財務(wù)會計及真假賬管理知識分析課件

會計的真賬與假賬袁小勇系列講座2011年北京會計的真賬與假賬袁小勇系列講座2011年北京1講師簡介袁小勇：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授、審計教研室主任、注冊會計師，北京市跨世紀人才，中國審計學(xué)會、北京審計學(xué)會理事，中國財經(jīng)報特約撰稿人，現(xiàn)兼任《財經(jīng)界》、《中國外資》雜志特邀編輯，北京鑫宇航稅務(wù)師事務(wù)所、北京中益信華會計師事務(wù)所高級顧問，曾任職中華會計師事務(wù)所，先后兼任多家大型企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)顧問。主要研究方向有：審計理論、會計準則、舞弊研究、財務(wù)粉飾、財務(wù)預(yù)警、管理咨詢等。著有《現(xiàn)金流量表編制方法與技巧》、《虛假財務(wù)報告研究》、《財務(wù)報告窗飾研究》等專著。先后為幾十家著名企業(yè)（如中國石油、國家電網(wǎng)、南方電網(wǎng)、首鋼集團、北汽控股集團、中國移動、中國聯(lián)通、中國水電建設(shè)集團公司、中國高新集團、鄂爾多斯集團、上海興業(yè)證券、深圳招商證券、深圳安信證券、河北大化集團、中國南車集團、大唐電信、智聯(lián)招聘、美的集團、上海REXAM、順豐速運、DHL（中外運敦豪）、蘇州伊頓電氣、河南神火集團、索愛普天移動）、著名學(xué)府（如清華大學(xué)、國家會計學(xué)院，北京大學(xué)，中國政法大學(xué)）和政府機關(guān)（如財政部、審計署、衛(wèi)生部、民政部等）講授會計準則、內(nèi)部控制、財務(wù)分析等課程。講師簡介袁小勇：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授、審計教研室主任、注冊會講座大綱第一講何為真？何為假？第二講合法即真實嗎？第三講誰在造假？為何造假？第四講到底需要什么樣的賬？第五講假賬如何識別？第六講我們該如何做賬？講座大綱第一講何為真？何為假？第一講何為真何為假新會計準則系列講座第一講何為真何為假新會計準則系列講座4案例1：神奇的收入增加在對Y公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：2010年9月18日，Y公司銷售給A公司半成品，其成本為800萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款。借：銀行存款1000，貸：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800，貸：存貨8002011年1月20日，A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1100萬元的價格（不含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。

借：存貨1100，貸：銀行存款1100案例1：神奇的收入增加在對Y公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司確認對案例2：華源制藥2005年報附注7：本公司與界首市人民政府、廣生制藥于2002年7月28日簽訂框架協(xié)議，界首市人民政府將馬鈴薯農(nóng)場510畝國有農(nóng)用地出讓給廣生制藥，政府免除廣生制藥土地出讓金4432萬元（按2002年7月28日經(jīng)界首杰信會計事務(wù)所對土地評估價），廣生制藥負責(zé)原馬鈴薯農(nóng)場103名職工的安置。廣生制藥按照土地評估價值扣除馬鈴薯農(nóng)場職工1993年至協(xié)議簽訂日應(yīng)補交的養(yǎng)老基金，其余作為資本公積入賬。2002年7月31日廣生公司賬面凈資產(chǎn)為4036萬元。上海上會資產(chǎn)評估公司對廣生公司2002年7月31日資產(chǎn)評估價為4240萬元。2002年11月18日本公司與廣生公司股東高廣來等簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以1950萬元現(xiàn)金和2290萬元應(yīng)收債權(quán)，總計4240萬元收購了廣生公司100％的股權(quán)。借：長期權(quán)股投資4240貸：銀行存款1950應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款2290據(jù)此，本公司確定長期股權(quán)投資為4240萬元。本公司用于收購廣生制藥股權(quán)的2290萬元債權(quán)資產(chǎn)均屬5年以上無法收回的不良資產(chǎn)。案例2：華源制藥2005年報附注7：本公司與界首市人民政府、案例3：房屋買賣2005年3月M公司以5000元/每平的價格購入朝陽區(qū)房屋一套，總價68萬元，并支付相關(guān)稅費6萬元。2010年8月M公司因辦公地搬遷，以28000元/每平的價格購入海淀區(qū)房屋一套，總價420萬元，關(guān)支付相關(guān)稅費20萬元。2010年9月M公司以25000元/每平的價格出售前述朝陽區(qū)房屋一套，總價340萬元，并支付相關(guān)稅費14萬元。該房屋已提折舊8萬元。賺了？還是賠了？案例3：房屋買賣2005年3月M公司以5000元/每平的價格思考請各位列舉一會計上真真假假的事例思考請各位列舉一會計上真真假假的事例討論：什么是真賬呢？賬面記錄與真實情況相吻合非真即假嗎？什么是假賬？假，即不真實，不能反映實際狀況；賬，反映經(jīng)濟活動的載體。假帳就是沒有真實反映企業(yè)的各項交易或事項，沒有如實地反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！百~”是報表的基礎(chǔ)，有總賬和明細賬之分。總賬來自于明細賬，明細賬來自于記賬憑證，記賬憑證來自于原始憑證。原始憑證是經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動的最原始記錄。賬務(wù)處理流程的每一個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)差錯，從而造成對外公布的報表數(shù)據(jù)失真。討論：什么是真賬呢？賬面記錄與真實情況相吻合第二講合法即真實嗎？新會計準則系列講座第二講合法即真實嗎？新會計準則系列講座10案例1：Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議Y公司與B公司于2010年8月14日簽訂合同，Y公司為B公司定制某項產(chǎn)品。合同總金額2000萬元，合同簽訂時B公司支付定金200萬元，要求Y公司2011年1月25日前交付產(chǎn)品。Y公司于2010年花費與此合同相關(guān)的管理費用12萬元。Y公司于2010年12月26日按B公司要求完成產(chǎn)品產(chǎn)生并經(jīng)B公司現(xiàn)場驗收貼封。該批產(chǎn)品成本為1600萬元，2011年1月15日該批產(chǎn)品送達B公司，收到B公司貨款1200萬元，余款600萬元約定于三個月內(nèi)支付。Y公司賬務(wù)處理：2010年：借：銀行存款200萬，貸：預(yù)收賬款200萬借：管理費用12萬，貸：銀行存款12萬2011年：借：銀行存款1200、預(yù)收賬款200、應(yīng)收賬款600，貸：營業(yè)收入2000借：營業(yè)成本1600，貸：存貨1600案例1：Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議Y公司與B公司于2010案例2職員李強經(jīng)辦業(yè)務(wù)實際發(fā)生招待費1500元，而李強獲取了2000元的合法餐飲發(fā)票并經(jīng)過單位內(nèi)部的合法報銷程序從會計部門領(lǐng)取現(xiàn)金2000元。會計部門根據(jù)經(jīng)濟事實在相關(guān)會計資料和會計報表上反映的業(yè)務(wù)招待費是2000元。借：管理費用2000貸：庫存現(xiàn)金2000由于李強的舞弊，單位的業(yè)務(wù)費比實際支出多出了500元。會計信息真實嗎？案例2職員李強經(jīng)辦業(yè)務(wù)實際發(fā)生招待費1500元，而李強獲取了續(xù)我們認為在出現(xiàn)這種情況時，會計反映也是真實的，因為這是企業(yè)管理水平的真實寫照。所以說，在公司職員舞弊，現(xiàn)有的會計制度和企業(yè)其他管理制度不能發(fā)現(xiàn)和制止時，企業(yè)會計反映也是真實的。續(xù)我們認為在出現(xiàn)這種情況時，會計反映也是真實的，因為這是企業(yè)案例32011年5月，A公司將一批桌子賣給B公司，成本2000元，售價3500元。開票并收款。借：銀行存款3500貸：營業(yè)收入3500借：營業(yè)成本2000貸：存貨20002011年7月，B公司將一批椅子賣給A公司，成本2500元，售價4000元。開票并收款。借：銀行存款4000貸：營業(yè)收入4000借：營業(yè)成本2500貸：存貨2500案例32011年5月，A公司將一批桌子賣給B公司，成本200續(xù)真實情況是什么？A公司與B公司進行非貨幣性交易，A公司將賬面價值2000元的一批桌子與B公司的椅子進行交換，并補付給B公司現(xiàn)金500元。續(xù)真實情況是什么？思考請各位例舉一例會計上合法但不真實的事例。思考請各位例舉一例會計上合法但不真實的事例。會計假賬與會計造假假賬可分為三類：由于會計準則、制度本身的缺陷導(dǎo)致的規(guī)則性失真由于技術(shù)水平或操作失當導(dǎo)致的行為性失真由于故意行為導(dǎo)致的違規(guī)性失真前兩類難以避免，治理工作的重心應(yīng)該是后者。會計假賬是一種客觀存在，即會計核算過程、結(jié)果與事實或規(guī)則不符。會計造假突出了行為人有計劃、有目的的舞弊性質(zhì)，其基本特征和判斷標識清晰，有意行為是其認證標志。會計假賬與會計造假假賬可分為三類：真實是相對的會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。真實是相對的會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本相對真實的判別標準“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性”。