險險產(chǎn)品清單單內(nèi)的保險險產(chǎn)品。２.審查利息收收入（1）審查“利息息收入”科科目保單貸款利利息收入，，主要核算保保單質(zhì)押貸貸款利息收收入。其他利息收收入，主要指保單單“復效””部分，投投保人超過過寬限期(一般是兩個個月)未繳費，但但保單仍仍有效，可可以在兩個個月后續(xù)交交保費，但但要計算收收入利息，，這部分利利息就是““復效”利利息收入，，但投保人人要在兩年年內(nèi)繳納所所欠保費，，否則保單單失效。保費墊繳利息息收入?！皦|繳保費”科科目，核算代代保戶墊交的的保險費，收收取一定的利利息。存款利息收入入1---3項征營業(yè)稅，，第4項不征稅（2）審查“保戶質(zhì)質(zhì)押貸款”科科目該科目下設““保戶借款款”和”墊繳繳保費“明細細審查“保戶借借款”賬戶和和借款合同。。審查“墊繳保保費”帳戶，，該科目核算代代保戶墊交的的保險費，收收取一定的利利息。以保單作擔保保的質(zhì)押貸款款業(yè)務中，向被保險人收收取的貸款利利息收入未按按規(guī)定計入營營業(yè)收入。３.審查代勘手續(xù)續(xù)費收入審查“其他應應收款”明細細賬、銀行存存款及現(xiàn)金賬賬借方發(fā)生額額的摘要，看有無收取取的手續(xù)費收收入記錄，若有，看其借借方發(fā)生額的的對應科目是是否是“代勘勘手續(xù)費收入入”。4.審查其他收入入（1）審查“其他應應收款”、““銀行存款款”、“現(xiàn)金金”賬戶，看看其中有無代理收入、房房屋租賃收入入等收入。若有，看其其借方發(fā)生額額的對應科目目是否是“其其他收入”。。營業(yè)稅檢查應應注意的幾個個問題單位和個人因因財務會計核核算辦法改變變將已繳納過過營業(yè)稅的預預收性質(zhì)的價價款逐期轉為為營業(yè)收入時時，計稅時允允許從營業(yè)額額中減除財政部國國家稅務總局局關于營業(yè)稅稅若干政策的的通知（財稅稅字[2003]16號）:已征過營業(yè)稅稅的應收未收收保費，凡在在會計制度規(guī)規(guī)定的核算期期限內(nèi)未收回回的，允許從從營業(yè)額中減減除。在會計計核算期限以以后收回的已已沖減的應收收未收保費，，再并入當期期營業(yè)額中。。攤回分保費用用不計繳營業(yè)業(yè)稅。是否代扣代繳繳營銷員營業(yè)業(yè)稅金及附加加？是否將非免稅稅險種做免稅稅處理？預收若干期租租金如何計征征營業(yè)稅？新《中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例實施施細則》第二十五條第第二款：納稅稅人提供建筑筑業(yè)或者租賃賃業(yè)勞務，采采取預收款方方式的，其納納稅義務發(fā)生生時間為收到到預收款的當當天。預收租金應在在收到租金款款的當天計征征營業(yè)稅。［案例一］某商業(yè)人壽保保險公司主要要從事一年期期以上返還本本利的普通人人壽保險、養(yǎng)養(yǎng)老年金保險險、健康保險險和短期的人人身意外責任任保險等業(yè)務務。主管稅務務機關對該公公司2008年度的納稅情情況進行了檢檢查，發(fā)現(xiàn)如如下問題:1.該公司一年期期以上長期保保險保費收入入中混入不少少屬于短期保險的人人身意外責任任保險的保費收入，，經(jīng)核實，屬屬于短期保險險的人身意外外責任保險的的保費收入共共500萬元。2.該公司向其他他保險公司收收取的“查勘勘費”為120萬元，未作應應稅收入稅務分析：1.