財務會計與職業(yè)道德管理知識分析規(guī)劃-課件

第四章

注冊會計師職業(yè)道德第四章

注冊會計師職業(yè)道德1引例“兩難問題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章注冊會計師職業(yè)道德引例“兩難問題”第四章注冊會計師職業(yè)道德2當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB3第四章注冊會計師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)具體運用第四章注冊會計師職業(yè)道德

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第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展

第一節(jié)職業(yè)道德概述

二、道德行為的理論三、道德5專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特殊知識和技能方面具有優(yōu)勢；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機構(gòu)制定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標；(3)執(zhí)業(yè)證書，即取得執(zhí)業(yè)證書（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會責任，作為一個整體承擔一定的社會責任（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）。專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特6注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝7引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強的知識性、專業(yè)性

職業(yè)服務的復雜性，使服務對象不能客觀對其服務績效做出評價

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評價服務質(zhì)量維護行業(yè)內(nèi)部秩序引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強的知識性、專業(yè)性職8社會公眾：現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，存在經(jīng)濟利益密切聯(lián)系的人們稱為社會公眾。公眾利益：通過政治化過程最終實現(xiàn)的經(jīng)濟利益是最大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計職業(yè)本身是保護公眾利益。社會公眾：現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，存在經(jīng)濟利益密切聯(lián)系的人們稱為社會9

審計職業(yè)服務是一種無形商品，商品需求者處于信息劣勢，直接、明確、量化的約定無法達成，因此，只能對無形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從面間接地實現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證和提高。1、關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定；2、關(guān)于供給者，即審計師與相關(guān)利益當事人交互行為方面的約定。審計職業(yè)道德屬于后者，明確界定審計師的行為空間。審計職業(yè)服務是一種無形商品，商品需求者處于信息劣勢10道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強加給個體。階段1：個體行為以有形的結(jié)果來判斷，例如對違反法規(guī)行為的懲罰。階段2：個體知曉他人的需要，但是個體自己的需要得到滿足是行動的基本動機。道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，11道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）的觀點來判斷情況。階段3：個體試圖遵守團體規(guī)范。個體考慮他人關(guān)于情況的觀點，運用這些規(guī)范來解決矛盾。階段4：個體關(guān)心社會和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時，個體以法律和法規(guī)作為指導。道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體12道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標準來重新定義。階段5：個體看重社會契約和共同的義務。個體考慮每個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。階段6：應用于個人和團體的普遍的道德和倫理標準（比如正義、平等和尊嚴）是個體行為的基礎(chǔ)。

道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，13獲取相關(guān)事實。從事實中辨認出道德內(nèi)容。決定誰受到了影響。辨認可行的其他方案。確認各種方案所可能導致的解決道德困境人們制定了正式的道德框架來解決道德困境問題。1.2.3.4.5.

后果。6.決定適當?shù)男袆?。（什么?適當?shù)男袆?？）這六個步驟便是解決道 德困境的基本途徑。獲取相關(guān)事實。從事實中辨認出道德內(nèi)容。決定誰受到了影響。辨認14P55職業(yè)道德困境P55職業(yè)道德困境15第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

一、誠信、獨立、客觀、公正二、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

一、誠信、獨16P57誠信獨立客觀與公正P57誠信17客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務。告示告示18專業(yè)勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊會計師的專業(yè)能力。專業(yè)勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存在重要差別，19專業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊會計師應不斷保持和改進自己的專業(yè)知識和技能，使其維持在一定水平之上。專業(yè)勝任能力原則也要求當某項業(yè)務所需的能力超出注冊會計師個人或其所在事務所的能力時，他應該拒絕接受委托，除非能得到有關(guān)專家的幫助。專業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊會計師應20應有的關(guān)注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責任，關(guān)注客戶的最佳利益以保證客戶能夠享受高水平的專業(yè)服務，并與注冊會計師對公眾的職業(yè)責任保持一致。要求注冊會計師充分計劃和監(jiān)督其負責的任何職業(yè)活動。應有的關(guān)注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責任，21保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務，在未經(jīng)正當或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。保密原則在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應繼續(xù)。注冊會計師還應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家對客戶的信息保密。保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲22職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務精神的，并把一門有學問的藝術(shù)作為共同的天職來追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務。”職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：“所謂23職業(yè)行為原則要求注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章維護本職業(yè)的良好聲譽避免任何損害職業(yè)形象的行為職業(yè)行為原則要求注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章24統(tǒng)一的技術(shù)準則對于注冊會計師職業(yè)取信于公眾來說是必不可少的。熟悉并遵守審計準則、會計準則等職業(yè)技術(shù)準則是注冊會計師完成業(yè)務的前提。只有遵循了這些技術(shù)準則，并以這些技術(shù)準則作為判斷客戶的標準，才能保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到公正、客觀。統(tǒng)一的技術(shù)準則對于注冊會計師職業(yè)取信于公眾來說是必不可少的。25第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架分析思路P61第三節(jié)26