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標準是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與其他相關(guān)法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實制度”。相對真實的判別標準“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基假賬的判斷標準相對真實性的會計信息是一個合理的“區(qū)間值”。當會計信息質(zhì)量低于下限時，會計信息“失真”，即假賬。假賬的判斷標準相對真實性的會計信息是一個合理的“區(qū)間值”。續(xù)對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責(zé)任等所決定的；對于會計實務(wù)工作者，則必須使會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。續(xù)對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求第三講誰在造假?為何造假？新會計準則系列講座第三講誰在造假?為何造假？新會計準則系列講座22一、會計造假主體會計造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和實施會計造假及有關(guān)違法亂紀活動的部門、單位和個人，也就是通常所說的會計造假的“涉案人”和責(zé)任承擔(dān)者。會計造假主體在會計造假中擔(dān)任著策劃者（主謀、共謀）、決策者、執(zhí)行者、協(xié)同者的角色，決定著事件的性質(zhì)和結(jié)果。策劃者又稱動議人，往往熟悉會計業(yè)務(wù)，了解有關(guān)賬簿體系及其特點，有機會接觸高層領(lǐng)導(dǎo)，成為其參謀與助手。決策者可能是個人，也可能是領(lǐng)導(dǎo)層集體。執(zhí)行者是具體實施會計造假的人員。包括：會計、出納、統(tǒng)計、采購、銷售、庫房等。又有主動與被動之分。通常主動造假者是圈內(nèi)人物，是知情者。被動造假者一般非出自本意，也不知情或不完全了解情況，一旦事情敗露，經(jīng)常會被當作替罪羊。協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng)、配合會計造假的人員，如提供方便、掩飾、提供偽證等，可能包括外部人員。一、會計造假主體會計造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和實施（一）單位負責(zé)人的角色往往是會計造假的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”，特別是在重大集體造假中擔(dān)負著關(guān)鍵角色。即使沒有參與會計造假，單位負責(zé)人也有責(zé)任：1、對單位的會計核算與管理負有組織和控制責(zé)任2、負有建立和維護單位內(nèi)部控制的責(zé)任3、負有勸解、阻擋和檢查的責(zé)任4、負有失察的責(zé)任（一）單位負責(zé)人的角色往往是會計造假的策劃人、決定者、指使者（二）財務(wù)主管是單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)決策的主要組織者和執(zhí)行者，又是信息提供者，有時還是決策方案的建議者和論證者。財務(wù)部是企業(yè)的核心部門，最容易牽動領(lǐng)導(dǎo)的神經(jīng)所在。財務(wù)負責(zé)人是會計核算的一線指揮，他看待問題和分析問題的角度、觀點和態(tài)度，解決問題的方式方法，往往對領(lǐng)導(dǎo)的分析思路、判斷有引導(dǎo)作用。無論是會計造假，還是會計打假，財務(wù)部門的參謀和助手作用都是極為重要的。（二）財務(wù)主管是單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)決策的主要組織者和執(zhí)行者，又是信（三）一般會計人員一般會計人員參與會計造假大多是被動的，除非他所實施的是個人財務(wù)造假和違法活動。財會人員被卷入會計造假是因為其工作性質(zhì)決定的，自身無法選擇和回避。他們所分擔(dān)的角色只是一般“演員”，聽命于“導(dǎo)演”的調(diào)遣，并按照腳本的“臺詞”進行表演。（三）一般會計人員一般會計人員參與會計造假大多是被動的，除非（四）注冊會計師參與會計造假的策劃、設(shè)計和制作過程知假不報，“可以沒看見”能力有限，“真的沒看見”（四）注冊會計師參與會計造假的策劃、設(shè)計和制作過程二、會計造假的原因政治利益經(jīng)濟利益追逐榮譽三大原因二、會計造假的原因政治利益經(jīng)濟利益追逐榮譽三大原因第四講到底需要什么樣的賬？新會計準則系列講座第四講到底需要什么樣的賬？新會計準則系列講座29一、誰需要會計信息？他們利用會計信息做什么？投資者：個人與機構(gòu)投資者；當前與將來的所有者中介機構(gòu)：證券分析機構(gòu)；投資咨詢機構(gòu)；會計師事務(wù)所管理人員基于財務(wù)報表指標的明示或暗含的報酬計劃系于財務(wù)報表信息的人力資本和政治前程銀行、供應(yīng)商與經(jīng)銷商：公司與其他實體根據(jù)財務(wù)報表信息擬定合同和協(xié)議（決策）：譬如，合作協(xié)議、貸款合同雇員：薪酬、職業(yè)保障、養(yǎng)老保障政府稅務(wù)顧客：關(guān)心長期的關(guān)系、售后服務(wù)以及今后的優(yōu)惠一、誰需要會計信息？他們利用會計信息做什么？投資者：個人與機二、誰提供財務(wù)報表信息當然是責(zé)任人出于契約而提供出于管制而提供資本市場的游戲規(guī)則：披露信息，獨立審計公共管制與行業(yè)自我管制：資本市場，CPA行業(yè)美國是綜合的模式：議會、證券交易委員會、財務(wù)會計準則委員會、美國注冊會計師協(xié)會、以及不同的利益團體中國是政府管制：財政部、證監(jiān)會、審計署不同模式的好處和壞處：制定效率與執(zhí)行效果出于自愿披露非上市公司自愿披露：吸收投資，募集資金。非上市公司自愿披露：展示經(jīng)理人能力、信任二、誰提供財務(wù)報表信息當然是責(zé)任人三、真實性與有用性哪個更重要？真實性有用性三、真實性與有用性哪個更重要？真實性有用性會計信息的真實性真實是歷史的真實真實是制度選擇下的真實，如折舊方法的選擇真實是會計估計下的真實，如減值準備的提取會計信息的真實性真實是歷史的真實會計信息的決策有用性國際會計準則委員會頒布的《編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中指出，當信息能夠幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項以及確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有決策有用性。決策要面向未來，決策需要理性（合法不等于理性）會計信息的對決策的有用性涉及兩個方面的內(nèi)容：一是信息使用者是否關(guān)注會計信息的內(nèi)容；二是信息的及時性、預(yù)測價值和反饋價值。會計信息的決策有用性國際會計準則委員會頒布的《編制和呈報財務(wù)總結(jié)：到底需要什么樣的賬？也就是說如何提高會計信息的決策有用性？1.會計信息將以充分性、實時性等特點滿足用戶的需求2.在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，使會計信息的相關(guān)性、可靠性得到統(tǒng)一3、重視現(xiàn)金流量信息，使會計信息更有用總結(jié)：到底需要什么樣的賬？也就是說如何提高會計信息的決策有用第五講假賬如何識別？新會計準則系列講座第五講假賬如何識別？新會計準則系列講座36一、會計造假的分類我們可以從不同的角度對其進行分類。一、會計造假的分類我們可以從不同的角度對其進行分類。從內(nèi)容上看可以分為財務(wù)數(shù)據(jù)虛假型和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假型兩種。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假是最常見的，如虛計資產(chǎn)，少列負債，虛增利潤，少計費用等。非財務(wù)數(shù)據(jù)主要包括：（1）顧客滿意度；（2）產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量；（3）公司潛在發(fā)展能力，如員工滿意度和保持力，員工培訓(xùn)，團隊精神，管理有效性；（4）創(chuàng)新能力，如研發(fā)投資及其結(jié)果、新產(chǎn)品開發(fā)能力；（5）技術(shù)目標；（6）市場份額；（7）關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假是指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假陳述。從內(nèi)容上看可以分為財務(wù)數(shù)據(jù)虛假型和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假型兩種。從所反映的信息來看虛假財務(wù)報告可以分為：財務(wù)狀況虛假現(xiàn)金流量虛假虛假財務(wù)報告經(jīng)營業(yè)績虛假從所反映的信息來看虛假財務(wù)報告可以分為：財務(wù)狀現(xiàn)金流虛假財務(wù)從形成的性質(zhì)看可以分為錯誤型虛假和舞弊型虛假。錯誤型虛假是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這主要是由于會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤，比如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏，對會計政策的誤解等。而舞弊型虛假是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行虛假陳述的財務(wù)報告，它是利益集團或個人為了經(jīng)濟利益而進行的一種有意作為，是一種損人利己行徑。從形成的性質(zhì)看可以分為錯誤型虛假和舞弊型虛假。