消費(fèi)稅的稅收籌劃課件

第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃第三節(jié)包裝物的納稅籌劃第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人二、稅目、稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)之間的共同利益，或?yàn)樽畲笙薅染S護(hù)其收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可根據(jù)雙方意愿高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。其實(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃就是利用消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃我國(guó)稅法對(duì)納稅人自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部有嚴(yán)格規(guī)定，其銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部沒(méi)有限制。因此，我們的籌劃思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷部核算方式來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的巧妙運(yùn)用。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃我國(guó)稅法對(duì)納稅人自設(shè)的非獨(dú)立核算的門一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例1:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購(gòu)買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對(duì)外銷售500元。請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃？（1）直接銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例1:一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%

＝30000＋500000

＝530000（元）一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃（2）如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃（2）如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5+5000×450×20%＝30000＋450000＝480000（元）可節(jié)稅：530000－480000＝50000（元）一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例2:永昌實(shí)業(yè)總公司由長(zhǎng)虹公司、長(zhǎng)達(dá)公司兩個(gè)公司組成，兩個(gè)企業(yè)處于一個(gè)生產(chǎn)鏈上，進(jìn)行連續(xù)加工，長(zhǎng)虹公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為長(zhǎng)達(dá)公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。長(zhǎng)虹公司每提供一噸產(chǎn)品，長(zhǎng)達(dá)公司也可以生產(chǎn)一噸產(chǎn)成品。長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品適用稅率為30%，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品適用稅率為5%；長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品銷售價(jià)格100萬(wàn)元/噸，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為120萬(wàn)元/噸。由于兩企業(yè)承包給了兩個(gè)外地人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，大家按照目標(biāo)管理的思路進(jìn)行分析核算和運(yùn)作。由于產(chǎn)品擁有較好的市場(chǎng)占有率，2004年企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例2:一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃2004年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李斌參加了一個(gè)稅收策劃講座，在會(huì)上，李斌了解到“稅收籌劃”的新理念，就聯(lián)想到本企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況：為什么不請(qǐng)稅務(wù)專家來(lái)企業(yè)看一看呢？回到企業(yè)后，他就聘請(qǐng)了專家到企業(yè)做客。小方和老王應(yīng)繳到該企業(yè)做客，當(dāng)他們?cè)陂e聊中得知該企業(yè)2005年長(zhǎng)達(dá)公司已經(jīng)獲得10000噸的銷售合同后，就發(fā)現(xiàn)了商機(jī)：永昌銷售公司應(yīng)該怎么樣安排生產(chǎn)和銷售？一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃2004年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃測(cè)算：如果按照現(xiàn)行計(jì)劃安排生產(chǎn)和銷售，公司每噸產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅：長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝100×30%＝30(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝120×5%＝6(萬(wàn)元)假設(shè)企業(yè)2005年就以該合同安排生產(chǎn)，兩個(gè)公司合計(jì)每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅36萬(wàn)元，則2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅合計(jì)360000噸。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃測(cè)算：如果按照現(xiàn)行計(jì)劃安排生產(chǎn)和一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃分析：永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)是否存在稅收策劃的可能性？從產(chǎn)品稅收成本的角度來(lái)分析，由于兩種產(chǎn)品所適用的消費(fèi)稅稅率不同，而且相差比較大，這是人們進(jìn)行稅收策劃的動(dòng)力因素；從產(chǎn)品的自身屬性來(lái)講，兩種產(chǎn)品正好屬于上下游，有生產(chǎn)線上的連續(xù)性，這是產(chǎn)品本身所提供技術(shù)方面的籌劃條件；再?gòu)膬蓚€(gè)公司的關(guān)系上來(lái)分析，它們同屬于一個(gè)母公司，是一個(gè)利益共同體，這是組織機(jī)構(gòu)條件，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，了解到甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格在79萬(wàn)元到110萬(wàn)元之間。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃分析：永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃于是小方和老王就提出如下籌劃意見(jiàn)：將長(zhǎng)虹公司的產(chǎn)品降低訂價(jià)。當(dāng)銷售價(jià)格定為80萬(wàn)元/噸賣給長(zhǎng)達(dá)公司時(shí)，我們假設(shè)總公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，這樣，長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：80×30%＝24(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：120×5%＝6(萬(wàn)元)總公司的應(yīng)納稅額：24＋6＝30(萬(wàn)元)一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃于是小方和老王就提出如下籌劃意見(jiàn)：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃結(jié)論：也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，則2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅合計(jì)300000萬(wàn)元。通過(guò)籌劃，永昌銷售公司可以節(jié)省消費(fèi)稅60000萬(wàn)元。長(zhǎng)虹公司通過(guò)降低利潤(rùn)、減少消費(fèi)稅來(lái)降低長(zhǎng)達(dá)公司的購(gòu)料成本從而形成了長(zhǎng)達(dá)公司的利潤(rùn)，從永昌銷售公司這個(gè)企業(yè)的總體來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)不受影響，卻通過(guò)改變訂價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃結(jié)論：也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)繳一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃分析評(píng)價(jià)：因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外，在零售環(huán)節(jié)），而非流通環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，巧妙運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的銷售價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，可以降低銷售額，減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而且，獨(dú)立核算的銷售部門處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不必繳納消費(fèi)稅，使整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變，而消費(fèi)稅稅負(fù)下降，這就是利用消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行的籌劃。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃分析評(píng)價(jià)：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃但應(yīng)當(dāng)注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按照獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付的價(jià)款、費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整，因此，企業(yè)與獨(dú)立核算的銷售部門之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)當(dāng)參照其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，不可過(guò)于夸張。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃但應(yīng)當(dāng)注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃我國(guó)稅法中規(guī)定消費(fèi)稅是按照不同產(chǎn)品來(lái)設(shè)計(jì)高低不同的稅率，因此稅率檔次較多。這就為企業(yè)利用聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了有利的契機(jī)，籌劃思路主要是：將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成若干分公司組成企業(yè)聯(lián)合體，企業(yè)內(nèi)部可通過(guò)合理的內(nèi)部定價(jià)使企業(yè)整體減輕稅負(fù)。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃我國(guó)稅法中規(guī)定消費(fèi)稅是按照不同產(chǎn)品來(lái)設(shè)二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃甲企業(yè)是汽車輪胎生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是乘用車生產(chǎn)廠家，甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品正好銷售給乙企業(yè)作為生產(chǎn)部件，因此，兩企業(yè)在業(yè)務(wù)上有密切往來(lái)。