財務(wù)會計第十一章長期負(fù)債課件

第九章長期負(fù)債財務(wù)會計第十一章長期負(fù)債課件1第十一章長期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，熟悉長期負(fù)債的意義、特點和內(nèi)容,掌握長期負(fù)債費用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及利息費用的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法重點：長期借款、應(yīng)付債券的長期負(fù)債業(yè)務(wù)的核算方法難點：

可轉(zhuǎn)換公司債券第十一章長期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：2第十一章長期負(fù)債

長期負(fù)債的概述應(yīng)付債券核算長期借款的核算長期應(yīng)付款的核算第十一章長期負(fù)債長期負(fù)債的概述應(yīng)付債券核算長期借款3第一節(jié)長期負(fù)債概述長期負(fù)債的概念與特點主要內(nèi)容

長期負(fù)債的分類第一節(jié)長期負(fù)債概述長期負(fù)債的概念與特點主要內(nèi)容長期4

長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長期使用的資金而必須在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

長期負(fù)債的概念與特點長期負(fù)債的特點償還期較長負(fù)債金額較大償還方式多樣舉債目的不同長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)5長期負(fù)債的分類根據(jù)負(fù)債的內(nèi)容來看長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債的分類根據(jù)負(fù)債的內(nèi)容來看長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款6第二節(jié)長期借款長期借款的概念和內(nèi)容主要內(nèi)容長期借款的核算

第二節(jié)長期借款長期借款的概念和內(nèi)容主要內(nèi)容長期借款的7長期借款的概念和內(nèi)容

長期借款是企業(yè)從銀行、其他金融機構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的借款。長期借款的概念和內(nèi)容

長期借款是企業(yè)從銀行、其他金融機構(gòu)或其8長期借款的核算長期借款的賬務(wù)處理流程長期借款的核算長期借款的賬務(wù)處理流程9長期借款的核算單利是指只按借款本金計算利息，其所發(fā)生的利息不再加入本金重復(fù)計算利息單利計算公式利息＝本金×利率×期數(shù)本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期數(shù))長期借款的核算單利是指只按借款本金計算利息，其所發(fā)生的利息不10第三節(jié)應(yīng)付債券債券發(fā)行價格的計算主要內(nèi)容

應(yīng)付債券的核算

第三節(jié)應(yīng)付債券債券發(fā)行價格的計算主要內(nèi)容應(yīng)付債11債券發(fā)行價格的計算

應(yīng)付債券的分類

1債券發(fā)行價格的計算

應(yīng)付債券的分類112債券發(fā)行價格的計算

2

應(yīng)付債券的發(fā)行價格

債券發(fā)行價格的計算

2應(yīng)付債券的發(fā)行價格13發(fā)行價格的確定企業(yè)債券

發(fā)行價格債券各期

利息的現(xiàn)值債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值=+貨幣是有時間價值的喲！發(fā)行價格的確定企業(yè)債券

發(fā)行價格債券各期

利息的現(xiàn)值債券面值14分期付息到期還本債券====》

（利息）年金現(xiàn)值+（本金）復(fù)利現(xiàn)值發(fā)行價格的確定……0123nMi+MMiMiMi分期付息到期還本債券====》

15例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市場利率為12%，問債券發(fā)行價格多少？解：=1000×10%×P/A

（12%，5）+

1000×P/F

（12%，5）=927.5(元）投資人以小于927.5的價格購買，可獲得超過12%的報酬率。例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息16例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市場利率為10%，問債券發(fā)行價格多少？解：=1000×10%×P/A

（10%，5）+

1000×P/F

（10%，5）=1000(元）同理，可計算出：

如果市場利率為8%，發(fā)行價格將大于面值。例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息17票面利率（名義利率）市場利率（實際利率）發(fā)行價格