從造假策略來看可以分為：均衡式虛假縮小式虛假夸張式虛假從造假策略來看可以分為：均衡式虛假縮小式虛假夸張式虛假從依據(jù)依據(jù)來看假賬可以分為兩類：1、假賬真算：是會計用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，那么即使它的會計核算再認真，最終產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)也依然是虛假的。2、真帳假算：是會計用以記賬的依據(jù)是真實的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假手法，最終導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。例如，企業(yè)為了逃避監(jiān)管部門對部分不合理、不合法開支的檢查，人為地設(shè)置“兩本賬”，一本是對外公開的財務(wù)報表賬，一本是供企業(yè)內(nèi)部人使用的小金庫賬。有些企業(yè)甚至根據(jù)不同目的造假，人為編造出三本賬、四本賬、五本賬，以應(yīng)付政府監(jiān)管的不同方面。從依據(jù)依據(jù)來看假賬可以分為兩類：二、會計造假的表現(xiàn)形式無論什么單位，在什么時候，以什么方式、用何種方法編制和提供假賬，總是要在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用、投資收益、稅金、利潤以財務(wù)報告附注等財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)等上面作文章。二、會計造假的表現(xiàn)形式無論什么單位，在什么時候，以什么方式、（一）資產(chǎn)項目虛假造假主要表現(xiàn)為多計資產(chǎn)或少記資產(chǎn)。如：1、改變資產(chǎn)確認的條件，將不是企業(yè)擁有或控制的，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的、不能可靠地計量的資產(chǎn)確認為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，虛列資產(chǎn)價值。2、故意提前或推遲確認時間和結(jié)賬時間，將資產(chǎn)提前或推遲入賬。3、漏計資產(chǎn)價值。4、修改資產(chǎn)計量的標準，以計劃成本、預(yù)計成本代替實際成本，高估或低估資產(chǎn)的入賬價值.5、不遵循會計準則原則，任意少攤或多攤資產(chǎn)的使用損耗價值，使得資產(chǎn)的賬面價值大于或小于實際價值或者可實現(xiàn)凈值。（一）資產(chǎn)項目虛假造假主要表現(xiàn)為多計資產(chǎn)或少記資產(chǎn)。如：續(xù)6、虛構(gòu)交易事項，虛增資產(chǎn)，同時虛增負債或所有者權(quán)益，擴大資產(chǎn)總額，隨意改變存貨成本計價方法，固定資產(chǎn)折舊計提方法和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷方法。7、不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，不按公允價值反映資產(chǎn)的賬面價值，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備。長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貨款減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等不予提足或者不予計提，或者計提秘密準備。8、資產(chǎn)的損失不予轉(zhuǎn)銷而掛賬。在會計期末，對存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金及各項投資和債權(quán)不進行清理，已發(fā)現(xiàn)的潛虧、報廢、損毀和短缺的資產(chǎn)價值未予轉(zhuǎn)銷或不全部轉(zhuǎn)銷，待攤費用、待處理財產(chǎn)損失掛賬，有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收債權(quán)和對外投資發(fā)生損失以及或有損失不予以預(yù)計，致使資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)實際價值。續(xù)6、虛構(gòu)交易事項，虛增資產(chǎn)，同時虛增負債或所有者權(quán)益，擴大（二）負債項目虛假1、改變負債確認的條件，對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)不列為負債。2、將不屬于企業(yè)的債務(wù)列入負債。3、將債務(wù)作為接受投資，或?qū)⒔邮艿耐顿Y作為債務(wù)入賬5、故意推遲或者提前確認負債時間或者結(jié)賬日期，將負債推遲或提前入賬，因而漏列、少列負債或多列負債。6、變更負債計量的標準，不以實際發(fā)生的應(yīng)付金額入賬，故意低估、少列或高估、虛列負債項目賬面價值。7、違背負債的形成、償還的會計核算原則，對交易事項應(yīng)付及預(yù)收款和借款不按實際發(fā)生的時間和金額入賬，對已經(jīng)發(fā)生的費用而尚未支付的工資、福利費、勞動保險費、利息、大修理兼、稅金等未預(yù)計負債，或者雖已預(yù)計但未計入負債項目。虛假還債，憑空轉(zhuǎn)銷負債或者增加負債。8、通過關(guān)聯(lián)方交易，濫用債務(wù)重組政策，沖銷負債。（二）負債項目虛假1、改變負債確認的條件，對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)當（三）所有者權(quán)益項目虛假1、實收資本虛假。投資者投入的注冊資本未按章程規(guī)定繳足；現(xiàn)金投入資本并未存入銀行；非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本不以經(jīng)過評估且雙方確認的價值入賬；外幣投入的資本不按規(guī)定匯率折合；隨意虛增注冊資本或抽逃注冊資本。2、資本公積虛假。通過虛增應(yīng)收債權(quán)、無形資產(chǎn)及存貨等而虛增資本公積，或者虛假債務(wù)豁免將債務(wù)轉(zhuǎn)增資本公積，通過虛假評估增值和虛增受贈資產(chǎn)價值擴大資本公積，虛增或虛構(gòu)投入資產(chǎn)價值而虛增資本（股本）溢價。在采用權(quán)益法核算時，無根據(jù)地加大被投資企業(yè)的資本公積而虛增企業(yè)的資本公積，或?qū)⑵渌椖哭D(zhuǎn)入資本公積。3、盈余公積虛假。法定盈余公積、任意盈余公積．法定公益金的提取轉(zhuǎn)入不符合制度規(guī)定和經(jīng)過批準。已經(jīng)發(fā)生盈余公積的支出或減少不列賬沖銷。用盈余公積彌補虧損不作轉(zhuǎn)銷。（三）所有者權(quán)益項目虛假1、實收資本虛假。投資者投入的注冊資（四）收入項目虛假1、修改收入確認的條件，將不符合收入確認條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認為銷售收入；2、不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，故意提前或推遲確認時間和結(jié)賬日期，將收入提前或推遲入賬，造成虛列入或者少列收入。3、改變收入的計量標準，不按企業(yè)與購貨方或接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額，也不是按實際交易發(fā)生的收入金額確定銷售收入，擅自高估收入金額或者隨意用紅字沖減收入。4、違反收入的會計核算原則，虛構(gòu)交易或事項，或利用代購代銷進行虛購虛銷，虛增主營業(yè)務(wù)收入，同時虛增主營業(yè)務(wù)成本；5、將預(yù)收賬款等負債作為收入或者將收入作為負債列示發(fā)生銷售退回，銷售折讓不沖減營業(yè)收入，6、建造合同和提供勞務(wù)不按合同金額和實際完工進度百分比確認收入，7、將為第三方收取的款項作為業(yè)務(wù)收入8、將收入直接抵減支出；9、多計或少計投資收益。（四）收入項目虛假1、修改收入確認的條件，將不符合收入確認（五）成本費用項目虛假1、改變費用的確認原則，混淆收益性支出與資本性支出的界限，將收益性支出作為資本性支出；2、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將當期費用留待以后分攤；3、不按配比原則，當期實現(xiàn)的收入不結(jié)轉(zhuǎn)與其相關(guān)的成本和費用，或者為調(diào)節(jié)成本費用，少記或多記當期費用。4、修改成本費用的計量標準，不以實際發(fā)生的成本費用入賬，少攤或多攤成本費用。5、不按規(guī)定的年限、折舊率和原值計提固定資產(chǎn)折舊。6、不按規(guī)定期限攤銷待攤費用。7、違反成本的計算規(guī)定，不按規(guī)定的成本對象歸集和分配成本費用，混淆各種產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本、制造成本與期間費用、盈利分部與虧損分部之間的成本費用界限。（五）成本費用項目虛假1、改變費用的確認原則，混淆收益性支續(xù)8、隨意改變成本計算方法、成本對象、成本計算期和存貨成本的攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)方法。9、違反成本費用的會計處理原則，應(yīng)當在當期列支或攤銷的費用不列支、期末不結(jié)轉(zhuǎn)，而懸掛于資產(chǎn)項目。10、應(yīng)當于當期預(yù)提的支出、費用、營業(yè)稅金、所得稅等不手計提或不予提足；11、將費用直接抵沖收入，隨意壓低或提高產(chǎn)品或商品銷售成本。12、將對外投資發(fā)生的費用計入投資的初始成本；13、匯兌損失長期不列賬，或者損失和費用不預(yù)計充分，14、造成隱瞞、少排當期費用或者虛列、多排當期費用。15、利用母子公司進行費用分擔(dān)與費用轉(zhuǎn)嫁。16、濫用借款費用資本化，將應(yīng)計入當期損益的財務(wù)法用計入固定資產(chǎn)或在建工程。續(xù)8、隨意改變成本計算方法、成本對象、成本計算期和存貨成本的三、單位會計造假的手法左右手交易對敲交易關(guān)聯(lián)交易陰陽交易調(diào)節(jié)經(jīng)銷商庫存并購會計裝糊涂大洗澡大騰挪變戲法三、單位會計造假的手法左右手交易【案例】華源制藥的會計造假