第四節(jié)

注冊會計師對職業(yè)道德概念框架

的具體運用

第四節(jié)

注冊會計師對職業(yè)道德概念框架

的具體運用27P63可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我評價因素密切關(guān)系外部壓力CPA追求個人或事務所的利益CPA和被審計客戶之間存在密切關(guān)系CPA處于或自己認為處于審計客戶或其他利益集團公開或秘密壓力下CPA自己審查自己或同一事務所其他人員的工作過度推介P63可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我28判斷】V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費?！霸诖似陂g，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費”這個事項就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟利益關(guān)系，這種經(jīng)濟利益關(guān)系是直接經(jīng)濟利益關(guān)系，影響審計的獨立性。

判斷】V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度29【判斷】A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊會計師如果參與審計業(yè)務，無論經(jīng)濟利益的大小，都會影響到獨立性?！九袛唷緼注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約6030例2：一家計算機公司專門從事向事務所提供納稅申報表數(shù)據(jù)的計算機處理服務。當該計算機公司打算公開發(fā)行股票時，出現(xiàn)了這樣一個問題：即對該公司進行上市審計的事務所利用了他們提供的計算機處理服務。在此案例中，會計師事務所和計算機公司實際上就存在著一種買賣活動的商業(yè)關(guān)系使他們之間的關(guān)系有了一定的經(jīng)濟依賴性。此時我們的判斷應視這項收費對于事務所、計算機公司是否重大而言來決定是否影響其獨立性。如果這項收費對于兩公司都是重大的，或其中一方是重大的，那么該事務所的獨立性就會受到損害。即使是正常的公平交易，但由于其余額的重大性，導致雙方存在影響審計師獨立性的利益關(guān)系。例2：31自我評價因素1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。自我評價因素32例：某事務所的一位合伙人是一家公司執(zhí)行委員長會的成員和董事，任期為6年。在他辭職的年度中，該事務所開始對該公司的財務報表進行審計。但審計并不涉及該合伙人作為被審計單位董事的任何相關(guān)年度的報表。例：33密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的34例：一家國際會計公司的合伙人是其客戶（一家跨國公司）的高管的兒子。父親的工作是負責全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營審計。父親和兒子都同住在遠離美國總公司的一個外國城市。而對這家跨國公司的審計相當重要的一部分都在這個城市進行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關(guān)系而損害了審計師獨立性?？鐕緫刚堃患遗c主要審計人員沒有關(guān)系的會計公司來進行審計。例：35例：某事務所一名審計人員出任事務所一家客戶公司的董事。按照合伙協(xié)議條款，該合伙人將按一個較低的比率繼續(xù)分享事務所的盈利，不參與分配審計該公司的審計費，但分享事務所盈利的經(jīng)濟聯(lián)系使其難以消除對事務所的影響，因此不能保持獨立。當審計合伙人仍然從事務所獲取退休福利時，那么只有在這種退休福利是一項固定償付計劃的情況下才符合要求，這鎖定了合伙人從事務所獲得收益的風險和金額，從而大大減輕了合伙人對事務所的持續(xù)影響。例：36外界壓力因素1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2．受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A；3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。外界壓力因素1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分37

P63對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施

會計師事務所層面的防范措施 具體業(yè)務層面的防范措施 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施

38當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或39業(yè)務期間執(zhí)行鑒證業(yè)務之日

出具鑒證報告之日

其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間晚者業(yè)務期間業(yè)務期間（鑒證業(yè)務預期會再度發(fā)生）業(yè)務期間執(zhí)行鑒證業(yè)務之日出具鑒證報告之日其中一方通知解除40在審計業(yè)務中，業(yè)務期間是指事務所對其出具報告的財務報表覆蓋的期間。業(yè)務期間在審計業(yè)務中，業(yè)務期間是指事務所對其出具報告的財務報表覆蓋的41