（隱含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜發(fā)行價格總結(jié)溢價：投資者為將來多得到收益提前付出的代價折價：投資者將來少得到收益而提前得到的補償注：我國不可以折價發(fā)行。平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行票面利率市場利率發(fā)行價格

（隱含1年付息1次）4%4%18應(yīng)付債券的核算1面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算1面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程19應(yīng)付債券的核算2

溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算2溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程20應(yīng)付債券的核算3

折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算3折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程21應(yīng)付債券的核算攤銷方法

債券的溢價或折價的攤銷，是指將債券溢價逐期在利息費用（籌資方）或利息收益（投資方）中扣除將債券溢價或折價逐期轉(zhuǎn)作利息費用或利息受益，即將債券的溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利息費用或利息收益。

步驟①先計算每期應(yīng)付給債權(quán)人的利息=債券面值×票面利率×期限，記入“應(yīng)付利息”或者“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的貸方；②然后計算應(yīng)該確認(rèn)的利息費用=應(yīng)付債券的賬面余額×實際利率×期限，記入“財務(wù)費用”的借方；③根據(jù)兩者之間的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的相應(yīng)方向注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用應(yīng)付債券的核算攤銷方法22應(yīng)付債券的核算根據(jù)債券還本付息的方式不同債券分為

一次還本付息債券

分次付息一次還本債券借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——應(yīng)計利息會計分錄應(yīng)付債券的核算根據(jù)債券還本付息的方式不同債券分為一次還本付23應(yīng)付債券的核算例：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本，分次付息的債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，實際利率為5%。實際的發(fā)行收入為10432700元，編制相關(guān)會計分錄。應(yīng)付債券的核算例：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行524應(yīng)付債券的核算借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整432700發(fā)行時2008年12月31日借：財務(wù)費用 521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算借：銀行存款104327002008年12月25應(yīng)付債券的核算2010年12月31日2009年12月31日借：財務(wù)費用517716.75應(yīng)付債券——利息調(diào)整82283.25貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000借：財務(wù)費用513602.59應(yīng)付債券——利息調(diào)整86397.41貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算2010年12月31日2009年12月31日借26應(yīng)付債券的核算2012年12月31日2011年12月31日借：財務(wù)費用509282.78應(yīng)付債券——利息調(diào)整90717.28貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000借：財務(wù)費用505062.94應(yīng)付債券——利息調(diào)整94937.06貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算2012年12月31日2011年12月31日借27應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券——面值10000000貸：銀行存款10000000還本

注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用。若債券為一次還本付息的債券，在賬務(wù)處理上與分次付息的債券基本相同，只是在計算財務(wù)費用的金額時，應(yīng)付債券的攤余價值要考慮“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的金額。應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券——面值10000000還本28應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券是指可以轉(zhuǎn)換成股票的債券，具有債權(quán)和股權(quán)兩種性質(zhì)，我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取的是記名式無紙化，最短的期限是3年，最長的是5年概念賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（也可能是在貸方）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指可以轉(zhuǎn)換成股票29應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按照面值發(fā)行5年期的一次還本，分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面利率為6%，實際利率為9%，債券發(fā)行一年之后可以轉(zhuǎn)換成股票，假設(shè)按照債券的面值轉(zhuǎn)化，每10元轉(zhuǎn)化1股，股票面值為每股1元。應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月130負(fù)債成分200000000×0.6499+200000000×6%×3.8879=176656400權(quán)益成分=200000000－176656400=23343600應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積23343600會計分錄發(fā)行時應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行31應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時2007年12月31日

借：財務(wù)費用15899076貸：應(yīng)付利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076①先計算能轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，確認(rèn)股票的面值即股本，②然后沖減發(fā)行債券時，確認(rèn)的債權(quán)成分和權(quán)益成分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面余額及“資本公積——可其他資本公積”，③然后將借貸方的差額記入“資本公積——股本溢價”應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時2007年1232應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