甲企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為250萬(wàn)元，乙企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為1000萬(wàn)元，則兩家公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（甲企業(yè)適用稅率為3%，乙企業(yè)生產(chǎn)的是氣缸容量2.5升的乘用車，適用稅率為9%）：甲企業(yè)：250×3%=7.5（萬(wàn)元）乙企業(yè)：1000×9%=90（萬(wàn)元）乙兩家公司共納稅：7.5＋90＝97.5（萬(wàn)元）二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃甲企業(yè)是汽車輪胎生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是乘用二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃如果我們進(jìn)行稅收籌劃，讓甲、乙兩企業(yè)組成企業(yè)集團(tuán)，成為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，那么，甲廠可將產(chǎn)品降價(jià)至200萬(wàn)元賣給乙企業(yè)，則公司整體應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：200×3%＋1000×9%＝96（萬(wàn)元）可節(jié)稅：97.5－96＝1.5（萬(wàn)元）甲企業(yè)通過(guò)降價(jià)將減少的利潤(rùn)及少繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中，對(duì)公司總體而言，其利益不受影響，而甲、乙兩關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)或福利分配，總公司可通過(guò)諸如費(fèi)用開(kāi)支等其他形式進(jìn)行內(nèi)部調(diào)節(jié)。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃如果我們進(jìn)行稅收籌劃，讓甲、乙兩企業(yè)組二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃適用高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，較低的內(nèi)部?jī)r(jià)使商品的一部分價(jià)值從高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)。由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)，在彼此購(gòu)銷商品、進(jìn)行連續(xù)加工或銷售、提供勞務(wù)服務(wù)等方面，可通過(guò)內(nèi)部合理的定價(jià)，微妙而有效地達(dá)到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)避稅的目的。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃適用高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)將其產(chǎn)品賣給適用低第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其生產(chǎn)產(chǎn)品的各種包裝容器，如：箱、桶、瓶、罐等。在產(chǎn)品銷售中，一般有以下幾種做法：第一、包裝物隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)；第二、包裝物隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)；第三、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，單純收取押金；第四、包裝物單獨(dú)作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，并另外收取押金；第五、既收取押金，又收取租金，等。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其生第三節(jié)包裝物的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：實(shí)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無(wú)論作價(jià)與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅，如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按其適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。因此，關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基（產(chǎn)品售價(jià)）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：第三節(jié)包裝物的納稅籌劃某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物價(jià)值為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？第三節(jié)包裝物的納稅籌劃某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎100第三節(jié)包裝物的納稅籌劃（1）如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（2500×1000＋50×1000）×3%=76500（元）（2）如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%=75000（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃（1）如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎第三節(jié)包裝物的納稅籌劃而對(duì)于包裝物的回收，我們考慮以下兩種情況：情況一：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76500－75000=1500（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃而對(duì)于包裝物的回收，我們考慮以下兩第三節(jié)包裝物的納稅籌劃情況二：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%＋50×1000÷（1+17%）×3%=76282.05（元）盡管如此，企業(yè)仍可節(jié)稅：76500－76282.05＝217.95（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃情況二：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一第三節(jié)包裝物的納稅籌劃例2:某酒廠2006年5月銷售酒精450噸，使用包裝桶1350個(gè)，酒精的銷售價(jià)格為每斤5元。其中有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)出售，包裝桶不收取押金，每個(gè)包裝桶銷售價(jià)格為50元；有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精銷售，但包裝桶不作價(jià)銷售，而是收取押金，每個(gè)包裝桶收取押金50元；另外450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售，但同時(shí)每個(gè)包裝桶另外收取10元押金。酒精消費(fèi)稅稅率為5%。確定該廠當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃例2:某酒廠2006年5月銷售酒精第三節(jié)包裝物的納稅籌劃分析：將450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（150×1000×5＋450×50）×5%＝38625(元)將450個(gè)包裝桶隨150噸酒精銷售，只收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×1000×5×5%＝37500(元)將450個(gè)包裝桶既作價(jià)隨同酒精銷售，同時(shí)又收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（150×1000×5＋450×50)×5%＝38625(元)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)＝38625＋37500＋38625＝114750（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃分析：第三節(jié)包裝物的納稅籌劃假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)銷售只收取押金的包裝桶未收回，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并入銷售額中計(jì)繳消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)＝150×50÷（1＋17%）＝6410.26(元)應(yīng)納消費(fèi)稅＝6410.26×5%＝320.51(元)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃由此可見(jiàn)，如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，要在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵在于包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)該采取收取“押金”的形式，這樣就將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃由此可見(jiàn)，如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果包裝物在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，押金在規(guī)定時(shí)間內(nèi)退回，企業(yè)將享受到以下好處：（1）稅收方面：此項(xiàng)押金不具備納稅條件，可以不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，達(dá)到節(jié)稅目的；（2）成本方面：包裝物的及時(shí)回收加快其周轉(zhuǎn)使用，能夠節(jié)約耗用在包裝物生產(chǎn)、使用上的人力、物力及財(cái)力；（3）價(jià)格方面：產(chǎn)品售價(jià)中可以排除包裝物的價(jià)值，使產(chǎn)品較具價(jià)格優(yōu)勢(shì)。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果包裝物在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，押金在第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果是逾期未收回包裝物不再退還的押金，因其為價(jià)外費(fèi)用，屬含稅價(jià)，其繳納的消費(fèi)稅要比作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的押金（不含稅）所繳納的消費(fèi)稅少，而且由于繳納時(shí)限延緩了，企業(yè)相當(dāng)于取得了一筆免費(fèi)貸款，獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果是逾期未收回包裝物不再退還的押第三節(jié)包裝物的納稅籌劃必須注意的是，對(duì)酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒之外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。所以，以上方法不適用于酒類產(chǎn)品的包裝物籌劃，酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃必須注意的是，對(duì)酒類產(chǎn)品（除黃酒、第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。所以當(dāng)納稅人有兼營(yíng)行為時(shí)，籌劃思路主要是避免從高適用稅率所帶來(lái)的額外稅負(fù)，盡量“就低不就高”。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃例：某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有糧食白酒與藥酒，同時(shí)，酒廠為拓展銷路，還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒（白酒、藥酒各一瓶）。某月份，該酒廠的對(duì)外銷售情況如下：銷售種類銷售數(shù)量（瓶或盒）銷售單價(jià)（元/瓶或元/盒）適用稅率（%）糧食白酒150003020%藥酒100006010%禮盒10008520%第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃例：某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有糧食白酒與藥第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃請(qǐng)問(wèn)，該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？根據(jù)稅法規(guī)定，卷煙、糧食白酒和薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。在本例中，糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論是否單獨(dú)核算均不變，因此，節(jié)稅機(jī)會(huì)只存在于從價(jià)定率的應(yīng)納稅額中，本例也只從稅率角度來(lái)考慮稅收籌劃。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃請(qǐng)問(wèn)，該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%＝227000（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（2）如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：糧食白酒：30×15000×20%＝90000（元）藥酒：60×10000×10%＝60000（元）禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000