收費及其他類型的報酬

一、收費二、傭金

收費及其他類型的報酬

一、收費42確定收費時，會計師事務所應當考慮的因素

（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。確定收費時，會計師事務所應當考慮的因素（1）專業(yè)服務所需的43或有收費的含義和類型或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。收費與否型的或有收費：客戶要求注冊會計師發(fā)表標準審計報告，否則就不付費；收費水平型的或有收費：客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費。或有收費的含義和類型或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作44或有收費在鑒證業(yè)務中危害很大如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往就會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出有違社會公眾利益的行為?；蛴惺召M在鑒證業(yè)務中危害很大如果會計師事務所的收費與否或多少45傭金的實質(zhì)和危害以支付傭金的方式招攬業(yè)務實質(zhì)就是一種變相的行賄行為；危害：傭金的支付相當于支付傭金的一方業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量；如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，也很容易導致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。傭金的實質(zhì)和危害以支付傭金的方式招攬業(yè)務實質(zhì)就是一種變相的行46如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報472009年會計師事務所綜合評價前百家信息2009年會計師事務所綜合評價前百家信息48休息了！休息了！49第四章

注冊會計師職業(yè)道德第四章

注冊會計師職業(yè)道德50引例“兩難問題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章注冊會計師職業(yè)道德引例“兩難問題”第四章注冊會計師職業(yè)道德51當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB52第四章注冊會計師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)具體運用第四章注冊會計師職業(yè)道德

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第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展

第一節(jié)職業(yè)道德概述

二、道德行為的理論三、道德54專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特殊知識和技能方面具有優(yōu)勢；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機構(gòu)制定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標；(3)執(zhí)業(yè)證書，即取得執(zhí)業(yè)證書（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會責任，作為一個整體承擔一定的社會責任（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）。專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特55注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝56引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強的知識性、專業(yè)性

職業(yè)服務的復雜性，使服務對象不能客觀對其服務績效做出評價

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評價服務質(zhì)量維護行業(yè)內(nèi)部秩序引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強的知識性、專業(yè)性職57社會公眾：現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，存在經(jīng)濟利益密切聯(lián)系的人們稱為社會公眾。公眾利益：通過政治化過程最終實現(xiàn)的經(jīng)濟利益是最大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計職業(yè)本身是保護公眾利益。社會公眾：現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，存在經(jīng)濟利益密切聯(lián)系的人們稱為社會58

審計職業(yè)服務是一種無形商品，商品需求者處于信息劣勢，直接、明確、量化的約定無法達成，因此，只能對無形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從面間接地實現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證和提高。1、關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定；2、關(guān)于供給者，即審計師與相關(guān)利益當事人交互行為方面的約定。審計職業(yè)道德屬于后者，明確界定審計師的行為空間。審計職業(yè)服務是一種無形商品，商品需求者處于信息劣勢59道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強加給個體。階段1：個體行為以有形的結(jié)果來判斷，例如對違反法規(guī)行為的懲罰。階段2：個體知曉他人的需要，但是個體自己的需要得到滿足是行動的基本動機。道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，60道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）的觀點來判斷情況。階段3：個體試圖遵守團體規(guī)范。個體考慮他人關(guān)于情況的觀點，運用這些規(guī)范來解決矛盾。階段4：個體關(guān)心社會和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時，個體以法律和法規(guī)作為指導。道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體61道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標準來重新定義。階段5：個體看重社會契約和共同的義務。個體考慮每個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。階段6：應用于個人和團體的普遍的道德和倫理標準（比如正義、平等和尊嚴）是個體行為的基礎(chǔ)。

道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，62獲取相關(guān)事實。從事實中辨認出道德內(nèi)容。決定誰受到了影響。辨認可行的其他方案。確認各種方案所可能導致的解決道德困境人們制定了正式的道德框架來解決道德困境問題。1.2.3.4.5.

后果。6.決定適當?shù)男袆印＃ㄊ裁词?適當?shù)男袆?？）這六個步驟便是解決道 德困境的基本途徑。獲取相關(guān)事實。從事實中辨認出道德內(nèi)容。決定誰受到了影響。辨認63P55職業(yè)道德困境P55職業(yè)道德困境64第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