假設(shè)2008年1月1日債券持有人將債券全部轉(zhuǎn)化成股票，能轉(zhuǎn)化20000000股

賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524股本20000000資本公積——股本溢價183899076

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券假2008年1月1日債券持有人將33第四節(jié)其他長期負(fù)債

長期應(yīng)付款主要內(nèi)容

專項應(yīng)付款第四節(jié)其他長期負(fù)債

長期應(yīng)付款主要內(nèi)容專項應(yīng)付34長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，本借內(nèi)容主要講解應(yīng)付融資租賃的固定資產(chǎn)的租賃費“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”先講解融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別。

概念租入按照固定資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值，按照應(yīng)付的租賃款記入“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，之間的差額記入“未確認(rèn)融資費用”長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他35長期應(yīng)付款支付租金租入賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用長期應(yīng)付款支付租金租入賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融36預(yù)計負(fù)債

一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

預(yù)計負(fù)債

一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的37或有事項具有以下特征：第一，或有事項是因過去的交易或者事項形成的。它不包括未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項。第二，或有事項的結(jié)果具有不確定性。

結(jié)果，包括是否會發(fā)生、什么時間發(fā)生，金額多少等都不確定。

第三，或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。或有事項具有以下特征：第一，或有事項是因過去的交易或者事項形38

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項39履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。其中，“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照40或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)

在同時符合以下三個條件的情況下，應(yīng)將或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)

在同時符合以下41確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的處理：借：管理費用

銷售費用

營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債（按照最佳估計數(shù)確定）

確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的處理：借：管理費用

銷售費用

營業(yè)42二、預(yù)計負(fù)債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)發(fā)生的可能性相同，應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

2010年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2010年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

二、預(yù)計負(fù)債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定432.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同①涉及單個項目——按最可能發(fā)生的金額確定；②涉及多個項目——按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

2010年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2010年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該44甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一45（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

1.風(fēng)險和不確定性

2.貨幣時間價值

如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大（通常時間為3年以上且金額較大），那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。

3.未來事項（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時46

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計47或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁

二、債務(wù)擔(dān)保

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

四、虧損合同五、重組義務(wù)或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁

二、債務(wù)擔(dān)保48

2010年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2010年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為l600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

2010年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司49丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2010年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)l900000元。

乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為：

（1600000+2000000）÷2=1800000（元）

同時在2001年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

借：管理費用——訴訟費30000

營業(yè)外支出1770000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟l800000

丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2010年12月31日的報50對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)51第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)52二、產(chǎn)品質(zhì)量保證甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，53甲公司2010年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2009年末余額為30000元。2010年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證900000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證900000

（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證850000

貸：銀行存款或原材料等850000

“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2010年第一季度末的余額為：

900000－850000＋30000＝80000（元）

甲公司2010年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元54三、虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。

三、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的55

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的56

2006年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2007年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在2007年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2006年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線57

乙企業(yè)2010年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

乙企業(yè)2010年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合58（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債：

借：營業(yè)外支出250000

貸：預(yù)計負(fù)債250000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：

借：預(yù)計負(fù)債250000

貸：庫存商品250000

（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照59

丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)2010年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。

由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為60或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映。如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過“預(yù)計負(fù)債”項目進(jìn)行總括反映。在將或有事項確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報61

這項費用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中應(yīng)作為“銷售費用”的組成部分予以反映；又如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。這項費用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用62

同時，為了使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：第一，預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

第二，各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。

第三，與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。

同時，為了使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的63二、或有負(fù)債的披露

或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：

第一，或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

第三，或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

二、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，64三、或有資產(chǎn)的披露

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。三、或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確65借款費用一、相關(guān)定義借款費用是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用主要解決資本化還是費用化的問題。借款費用66（一）借款費用資本化的原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（一）借款費用資本化的原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符67其中：存貨是指符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時間，通常為1

年以上（包括1

年）

其中：存貨是指符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開68(二)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款1、專門借款：是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。2、一般借款：除專門借款之外的借款。一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。(二)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍69（三）借款費用資本化期間的確定1、開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（三）借款費用資本化期間的確定70