（元）單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅：

283750－167000＝60000

（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（2）如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃2005年某化妝品生產(chǎn)廠家發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油10元、一支口紅20元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶面霜30元、一瓶洗發(fā)香波15元、一塊香皂5元；化妝工具包括一支唇刷和一支眼影刷25元；包裝材料包括紙盒、彩帶共5元。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃2005年某化妝品生產(chǎn)廠家發(fā)現(xiàn)成套第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%，香皂及化妝工具不征消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果廠家將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商家，應(yīng)從高適用稅率，每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）（2）如果廠家將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可分別按各自稅率計(jì)征，則每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）每套化妝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果廠家將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃[分析評(píng)價(jià)]企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算要盡量單獨(dú)核算，否則未單獨(dú)核算將使企業(yè)因適用高稅率而承受較為沉重的稅負(fù)。還有一點(diǎn)應(yīng)該注意，如果沒(méi)有必要成套銷售，最好單獨(dú)銷售以降低企業(yè)的稅負(fù)，一定要成套出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來(lái)避免從高適用稅率，這實(shí)際上是通過(guò)稅率進(jìn)行籌劃與通過(guò)包裝進(jìn)行籌劃的結(jié)合。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃[分析評(píng)價(jià)]第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中，有以下幾種生產(chǎn)方式：第一：自產(chǎn)自用，即納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)；第二：委托加工，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工費(fèi)；第三：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，指企業(yè)不能自己生產(chǎn)或委托加工所需應(yīng)稅消費(fèi)品即選擇外購(gòu)形式。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中，有第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，直到生產(chǎn)出最終應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)才納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，委托企業(yè)收回后，如直接對(duì)外銷售則不再繳納消費(fèi)稅，如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃對(duì)于用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，這使我們有機(jī)會(huì)利用這種不同來(lái)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異，我們的籌劃思路也側(cè)重于此。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃對(duì)于用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃

1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值150萬(wàn)元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條（假設(shè)煙葉5萬(wàn)元/噸，單箱消耗40公斤），售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率=750×150＋750×250×400×56%=112500+42000000=42112500（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－1000000－1000000－42112500）×（1－25%）＝29387500×（1－25%）＝22040625（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值150萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：（1500000＋1000000）÷（1－30%）×30%＝1071429（元）銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150+750×250×400×56%－1071429＝42112500－1071429＝41041071（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－1000000－1000000－41041071－1071429）×（1－25%）＝29387500×（1－25%）＝22040625（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元／條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）×56%／（1－56%）＝112500＋4597727＝4710227（元）對(duì)外銷售不必再繳納消費(fèi)稅，稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－2000000－4710227）×（1-25%）＝66789773×（1－25%）＝50092329.75（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值為3571429（1500000+1000000+1071429）元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)1000000元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×250×400×56%－3571429×30%＝112500＋42000000－1071428.7＝41041071.3（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－3571429－1000000－41041071.3）×（1－25%）＝29387499.7×（1－25%）＝22040620（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃例2:2009年10月8日，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司接到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。要求在2010年1月8日前交貨。由于雙泉釀酒的發(fā)酵池大修理，由自己來(lái)生產(chǎn)這批白酒已經(jīng)不可能。于是該公司的張鴻經(jīng)理決定將本公司采購(gòu)的原料外發(fā)，請(qǐng)其他釀酒廠加工成高純度白酒，然后再由本公司勾兌成合同規(guī)定的白酒銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃例2:第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃很快，公司的銷售人員就找到白酒加工企業(yè)金沙釀酒廠。2009年10月10日與金沙釀酒廠簽訂了加工協(xié)議，隨即，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司就將原料發(fā)給金沙釀酒廠。10月15日，該公司的稅收顧問(wèn)小方應(yīng)邀到公司進(jìn)行稅收籌劃。小方根據(jù)稅收政策，提出了四種方案。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃很快，公司的銷售人員就找到白酒第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案一，委托加工成酒精，然后再由本公司生產(chǎn)成白酒銷售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工成300噸酒精運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成500噸某品牌的糧食白酒銷售，該公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案一，委托加工成酒精，然后再第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：（250＋150）÷（1－5%）＝421.05(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅：421.05×5%＝21.05(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)

（3）在委托加工酒精方式下，應(yīng)支付代收代繳消費(fèi)稅21.05萬(wàn)元，公司繳納消費(fèi)稅250萬(wàn)元，公司取得所得稅后的利潤(rùn)：（1000－250－150－70－21.05－250）×（1－25%）＝194.2125

(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷售白酒第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)成白酒銷售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠加工成高純度白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為180萬(wàn)元，加工成400噸高純度白酒運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成500噸某品牌的糧食白酒銷售，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案二，委托加工成高純度白酒，第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：（250＋180＋400×1000×2×0.00005）÷（1－20%）＝587.5(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅：587.5×20%＋400×1000×2×0.00005＝157.5(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃

（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)

（3）在委托加工高純度白酒方式下，應(yīng)支付代扣代繳消費(fèi)稅157.5萬(wàn)元，公司繳納消費(fèi)稅250，公司取得所得稅后的利潤(rùn)：（1000－250－180－40－157.5－250）×（1－25%）＝91.875(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案三，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司將釀酒原料交給金沙釀酒廠，由金沙釀酒廠完成所有的制作程序，即雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司從金沙釀酒廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以原價(jià)直接銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案三，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）當(dāng)雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅：（250＋220＋500×1000×2×0.00005）÷（1－20%）×20%＋500×1000×2×0.00005＝180(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（1）當(dāng)雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司收回委第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）在全部委托加工方式下，應(yīng)支付代扣代繳消費(fèi)稅為180萬(wàn)元，公司取得所得稅后的利潤(rùn)：（1000－250－220－180）×（1－25%）＝262.5(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）在全部委托加工方式下，應(yīng)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案四，由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。假設(shè)由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托金沙釀酒廠的加工費(fèi)，即為220萬(wàn)元。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃方案四，由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司自己第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃該公司應(yīng)納消費(fèi)稅：1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(萬(wàn)元)公司取得所得稅后的利潤(rùn)：（1000－250－220－250）×（1－25%）＝210

