營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件

第四章營業(yè)稅會計第四章營業(yè)稅會計主要內(nèi)容營業(yè)稅概述營業(yè)稅的確認(rèn)計量與申報營業(yè)稅的會計處理主要內(nèi)容營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人不包括依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、為本單位提供勞務(wù)的員工.（2）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)”是指：①提供或者接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)（任一方在境內(nèi)）②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)

（①②為屬人原則）③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

（③④為屬地原則）“境內(nèi)”提供勞務(wù)（七大行業(yè)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)視同發(fā)生應(yīng)稅行為①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人（需提供證明文件）②單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股、無償贈送其他無形資產(chǎn)、無償提供勞務(wù)等不征營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股、無償贈送其他無形（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)期貨：貨物期貨——增值稅非貨物期貨——營業(yè)稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用：平銷返利——增值稅；否則——營業(yè)稅（如：進場費管理費手續(xù)費等）

郵政部門銷售集郵商品——營業(yè)稅，其他——增值稅電信部門銷售電信物品——營業(yè)稅，其他——增值稅代購代銷：手續(xù)費——營業(yè)稅，貨物——增值稅同增值稅（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分如：搬家業(yè)務(wù)——交通運輸業(yè)融資租賃——金融保險業(yè)廣告的播映——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)——金融保險業(yè)

索道——景點為旅游業(yè)，否則交通運輸業(yè)版面費——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）

快遞業(yè)務(wù)——郵電通信業(yè)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一般情況的確認(rèn)）與增值稅的差異：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天取得索取憑據(jù)的當(dāng)天：合同確定的付款日期的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（2）納稅地點一般為機構(gòu)或居住所在地，但建筑業(yè)勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地；土地不動產(chǎn)為不動產(chǎn)所在地（3）納稅期限：銀行等金融業(yè)納稅期限為1個季度4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（2）納稅地點二、營業(yè)稅的計算與申報以收入全額為營業(yè)額以收入差額為營業(yè)額核定營業(yè)額二、營業(yè)稅的計算與申報以收入全額為營業(yè)額1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價款和價外費用同增值稅注意：價外費用不存在轉(zhuǎn)換問題1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價款和價外費用新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》十六條

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及其他各項收費折扣的處理同增值稅：一張發(fā)票上注明因受讓方違約的賠償金收入要并入營業(yè)額已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)價款轉(zhuǎn)收入時允許扣除納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除

新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》十六條

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）×稅率扣除憑證2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）允許扣除的情況納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費納稅人將建筑工程分包給其他單位的，扣除其支付給其他單位的分包款外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價允許扣除的情況納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅組成計稅價格：營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1－稅率)

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅營業(yè)額省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)例1：建筑業(yè)2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價款11500萬元（包括勞動保護費20萬元、臨時設(shè)施費15萬元），另外取得提前竣工獎20萬元。

（2）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨立核算的生產(chǎn)車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3400萬元，建筑工程勞務(wù)價款1860萬元。

（3）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費1300萬元、輔助材料費用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價款120萬元。要求計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。例1：建筑業(yè)（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正確答案』C（11500+20）×3%=345.6（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件（2）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額只應(yīng)包括其提供勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。而在裝飾業(yè)勞務(wù)中，建設(shè)方自行提供的原材料、其他物資和動力，施工方并不會因此收取任何價款和價外費用。因此，建設(shè)方提供的這部分原材料、其他物資和動力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營（3）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正確答案』A（1300+50）×3%=40.5（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件例2：金融保險業(yè)某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正確答案』C『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）

同一大類出現(xiàn)的正負差可以在同一個納稅期相抵,也可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一年度例2：金融保險業(yè)例3：郵電通信業(yè)某電信局2012年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費收入200萬元；（2）出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款15萬元，已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，該稅款沒有退還；（3）銷售電話卡面值共60萬元，折扣額為6萬元；（4）電話機安裝收入3萬元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)額（

）萬元。

A．4

B．7.25C．8.16

D．9.28【正確答案】

C【答案解析】

應(yīng)納營業(yè)稅額=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（萬元）

例3：郵電通信業(yè)例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)機械廠委托甲金屬企業(yè)購鋼材兩批。一批為100噸，每噸購進價格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給了機械廠并與機械廠結(jié)清了價稅234000元；另外收取手續(xù)費29250元開給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購進價向機械廠開具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費29250元開具了普通發(fā)票。則該兩批代購業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正確答案】

A【答案解析】

只有第一批代購業(yè)務(wù)符合營業(yè)稅法規(guī)定條件，應(yīng)按收取的手續(xù)費計征營業(yè)稅＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代購業(yè)務(wù)因不符合稅法規(guī)定條件，因此此項代購業(yè)務(wù)不屬于征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅

例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)例5：銷售不動產(chǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進行土地開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。

