財務會計的報表結構管理課件

財務會計FinancialAccounting財務會計1歡迎學習《財務會計》本科教育中的《財務會計》課程要求學生掌握如下內(nèi)容：財務會計的基本概念和基本原則會計信息的處理方法（記賬方法）財務報表各要素的確認和計量方法財務報表各要素的賬務處理方法歡迎學習《財務會計》2學習內(nèi)容：第一章財務報表第二章會計信息的處理第三章應計制會計與財務報表第四章內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理第五章應收賬款與短期投資第六章商品存貨、銷售成本與毛利第七章長期資產(chǎn)第八章流動負債與長期負債學習內(nèi)容：3第九章股東權益第十章長期投資第十一章現(xiàn)金流量表第十二章財務報表分析第九章股東權益4第一章財務報表

TheFinancialStatements第一章財務報表

TheFinancialStat5本章學習目標：了解會計定義及在決策中的應用用會計概念和原則分析企業(yè)活動用會計等式描述組織的財務狀況評價公司的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量解釋財務報表之間的關系本章學習目標：6第一節(jié)會計的定義及在決策中的應用第一節(jié)會計的定義及在決策中的應用7一、會計信息的利用會計為管理人員和投資者做決策提供大量的信息（如TheGap公司的收益表）管理決策（Managerialdecisions）——管理人員需要信息以決定如何經(jīng)營企業(yè)，做何種投資以及如何籌集經(jīng)營所需資金1.這些決策要求估計銷售產(chǎn)品或提供勞務所賺取的收入和導致的費用。為了取得利潤，收入必須大于費用一、會計信息的利用82.會計為管理人員提供以何種資產(chǎn)進行投資決策所需的信息問題：一個企業(yè)是修理舊機器還是購買新機器？在決策中應考慮哪些因素？（成本、買價）3.會計為管理人員提供如何籌集經(jīng)營所需資金以及需要多少資金等方面決策所需的信息投資者決策（Investordecisions）——會計為投資者提供作出明智投資決策所需的信息2.會計為管理人員提供以何種資產(chǎn)進行投資決策所需的信息9二、會計的定義美國注冊公共會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）1941年的定義：會計（Accounting）是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財務性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，并說明其經(jīng)營成果的一種技術。二、會計的定義10美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）1966年的定義：會計是鑒定、計量和傳送經(jīng)濟信息的過程，借以使信息的使用者能夠作出明智的判斷與決策。AICPA1970年的定義：會計是一種服務性活動，其職能是提供有關經(jīng)濟單位以財務性質(zhì)為主的定量信息，借以制定經(jīng)濟決策。美國會計學會（AmericanAccountingAss11教材的定義：會計是一個信息系統(tǒng)（informationsystem），它計量（measure）企業(yè)活動、處理（process）報告所需的信息、并向決策者傳送（communicate）其結果。會計也稱為“商業(yè)語言”（TheLanguageofBusiness）會計信息是通過財務報表（Financialstatements）向使用者報告的。區(qū)分會計和簿記（Bookkeeping）教材的定義：12我國：會計是以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)的財務活動進行確認（recognition）和計量（measurement）,并向信息使用者提供報告的一種管理活動。會計具有兩大職能：1.核算：包括確認、記錄、匯總、分析等2.監(jiān)督我國：13三、使用會計信息的決策者個人（Individuals）：管理銀行賬戶、進行投資決策（如租房還是買房）企業(yè)管理者（Businessmanagers）：制定目標、評價目標執(zhí)行結果、采取措施投資者（Investors）：決定是否向企業(yè)投資或評價投資債權人（Creditors）：評價借款者償還債務的能力三、使用會計信息的決策者14政府管理部門（Governmentregulatoryagencies）：確定是否遵循政府的有關法規(guī)稅務機構（Taxingauthorities）：確定企業(yè)應納稅額非營利組織（Non-profitorganization）：與營利組織使用會計信息方法相同其他使用者：雇員、工會等政府管理部門（Governmentregulatorya15四、會計信息的分類一般分為兩大類：財務會計（Financialaccounting）向企業(yè)外部決策者提供信息的會計，又稱“對外報告會計”管理會計（Managementaccounting）向企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息的會計，又稱“對內(