(萬(wàn)元)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃該公司應(yīng)納消費(fèi)稅：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司經(jīng)營(yíng)方式比較表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元操作思路代扣代繳消費(fèi)稅本企業(yè)繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅合計(jì)稅后利潤(rùn)方案一21.05250271.05194.2125方案二157.5250407.591.875方案三180180262.5方案四250250210第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司經(jīng)營(yíng)方式比較表第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃籌劃結(jié)論：通過(guò)計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)的操作方法以方案二最差，方案三最佳。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司委托加工成品要比委托加工半成品多支付消費(fèi)稅217.5萬(wàn)元，而稅后利潤(rùn)則少170.625萬(wàn)元。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃籌劃結(jié)論：通過(guò)計(jì)算，我們可以發(fā)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃分析評(píng)價(jià)：之所以產(chǎn)生不同的稅負(fù)和稅后利潤(rùn)，是因?yàn)槿N生產(chǎn)形式的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅的稅基是產(chǎn)品銷售價(jià)格；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃分析評(píng)價(jià)：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃而委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接銷售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基就比自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基小，稅負(fù)也較輕，因?yàn)閷?duì)外售價(jià)高于計(jì)稅價(jià)格的部分實(shí)際上并未納稅；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃而委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)也以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，且允許扣除已購(gòu)原材料的應(yīng)納稅額，稅負(fù)與自產(chǎn)自用生產(chǎn)方式的稅負(fù)相比，孰輕孰重要看外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，其臨界值就是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品與其所納消費(fèi)稅之和，如果外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)值高于臨界值，則其稅負(fù)低于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅后利潤(rùn)較高，反之亦然。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)也以產(chǎn)品第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃除此之外，必須注意以下事項(xiàng)：（1）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)或委托加工已稅原料用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，不得抵扣已納消費(fèi)稅；納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的含珠寶玉石的鑲嵌金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納稅款。如此一來(lái)，已納消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為原材料成本，企業(yè)利潤(rùn)減少，所以以上生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復(fù)征稅；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃除此之外，必須注意以下事項(xiàng)：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）生產(chǎn)企業(yè)直接銷售外購(gòu)煙絲，不再抵扣外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅，還應(yīng)按規(guī)定依法繳納消費(fèi)稅，因此生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)避免直接銷售外購(gòu)煙絲；（3）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除，因此當(dāng)企業(yè)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)來(lái)作為采購(gòu)對(duì)象；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（2）生產(chǎn)企業(yè)直接銷售外購(gòu)煙絲第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（4）當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，其向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅∑胀òl(fā)票，能夠獲得更多的消費(fèi)稅抵扣。顯然，不同的消費(fèi)品生產(chǎn)方式具有不同的抵扣規(guī)定，將影響企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)，而消費(fèi)稅稅負(fù)輕重又直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，因此，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇最佳的生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到最大化降低稅負(fù)。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃（4）當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃第三節(jié)包裝物的納稅籌劃第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人二、稅目、稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)之間的共同利益，或?yàn)樽畲笙薅染S護(hù)其收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可根據(jù)雙方意愿高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。其實(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃就是利用消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃我國(guó)稅法對(duì)納稅人自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部有嚴(yán)格規(guī)定，其銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部沒(méi)有限制。因此，我們的籌劃思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷部核算方式來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的巧妙運(yùn)用。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃我國(guó)稅法對(duì)納稅人自設(shè)的非獨(dú)立核算的門一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例1:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購(gòu)買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對(duì)外銷售500元。請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃？（1）直接銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例1:一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%