（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃氣費共110萬元例5：銷售不動產(chǎn)開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=（220－110）×5%=5.5不動產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，按“服務(wù)業(yè)”征稅正在進行土地開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000÷4×（1＋15%）×3%÷（1三、營業(yè)稅的會計處理提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)三、營業(yè)稅的會計處理提供應(yīng)稅勞務(wù)1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入例6：某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租賃費收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費1.5萬元應(yīng)交營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3個月÷60個月×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加0.025貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅0.025例6：某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期52、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等（三）銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入預(yù)售收入要交稅，銷售實現(xiàn)時再扣減借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入借：其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)

——屬固定資產(chǎn)清理自建后出售不動產(chǎn)——征兩道營業(yè)稅：自建——建筑業(yè)出售——銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種1、營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅;銷售不動產(chǎn)，稅率為5%土地使用權(quán)出租以及房地產(chǎn)建成后出租的，按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”征稅2、城市維護建設(shè)稅和教育費附加以營業(yè)稅為計稅依據(jù)，依所在地區(qū)分別適用7%、5%、1%征城市建設(shè)維護稅，依3%計征教育費附加，廣東加征2%的地方教育附加費房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種1、營業(yè)稅3、印花稅納稅義務(wù)人：立合同雙方、權(quán)利憑證的領(lǐng)受人、立賬薄人土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰繳納印花稅，房屋租賃合同按1‰應(yīng)納稅額=計稅金額×稅率會計處理：計“管理費用”4、契稅契稅是以土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓以及房屋買賣的成交價格作為計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率承受人（買方）為納稅人會計處理：計“開發(fā)成本”或“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”3、印花稅5、土地增值稅（1）納稅人：是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅（2）計算：應(yīng)納稅額（超率累進）=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)增值額=收入額－扣除項目金額扣除項目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②房地產(chǎn)開發(fā)成本;房地產(chǎn)開發(fā)費用;③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，印花稅計管理費用，在開發(fā)費用中扣除）;④按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20％的扣除5、土地增值稅轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項目：①舊房及建筑物的評估價格（重置成本×成新度）及評估費用；②取得土地使用權(quán)所支付的金額；③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（3）征收預(yù)征與清算：先行轉(zhuǎn)讓或預(yù)售的要預(yù)征（預(yù)征率），竣工結(jié)算進行清算，多退少補核定征收：不低于5%（4）會計處理計“營業(yè)稅金及附加”（房地產(chǎn)企業(yè)）或“固定資產(chǎn)清理”（非房地產(chǎn)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項目：①舊房及建筑物的評估價格（重置成本×成新6、城鎮(zhèn)土地使用稅對擁有土地使用權(quán)的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額、按年計算年應(yīng)納稅額=∑(各級土地面積×相應(yīng)單位稅額)會計處理：計“管理費用”7、房產(chǎn)稅對擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人按照房產(chǎn)余值或租金收入征收的一種稅年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1－10%~30%)×1.2%或租金收入×12%會計處理：計“管理費用”6、城鎮(zhèn)土地使用稅8、耕地占用稅占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收會計處理：計土地成本9、企業(yè)所得稅10、個人所得稅代扣代繳“工資、薪金”所得個人所得稅。適用3%-45%的超額累進稅率。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8、耕地占用稅第四章營業(yè)稅會計第四章營業(yè)稅會計主要內(nèi)容營業(yè)稅概述營業(yè)稅的確認(rèn)計量與申報營業(yè)稅的會計處理主要內(nèi)容營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人不包括依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、為本單位提供勞務(wù)的員工.（2）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅概述1、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)”是指：①提供或者接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)（任一方在境內(nèi)）②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)

（①②為屬人原則）③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

（③④為屬地原則）“境內(nèi)”提供勞務(wù)（七大行業(yè)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)2、營業(yè)稅的征稅范圍

（1）征稅范圍的基本規(guī)定基本范圍“境內(nèi)視同發(fā)生應(yīng)稅行為①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人（需提供證明文件）②單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股、無償贈送其他無形資產(chǎn)、無償提供勞務(wù)等不征營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股、無償贈送其他無形（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)期貨：貨物期貨——增值稅非貨物期貨——營業(yè)稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用：平銷返利——增值稅；否則——營業(yè)稅（如：進場費管理費手續(xù)費等）

郵政部門銷售集郵商品——營業(yè)稅，其他——增值稅電信部門銷售電信物品——營業(yè)稅，其他——增值稅代購代銷：手續(xù)費——營業(yè)稅，貨物——增值稅同增值稅（2）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售和兼營貨物或者非應(yīng)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分如：搬家業(yè)務(wù)——交通運輸業(yè)融資租賃——金融保險業(yè)廣告的播映——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)——金融保險業(yè)

索道——景點為旅游業(yè)，否則交通運輸業(yè)版面費——服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)）