nèi)報告會計”四、會計信息的分類16五、道德標準（Ethicalstandard）會計信息中必須要考慮道德標準美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）采納了《職業(yè)行為守則（TheCodeofProfessionalConduct）》：強調(diào)會計師在提供決策所需信息時其道德行為的重要性五、道德標準（Ethicalstandard）17六、企業(yè)組織形式有三種類型獨資企業(yè)（Proprietorship）只有一個業(yè)主（owner），壽命有限，業(yè)主承擔無限責任（unlimitedliability）合伙企業(yè)（Partnership）有兩個或兩個以上業(yè)主，壽命有限，每個業(yè)主承擔無限責任六、企業(yè)組織形式18公司（Corporation）根據(jù)法律設立，業(yè)主為大量的股東（stockholder），企業(yè)壽命無限，股東承擔有限責任（limitedliability），擁有法人（Artificialperson）權利簽訂合同權起訴和被起訴權擁有、購買及銷售財產(chǎn)權公司（Corporation）19第二節(jié)財務會計概念結構第二節(jié)財務會計概念結構20美國財務會計準則委員會（FASB）從1978年開始先后發(fā)布1~6號《財務會計概念說明（公告）》財務會計概念結構（框架）（financialaccountingframework）分為如下層次：企業(yè)財務報告的目標會計信息的質(zhì)量特征財務報表要素財務報表中的確認與計量原則美國財務會計準則委員會（FASB）從1978年開始先后發(fā)布121一、財務報告的主要目標Theprimaryobjectiveoffinancialreporting：為進行投資和貸款決策提供有用的信息，包括：企業(yè)經(jīng)濟資源及對其要求權的信息企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息評估現(xiàn)金流量的信息一、財務報告的主要目標22二、會計信息的質(zhì)量特征有用的信息要符合以下特征：（一）相關性（Relevance）指會計信息應與決策相關（relevant），包括三要素：反饋價值（feedbackvalue）預測價值（predictivevalue）及時性（timeliness）二、會計信息的質(zhì)量特征23（二）可靠性（Reliability）指會計信息應當基于可獲得的最可靠的數(shù)據(jù)，也稱客觀性（Objectivity）原則，包括三要素：可驗證性（verifiability）如實表述（representationfaithfulness）中立性（neutrality）（二）可靠性（Reliability）24（三）可比性（Comparability）指企業(yè)不同會計期間、同行業(yè)不同企業(yè)之間的會計信息可比較可提高會計信息的有用程度（三）可比性（Comparability）25三、會計的基本假設教材稱概念（concept）會計假設（assumptions）：指可作為會計行為的基礎但尚未證明的論點會計假設是財務會計進行確認、計量、記錄、匯總和報告的前提條件主要有四項基本假設三、會計的基本假設26（一）會計主體假設（Entity）也稱“經(jīng)濟主體”、“獨立實體”指一個獨立的經(jīng)濟單位，且能夠與其他單位相區(qū)別會計主體與法人的區(qū)別意義：明確會計核算的范圍，即不同主體的業(yè)務應分開記錄，應區(qū)分企業(yè)主體與個人主體（一）會計主體假設（Entity）27（二）持續(xù)經(jīng)營假設（Going-concern）假定會計主體在可預見的未來將無限期地經(jīng)營下去基于這一假設，對于資產(chǎn)的計量、費用的攤銷等，按成本計價比按市價更可取該假設建立在“非清算基礎”（non-liquidationbasis）之上（二）持續(xù)經(jīng)營假設（Going-concern）28（三）會計分期假設（Time-Period）將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為相等的時間段落，稱為會計期間，以定期報告會計信息（第三章）會計期間通常為一年，稱會計年度或財政年度（Fiscalyear）多數(shù)采用日歷年度，也可按經(jīng)濟活動特點不采用日歷年度由于經(jīng)濟業(yè)務的周期與會計期間可能不一致，導致權責發(fā)生制和配比原則（三）會計分期假設（Time-Period）29（四）穩(wěn)定的貨幣計量單位假設（Stable-Monetary-Unit）會計使用貨幣單位作為統(tǒng)一計量尺度，同時假定幣值穩(wěn)定，不考慮通貨膨脹的影響（四）穩(wěn)定的貨幣計量單位假設（Stable-Monetar30四、會計的基本原則（一）公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）是會計工作的規(guī)范或規(guī)則，包括兩個層次：會計基本原則：對會計核算的總體要求。會計具體準則：具體業(yè)務處理規(guī)則。四、會計的基本原則31西方國家，對“原則（Principle）”、“準則（standards）”、“慣例（practice）”等術語沒有嚴格區(qū)分。