【案例】華源制藥的會計造假【案例】綠大地造假案【案例】綠大地造假案【案例】東方電子會計造假案【案例】東方電子會計造假案四、人個造假的40種手法四、人個造假的40種手法1、不開發(fā)票2.開白發(fā)票3.陰陽發(fā)票4.虛開發(fā)票5.模仿簽字6.私刻公章7.偽造帳證8.盜用憑證9.隱匿帳證10.重復(fù)報銷1、不開發(fā)票續(xù)11.變相報銷12.公款私存13.盜用支票14.白條抵庫15.錯計誤寫16.重漏錯帳17.匯總增列18.匯總減列19.早收晚解20.早領(lǐng)晚付續(xù)11.變相報銷續(xù)21.多收少解22.多支少付23.偷梁換柱24.移花接木25.張冠李戴26.私吞回扣27.隱瞞退貨28.途中轉(zhuǎn)移29.匿報盤盈30.謊報盤虧續(xù)21.多收少解續(xù)31.帳外設(shè)帳32.虛報冒領(lǐng)33.侵吞不報34.監(jiān)守自盜35.里應(yīng)外合36.混水摸魚37.暗渡陳倉38.假公濟私39.金蟬脫殼40.電腦作弊續(xù)31.帳外設(shè)帳五、假賬的財務(wù)特征右邊的圖中,你能看到潛在的危險嗎?五、假賬的財務(wù)特征右邊的圖中,你能看到潛在的危險嗎?1、公司增長迅速，擴張過快2、業(yè)績出奇的好3、企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務(wù)4、舉債過度5、過激的薪酬制度6、資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項7、經(jīng)常簽訂企業(yè)合并、重組協(xié)議，且重組后業(yè)績驚人變化。8、銷售的非預(yù)期下跌9、財務(wù)報告不能按時公布10、異常的突發(fā)事件1、公司增長迅速，擴張過快續(xù)11、存在未加解釋的重大會計變化12、應(yīng)收帳款非正常增長13、應(yīng)付賬款非正常增加14、存貨周轉(zhuǎn)過于遲緩15、無形資產(chǎn)和開發(fā)支出非正常增加16、股利分配政策異常17、企業(yè)隨意變更會計政策和會計估計18、報表主要項目金額前后各期發(fā)生異常19、存在巨額沖銷20、存在大量的不良資產(chǎn)續(xù)11、存在未加解釋的重大會計變化續(xù)21、與考核相關(guān)的財務(wù)指標正好達標22、營業(yè)現(xiàn)金凈流量與營業(yè)利潤相差懸殊23、會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大24、會計政策與同行業(yè)存在較大差異25、期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的調(diào)整續(xù)21、與考核相關(guān)的財務(wù)指標正好達標案例：歌爾聲學(xué)的異常納稅證監(jiān)會發(fā)行部2008年4月3日發(fā)布公告稱：歌爾聲學(xué)股份有限公司（首發(fā)）在發(fā)行審核委員會2008年第47次會議上獲通過，筆者簡單瀏覽了該公司財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)該公司也涉嫌偷稅上市。該公司主要產(chǎn)品是微型電聲元器件及消費類電聲器，在該行業(yè)處于國內(nèi)領(lǐng)先地位，產(chǎn)品以出口為主。案例：歌爾聲學(xué)的異常納稅證監(jiān)會發(fā)行部2008年4月3日發(fā)布公2008年營業(yè)收入101244萬元，增長54%，利潤總額是15409萬元，每股收益1.14元;2009年1季度,每股收益0.0058元,2008年4季度0.3224元,營業(yè)收入同比下降32%,凈利潤同比下降96%.2008年營業(yè)收入101244萬元，增長54%，利潤總額是1六、捕捉賬目疑點的技巧賬目疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的特點：性質(zhì)的異常性。手段的隱蔽性。形式的多樣性。結(jié)果的待確認性六、捕捉賬目疑點的技巧賬目疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、續(xù)賬目疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握運用賬目疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。賬目疑點的捕捉，不僅要求審計師具有良好的專業(yè)知識和技能，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，并在執(zhí)行審計程序時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德。一聽；二問；三看；四想；五查。續(xù)賬目疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正捕捉疑點的技巧之一：聽所謂“言者無心，聽者有意”。審計師可以通過“聽”來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。如聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價等。如果審計師能夠?qū)W會認真去“聽”，做個有心人，總能從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或線索的。如審計師在過道上聽到工人關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量的議論。捕捉疑點的技巧之一：聽所謂“言者無心，聽者有意”。審計師可以捕捉疑點的技巧之二：問這里所說的“問”，是指有針對性地選擇特定的對象進行調(diào)查詢問。利用手中已掌握的部分資料、證言、證據(jù)以及其他線索，對被審計單位當事人、證人及其他相關(guān)人員當面進行口頭詢問，進一步了解和核實有關(guān)情況，查清事實，獲取新的證據(jù)和線索，這個過程即為是“問”。在實際工作中，審計人員常會遇到被詢問對象不配合、隱瞞事實、說假話、作假證、百般狡辯等情形。如何在這種情況下進行識破，獲取證據(jù)，必須講究方式方法。開門見山法矛盾/證據(jù)突破法宣傳教育法突擊檢查法捕捉疑點的技巧之二：問這里所說的“問”，是指有針對性地選擇特測謊技術(shù)測謊技術(shù)是公安偵查的一個有效手段，經(jīng)驗豐富的測謊專家和高科技的測謊儀相結(jié)合，排除無辜的準確率達１００％，認定的準確率達９０％以上。測謊儀甄別嫌疑人，依據(jù)的是生理心理學(xué)和心理學(xué)的原理。測謊技術(shù)測謊技術(shù)是公安偵查的一個有效手段，經(jīng)驗豐富的測謊專家續(xù)測謊技術(shù)一般從三個方面測定一個人的生理變化，即脈搏、呼吸和皮膚電阻。這三個裝置都非常小，接受測謊時，分別縛在右手手腕、胸前和左手食指與中指上。這三個感應(yīng)方面的生理變化是受植物神經(jīng)系統(tǒng)控制的，不易受人的意志的影響，其中，皮膚電壓最敏感，是測謊的主要數(shù)據(jù)，被測試者接受測謊時就是它“出賣”了心里的秘密。續(xù)測謊技術(shù)一般從三個方面測定一個人的生理變化，即脈搏、呼吸和續(xù)測謊的圖譜顯示在電腦屏幕上，脈搏、皮膚電阻和呼吸分別由藍、紅、綠三條線表示，當回答問題口是心非時，這三條線就呈現(xiàn)齒狀波線。此外，測謊儀上還有一組紅綠燈，情緒平穩(wěn)時綠燈閃爍，情緒興奮時紅燈就亮了，有經(jīng)驗的測謊專家就是根據(jù)這兩方面來得出一些結(jié)論的。因而，測謊技術(shù)成為公安偵查的有效手段之一。續(xù)測謊的圖譜顯示在電腦屏幕上，脈搏、皮膚電阻和呼吸分別由藍、捕捉疑點的技巧之三：看“看”是指通過對被審計單位某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。觀察是審計取證過程中常用的方法之一，是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行實地察看。在實際工作中，有的審計人員運用觀察取證得心應(yīng)手，且在極短的時間內(nèi)獲取了大量的第一手資料和審計證據(jù)，而有的則不盡如人意，其原因主要是未真正掌握審計中觀察的技法所致?！罢涎邸庇^察法“定序/反序”觀察法“尋根”觀察法“比較”觀察法捕捉疑點的技巧之三：看“看”是指通過對被審計單位某些重要場地小測試：是靜的還是動的？小測試：是靜的還是動的？小測試：你看到多少張臉？小測試：你看到多少張臉？捕捉疑點的技巧之四：想“想”的過程主要是分析。審計師通過分析有助于實現(xiàn)以下目標：①確認經(jīng)營活動目標的完成程度；②發(fā)現(xiàn)意外差異；③分析潛在的差異和漏洞；④發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。分析主要包括：財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。1、趨勢分析法2、比率分析法3、共性分析法4、因果分析法5、合理性測試法捕捉疑點的技巧之四：想“想”的過程主要是分析。審計師通過分析案例：寶鋼股份的折舊寶鋼股份董事會決定，從2003年1月1日起，對運輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進行調(diào)整。變更前折舊年限為6～10年，年折舊率為9.6%～16%，全年折舊費用4.87億元；變更后年折舊率為9.6%～19.2%，全年折舊費用23.94億元；其結(jié)果是變更后比變更前多計提折舊19.06億元(2003年凈利70億元)。事實上，2003年運輸類固定資產(chǎn)平均占用額94.43億元，與4.87億元對應(yīng)的年折舊率是5.16%，與23.94億元折舊費用相對應(yīng)的年折舊率應(yīng)當是25.35%。寶鋼股份這一會計估計變更引起業(yè)界的強烈質(zhì)疑。實際上，“以豐補歉，儲備利潤”在一些行業(yè)頗為流行，如2003年報的鋼鐵、汽車、石化、能源電力及金融行業(yè)等。案例：寶鋼股份的折舊寶鋼股份董事會決定，從2003年1月1日捕捉疑點的技巧之五：查“查”主要是查賬，這里的賬，既包括會計憑證、會計賬簿和會計報表，也包括管理層的重要會議記錄、文件和合同，以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。