——解決資本化與費用化問題（二）確認(rèn)原則1、予以資本化范圍資產(chǎn)限定——固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)借款限定——包括專門借款和一般借款2、資本化期間的確定開始資本化

暫停

停止同時符合三個條件非正常停工≥3個月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)費用化資本化費用化——解決資本化與費用化問題（二）確認(rèn)原則1、予以資71

——必須同時符合以下三個條件2、允許資本化的條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

支付現(xiàn)金——如支付工程進(jìn)度款轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)——如使用自制水泥承擔(dān)帶息債務(wù)——如帶息票據(jù)；若不帶息——則不予資本化沒有占用借款資金——不得資本化（即不得作資產(chǎn)支出）（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生——對借款可以計息（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)所必要的購建活動——即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始/已開工——必須同時符合以下三個條件2、允許資本化的條件（172案例（1）

以下情況均不得資本化⑴專門借款費用已發(fā)生，實體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息——①②③⑵用銀行存款購置了工程物資且已動工興建，但專門借款資金尚未到位——①②③⑶用銀行存款購置了水泥、鋼材，專門借款已開始計息，但尚未動工興建——①②③注：每題中的紅色序號（如①）為缺少的條件允許資本化的條件案例（1）允許資本化的條件73甲公司股東大會于2009年8月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于8月19日從銀行專門借款4000萬元，年利率為6％，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款2000萬元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動工興建；9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價款900萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為哪一天？

甲公司股東大會于2009年8月1日作出決議，決定建造廠房。為74解析：本例中涉及5個時點，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個時點上，上述三個條件均不具備；在8月29日只具備條件2，借款費用已經(jīng)發(fā)生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費用資本化的三個條件才全部具備。所以，甲公司此項專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為9月4日。

解析：本例中涉及5個時點，即8月1日、8月19日、8月29日752、暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。其中：非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。2、暫停資本化時間的確定763、停止資本化時點的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

3、停止資本化時點的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到77其中：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

其中：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷78(四)借款費用資本化金額的確定1．在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：（注意：專門借款和一般借款的處理不同，先對專門借款按照下面的規(guī)定資本化，超過專門借款的部分再按照一般借款的規(guī)定進(jìn)行核算）

（1）專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。(四)借款費用資本化金額的確定1．在資本化期間內(nèi)，每一會計期79（2）一般借款，應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算：

①一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率；②所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)；③所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）。（2）一般借款，應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算：80舉例：例.某公司2009年1月1日借入1000萬元修建一固定資產(chǎn)，4月1日又借入500萬元。這兩筆借款的利率分別為10%和12%。2009年9月30日該固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)，同年10月31日辦理了竣工驗收手續(xù)。2009年資產(chǎn)支出如下表：

日期每期支出數(shù)資產(chǎn)支出累計金額

1.1

200

200

3.1

600

800

5.1

200

1000

7.1

500

1500要求：計算應(yīng)予資本化、費用化的利息以及在建工程的金額，并作出相關(guān)的會計處理

舉例：例.某公司2009年1月1日借入1000萬元修建一固定81解析：本例中，資本化期間為1月1日至9月30日。有關(guān)計算應(yīng)當(dāng)如下：

資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息之和=1000×10%×9/12+500×12%×6/12=105（萬元）

假定未動用的借款資金存在銀行，存款年利率為1%。資本化期間尚未動用的借款資金利息收入=(1000-200)×1%×2/12+(1000-200-600)×1%×2/12+500×1%×3/12=2.92(萬元)應(yīng)予資本化利息的金額=105-2.92=102.08（萬元）解析：本例中，資本化期間為1月1日至9月30日。有關(guān)計算應(yīng)當(dāng)822009年9月30日以后的借款利息=（1000×10%+500×12%）×3/12=40（萬元）應(yīng)予費用化利息的金額=105+40-102.08=42.92（萬元）在建工程=1500+102.08=1602.08（萬元）