＝30000＋500000

＝530000（元）一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃（2）如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃（2）如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5+5000×450×20%＝30000＋450000＝480000（元）可節(jié)稅：530000－480000＝50000（元）一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例2:永昌實(shí)業(yè)總公司由長(zhǎng)虹公司、長(zhǎng)達(dá)公司兩個(gè)公司組成，兩個(gè)企業(yè)處于一個(gè)生產(chǎn)鏈上，進(jìn)行連續(xù)加工，長(zhǎng)虹公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為長(zhǎng)達(dá)公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。長(zhǎng)虹公司每提供一噸產(chǎn)品，長(zhǎng)達(dá)公司也可以生產(chǎn)一噸產(chǎn)成品。長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品適用稅率為30%，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品適用稅率為5%；長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品銷售價(jià)格100萬(wàn)元/噸，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為120萬(wàn)元/噸。由于兩企業(yè)承包給了兩個(gè)外地人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，大家按照目標(biāo)管理的思路進(jìn)行分析核算和運(yùn)作。由于產(chǎn)品擁有較好的市場(chǎng)占有率，2004年企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃例2:一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃2004年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李斌參加了一個(gè)稅收策劃講座，在會(huì)上，李斌了解到“稅收籌劃”的新理念，就聯(lián)想到本企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況：為什么不請(qǐng)稅務(wù)專家來(lái)企業(yè)看一看呢？回到企業(yè)后，他就聘請(qǐng)了專家到企業(yè)做客。小方和老王應(yīng)繳到該企業(yè)做客，當(dāng)他們?cè)陂e聊中得知該企業(yè)2005年長(zhǎng)達(dá)公司已經(jīng)獲得10000噸的銷售合同后，就發(fā)現(xiàn)了商機(jī)：永昌銷售公司應(yīng)該怎么樣安排生產(chǎn)和銷售？一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃2004年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃測(cè)算：如果按照現(xiàn)行計(jì)劃安排生產(chǎn)和銷售，公司每噸產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅：長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝100×30%＝30(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝120×5%＝6(萬(wàn)元)假設(shè)企業(yè)2005年就以該合同安排生產(chǎn)，兩個(gè)公司合計(jì)每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅36萬(wàn)元，則2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅合計(jì)360000噸。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃測(cè)算：如果按照現(xiàn)行計(jì)劃安排生產(chǎn)和一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃分析：永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)是否存在稅收策劃的可能性？從產(chǎn)品稅收成本的角度來(lái)分析，由于兩種產(chǎn)品所適用的消費(fèi)稅稅率不同，而且相差比較大，這是人們進(jìn)行稅收策劃的動(dòng)力因素；從產(chǎn)品的自身屬性來(lái)講，兩種產(chǎn)品正好屬于上下游，有生產(chǎn)線上的連續(xù)性，這是產(chǎn)品本身所提供技術(shù)方面的籌劃條件；再?gòu)膬蓚€(gè)公司的關(guān)系上來(lái)分析，它們同屬于一個(gè)母公司，是一個(gè)利益共同體，這是組織機(jī)構(gòu)條件，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，了解到甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格在79萬(wàn)元到110萬(wàn)元之間。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃分析：永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃于是小方和老王就提出如下籌劃意見(jiàn)：將長(zhǎng)虹公司的產(chǎn)品降低訂價(jià)。當(dāng)銷售價(jià)格定為80萬(wàn)元/噸賣給長(zhǎng)達(dá)公司時(shí)，我們假設(shè)總公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，這樣，長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：80×30%＝24(萬(wàn)元)長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：120×5%＝6(萬(wàn)元)總公司的應(yīng)納稅額：24＋6＝30(萬(wàn)元)一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃于是小方和老王就提出如下籌劃意見(jiàn)：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃結(jié)論：也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，則2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅合計(jì)300000萬(wàn)元。通過(guò)籌劃，永昌銷售公司可以節(jié)省消費(fèi)稅60000萬(wàn)元。長(zhǎng)虹公司通過(guò)降低利潤(rùn)、減少消費(fèi)稅來(lái)降低長(zhǎng)達(dá)公司的購(gòu)料成本從而形成了長(zhǎng)達(dá)公司的利潤(rùn)，從永昌銷售公司這個(gè)企業(yè)的總體來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)不受影響，卻通過(guò)改變訂價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃籌劃結(jié)論：也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)繳一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃分析評(píng)價(jià)：因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外，在零售環(huán)節(jié)），而非流通環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，巧妙運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的銷售價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，可以降低銷售額，減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而且，獨(dú)立核算的銷售部門處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不必繳納消費(fèi)稅，使整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變，而消費(fèi)稅稅負(fù)下降，這就是利用消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行的籌劃。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃分析評(píng)價(jià)：一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃但應(yīng)當(dāng)注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按照獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付的價(jià)款、費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整，因此，企業(yè)與獨(dú)立核算的銷售部門之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)當(dāng)參照其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，不可過(guò)于夸張。一、經(jīng)銷部核算的稅收籌劃但應(yīng)當(dāng)注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃我國(guó)稅法中規(guī)定消費(fèi)稅是按照不同產(chǎn)品來(lái)設(shè)計(jì)高低不同的稅率，因此稅率檔次較多。這就為企業(yè)利用聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了有利的契機(jī)，籌劃思路主要是：將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成若干分公司組成企業(yè)聯(lián)合體，企業(yè)內(nèi)部可通過(guò)合理的內(nèi)部定價(jià)使企業(yè)整體減輕稅負(fù)。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃我國(guó)稅法中規(guī)定消費(fèi)稅是按照不同產(chǎn)品來(lái)設(shè)二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃甲企業(yè)是汽車輪胎生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是乘用車生產(chǎn)廠家，甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品正好銷售給乙企業(yè)作為生產(chǎn)部件，因此，兩企業(yè)在業(yè)務(wù)上有密切往來(lái)。甲企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為250萬(wàn)元，乙企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為1000萬(wàn)元，則兩家公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（甲企業(yè)適用稅率為3%，乙企業(yè)生產(chǎn)的是氣缸容量2.5升的乘用車，適用稅率為9%）：甲企業(yè)：250×3%=7.5（萬(wàn)元）乙企業(yè)：1000×9%=90（萬(wàn)元）乙兩家公司共納稅：7.5＋90＝97.5（萬(wàn)元）二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃甲企業(yè)是汽車輪胎生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是乘用二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃如果我們進(jìn)行稅收籌劃，讓甲、乙兩企業(yè)組成企業(yè)集團(tuán)，成為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，那么，甲廠可將產(chǎn)品降價(jià)至200萬(wàn)元賣給乙企業(yè)，則公司整體應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：200×3%＋1000×9%＝96（萬(wàn)元）可節(jié)稅：97.5－96＝1.5（萬(wàn)元）甲企業(yè)通過(guò)降價(jià)將減少的利潤(rùn)及少繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中，對(duì)公司總體而言，其利益不受影響，而甲、乙兩關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)或福利分配，總公司可通過(guò)諸如費(fèi)用開(kāi)支等其他形式進(jìn)行內(nèi)部調(diào)節(jié)。