根據(jù)《財政部國家家稅務總局關關于對若干項項目免征營業(yè)業(yè)稅的通知》（財稅字［1994］002號）的規(guī)定，，一年期以上上返還性人身身保險業(yè)務的的保費收入免免征營業(yè)稅。。短期的人身意意外責任保險險的保費收入入是應稅營業(yè)業(yè)收入，應按按“金融保險險業(yè)”補征營營業(yè)稅。2.當保險公司受受其他保險公公司委托，代代為查勘時，，則向委托人人收取的查勘勘費應當作為為手續(xù)費收入入繳納營業(yè)稅稅。因此，該公司向其他他保險公司收收取的查勘費費120萬元應按“金金融保險業(yè)””補征營業(yè)稅稅結論：該公司應補繳繳營業(yè)稅：（（500＋120）×5%＝31（萬元）營銷員傭金營營業(yè)稅傭金支出是用于核算支支付給專門推推銷壽險業(yè)務務的個人代理理人的傭金。。手續(xù)費支出是用于核算支支付給受其委委托并在其授授權范圍內(nèi)代代為辦理保險險業(yè)務的保險險代理人的手手續(xù)費。傭金一般轉帳帳支付，一般般統(tǒng)一由總部部支付，營銷銷部營銷人員員管理室設傭傭金崗，負責責傭金管理事事項，總公司司傭金核算系系統(tǒng)設定好了了計算程序，，按險種、交交費期、保費費金額等參考考數(shù)據(jù)自動生生成，做賬單單據(jù)類似工資資表的形式。。營銷員(非雇員)營業(yè)稅起征點點的規(guī)定：《江西省地方稅稅務局關于調(diào)調(diào)整營業(yè)稅起起征點有關問問題的通知》贛地稅發(fā)[2005]94號一、在縣城、、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)經(jīng)營的營業(yè)稅稅納稅人的個個人，按期納納稅的營業(yè)稅稅的起征點由由月營業(yè)額1500元和1000元統(tǒng)一調(diào)整到到3000元。二、在城市經(jīng)經(jīng)營的營業(yè)稅稅納稅人的個個人，按期納納稅的營業(yè)稅稅的起征點由由月營業(yè)額2000元調(diào)整到5000元。新營業(yè)稅實施施細則第二十十三條，調(diào)增了營業(yè)稅稅起征點1、按期期納納稅稅的的，，由由原原細細則則規(guī)規(guī)定定的的月月營營業(yè)業(yè)額額200－800元，，調(diào)調(diào)增增至至1000－5000元；；2、按按次次納納稅稅的的，，由由原原細細則則規(guī)規(guī)定定的的每每次次（（日日））營營業(yè)業(yè)額額50元，，調(diào)調(diào)增增至至100元。。新營營業(yè)業(yè)稅稅條條例例出出臺臺后后我我省省對對起起征征點點無無新新規(guī)規(guī)定定。。對傭傭金金支支出出的的審審查查《關于于保保險險企企業(yè)業(yè)營營銷銷員員傭傭金金支支出出稅稅前前扣扣除除問問題題》國稅稅函函[2002]960號：保險險企企業(yè)業(yè)的的傭傭金金支支出出，，在在不不超超過過保保險險合合同同有有效效期期內(nèi)內(nèi)營營銷銷業(yè)業(yè)務務保保費費收收入入總總額額的的5%部分分，，從從保保單單簽簽發(fā)發(fā)之之日日起起5年內(nèi)，憑憑合法憑憑據(jù)在稅稅前扣除除?！敦斦繃鴩叶惗悇湛偩志株P于企企業(yè)手續(xù)續(xù)費及傭傭金支出出稅前扣扣除政策策的通知知》財稅〔2009〕29號：財產(chǎn)保險險企業(yè)按按當年全全部保費費收入扣扣除退保保金等后后余額的的15%（含本數(shù)數(shù)，下同同）計算算限額；；人壽保險險企業(yè)按按當年全全部保費費收入扣扣除退保保金等后后余額的的10%計算限額額。