借：在建工程102.08

財務(wù)費用42.92

貸：應(yīng)付利息1452009年9月30日以后的借款利息=（1000×10%+5083應(yīng)用舉例華遠(yuǎn)公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬元20×7年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元20×8年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元

應(yīng)用舉例華遠(yuǎn)公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采84應(yīng)用舉例公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。應(yīng)用舉例公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款200085計算專門借款利息資本化金額:20×7年專門借款利息資本化金額

=2000×8%-500×0.5%×6=145萬元。20×8年專門借款利息資本化金額

=2000×8%×180/360=80萬元。計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%應(yīng)用舉例計算專門借款利息資本化金額:應(yīng)用舉例86應(yīng)用舉例

20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=2000×180/360=1000萬元。20×7年一般借款利息資本化金額

=1000×7.67%=76.70萬元20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元。應(yīng)用舉例87應(yīng)用舉例公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年：借：在建工程2217000

貸：應(yīng)付利息221700020×8年：借：在建工程2142300

貸：應(yīng)付利息2142300應(yīng)用舉例公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：88思考題：★負(fù)債與或有負(fù)債有何區(qū)別？★應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)在會計核算上的區(qū)別與聯(lián)系？★增值稅、營業(yè)稅、消費稅、如何計算？★短期借款與長期借款在賬務(wù)處理上有什么不同？★實際利率法的基本原理？★哪些借款費用需資本化？★債務(wù)重組方式有幾種？思考題：89

第九章長期負(fù)債財務(wù)會計第十一章長期負(fù)債課件90第十一章長期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，熟悉長期負(fù)債的意義、特點和內(nèi)容,掌握長期負(fù)債費用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及利息費用的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法重點：長期借款、應(yīng)付債券的長期負(fù)債業(yè)務(wù)的核算方法難點：

可轉(zhuǎn)換公司債券第十一章長期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：91第十一章長期負(fù)債

長期負(fù)債的概述應(yīng)付債券核算長期借款的核算長期應(yīng)付款的核算第十一章長期負(fù)債長期負(fù)債的概述應(yīng)付債券核算長期借款92第一節(jié)長期負(fù)債概述長期負(fù)債的概念與特點主要內(nèi)容

長期負(fù)債的分類第一節(jié)長期負(fù)債概述長期負(fù)債的概念與特點主要內(nèi)容長期93

長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長期使用的資金而必須在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

長期負(fù)債的概念與特點長期負(fù)債的特點償還期較長負(fù)債金額較大償還方式多樣舉債目的不同長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)94長期負(fù)債的分類根據(jù)負(fù)債的內(nèi)容來看長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債的分類根據(jù)負(fù)債的內(nèi)容來看長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款95第二節(jié)長期借款長期借款的概念和內(nèi)容主要內(nèi)容長期借款的核算

第二節(jié)長期借款長期借款的概念和內(nèi)容主要內(nèi)容長期借款的96長期借款的概念和內(nèi)容

長期借款是企業(yè)從銀行、其他金融機構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的借款。長期借款的概念和內(nèi)容

長期借款是企業(yè)從銀行、其他金融機構(gòu)或其97長期借款的核算長期借款的賬務(wù)處理流程長期借款的核算長期借款的賬務(wù)處理流程98長期借款的核算單利是指只按借款本金計算利息，其所發(fā)生的利息不再加入本金重復(fù)計算利息單利計算公式利息＝本金×利率×期數(shù)本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期數(shù))長期借款的核算單利是指只按借款本金計算利息，其所發(fā)生的利息不99第三節(jié)應(yīng)付債券債券發(fā)行價格的計算主要內(nèi)容