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃如果我們進(jìn)行稅收籌劃，讓甲、乙兩企業(yè)組二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃適用高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，較低的內(nèi)部?jī)r(jià)使商品的一部分價(jià)值從高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)。由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)，在彼此購(gòu)銷商品、進(jìn)行連續(xù)加工或銷售、提供勞務(wù)服務(wù)等方面，可通過(guò)內(nèi)部合理的定價(jià)，微妙而有效地達(dá)到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)避稅的目的。二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃適用高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)將其產(chǎn)品賣給適用低第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其生產(chǎn)產(chǎn)品的各種包裝容器，如：箱、桶、瓶、罐等。在產(chǎn)品銷售中，一般有以下幾種做法：第一、包裝物隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)；第二、包裝物隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)；第三、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，單純收取押金；第四、包裝物單獨(dú)作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，并另外收取押金；第五、既收取押金，又收取租金，等。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其生第三節(jié)包裝物的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：實(shí)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無(wú)論作價(jià)與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅，如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按其適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。因此，關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基（產(chǎn)品售價(jià)）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：第三節(jié)包裝物的納稅籌劃某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物價(jià)值為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？第三節(jié)包裝物的納稅籌劃某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎100第三節(jié)包裝物的納稅籌劃（1）如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（2500×1000＋50×1000）×3%=76500（元）（2）如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%=75000（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃（1）如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎第三節(jié)包裝物的納稅籌劃而對(duì)于包裝物的回收，我們考慮以下兩種情況：情況一：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76500－75000=1500（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃而對(duì)于包裝物的回收，我們考慮以下兩第三節(jié)包裝物的納稅籌劃情況二：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：2500×1000×3%＋50×1000÷（1+17%）×3%=76282.05（元）盡管如此，企業(yè)仍可節(jié)稅：76500－76282.05＝217.95（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃情況二：如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一第三節(jié)包裝物的納稅籌劃例2:某酒廠2006年5月銷售酒精450噸，使用包裝桶1350個(gè)，酒精的銷售價(jià)格為每斤5元。其中有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)出售，包裝桶不收取押金，每個(gè)包裝桶銷售價(jià)格為50元；有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精銷售，但包裝桶不作價(jià)銷售，而是收取押金，每個(gè)包裝桶收取押金50元；另外450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售，但同時(shí)每個(gè)包裝桶另外收取10元押金。酒精消費(fèi)稅稅率為5%。確定該廠當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃例2:某酒廠2006年5月銷售酒精第三節(jié)包裝物的納稅籌劃分析：將450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（150×1000×5＋450×50）×5%＝38625(元)將450個(gè)包裝桶隨150噸酒精銷售，只收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×1000×5×5%＝37500(元)將450個(gè)包裝桶既作價(jià)隨同酒精銷售，同時(shí)又收取押金。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（150×1000×5＋450×50)×5%＝38625(元)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)＝38625＋37500＋38625＝114750（元）第三節(jié)包裝物的納稅籌劃分析：第三節(jié)包裝物的納稅籌劃假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)銷售只收取押金的包裝桶未收回，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并入銷售額中計(jì)繳消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)＝150×50÷（1＋17%）＝6410.26(元)應(yīng)納消費(fèi)稅＝6410.26×5%＝320.51(元)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)第三節(jié)包裝物的納稅籌劃由此可見(jiàn)，如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，要在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵在于包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)該采取收取“押金”的形式，這樣就將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃由此可見(jiàn)，如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果包裝物在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，押金在規(guī)定時(shí)間內(nèi)退回，企業(yè)將享受到以下好處：（1）稅收方面：此項(xiàng)押金不具備納稅條件，可以不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，達(dá)到節(jié)稅目的；（2）成本方面：包裝物的及時(shí)回收加快其周轉(zhuǎn)使用，能夠節(jié)約耗用在包裝物生產(chǎn)、使用上的人力、物力及財(cái)力；（3）價(jià)格方面：產(chǎn)品售價(jià)中可以排除包裝物的價(jià)值，使產(chǎn)品較具價(jià)格優(yōu)勢(shì)。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果包裝物在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，押金在第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果是逾期未收回包裝物不再退還的押金，因其為價(jià)外費(fèi)用，屬含稅價(jià)，其繳納的消費(fèi)稅要比作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的押金（不含稅）所繳納的消費(fèi)稅少，而且由于繳納時(shí)限延緩了，企業(yè)相當(dāng)于取得了一筆免費(fèi)貸款，獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃如果是逾期未收回包裝物不再退還的押第三節(jié)包裝物的納稅籌劃必須注意的是，對(duì)酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒之外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。所以，以上方法不適用于酒類產(chǎn)品的包裝物籌劃，酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。第三節(jié)包裝物的納稅籌劃必須注意的是，對(duì)酒類產(chǎn)品（除黃酒、第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。所以當(dāng)納稅人有兼營(yíng)行為時(shí)，籌劃思路主要是避免從高適用稅率所帶來(lái)的額外稅負(fù)，盡量“就低不就高”。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃例：某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有糧食白酒與藥酒，同時(shí)，酒廠為拓展銷路，還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒（白酒、藥酒各一瓶）。某月份，該酒廠的對(duì)外銷售情況如下：銷售種類銷售數(shù)量（瓶或盒）銷售單價(jià)（元/瓶或元/盒）適用稅率（%）糧食白酒150003020%藥酒100006010%禮盒10008520%第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃例：某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有糧食白酒與藥第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃請(qǐng)問(wèn)，該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？根據(jù)稅法規(guī)定，卷煙、糧食白酒和薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。在本例中，糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論是否單獨(dú)核算均不變，因此，節(jié)稅機(jī)會(huì)只存在于從價(jià)定率的應(yīng)納稅額中，本例也只從稅率角度來(lái)考慮稅收籌劃。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃請(qǐng)問(wèn)，該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%＝227000（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（2）如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：糧食白酒：30×15000×20%＝90000（元）藥酒：60×10000×10%＝60000（元）禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000