主要手段段：1、“吃單單”。實質(zhì)上是是假吃單單，就是是與客戶戶簽定了了保單，，收到了了保費后后，保費費收入不不入賬，，而用來來支付手手續(xù)費。。此種方法法很隱蔽蔽，從賬賬面很難難發(fā)現(xiàn)。。查核方法法主要有有兩種：一是保險險企業(yè)的的保單按按保監(jiān)會會的規(guī)定定，和稅稅務發(fā)票票一樣，，都有編編號和監(jiān)監(jiān)管?？梢园岩灰欢〞r期期的保單單匯集，，與保費費收入賬賬對應稽稽核，從從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。但此種種方法工工作量太太大，還還有其他他不確定定因素限限制等，，實施起起來很困困難。二是不入入賬的保保費收入入，一般不不會放入入收入的的基本賬賬戶，而而另設銀銀行賬戶戶，我們們可以通過過檢查資資金流來來發(fā)現(xiàn)問問題。2、“通融融賠案””所謂“通通融賠案案”，就就是編造造或擴大大意外事事故，通通過正常常手續(xù)，，形成理理賠案件件。從理理賠支出出中拿出出部分資資金，挪挪做他用用。查核方法法：主要是審審核案卷卷，但需需要一定定的專業(yè)業(yè)知識，，因為從從時間的的對應關關系等形形式上審審核案卷卷，很難難找出破破綻。我們還應應從資金金的去向向入手，，查清問問題。3、“死應應收”。。所謂“死死應收””，就是是把已掛掛賬的應應收保費費，在收收到保費費后不做做賬務處處理，不不沖銷應應收保費費，從而而形成““死應收收”。收收到的款款項用于于支付手手續(xù)費或或其他費費用。我們在檢檢查中，，對保險險企業(yè)已已報批核核銷的““壞賬損損失”，，應逐筆筆查核，，查其““壞賬””的原因因。4、“假退退?！薄?。就是與客客戶簽定定了保單單，收到到保費后后，再做做一份假假的退保保單，用用于支付付手續(xù)費費或給客客戶“折折扣”，，“打折折”。5、“走費費用”。。就是利用用各種途途徑取得得一些““合法票票據(jù)”，，以各種種名義在在營業(yè)費費用中列列支，作作為支付付手續(xù)費費的來源源。檢查方法法:從票據(jù)的的來源入入手，到到發(fā)票票所、相相關業(yè)務務單位查查核其發(fā)發(fā)票的真真實銷售售對象；；以資金流流的檢查查做突破破口，到到銀行等等部門查查核其資資金流向向，從而而查清事事實真相相。案例2:發(fā)票協(xié)查查揭出虛虛假手續(xù)續(xù)費Y市地稅稽稽查局于于2009年6月12日開始了了對某財財產(chǎn)保險險公司國國際業(yè)務務部和中中山支公公司的檢檢查，檢檢查所屬屬期為2006—2008年。檢查過程程問題初現(xiàn)現(xiàn)困困難重重重發(fā)票協(xié)查查初初露端倪倪深究細查查選取取重點資金流向向揭出違違法事實實案件評析析返回個人所得得稅建議先調(diào)調(diào)閱企業(yè)業(yè)的收發(fā)發(fā)文，看看相關管管理制度度，了解解營銷員員傭金、、員工薪薪酬管理理辦法、、車輛補補貼、通通訊費補補貼、股股票期權權、補充充養(yǎng)老保保險等管管理辦法法（一）營營銷員(非雇員)傭金支出出代扣代代繳稅款款的審查查審查“傭傭金支出出”、““手續(xù)費費支出””、“營營業(yè)費用用”等科科目，看看對營銷銷員(非雇員)從本企業(yè)業(yè)取得的的傭金、、獎勵、、勞務費費等名目目的收入入是否由由保險公公司代扣扣代繳營營業(yè)稅及及個人所所得稅。。