應(yīng)付債券的核算

第三節(jié)應(yīng)付債券債券發(fā)行價格的計算主要內(nèi)容應(yīng)付債100債券發(fā)行價格的計算

應(yīng)付債券的分類

1債券發(fā)行價格的計算

應(yīng)付債券的分類1101債券發(fā)行價格的計算

2

應(yīng)付債券的發(fā)行價格

債券發(fā)行價格的計算

2應(yīng)付債券的發(fā)行價格102發(fā)行價格的確定企業(yè)債券

發(fā)行價格債券各期

利息的現(xiàn)值債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值=+貨幣是有時間價值的喲！發(fā)行價格的確定企業(yè)債券

發(fā)行價格債券各期

利息的現(xiàn)值債券面值103分期付息到期還本債券====》

（利息）年金現(xiàn)值+（本金）復(fù)利現(xiàn)值發(fā)行價格的確定……0123nMi+MMiMiMi分期付息到期還本債券====》

104例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市場利率為12%，問債券發(fā)行價格多少？解：=1000×10%×P/A

（12%，5）+

1000×P/F

（12%，5）=927.5(元）投資人以小于927.5的價格購買，可獲得超過12%的報酬率。例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息105例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市場利率為10%，問債券發(fā)行價格多少？解：=1000×10%×P/A

（10%，5）+

1000×P/F

（10%，5）=1000(元）同理，可計算出：

如果市場利率為8%，發(fā)行價格將大于面值。例：某債券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息106票面利率（名義利率）市場利率（實際利率）發(fā)行價格

（隱含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜發(fā)行價格總結(jié)溢價：投資者為將來多得到收益提前付出的代價折價：投資者將來少得到收益而提前得到的補償注：我國不可以折價發(fā)行。平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行票面利率市場利率發(fā)行價格

（隱含1年付息1次）4%4%107應(yīng)付債券的核算1面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算1面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程108應(yīng)付債券的核算2

溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算2溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程109應(yīng)付債券的核算3

折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程應(yīng)付債券的核算3折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理流程110應(yīng)付債券的核算攤銷方法

債券的溢價或折價的攤銷，是指將債券溢價逐期在利息費用（籌資方）或利息收益（投資方）中扣除將債券溢價或折價逐期轉(zhuǎn)作利息費用或利息受益，即將債券的溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利息費用或利息收益。

步驟①先計算每期應(yīng)付給債權(quán)人的利息=債券面值×票面利率×期限，記入“應(yīng)付利息”或者“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的貸方；②然后計算應(yīng)該確認(rèn)的利息費用=應(yīng)付債券的賬面余額×實際利率×期限，記入“財務(wù)費用”的借方；③根據(jù)兩者之間的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的相應(yīng)方向注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用應(yīng)付債券的核算攤銷方法111應(yīng)付債券的核算根據(jù)債券還本付息的方式不同債券分為

一次還本付息債券

分次付息一次還本債券借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——應(yīng)計利息會計分錄應(yīng)付債券的核算根據(jù)債券還本付息的方式不同債券分為一次還本付112應(yīng)付債券的核算例：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本，分次付息的債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，實際利率為5%。實際的發(fā)行收入為10432700元，編制相關(guān)會計分錄。應(yīng)付債券的核算例：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5113應(yīng)付債券的核算借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整432700發(fā)行時2008年12月31日借：財務(wù)費用 521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算借：銀行存款104327002008年12月114應(yīng)付債券的核算2010年12月31日2009年12月31日借：財務(wù)費用517716.75應(yīng)付債券——利息調(diào)整82283.25貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000借：財務(wù)費用513602.59應(yīng)付債券——利息調(diào)整86397.41貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算2010年12月31日2009年12月31日借115應(yīng)付債券的核算2012年12月31日2011年12月31日借：財務(wù)費用509282.78應(yīng)付債券——利息調(diào)整90717.28貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000借：財務(wù)費用505062.94應(yīng)付債券——利息調(diào)整94937.06貸：應(yīng)付利息/銀行存款600000應(yīng)付債券的核算2012年12月31日2011年12月31日借116應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券——面值10000000貸：銀行存款10000000還本