1、會計準則的制定機構：有以官方為主并吸收民間權威人士參加，如法國的財政和經(jīng)濟事務部、日本的大藏省、我國的財政部等。西方多數(shù)國家如美國、英國、加拿大、澳大利亞等都由民間的權威機構（會計職業(yè)界）制定，在官方干預下進行。西方國家，對“原則（Principle）”、“準則（stan322、美國會計準則的制定起因：二十世紀三十年代初的經(jīng)濟危機。1936年起正式發(fā)布會計準則。參與制定的機構：（1）會計程序委員會（CommitteeonAccountingProcedure，CAP，1936-1958）成立于1936年，屬于美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）2、美國會計準則的制定33該委員會從1936至1958年間共發(fā)布51項《會計研究公報》（AccountingResearchBulletins，ARBs）。（2）會計原則委員會（AccountingPrinciplesBoard，APB，1959-1973）從1959年至1973年間共發(fā)布31項《會計原則委員會意見書》（APBOpinions）。該委員會從1936至1958年間共發(fā)布51項《會計研究公報》34（3）財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，F(xiàn)ASB）成立于1973年的獨立的民間機構，有七個委員。有三種正式公告：《財務會計準則說明》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超過100個?！敦攧諘嫓蕜t委員會解釋》（FASBInterpretations），解釋前三種文件?！敦攧諘嫺拍钫f明》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件構成美國的公認會計原則（3）財務會計準則委員會（FinancialAccount35（4）證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）公共機構，由其批準GAAP，但將制定權非正式地交給了FASB發(fā)布《會計系列文告》（AccountingSeriesRelease）（5）美國會計學會（AAA）（6）全國會計師協(xié)會（NationalAssociationofAccountants，NAA），現(xiàn)為管理會計師協(xié)會（4）證券交易委員會（SecuritiesandExch36（7）高級財務管理人員協(xié)會（FinancialExecutivesInstitute，F(xiàn)EI）3、公認會計原則的特征（1）公認性（2）權威性4、國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardCommittee，IASC）（7）高級財務管理人員協(xié)會（FinancialExecut37（二）會計的基本原則1、成本原則（Costprinciple）企業(yè)最初獲得某項資產(chǎn)所付出的全部代價，即取得成本，也稱實際成本或歷史成本（historicalcost）。優(yōu)點：客觀、真實、可驗證不足：幣值變動導致報表中的信息不完全真實建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。（二）會計的基本原則382、收入原則（Revenueprinciple）也稱收入實現(xiàn)或確認原則，即何時記錄收入，應記錄的金額是多少。（第三章）如何確認收入已經(jīng)實現(xiàn)，應符合兩個條件：賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務已提供；已收到賬款或收取賬款的權利已經(jīng)確立，金額為應收回的現(xiàn)金。2、收入原則（Revenueprinciple）393、配比原則（Matchingprinciple）將某一會計期間的費用與其相關的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營成果。即何時記錄費用，以及如何計量費用。（第三章）費用與相關的收入必須記錄在同一會計期間3、配比原則（Matchingprinciple）404、一致性原則（Consistencyprinciple）指不同的會計期間應采用相同的會計處理方法，也稱一貫性原則（第六章）5、披露原則（Disclosureprinciple）財務報表必須報告足夠的信息，充分合理揭示企業(yè)活動（第六章）4、一致性原則（Consistencyprinciple）416、重要性原則（Materiality）指財務報表中相對數(shù)量大小和重要程度對于財務報表中的重要項目和業(yè)務必須嚴格遵循會計原則的要求對于不重要的項目和業(yè)務可簡化處理重要程度取決于對決策者的影響（第六章）6、重要性原則（Materiality）427、穩(wěn)健性原則（Conservatism）指選擇對報表產(chǎn)生最不利影響的計量方法，即面對不確定因素應持有的謹慎態(tài)度。要求確認一切可能的損失（費用），但避免預計任何可能的收益。