在審查各種票據(jù)時，審計師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被收費單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。在審計中應(yīng)特別注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用等，從數(shù)據(jù)、字跡、經(jīng)濟往來、賬務(wù)處理、收款收據(jù)的使用等非正?，F(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找線索。捕捉疑點的技巧之五：查“查”主要是查賬，這里的賬，既包括會計續(xù)在“查”的過程中，需要運用奇異分析法：1、關(guān)注奇異數(shù)字。審計人員可從數(shù)字值的大小變化、正負方向、精確度等方面來發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字2、關(guān)注奇異的時間。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間以及時間的長短來發(fā)現(xiàn)奇異時間。3、關(guān)注奇異的地點。從距離的遠近、物資運動流向來發(fā)現(xiàn)奇異地點。4、關(guān)注奇異的往來單位。從業(yè)務(wù)范圍、往來結(jié)算的期限長短、購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位5、關(guān)注奇異的業(yè)務(wù)或賬戶對應(yīng)關(guān)系。從資金運動的來路和去向、應(yīng)收款和應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)奇異賬戶對應(yīng)關(guān)系6、關(guān)注奇異的生活變化。從經(jīng)濟收入狀況、生活方式的突變來發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的奇異變化。續(xù)在“查”的過程中，需要運用奇異分析法：案例：長源電力的合并報表國電長源電力股份有限公司（公司簡稱：長源電力，股票代碼：000966）是隸屬于中國國電集團公司、注冊資本為120億元的一家大型上市公司。該公司2005年年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)表明（見下表）2005合并利潤-2148萬,2004年利潤7130萬,2006年利潤6241萬元,2005年借款34億案例：長源電力的合并報表國電長源電力股份有限公司（公司簡稱：案例：麥科特（000150，宜華地產(chǎn)）案例：麥科特（000150，宜華地產(chǎn)）案例：投資8000萬，兩天獲利1483萬2002年7月4日，中國證監(jiān)會處罰三九醫(yī)藥（公司全稱：三九醫(yī)藥股份有限公司，股票代碼：000999）及其相關(guān)人員。主要問題有四項，其中之一是：三九醫(yī)藥未就委托三九藥業(yè)進行投資并取得投資收益的關(guān)聯(lián)交易事項進行披露。三九醫(yī)藥于2000年12月29日將委托投資款人民幣8000萬元劃入三九藥業(yè)，于2000年12月31日收回委托投資本金8000萬元及投資收益1483.86萬元。僅僅兩天時間，就獲得收益1483.86萬元！世上竟有這樣的好事！案例：投資8000萬，兩天獲利1483萬2002年7月4日，七、原始憑證會計造假與偵查技巧原始憑證是會計造假偵查的關(guān)鍵，主要是對外來發(fā)票的完整性、真實性、合法性的審查，主要有以下兩個審核：一是形式上的審核二是實質(zhì)上的審核七、原始憑證會計造假與偵查技巧原始憑證是會計造假偵查的關(guān)鍵，形式上的審核主要包括構(gòu)成要素填列的完整性、正確性，合規(guī)性；①原始單據(jù)種類是否符合要求；②要素是否完整，填寫是否符合要求，數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定；③印章是否齊全；④大小寫是否相符，計算是否正確；⑤附有附件的原始憑證所附單據(jù)是否完整、得當。形式上的審核主要包括構(gòu)成要素填列的完整性、正確性，合規(guī)性；實質(zhì)上的審核主要是對憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性、合規(guī)合法性等進行審核。①購買貨物的原始憑證應(yīng)有相關(guān)的驗收記錄。②發(fā)生的銷貨退回退款的，應(yīng)有對方的收款依據(jù)。③非購物的原始憑證應(yīng)有相關(guān)的證明記錄。④依合同發(fā)生的原始憑證應(yīng)檢查合同的相關(guān)規(guī)定。⑤原始憑證記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法，是否符合單位的有關(guān)規(guī)章制度。實質(zhì)上的審核主要是對憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性（一）原始憑證內(nèi)容的審查各種原始憑證除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門審核以外，還要由會計部門進行審核。審核的內(nèi)容主要包括下述三方面：1．審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)。2．審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法。3．技術(shù)性審核。（一）原始憑證內(nèi)容的審查各種原始憑證除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門審核以外（二）原始憑證審核方法審閱法復(fù)核法：對原始憑證所記錄反映的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進行重復(fù)驗算核對法推測和判斷：對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合理假設(shè)，并據(jù)以判斷其結(jié)果。特別是在發(fā)現(xiàn)憑證不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實面貌時詢問與函證法：對有關(guān)實物進行審查盤點，以證明原始憑證所記錄的數(shù)量和金額的正確性實物鑒定法：對有疑問的原始憑證，如其真實性存在問題，是否被篡改等，請有關(guān)專家對其進行鑒定，以鑒別其真實性和合法性，其主要方法有物理鑒定、化學(xué)鑒定和法律鑒定，等等。（二）原始憑證審核方法審閱法案例：邏輯推理法在合同審計的應(yīng)用審計離不開經(jīng)濟事項，有些經(jīng)濟事項，離不開經(jīng)濟合同的約束。并不是所有單位都能運用合同對比來推理經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性及可靠程度。這種方法適用于同一個縣（市）、同類大規(guī)模資金分散到多個部門或單位。資金性質(zhì)一樣，施工地點在同一地區(qū)，材料差異變化不大，因此，審計在合同對比上可確定為“定額不可變”原則。在分析合同的內(nèi)容上，單看一份合同，肯定不能確定合同簽訂的真實性，審計可采取“排列法”，將多份合同排列在一起。一看合同文書格式，二看工程施工內(nèi)容，三看工程施工造價，四看工程施工應(yīng)完成的工作日，五看合同簽訂的時間。有些“手寫合同”的對比，特別留意材料紙的編碼，所有合同的簽訂是否出自同一本材料紙。我們在對某市的村級債務(wù)審計中，發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報村級公路債務(wù)數(shù)額特別大，有些村少則一百多萬元，多則幾百萬元，如果通過實地查看，該市有570多個村，工作量非常大，不可能在有效的工作日內(nèi)，完成審計任務(wù)。我們采取“合同排列法”，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位，將村級修路合同全部排列起來分為兩類：一類為手寫合同，一類為打印合同，通過對比發(fā)現(xiàn)，手寫合同全部出自一本材料紙，從各村合同簽訂的時間來看，時間跨度為兩年，合同簽訂的地點在各村委會，不可能所有合同出自一本材料紙，我們判斷為虛假合同。通過對打印合同對比發(fā)現(xiàn)，各村簽訂的合同所有的文書格式一樣，相當于是一種“填空合同”，只不過是施工地點及村委會不同，說明鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了虛報債務(wù)而突擊打印的合同。僅此一項，審計核減債務(wù)3000多萬元。案例：邏輯推理法在合同審計的應(yīng)用審計離不開經(jīng)濟事項，有些經(jīng)濟續(xù)在審核原始憑證時應(yīng)著重注意以下幾點：(1)重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序是否經(jīng)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準，有無超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟活動。(2)《會計法》第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責(zé)任。這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用，即要堅持單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審核簽字制度。(3)對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員的一項重要權(quán)力，要明確權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)堅決依法制止和糾正。