會計(jì)監(jiān)督課件

第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督1狹義的會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會計(jì)的基本職能之一。在廣義方面，會計(jì)監(jiān)督還包括對會計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的再監(jiān)督。狹義的會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)2會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督3

本節(jié)框架：

三位一體會計(jì)監(jiān)督體系

本節(jié)框架：

三位一體會計(jì)監(jiān)督體系

4【例題1?多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括（）。A．單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督B．會計(jì)工作的國家監(jiān)督C．會計(jì)工作的社會監(jiān)督D．新聞媒體監(jiān)督【答案】ABC【例題1?多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括（）。5一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督6（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象7（二）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（重點(diǎn)）1．會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。（二）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（重點(diǎn)）8（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。（2）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人9【例題2?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（）【答案】√【例題2?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人102．重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失，也會影響到會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化；同時(shí)決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。2．重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確11重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等?？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等123．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。3．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確134．對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。4．對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確14（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（重點(diǎn)）1．依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。同時(shí)，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（重點(diǎn)）152．對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。為保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須加強(qiáng)對本單位會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。其次，對賬實(shí)不符的情況，要及時(shí)作出處理。《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

2．對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。16二、政府監(jiān)督（一）政府監(jiān)督的概念政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查二、政府監(jiān)督17（二）政府監(jiān)督的主體和對象1．監(jiān)督主體。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。（二）政府監(jiān)督的主體和對象18此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰；其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證19根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等單位的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于被審計(jì)單位不直接涉及財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的會計(jì)違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門處理；根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對納稅人和扣繳義務(wù)人的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查；根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)202．監(jiān)督對象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。2．監(jiān)督對象。21【例題3·單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是（）。A．審計(jì)部門B．稅務(wù)部門C．財(cái)政部門D．人民銀行【答案】C【例題3·單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的22（三）財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容1．對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置；是否存在賬外設(shè)賬的行為；是否存在偽造、變造會計(jì)賬簿的行為；以及設(shè)置會計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為等。（三）財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容23【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門檢查的內(nèi)容包括（）。A．會計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則B．設(shè)置會計(jì)賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求C．外資企業(yè)的會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫D．不得設(shè)置虛假的會計(jì)賬簿【答案】ABD【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政242．對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：（1）應(yīng)當(dāng)依法辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料上反映；（2）填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；（4）其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（5）使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定等。2．對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。253．對單位會計(jì)核算情況的檢查。（1）即會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，具體包括采用會計(jì)年度、使用記賬本位幣和會計(jì)記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定；（2）填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合有關(guān)規(guī)定；（4）會計(jì)處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定；（5）是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度；（6）會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定；（7）以及會計(jì)核算是否有其他違法會計(jì)行為等。3．對單位會計(jì)核算情況的檢查。264．對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的任職資格等。4．對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計(jì)工作275．對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。5．對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注28【例題5?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。A．是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿B．是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)C．是否按時(shí)足額繳納稅款D．是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算【答案】AD【例題5?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各29三、社會監(jiān)督（一）社會監(jiān)督的概念社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，有利于督促被審計(jì)單位依法經(jīng)營、科學(xué)管理，提高會計(jì)核算和監(jiān)督水平。三、社會監(jiān)督30此外，單位和個(gè)人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計(jì)工作的范疇。任何單位和個(gè)人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，都有權(quán)進(jìn)行檢舉。為保護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人。此外，單位和個(gè)人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計(jì)工作的范31【例題6?判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（）【答案】×【例題7·多選題】屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇有（）。A．會計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)B．律師事務(wù)所的法律咨詢C．單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》的行為D．紀(jì)律檢查委員會的監(jiān)督檢查【答案】AC【例題6?判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以32（二）注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（二）注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系33（三）會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：（三）會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍341．審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2．其他業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。1．審計(jì)業(yè)務(wù)。35（四）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任1．為保證注冊會計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。2．任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。3．注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。（四）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任36第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督37狹義的會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會計(jì)的基本職能之一。在廣義方面，會計(jì)監(jiān)督還包括對會計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的再監(jiān)督。狹義的會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)38會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督39

本節(jié)框架：

三位一體會計(jì)監(jiān)督體系

本節(jié)框架：

三位一體會計(jì)監(jiān)督體系

40【例題1?多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括（）。A．單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督B．會計(jì)工作的國家監(jiān)督C．會計(jì)工作的社會監(jiān)督D．新聞媒體監(jiān)督【答案】ABC【例題1?多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括（）。41一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督42（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象43（二）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（重點(diǎn)）1．會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。（二）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（重點(diǎn)）44（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。（2）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人45【例題2?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（）【答案】√【例題2?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人462．重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失，也會影響到會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化；同時(shí)決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。2．重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確47重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等?？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等483．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。3．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確494．對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。4．對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確50（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（重點(diǎn)）1．依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。同時(shí)，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)（重點(diǎn)）512．對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。為保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須加強(qiáng)對本單位會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。其次，對賬實(shí)不符的情況，要及時(shí)作出處理?！稌?jì)法》規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

2．對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。52二、政府監(jiān)督（一）政府監(jiān)督的概念政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查二、政府監(jiān)督53（二）政府監(jiān)督的主體和對象1．監(jiān)督主體。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。（二）政府監(jiān)督的主體和對象54此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰；其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證55根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等單位的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于被審計(jì)單位不直接涉及財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的會計(jì)違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門處理；根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對納稅人和扣繳義務(wù)人的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查；根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)562．監(jiān)督對象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。2．監(jiān)督對象。57【例題3·單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是（）。A．審計(jì)部門B．稅務(wù)部門C．財(cái)政部門D．人民銀行【答案】C【例題3·單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的58（三）財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容1．對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置；是否存在賬外設(shè)賬的行為；是否存在偽造、變造會計(jì)賬簿的行為；以及設(shè)置會計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為等。（三）財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容59【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門檢查的內(nèi)容包括（）。A．會計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則B．設(shè)置會計(jì)賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求C．外資企業(yè)的會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫D．不得設(shè)置虛假的會計(jì)賬簿【答案】ABD【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政602．對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：（1）應(yīng)當(dāng)依法辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料上反映；（2）填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；（4）其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（5）使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定等。2．對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。613．對單位會計(jì)核算情況的檢查。（1）即會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，具體包括采用會計(jì)年度、使用記賬本位幣和會計(jì)記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定；（2）填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合有關(guān)規(guī)定；（4）會計(jì)處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定；（5）是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度；（6）會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定；（7）以及會計(jì)核算是否有其他違法會計(jì)行為等。3．對單位會計(jì)核算情況的檢查。624．對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的任職資格等。4．對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計(jì)工作635．對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。5．對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注64