快遞業(yè)務(wù)——郵電通信業(yè)3、營業(yè)稅稅目與稅率營業(yè)稅各稅目之間的劃分4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一般情況的確認(rèn)）與增值稅的差異：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天取得索取憑據(jù)的當(dāng)天：合同確定的付款日期的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（2）納稅地點一般為機構(gòu)或居住所在地，但建筑業(yè)勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地；土地不動產(chǎn)為不動產(chǎn)所在地（3）納稅期限：銀行等金融業(yè)納稅期限為1個季度4、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（2）納稅地點二、營業(yè)稅的計算與申報以收入全額為營業(yè)額以收入差額為營業(yè)額核定營業(yè)額二、營業(yè)稅的計算與申報以收入全額為營業(yè)額1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價款和價外費用同增值稅注意：價外費用不存在轉(zhuǎn)換問題1、以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率價款和價外費用新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》十六條

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及其他各項收費折扣的處理同增值稅：一張發(fā)票上注明因受讓方違約的賠償金收入要并入營業(yè)額已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)價款轉(zhuǎn)收入時允許扣除納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除

新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》十六條

營業(yè)額的特別規(guī)定建筑業(yè)勞2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）×稅率扣除憑證2、以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額－允許扣除金額）允許扣除的情況納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費納稅人將建筑工程分包給其他單位的，扣除其支付給其他單位的分包款外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價允許扣除的情況納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅組成計稅價格：營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1－稅率)

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定3、核定營業(yè)額核定順序同增值稅營業(yè)額省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)例1：建筑業(yè)2009年10月，某建筑公司在中國境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結(jié)算工程價款11500萬元（包括勞動保護費20萬元、臨時設(shè)施費15萬元），另外取得提前竣工獎20萬元。

（2）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨立核算的生產(chǎn)車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3400萬元，建筑工程勞務(wù)價款1860萬元。

（3）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費1300萬元、輔助材料費用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價款120萬元。要求計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。例1：建筑業(yè)（1）當(dāng)月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正確答案』C（11500+20）×3%=345.6（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件（2）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額只應(yīng)包括其提供勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。而在裝飾業(yè)勞務(wù)中，建設(shè)方自行提供的原材料、其他物資和動力，施工方并不會因此收取任何價款和價外費用。因此，建設(shè)方提供的這部分原材料、其他物資和動力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)，其營（3）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正確答案』A（1300+50）×3%=40.5（萬元）營業(yè)稅財務(wù)會計與計量申報管理知識分析概述課件例2：金融保險業(yè)某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正確答案』C『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）

同一大類出現(xiàn)的正負差可以在同一個納稅期相抵,也可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一年度例2：金融保險業(yè)例3：郵電通信業(yè)某電信局2012年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費收入200萬元；（2）出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款15萬元，已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，該稅款沒有退還；（3）銷售電話卡面值共60萬元，折扣額為6萬元；（4）電話機安裝收入3萬元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)額（

）萬元。

A．4

B．7.25C．8.16

D．9.28【正確答案】

C【答案解析】

應(yīng)納營業(yè)稅額=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（萬元）

例3：郵電通信業(yè)例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)機械廠委托甲金屬企業(yè)購鋼材兩批。一批為100噸，每噸購進價格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給了機械廠并與機械廠結(jié)清了價稅234000元；另外收取手續(xù)費29250元開給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購進價向機械廠開具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費29250元開具了普通發(fā)票。則該兩批代購業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正確答案】

A【答案解析】

只有第一批代購業(yè)務(wù)符合營業(yè)稅法規(guī)定條件，應(yīng)按收取的手續(xù)費計征營業(yè)稅＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代購業(yè)務(wù)因不符合稅法規(guī)定條件，因此此項代購業(yè)務(wù)不屬于征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅

例4：服務(wù)業(yè)——代理業(yè)例5：銷售不動產(chǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進行土地開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。

（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃氣費共110萬元例5：銷售不動產(chǎn)開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=（220－110）×5%=5.5不動產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，按“服務(wù)業(yè)”征稅正在進行土地開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000÷4×（1＋15%）×3%÷（1三、營業(yè)稅的會計處理提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)三、營業(yè)稅的會計處理提供應(yīng)稅勞務(wù)1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1、提供應(yīng)稅勞務(wù)由收入負擔(dān)的（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入例6：某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期5年，租賃費收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費1.5萬元應(yīng)交營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3個月÷60個月×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加0.025貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅0.025例6：某市商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)(經(jīng)人民銀行批準(zhǔn))，租期52、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款等（三）銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入預(yù)售收入要交稅，銷售實現(xiàn)時再扣減借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)——屬于主營業(yè)務(wù)收入借：其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)

——屬固定資產(chǎn)清理自建后出售不動產(chǎn)——征兩道營業(yè)稅：自建——