續(xù)在審核原始憑證時應(yīng)著重注意以下幾點：續(xù)一般來說，從個人處取得原始憑證，必須有收款人和經(jīng)辦人員簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責(zé)人或指定人員簽名或蓋章；從其他單位取得和對外開出的發(fā)票或收據(jù)必須印有稅務(wù)部門或財政部門監(jiān)制章和填制單位財務(wù)印章；從其他單位取得的原始憑證有中遺失，應(yīng)當取得原開出單位記賬聯(lián)的復(fù)印件和蓋有公章的證明，由經(jīng)辦單位經(jīng)辦人寫出說明并簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人批準后，可代作原始憑證，確實無法取得證明的(如火車票、汽車票、飛機票)由當事人將情況寫清。凡填寫大小寫金額不符的原始憑證，大小寫必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。續(xù)一般來說，從個人處取得原始憑證，必須有收款人和經(jīng)辦人員簽名（三）原始憑證常見舞弊形式1．涂改原始憑證，偽造原始憑證。2．冒充負責(zé)人員簽字。3．添加改寫原始憑證。4．主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配，如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運證明、結(jié)算憑證等。5．阿拉伯數(shù)字書寫潦草，難以辨認。6．經(jīng)辦人經(jīng)常不知道是何人，仔細追問很可能查無此人。7．原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的人賬時間相距甚遠。8．在整理和粘貼原始憑證過程中進行作弊。9．大頭小尾。10．使用白條及廢棄發(fā)票。（三）原始憑證常見舞弊形式1．涂改原始憑證，偽造原始憑證。（四）原始憑證舞弊查證技巧1．首先審核原始憑證是否真實、完整。2．審查原始憑證是否正確、清楚。3．對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度，字形，字的斜度，字體方向和形態(tài)，字與字、行與行的間隔，字的大小，壓力輕重，字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。4．假發(fā)票、假支票，往往表現(xiàn)在時間不吻合。（四）原始憑證舞弊查證技巧1．首先審核原始憑證是否真實、完整如何對虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行識別識別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)票可以從以下幾個方面進行鑒別:一是看發(fā)票開具的內(nèi)容是否籠統(tǒng)。二是看發(fā)票號碼是否連號或一事開多張發(fā)票且斷號。三是看開具金額是否近似發(fā)票限額。四是看發(fā)票字跡是否一致，填寫是否錯位、復(fù)寫痕跡是否模糊。五是看發(fā)票印章是否清晰，是否為法定財務(wù)專用章或增值稅發(fā)票專用章，加蓋單位公章的增值稅發(fā)票無效。六是看發(fā)票上記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額之間的關(guān)系是否異常。七是看報銷是否為異地發(fā)票八是其他異常情況發(fā)票。如何對虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行識別識別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)票可以從以下幾個續(xù)對具有以上特征的疑似發(fā)票，可采取以下方法進行追蹤調(diào)查:一是通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認是否虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù);二是根據(jù)發(fā)票明細表進行實物查證，看是否真正購買了實物;三是進行銀行查詢，查實支票去向;四是調(diào)查發(fā)票存根，看內(nèi)容是否一致;五是實地考察取證，看是否實事求是;六是咨詢工商、稅務(wù)部門，查證開票單位是否真實存在。續(xù)對具有以上特征的疑似發(fā)票，可采取以下方法進行追蹤調(diào)查:八、記賬憑證會計造假與偵查技巧八、記賬憑證會計造假與偵查技巧（一）記賬憑證的審查內(nèi)容1．填制憑證的日期是否正確。2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要是否正確地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容。3．記賬憑證所列金額計算是否準確，書寫是否清楚、符合要求。4．會計科目的使用是否正確；總賬科目和明細科目是否填列齊全。5．記賬憑證是否編號，編號是否正確。6．所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的所附原始憑證的張數(shù)是否相符。7．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的簽名或蓋章是否齊全。（一）記賬憑證的審查內(nèi)容1．填制憑證的日期是否正確。（二）記賬憑證常見舞弊形式1．日期舞弊。2．憑空編制記賬憑證。3．記賬憑證金額與所屬原始憑證金額不符。4．將業(yè)務(wù)對應(yīng)關(guān)系搞亂，使查閱人不知其所，從而混水摸魚。5．在匯總憑證中作弊。6．“障眼法”。（二）記賬憑證常見舞弊形式1．日期舞弊。（三）記賬憑證會計舞弊查證技巧1．記賬憑證的基本要素是否完整，有無缺少或空白，主要是填制日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、附原始憑證張數(shù)、會計科El及其借貸方向，填制、出納、復(fù)核、會計主管人員的簽章等是否清晰、準確。2．檢查記賬憑證簽章欄，各級負責(zé)人和有關(guān)經(jīng)辦人的簽字是否齊備。3．檢查會計科目的運用是否符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，是否符合有關(guān)財務(wù)制度和會計制度的規(guī)定，借貸方向與金額是否正確。4．與所附的原始憑證核對，視其數(shù)量、金額、摘要等是否一致，有無證證不符的現(xiàn)象。5．復(fù)核記賬憑證的各明細科目金額、合計金額是否正確，有無多計、少計和誤計。（三）記賬憑證會計舞弊查證技巧1．記賬憑證的基本要素是否完整測試你對數(shù)字的敏感測試你對數(shù)字的敏感九、會計賬簿的造假與偵查技巧九、會計賬簿的造假與偵查技巧（一）會計賬簿審查的基本內(nèi)容對會計賬簿的審查內(nèi)容，具體包括以下幾個方面：1．賬簿的設(shè)計及賬戶設(shè)置是否合理、齊全。2．登記賬簿的內(nèi)容是否完整、清晰。3．記賬人員的職責(zé)分工是否明確。4．總賬明細賬是否一致。5．賬簿的更正方法是否符合規(guī)定。6．會計賬簿的啟用是否符合規(guī)定。（一）會計賬簿審查的基本內(nèi)容對會計賬簿的審查內(nèi)容，具體包括以（二）賬簿會計舞弊常見形式1．涂改、銷毀有關(guān)賬簿。2、設(shè)置多套賬。3、無證記賬4、有證不記賬5、掛賬6、其他（二）賬簿會計舞弊常見形式1．涂改、銷毀有關(guān)賬簿。第六講我們該如何做賬？新會計準則系列講座第六講我們該如何做賬？新會計準則系列講座103一、我們是誰？我們只是一名會計一、我們是誰？我們只是一名會計二、我們應(yīng)堅守的底線是什么？2001年4月16日，朱镕基在視察上海國家會計學(xué)院時，為該校題寫的校訓(xùn)是：“不做假賬”。2001年10月29日，朱镕基視察北京國家會計學(xué)院后，題字是“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。二、我們應(yīng)堅守的底線是什么？2001年4月16日，朱镕基在視續(xù)2002年11月19日，朱镕基在香港舉行的第六屆世界會計師大會上演講時透露，由于字寫得不好，很少題詞，但為國家會計學(xué)院題寫了4個字：不做假賬。他說：“我希望每一個中國國家會計學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生，永遠都要牢記這4個大字！”這原本是會計行業(yè)職業(yè)操守的“底線”,可是·······續(xù)2002年11月19日，朱镕基在香港舉行的第六屆世界會計師誠信之重要誠信是我國傳統(tǒng)道德文化的重要內(nèi)容之一。“信”字是“人”從“言”。言成真就是“誠”?！罢鎸嵅黄邸本褪恰靶拧薄Ｕ\信二字在原意上相通，可互用（“誠，信也”，許慎《說文解字》）《禮記.禮運篇》：“大道之行，天下為公，選賢與能，講信修睦”?？鬃樱骸肮示用乜裳砸?，言之必可行也。君子于其言，無所茍而已矣”。胡雪巖（晚清商人）的賈商理念：“君子愛財，取之有道；戰(zhàn)必以義，信而服眾；利義統(tǒng)一，仁富合一”誠信乃“國之大綱”（唐代魏征）誠信之重要誠信是我國傳統(tǒng)道德文化的重要內(nèi)容之一。會計誠信之要求誠——①忠誠于會計事業(yè)，熱愛本質(zhì)崗位②誠懇善待與自己會計工作有關(guān)和無關(guān)的人③熱誠勤勉做好會計工作，精益求精，追求卓越信——①講究信用，實話實說，只做真賬②樹立會計信譽，創(chuàng)建會計品牌，提高會計公信力，讓公眾信服③信任他人及其會計信息，像相信自己一樣相信會計同行和他人從今天開始，我們就是誠信的人和誠信的會計人！——與大家共勉！會計誠信之要求誠——三、如何讓管理者滿意？了解會計信息的用途了解會計信息使用者（主要是管理者）的意圖在不造假的前提下，盡量使賬表更漂亮！三、如何讓管理者滿意？了解會計信息的用途四、我們的最佳策略盈余管理財務(wù)報告窗飾四、我們的最佳策略盈余管理（一）盈余管理111盈余管理是指管理當局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃交易的過程中，在會計準則許可的范圍內(nèi)，通過會計政策選擇和會計估計來改變財務(wù)報告的數(shù)字，達到影響那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果的目的，從而使經(jīng)營者自身利益或（和）公司市場價值達到最大化的行為。盈余管理不同于會計造假。會計造假是企業(yè)管理當局蓄意超越會計準則的要求、故意通過濫用會計政策來改變會計盈余數(shù)字的非法行為，而盈余管理是一種合法行為，已成為世界各大公司財務(wù)經(jīng)理們必須掌握的一項基本技能。