相關稅收收政策國稅發(fā)[2002]98號文：營銷員(非雇員)的費用扣扣除比例例為：營營銷員每每月取得得的傭金金收入扣扣除營業(yè)業(yè)稅及附附加后余余額的25％以內(nèi)（（各地自自定）。。國稅函[2006]454號文：傭金中中展業(yè)成成本的比比例暫定定為40%。某營銷員員2008年1月份取得得傭金10000元，繳納納營業(yè)稅稅金及附附加550元。1、應納稅稅所得額額:（10000-550）*（1-40%）*(1-20%)2、按勞務務報酬所所得計算算應繳個個稅(二)住房公積積金超標標準部分分財政部國國家稅稅務總局局關于基基本養(yǎng)老老保險費費、基本本醫(yī)療保保險費、、失業(yè)保保險費、、住房公公積金有有關個人人所得稅稅政策的的通知（（財稅[2006]10號）關于于住房公公積金的的規(guī)定從從2006年7月1日起執(zhí)行。。住房公積積金扣除除標準不不超過上一年度職工月月平均工工資的3倍，上一年年度職工工月平均均工資以以當?shù)厣绫１＞止嫉臄?shù)數(shù)字為準準，這與與統(tǒng)計部部門的口口徑不一一致。(三)補充養(yǎng)老老保險（（企業(yè)年年金）超超標準部部分1、（國稅稅函[2002]388號）2、（國稅稅函[2006]205號）：一、國稅稅函[2005]318號文件下下發(fā)前三三年內(nèi)，，中國移移動通信信集團公公司為員員工支付付的應稅稅保險金金應扣未未扣的個個人所得得稅，在在其主動動補繳稅稅款時，，可按照照應稅保保險金屬屬所屬期期當年該該公司在在職職工工平均工工資額的的適用稅稅率確定定應稅保保險金的的適用稅稅率，直直接以公公司支付付的當年年應稅保保險金為為應納稅稅所得額額，按確確定的適適用稅率率計算繳繳納稅款款，同時時，不加加收滯納納金，不不對其進進行處罰罰。二、考慮慮到該公公司補繳繳稅款數(shù)數(shù)額較大大，一次次性補繳繳對其生生產(chǎn)經(jīng)營營會造成成一定的的影響，，經(jīng)主營營稅務機機關核準準，可以以按3年的期限限，將稅稅款平均均分攤入入庫。三、國稅稅函[2005]318號文件下下發(fā)后，，該公司司為職工工支付應應稅保保險金時時，應嚴嚴格按照照規(guī)定代代扣代繳繳個人所所得稅。?！锲髽I(yè)年金金國稅函[2009]694號：企業(yè)年金金的企業(yè)業(yè)繳費計計入個人人賬戶的的部分（（以下簡簡稱企業(yè)業(yè)繳費））是個人人因任職職或受雇雇而取得得的所得得，屬于于個人所所得稅應應稅收入入，在計計入個人人賬戶時時，應視視為個人人一個月月的工資資、薪金金（不與與正常工工資、薪薪金合并并），不不扣除任任何費用用，按照照“工資資、薪金金所得””項目計計算當期期應納個個人所得得稅款，，并由企企業(yè)在繳繳費時代代扣代繳繳。對對企企業(yè)按季季度、半半年或年年度繳納納企業(yè)繳繳費的，，在計稅稅時不得得還原至至所屬月月份，均均作為一一個月的的工資、、薪金，，不扣除除任何費費用，按按照適用用稅率計計算扣繳繳個人所所得稅。。（四）交交通通訊訊補貼個個稅問題題《關于2009年度稅收收自查有有關政策策問題的的函》：企業(yè)采用用報銷私私家車燃燃油費等等方式向向職工發(fā)發(fā)放交通通補貼的的行為,扣除一定定標準的的公務費費用后,按照“工資、薪薪金”所得項目目計征個個人所得得稅。公務費用用扣除標標準由當當?shù)卣贫?如當?shù)卣粗浦贫ü珓談召M用扣扣除標準準,按交通補貼貼全額的的30%作為個人人收入扣扣繳個人人所得稅稅。