注意：最后一年計算利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財務(wù)費用。若債券為一次還本付息的債券，在賬務(wù)處理上與分次付息的債券基本相同，只是在計算財務(wù)費用的金額時，應(yīng)付債券的攤余價值要考慮“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的金額。應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券——面值10000000還本117應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券是指可以轉(zhuǎn)換成股票的債券，具有債權(quán)和股權(quán)兩種性質(zhì)，我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取的是記名式無紙化，最短的期限是3年，最長的是5年概念賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（也可能是在貸方）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指可以轉(zhuǎn)換成股票118應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按照面值發(fā)行5年期的一次還本，分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面利率為6%，實際利率為9%，債券發(fā)行一年之后可以轉(zhuǎn)換成股票，假設(shè)按照債券的面值轉(zhuǎn)化，每10元轉(zhuǎn)化1股，股票面值為每股1元。應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1119負(fù)債成分200000000×0.6499+200000000×6%×3.8879=176656400權(quán)益成分=200000000－176656400=23343600應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積23343600會計分錄發(fā)行時應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行120應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時2007年12月31日

借：財務(wù)費用15899076貸：應(yīng)付利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076①先計算能轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，確認(rèn)股票的面值即股本，②然后沖減發(fā)行債券時，確認(rèn)的債權(quán)成分和權(quán)益成分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面余額及“資本公積——可其他資本公積”，③然后將借貸方的差額記入“資本公積——股本溢價”應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時2007年12121應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

假設(shè)2008年1月1日債券持有人將債券全部轉(zhuǎn)化成股票，能轉(zhuǎn)化20000000股

賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524股本20000000資本公積——股本溢價183899076

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券假2008年1月1日債券持有人將122第四節(jié)其他長期負(fù)債

長期應(yīng)付款主要內(nèi)容

專項應(yīng)付款第四節(jié)其他長期負(fù)債

長期應(yīng)付款主要內(nèi)容專項應(yīng)付123長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，本借內(nèi)容主要講解應(yīng)付融資租賃的固定資產(chǎn)的租賃費“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”先講解融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別。

概念租入按照固定資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值，按照應(yīng)付的租賃款記入“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，之間的差額記入“未確認(rèn)融資費用”長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他124長期應(yīng)付款支付租金租入賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用長期應(yīng)付款支付租金租入賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融125預(yù)計負(fù)債

一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

預(yù)計負(fù)債

一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的126或有事項具有以下特征：第一，或有事項是因過去的交易或者事項形成的。它不包括未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項。第二，或有事項的結(jié)果具有不確定性。

結(jié)果，包括是否會發(fā)生、什么時間發(fā)生，金額多少等都不確定。

第三，或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。或有事項具有以下特征：第一，或有事項是因過去的交易或者事項形127

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項128履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。其中，“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照129或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)

在同時符合以下三個條件的情況下，應(yīng)將或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)

在同時符合以下130確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的處理：借：管理費用

銷售費用

營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債（按照最佳估計數(shù)確定）

確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的處理：借：管理費用

銷售費用

營業(yè)131二、預(yù)計負(fù)債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)發(fā)生的可能性相同，應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

2010年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2010年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

二、預(yù)計負(fù)債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定1322.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同①涉及單個項目——按最可能發(fā)生的金額確定；②涉及多個項目——按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

2010年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2010年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該133甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一134（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

1.風(fēng)險和不確定性

2.貨幣時間價值

如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大（通常時間為3年以上且金額較大），那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。

3.未來事項（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時135

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計136或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁

二、債務(wù)擔(dān)保

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

四、虧損合同五、重組義務(wù)或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁

二、債務(wù)擔(dān)保137

2010年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2010年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為l600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

2010年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司138丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2010年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)l90000