（一）盈余管理111盈余管理是指管理當局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃（二）財務(wù)報告窗飾財務(wù)報告窗飾是管理當局在現(xiàn)行法律和公認會計原則所許可的范圍內(nèi)，運用各種謀略與技巧美化財務(wù)報告，同時又不至于誤導(dǎo)會計信息使用者的財務(wù)報告管理行為。這種美化既包括會計數(shù)據(jù)的“管理”，也包括會計信息披露措辭的“架構(gòu)”（財務(wù)報告附注）。按照這個定義，財務(wù)報告窗飾不僅包括盈余管理，也包括對財務(wù)報告附注的一些文字“修飾”，但惡意的利潤操縱則不包括在內(nèi)。（二）財務(wù)報告窗飾財務(wù)報告窗飾是管理當局在現(xiàn)行法律和公認會計財務(wù)報告窗飾的意義第一，允許進行適度的財務(wù)報告窗飾可以提高管理當局信息披露的積極性。第二，允許進行適度的財務(wù)報告窗飾有利于彌補投資者的信息需求與公司的信息供給之間存在的信息缺口。第三，允許進行適度的財務(wù)報告窗飾可以向市場傳遞穩(wěn)定公司增長信息，避免企業(yè)價值的巨大波動。第四，允許進行適度的財務(wù)報告窗飾對于維持資本市場的有效運行非常重要。第五，允許進行適度財務(wù)報告窗飾是樹立我國企業(yè)的國際形象，提高我國企業(yè)國際競爭力的需要。財務(wù)報告窗飾的意義第一，允許進行適度的財務(wù)報告窗飾可以提高管（三）財務(wù)報告窗飾的類型第114頁信息方式方法形式經(jīng)營業(yè)績窗飾財務(wù)狀況窗飾現(xiàn)金流量窗飾表外信息窗飾夸張式窗飾縮小式窗飾均衡式窗飾交易類型選擇交易時間選擇關(guān)聯(lián)方交易費用資本化利用會計政策利用會計方法其他處理技巧窗飾會計數(shù)據(jù)窗飾會計附注（三）財務(wù)報告窗飾的類型第114頁信息方式方法形式經(jīng)營業(yè)（四）財務(wù)數(shù)據(jù)的窗飾盈余管理（四）財務(wù)數(shù)據(jù)的窗飾盈余管理案例一Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議案例一Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議案例二神奇的收入增加案例二神奇的收入增加【案例三】長期股權(quán)投資核算2008年3月12日，A公司取得B公司40％的股權(quán)，投資成本4000萬元，未計提減值準備，采用成本法核算，B公司凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2010年11月6日，A公司出售15%的投資，取得價款2200萬元，當日B公司凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。2008年3月12日至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售15％的股權(quán)后，假定A不能對B公司實施控制，改按照權(quán)益法核算?！景咐块L期股權(quán)投資核算2008年3月12日，A公司取得B【案例四】世紀星源的“高超財技”世紀星源，股票代碼000005，其前身為深圳原野。歸納起來，世紀星源財技高超表現(xiàn)下以下三個方面：高超表現(xiàn)之一：會計準則的超前意識高超表現(xiàn)之二：巧妙利用會計準則高超表現(xiàn)之三：繞過會計準則世紀星源的財技.ppt【案例四】世紀星源的“高超財技”世紀星源，股票代碼00000（五）財務(wù)附注的窗飾除了以上幾種通過窗飾財務(wù)數(shù)據(jù)的手法外，通過對財務(wù)報告附注信息的管理來達到窗飾的效果也經(jīng)常為上市公司所采用。雖然企業(yè)會計準則要求企業(yè)提供關(guān)于各種財務(wù)數(shù)據(jù)的詳細信息以利于投資者進行分析。財務(wù)報告附注信息窗飾的基本理論是“架構(gòu)效應(yīng)”（framingeffect）與“順序效應(yīng)”理論。這兩個理論也是心理學(xué)家所提出解釋決策偏誤的兩個重要理論。（五）財務(wù)附注的窗飾除了以上幾種通過窗飾財務(wù)數(shù)據(jù)的手法外，通1、財務(wù)報表中的框架效應(yīng)從信息加工角度來說，架構(gòu)效應(yīng)是相同問題的不同表述作用于個體決策的結(jié)果，即一個問題兩種在邏輯意義上相似的說法卻導(dǎo)致了不同的決策判斷。在上市公司的財務(wù)報告中，公司同樣會面臨對確定性收益與風(fēng)險收益、確定性損失與風(fēng)險損失的陳述問題，同樣會面臨著以何種架構(gòu)方式提供信息才可以使信息使用者提升決策質(zhì)量、減少信息閱讀與理解時間的問題。財務(wù)信息與非財務(wù)信息。圖形表達表格表達文字表達關(guān)于信息陳述的“架構(gòu)效應(yīng)”，最典型的就是或有事項有關(guān)的信息披露。1、財務(wù)報表中的框架效應(yīng)從信息加工角度來說，架構(gòu)效應(yīng)是相同問2、關(guān)于“順序效應(yīng)”理論所謂“順序效應(yīng)”，是指當有兩個證據(jù)（A和B）的情況下，一些受測者在證據(jù)為A→B的順序下，接收到信息后作出一個意見，其它受測者在證據(jù)為B→A的順序下，接收到信息后作出一個意見，若兩組受測者所做出的意見不同即存在順序效應(yīng)。順序效應(yīng)又可細分為起始效應(yīng)和時近效應(yīng)，兩種效應(yīng)的區(qū)別為當一個人在處理相同的信息（A和B），在不同的順序下（A→B或B→A），哪一個信息會對其最后的判斷產(chǎn)生較大的影響。2、關(guān)于“順序效應(yīng)”理論所謂“順序效應(yīng)”，是指當有兩個證據(jù)（（六）財務(wù)報告窗飾的實施策略財務(wù)報告窗飾是一項謀略，是一個整體計劃，需要管理當局精心謀劃。要點一：深入了解企業(yè)的財務(wù)狀況和要求要點二：熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行要點三：制定財務(wù)報告窗飾計劃草案1、分析公司業(yè)務(wù)背景與市場環(huán)境，選擇財務(wù)報告窗飾目標。2、對目標進行分解。3、進行法律可行性分析。4、財務(wù)報告模擬測算。5、進行風(fēng)險分析。要點四：財務(wù)報告窗飾方案的選擇和實施要點五、財務(wù)報告窗飾過程中各部門之間的協(xié)調(diào)（六）財務(wù)報告窗飾的實施策略財務(wù)報告窗飾是一項謀略，是一個整總結(jié)

會計是一門藝術(shù)，財務(wù)報告的適度窗飾總結(jié)會計是一門藝術(shù)，財務(wù)報告的適度窗飾謝謝！袁小勇謝謝！袁小勇會計的真賬與假賬袁小勇系列講座2011年北京會計的真賬與假賬袁小勇系列講座2011年北京126講師簡介袁小勇：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授、審計教研室主任、注冊會計師，北京市跨世紀人才，中國審計學(xué)會、北京審計學(xué)會理事，中國財經(jīng)報特約撰稿人，現(xiàn)兼任《財經(jīng)界》、《中國外資》雜志特邀編輯，北京鑫宇航稅務(wù)師事務(wù)所、北京中益信華會計師事務(wù)所高級顧問，曾任職中華會計師事務(wù)所，先后兼任多家大型企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)顧問。主要研究方向有：審計理論、會計準則、舞弊研究、財務(wù)粉飾、財務(wù)預(yù)警、管理咨詢等。著有《現(xiàn)金流量表編制方法與技巧》、《虛假財務(wù)報告研究》、《財務(wù)報告窗飾研究》等專著。先后為幾十家著名企業(yè)（如中國石油、國家電網(wǎng)、南方電網(wǎng)、首鋼集團、北汽控股集團、中國移動、中國聯(lián)通、中國水電建設(shè)集團公司、中國高新集團、鄂爾多斯集團、上海興業(yè)證券、深圳招商證券、深圳安信證券、河北大化集團、中國南車集團、大唐電信、智聯(lián)招聘、美的集團、上海REXAM、順豐速運、DHL（中外運敦豪）、蘇州伊頓電氣、河南神火集團、索愛普天移動）、著名學(xué)府（如清華大學(xué)、國家會計學(xué)院，北京大學(xué)，中國政法大學(xué)）和政府機關(guān)（如財政部、審計署、衛(wèi)生部、民政部等）講授會計準則、內(nèi)部控制、財務(wù)分析等課程。講師簡介袁小勇：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授、審計教研室主任、注冊會講座大綱第一講何為真？何為假？第二講合法即真實嗎？第三講誰在造假？為何造假？第四講到底需要什么樣的賬？第五講假賬如何識別？第六講我們該如何做賬？講座大綱第一講何為真？何為假？第一講何為真何為假新會計準則系列講座第一講何為真何為假新會計準則系列講座129案例1：神奇的收入增加在對Y公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：2010年9月18日，Y公司銷售給A公司半成品，其成本為800萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款。借：銀行存款1000，貸：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800，貸：存貨8002011年1月20日，A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1100萬元的價格（不含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。