而企業(yè)向向職工發(fā)發(fā)放的通通訊補貼貼,扣除一定定標準的的公務費費用后,也要按照照“工資、薪薪金”所得項目目計征個個人所得得稅。公務費用用扣除標標準由當當?shù)卣贫?如當?shù)卣粗浦贫ü珓談召M用扣扣除標準準,按通訊補補貼全額額的20%作為個人人收入扣扣繳個人人所得稅稅。（五）限限售股轉轉讓個稅稅財稅[2009]167號一、自2010年1月1日起，對對個人轉轉讓限售售股取得得的所得得，按照照“財產(chǎn)產(chǎn)轉讓所所得”，，適用20%的比例稅稅率征收收個人所所得稅。。三、個人人轉讓限限售股，，以每次次限售股股轉讓收收入，減減除股票票原值和和合理稅稅費后的的余額，，為應納納稅所得得額。即即：應應納稅所所得額＝＝限售股股轉讓收收入－（（限售股股原值+合理稅費費）應應納稅額額=應納稅所所得額×20%如果納稅稅人未能能提供完完整、真真實的限限售股原原值憑證證的，不不能準確確計算限限售股原原原的，，主管稅稅務機關關一律按按限售股股轉讓收收入的15%核定限售售股原值值及合理理稅費。。（六）股股票期權權、股票票增值權權個稅《財政部國國家稅務務總局關關于股票票增值權權所得和和限制性性股票所所得征收收個人所所得稅有有關問題題的通知知》（財財稅稅[2009]5號））《關于于個個人人股股票票期期權權所所得得征征收收個個人人所所得得稅稅問問題題的的通通知知》財稅稅〔2005〕〕35號《關于于個個人人股股票票期期權權所所得得繳繳納納個個人人所所得得稅稅有有關關問問題題的的補補充充通通知知》國稅稅函函[2006]902號《國家家稅稅務務總總局局關關于于股股權權激激勵勵有有關關個個人人所所得得稅稅問問題題的的通通知知》（國國稅稅函函[2009]461號））（七七））離退退休休人人員員從從原原任任職職單單位位取取得得的的各各類類補補貼貼、、獎獎金金《關于于離離退退休休人人員員取取得得單單位位發(fā)發(fā)放放離離退退休休工工資資以以外外獎獎金金補補貼貼征征收收個個人人所所得得稅稅的的批批復復》國稅稅函函〔2008〕〕723號離退退休休人人員員除除按按規(guī)規(guī)定定領領取取離離退退休休工工資資或或養(yǎng)養(yǎng)老老金金外外，，另另從從原原任任職職單單位位取取得得的的各各類類補補貼貼、、獎獎金金、、實實物物，，不不屬屬于于《中華華人人民民共共和和國國個個人人所所得得稅稅法法》第四四條條規(guī)規(guī)定定可可以以免免稅稅的的退退休休工工資資、、離離休休工工資資、、離離休休生生活活補補助助費費。。根據(jù)據(jù)《中華華人人民民共共和和國國個個人人所所得得稅稅法法》及其其實實施施條條例例的的有有關關規(guī)規(guī)定定，，離離退退休休人人員員從從原原任任職職單單位位取取得得的的各各類類補補貼貼、、獎獎金金、、實實物物，，應應在在減減除除費費用用扣扣除除標標準準后后，，按按““工工資資、、薪薪金金所所得得””應應稅稅項項目目繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。應注注意意的的幾幾個個政政策策性性問問題題分紅紅型型保保險險的的征征稅稅問問題題。。對保險險公司司發(fā)放放的保保單紅紅利暫暫不征征收個個人所所得稅稅。向客戶戶提供供旅游游、發(fā)發(fā)放禮禮品應按““其他他所得得”項項目，，計征征個人人所得得稅。。給營銷銷員發(fā)發(fā)放的的實物物福利利、商商業(yè)保保險等等，應計計入營營銷員員報酬酬，分分別營營銷員員的勞勞動（（合同同）關關系，，按照照“工工資、、薪金金所得得”或或“勞勞務報報酬所所得””項