一、誠信、獨立、客觀、公正二、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

一、誠信、獨65P57誠信獨立客觀與公正P57誠信66客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務。告示告示67專業(yè)勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊會計師的專業(yè)能力。專業(yè)勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存在重要差別，68專業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊會計師應不斷保持和改進自己的專業(yè)知識和技能，使其維持在一定水平之上。專業(yè)勝任能力原則也要求當某項業(yè)務所需的能力超出注冊會計師個人或其所在事務所的能力時，他應該拒絕接受委托，除非能得到有關(guān)專家的幫助。專業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊會計師應69應有的關(guān)注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責任，關(guān)注客戶的最佳利益以保證客戶能夠享受高水平的專業(yè)服務，并與注冊會計師對公眾的職業(yè)責任保持一致。要求注冊會計師充分計劃和監(jiān)督其負責的任何職業(yè)活動。應有的關(guān)注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責任，70保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務，在未經(jīng)正當或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。保密原則在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應繼續(xù)。注冊會計師還應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家對客戶的信息保密。保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲71職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務精神的，并把一門有學問的藝術(shù)作為共同的天職來追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務。”職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：“所謂72職業(yè)行為原則要求注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章維護本職業(yè)的良好聲譽避免任何損害職業(yè)形象的行為職業(yè)行為原則要求注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章73統(tǒng)一的技術(shù)準則對于注冊會計師職業(yè)取信于公眾來說是必不可少的。熟悉并遵守審計準則、會計準則等職業(yè)技術(shù)準則是注冊會計師完成業(yè)務的前提。只有遵循了這些技術(shù)準則，并以這些技術(shù)準則作為判斷客戶的標準，才能保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到公正、客觀。統(tǒng)一的技術(shù)準則對于注冊會計師職業(yè)取信于公眾來說是必不可少的。74第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架分析思路P61第三節(jié)75

第四節(jié)

注冊會計師對職業(yè)道德概念框架

的具體運用

第四節(jié)

注冊會計師對職業(yè)道德概念框架

的具體運用76P63可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我評價因素密切關(guān)系外部壓力CPA追求個人或事務所的利益CPA和被審計客戶之間存在密切關(guān)系CPA處于或自己認為處于審計客戶或其他利益集團公開或秘密壓力下CPA自己審查自己或同一事務所其他人員的工作過度推介P63可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我77判斷】V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費?！霸诖似陂g，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費”這個事項就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟利益關(guān)系，這種經(jīng)濟利益關(guān)系是直接經(jīng)濟利益關(guān)系，影響審計的獨立性。

判斷】V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度78【判斷】A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊會計師如果參與審計業(yè)務，無論經(jīng)濟利益的大小，都會影響到獨立性?！九袛唷緼注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約6079例2：一家計算機公司專門從事向事務所提供納稅申報表數(shù)據(jù)的計算機處理服務。當該計算機公司打算公開發(fā)行股票時，出現(xiàn)了這樣一個問題：即對該公司進行上市審計的事務所利用了他們提供的計算機處理服務。在此案例中，會計師事務所和計算機公司實際上就存在著一種買賣活動的商業(yè)關(guān)系使他們之間的關(guān)系有了一定的經(jīng)濟依賴性。此時我們的判斷應視這項收費對于事務所、計算機公司是否重大而言來決定是否影響其獨立性。如果這項收費對于兩公司都是重大的，或其中一方是重大的，那么該事務所的獨立性就會受到損害。即使是正常的公平交易，但由于其余額的重大性，導致雙方存在影響審計師獨立性的利益關(guān)系。例2：80自我評價因素1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。自我評價因素81例：某事務所的一位合伙人是一家公司執(zhí)行委員長會的成員和董事，任期為6年。在他辭職的年度中，該事務所開始對該公司的財務報表進行審計。但審計并不涉及該合伙人作為被審計單位董事的任何相關(guān)年度的報表。例：82密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的83例：一家國際會計公司的合伙人是其客戶（一家跨國公司）的高管的兒子。父親的工作是負責全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營審計。父親和兒子都同住在遠離美國總公司的一個外國城市。而對這家跨國公司的審計相當重要的一部分都在這個城市進行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關(guān)系而損害了審計師獨立性。跨國公司應聘請一家與主要審計人員沒有關(guān)系的會計公司來進行審計。例：84例：某事務所一名審計人員出任事務所一家客戶公司的董事。按照合伙協(xié)議條款，該合伙人將按一個較低的比率繼續(xù)分享事務所的盈利，不參與分配審計該公司的審計費，但分享事務所盈利的經(jīng)濟聯(lián)系使其難以消除對事務所的影響，因此不能保持獨立。當審計合伙人仍然從事務所獲取退休福利時，那么只有在這種退休福利是一項固定償付計劃的情況下才符合要求，這鎖定了合伙人從事務所獲得收益的風險和金額，從而大大減輕了合伙人對事務所的持續(xù)影響。例：85外界壓力因素1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2．受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A；3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。外界壓力因素1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分86

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