借：存貨1100，貸：銀行存款1100案例1：神奇的收入增加在對Y公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司確認對案例2：華源制藥2005年報附注7：本公司與界首市人民政府、廣生制藥于2002年7月28日簽訂框架協(xié)議，界首市人民政府將馬鈴薯農(nóng)場510畝國有農(nóng)用地出讓給廣生制藥，政府免除廣生制藥土地出讓金4432萬元（按2002年7月28日經(jīng)界首杰信會計事務(wù)所對土地評估價），廣生制藥負責(zé)原馬鈴薯農(nóng)場103名職工的安置。廣生制藥按照土地評估價值扣除馬鈴薯農(nóng)場職工1993年至協(xié)議簽訂日應(yīng)補交的養(yǎng)老基金，其余作為資本公積入賬。2002年7月31日廣生公司賬面凈資產(chǎn)為4036萬元。上海上會資產(chǎn)評估公司對廣生公司2002年7月31日資產(chǎn)評估價為4240萬元。2002年11月18日本公司與廣生公司股東高廣來等簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以1950萬元現(xiàn)金和2290萬元應(yīng)收債權(quán)，總計4240萬元收購了廣生公司100％的股權(quán)。借：長期權(quán)股投資4240貸：銀行存款1950應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款2290據(jù)此，本公司確定長期股權(quán)投資為4240萬元。本公司用于收購廣生制藥股權(quán)的2290萬元債權(quán)資產(chǎn)均屬5年以上無法收回的不良資產(chǎn)。案例2：華源制藥2005年報附注7：本公司與界首市人民政府、案例3：房屋買賣2005年3月M公司以5000元/每平的價格購入朝陽區(qū)房屋一套，總價68萬元，并支付相關(guān)稅費6萬元。2010年8月M公司因辦公地搬遷，以28000元/每平的價格購入海淀區(qū)房屋一套，總價420萬元，關(guān)支付相關(guān)稅費20萬元。2010年9月M公司以25000元/每平的價格出售前述朝陽區(qū)房屋一套，總價340萬元，并支付相關(guān)稅費14萬元。該房屋已提折舊8萬元。賺了？還是賠了？案例3：房屋買賣2005年3月M公司以5000元/每平的價格思考請各位列舉一會計上真真假假的事例思考請各位列舉一會計上真真假假的事例討論：什么是真賬呢？賬面記錄與真實情況相吻合非真即假嗎？什么是假賬？假，即不真實，不能反映實際狀況；賬，反映經(jīng)濟活動的載體。假帳就是沒有真實反映企業(yè)的各項交易或事項，沒有如實地反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！百~”是報表的基礎(chǔ)，有總賬和明細賬之分?？傎~來自于明細賬，明細賬來自于記賬憑證，記賬憑證來自于原始憑證。原始憑證是經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動的最原始記錄。賬務(wù)處理流程的每一個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)差錯，從而造成對外公布的報表數(shù)據(jù)失真。討論：什么是真賬呢？賬面記錄與真實情況相吻合第二講合法即真實嗎？新會計準則系列講座第二講合法即真實嗎？新會計準則系列講座135案例1：Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議Y公司與B公司于2010年8月14日簽訂合同，Y公司為B公司定制某項產(chǎn)品。合同總金額2000萬元，合同簽訂時B公司支付定金200萬元，要求Y公司2011年1月25日前交付產(chǎn)品。Y公司于2010年花費與此合同相關(guān)的管理費用12萬元。Y公司于2010年12月26日按B公司要求完成產(chǎn)品產(chǎn)生并經(jīng)B公司現(xiàn)場驗收貼封。該批產(chǎn)品成本為1600萬元，2011年1月15日該批產(chǎn)品送達B公司，收到B公司貨款1200萬元，余款600萬元約定于三個月內(nèi)支付。Y公司賬務(wù)處理：2010年：借：銀行存款200萬，貸：預(yù)收賬款200萬借：管理費用12萬，貸：銀行存款12萬2011年：借：銀行存款1200、預(yù)收賬款200、應(yīng)收賬款600，貸：營業(yè)收入2000借：營業(yè)成本1600，貸：存貨1600案例1：Y公司與B公司的產(chǎn)品定制協(xié)議Y公司與B公司于2010案例2職員李強經(jīng)辦業(yè)務(wù)實際發(fā)生招待費1500元，而李強獲取了2000元的合法餐飲發(fā)票并經(jīng)過單位內(nèi)部的合法報銷程序從會計部門領(lǐng)取現(xiàn)金2000元。會計部門根據(jù)經(jīng)濟事實在相關(guān)會計資料和會計報表上反映的業(yè)務(wù)招待費是2000元。借：管理費用2000貸：庫存現(xiàn)金2000由于李強的舞弊，單位的業(yè)務(wù)費比實際支出多出了500元。會計信息真實嗎？案例2職員李強經(jīng)辦業(yè)務(wù)實際發(fā)生招待費1500元，而李強獲取了續(xù)我們認為在出現(xiàn)這種情況時，會計反映也是真實的，因為這是企業(yè)管理水平的真實寫照。所以說，在公司職員舞弊，現(xiàn)有的會計制度和企業(yè)其他管理制度不能發(fā)現(xiàn)和制止時，企業(yè)會計反映也是真實的。續(xù)我們認為在出現(xiàn)這種情況時，會計反映也是真實的，因為這是企業(yè)案例32011年5月，A公司將一批桌子賣給B公司，成本2000元，售價3500元。開票并收款。借：銀行存款3500貸：營業(yè)收入3500借：營業(yè)成本2000貸：存貨20002011年7月，B公司將一批椅子賣給A公司，成本2500元，售價4000元。開票并收款。借：銀行存款4000貸：營業(yè)收入4000借：營業(yè)成本2500貸：存貨2500案例32011年5月，A公司將一批桌子賣給B公司，成本200續(xù)真實情況是什么？A公司與B公司進行非貨幣性交易，A公司將賬面價值2000元的一批桌子與B公司的椅子進行交換，并補付給B公司現(xiàn)金500元。續(xù)真實情況是什么？思考請各位例舉一例會計上合法但不真實的事例。思考請各位例舉一例會計上合法但不真實的事例。會計假賬與會計造假假賬可分為三類：由于會計準則、制度本身的缺陷導(dǎo)致的規(guī)則性失真由于技術(shù)水平或操作失當導(dǎo)致的行為性失真由于故意行為導(dǎo)致的違規(guī)性失真前兩類難以避免，治理工作的重心應(yīng)該是后者。會計假賬是一種客觀存在，即會計核算過程、結(jié)果與事實或規(guī)則不符。會計造假突出了行為人有計劃、有目的的舞弊性質(zhì)，其基本特征和判斷標識清晰，有意行為是其認證標志。會計假賬與會計造假假賬可分為三類：真實是相對的會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。真實是相對的會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本相對真實的判別標準“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性”。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標準是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與其他相關(guān)法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實制度”。相對真實的判別標準“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基假賬的判斷標準相對真實性的會計信息是一個合理的“區(qū)間值”。當會計信息質(zhì)量低于下限時，會計信息“失真”，即假賬。假賬的判斷標準相對真實性的會計信息是一個合理的“區(qū)間值”。續(xù)對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責(zé)任等所決定的；對于會計實務(wù)工作者，則必須使會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。續(xù)對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求第三講誰在造假?為何造假？新會計準則系列講座第三講誰在造假?為何造假？新會計準則系列講座147一、會計造假主體會計造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和實施會計造假及有關(guān)違法亂紀活動的部門、單位和個人，也就是通常所說的會計造假的“涉案人”和責(zé)任承擔(dān)者。會計造假主體在會計造假中擔(dān)任著策劃者（主謀、共謀）、決策者、執(zhí)行者、協(xié)同者的角色，決定著事件的性質(zhì)和結(jié)果。策劃者又稱動議人，往往熟悉會計業(yè)務(wù)，了解有關(guān)賬簿體系及其特點，有機會接觸高層領(lǐng)導(dǎo)，成為其參謀與助手。決策者可能是個人，也可能是領(lǐng)導(dǎo)層集體。執(zhí)行者是具體實施會計造假的人員。包括：會計、出納、統(tǒng)計、采購、銷售、庫房等。又有主動與被動之分。通常主動造假者是圈內(nèi)人物，是知情者。被動造假者一般非出自本意，也不知情或不完全了解情況，一旦事情敗露，經(jīng)常會被當作替罪羊。協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng)、配合會計造假的人員，如提供方便、掩飾、提供偽證等，可能包括外部人員。一、會計造假主體會計造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和實施（一）單位負責(zé)人的角色往往是會計造假的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”，特別是在重大集體造假中擔(dān)負著關(guān)鍵角色。即使沒有參與會計造假，單位負責(zé)人也有責(zé)任：1、對單位的會計核算與管理負有組織和控制責(zé)任2、負有建立和維護單位內(nèi)部控制的責(zé)任3、負有勸解、阻擋和檢查的責(zé)任4、負有失察的責(zé)任（一）單位負責(zé)人的角色往往是會計造假的策劃人、決定者、指使者（二）財務(wù)主管是單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)決策的主要組織者和執(zhí)行者，又是信息提供者，有時還是決策方案的建議者和論證者。財務(wù)部是企業(yè)的核心部門，最容易牽動領(lǐng)導(dǎo)的神經(jīng)所在。財務(wù)負責(zé)人是會計核算的一線指揮，他看待問題和分析問題的角度、觀點和態(tài)度，解決問題的方式方法，往往對領(lǐng)導(dǎo)的分析思路、判斷有引導(dǎo)作用。無論是會計造假，還是會計打假，財務(wù)部門的參謀和助手作用都是極為重要的。（二）財務(wù)主管