（元）單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅：

283750－167000＝60000

（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（2）如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃2005年某化妝品生產(chǎn)廠家發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油10元、一支口紅20元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶面霜30元、一瓶洗發(fā)香波15元、一塊香皂5元；化妝工具包括一支唇刷和一支眼影刷25元；包裝材料包括紙盒、彩帶共5元。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃2005年某化妝品生產(chǎn)廠家發(fā)現(xiàn)成套第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%，香皂及化妝工具不征消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果廠家將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商家，應(yīng)從高適用稅率，每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）（2）如果廠家將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可分別按各自稅率計(jì)征，則每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）每套化妝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24（元）第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（1）如果廠家將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃[分析評(píng)價(jià)]企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算要盡量單獨(dú)核算，否則未單獨(dú)核算將使企業(yè)因適用高稅率而承受較為沉重的稅負(fù)。還有一點(diǎn)應(yīng)該注意，如果沒(méi)有必要成套銷售，最好單獨(dú)銷售以降低企業(yè)的稅負(fù)，一定要成套出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來(lái)避免從高適用稅率，這實(shí)際上是通過(guò)稅率進(jìn)行籌劃與通過(guò)包裝進(jìn)行籌劃的結(jié)合。第四節(jié)兼營(yíng)銷售的納稅籌劃[分析評(píng)價(jià)]第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中，有以下幾種生產(chǎn)方式：第一：自產(chǎn)自用，即納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)；第二：委托加工，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工費(fèi)；第三：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，指企業(yè)不能自己生產(chǎn)或委托加工所需應(yīng)稅消費(fèi)品即選擇外購(gòu)形式。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中，有第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，直到生產(chǎn)出最終應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)才納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，委托企業(yè)收回后，如直接對(duì)外銷售則不再繳納消費(fèi)稅，如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣；第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃對(duì)于用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，這使我們有機(jī)會(huì)利用這種不同來(lái)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異，我們的籌劃思路也側(cè)重于此。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃對(duì)于用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃

1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值150萬(wàn)元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條（假設(shè)煙葉5萬(wàn)元/噸，單箱消耗40公斤），售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率=750×150＋750×250×400×56%=112500+42000000=42112500（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－1000000－1000000－42112500）×（1－25%）＝29387500×（1－25%）＝22040625（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值150萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：（1500000＋1000000）÷（1－30%）×30%＝1071429（元）銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150+750×250×400×56%－1071429＝42112500－1071429＝41041071（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－1000000－1000000－41041071－1071429）×（1－25%）＝29387500×（1－25%）＝22040625（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元／條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）×56%／（1－56%）＝112500＋4597727＝4710227（元）對(duì)外銷售不必再繳納消費(fèi)稅，稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－1500000－2000000－4710227）×（1-25%）＝66789773×（1－25%）＝50092329.75（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品某卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值為3571429（1500000+1000000+1071429）元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)1000000元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×250×400×56%－3571429×30%＝112500＋42000000－1071428.7＝41041071.3（元）稅后利潤(rùn)為：（750×250×400－3571429－1000000－41041071.3）×（1－25%）＝29387499.7×（1－25%）＝22040620（元）第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃例2:2009年10月8日，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司接到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。要求在2010年1月8日前交貨。由于雙泉釀酒的發(fā)酵池大修理，由自己來(lái)生產(chǎn)這批白酒已經(jīng)不可能。于是該公司的張鴻經(jīng)理決定將本公司采購(gòu)的原料外發(fā)，請(qǐng)其他釀酒廠加工成高純度白酒，然后再由本公司勾兌成合同規(guī)定的白酒銷售。第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃例2:第五節(jié)生產(chǎn)方式的納稅籌劃很快，公司的銷售人員就找到白酒加工企業(yè)金沙釀酒廠。2009年10月10日與金沙釀酒