不高估資產(chǎn)、業(yè)主權益和收入；不低估負債和費用。會計報表方面，應揭示重大或有負債及其他高風險項目。（第六章）7、穩(wěn)健性原則（Conservatism）43（三）我國的會計準則包括兩個層次：基本準則：《企業(yè)會計準則》，1993年我國將基本會計原則稱為一般會計原則。包括：客觀性（真實性）、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性。具體準則（三）我國的會計準則44第三節(jié)財務報表的基本要素第三節(jié)財務報表的基本要素45一、會計等式（Accountingequation）財務報表是以會計等式為基礎編制的會計等式表明資產(chǎn)與對這些資產(chǎn)的要求權（Claim）之間的等量關系：經(jīng)濟資源＝對經(jīng)濟資源的要求權資產(chǎn)＝負債＋業(yè)主權益Assets＝Liabilities＋Owners’Equity一、會計等式（Accountingequation）46二、會計要素會計要素是財務報表內(nèi)容的總括分類項目。美國FASB在財務會計概念說明第6號《財務報表的要素》定義了10項要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費用、利得、損失、全面收益。我國６項要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤二、會計要素47（一）資產(chǎn)（Assets）資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源（economicresources）。資產(chǎn)的特征：能提供未來經(jīng)濟利益必須為企業(yè)所擁有或控制必須是企業(yè)過去的交易或事項的結果能以貨幣計量（一）資產(chǎn)（Assets）48問題：一個企業(yè)如何增加其資產(chǎn)？一般可通過以下渠道獲得（資產(chǎn)的來源）：借債：向企業(yè)外部借入資產(chǎn)，稱為負債業(yè)主投資：資產(chǎn)提供者為投資人（Investor），稱為業(yè)主權益經(jīng)營中賺取資產(chǎn)，也屬于業(yè)主權益問題：一個企業(yè)如何增加其資產(chǎn)？49（二）負債（Liabilities）負債是企業(yè)由于過去的交易或事項所引起而現(xiàn)在承擔的，將在未來向其它主體交付資產(chǎn)或提供勞務的經(jīng)濟責任（economicobligations）。屬于企業(yè)外部要求權（outsiderclaims），也稱債權人（Creditor）（二）負債（Liabilities）50（三）業(yè)主權益（Owners’equity）指業(yè)主（Owner所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權，屬于企業(yè)內(nèi)部要求權（insiderclaims）凈資產(chǎn)（Netassets）：資產(chǎn)總額減去負債后的余額，是一種剩余（residual）權益。資產(chǎn)－負債＝業(yè)主權益股份公司也將其稱為“股東權益”（Stockholders’equity）（三）業(yè)主權益（Owners’equity）51業(yè)主權益由兩部分構成：實收資本或股本（Paid-incapitalorcontributedcapital）（普通股）企業(yè)所有者投入的資金，即業(yè)主投資留存收益（retainedearnings）企業(yè)經(jīng)營凈收益中留存累計的凈收益。導致留存收益變動的業(yè)務有：收入、費用、股利獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主權益稱為“資本”（Capital），不做上述區(qū)分業(yè)主權益由兩部分構成：52（四）收入（Revenues）又稱銷售收入（Salesrevenues）指企業(yè)在某一期間內(nèi)通過對外銷售商品或提供勞務等主要營業(yè)活動而實現(xiàn)的收入。收入導致資產(chǎn)流入和凈收益增加，從而導致留存收益增加和業(yè)主權益增加。（四）收入（Revenues）53（五）費用（Expenses）是指企業(yè)在某一期間內(nèi)為了獲得收入而發(fā)生的各項耗費，也稱成本（cost）費用導致資產(chǎn)流出和凈收益減少，從而導致留存收益減少和業(yè)主權益減少。（五）費用（Expenses）54（六）業(yè)主派得（Distributiontoowners）指向業(yè)主（股東）撥付資產(chǎn)、提供勞務、承擔債務而導致留存收益和業(yè)主權益的減少如公司向股東分派股利（Dividends）股利的金額取決于凈收益的多少（六）業(yè)主派得（Distributiontoowners55（七）利得（Gains）主營業(yè)務以外發(fā)生的交易或偶然發(fā)生的交易而導致留存收益和業(yè)主權益的增加我國：營業(yè)外收入（八）損失（Losses）主營業(yè)務以外發(fā)生的交易或偶然發(fā)生的交易而導致留存收益和業(yè)主權益的減少我國：營業(yè)外支出（七）利得（Gains）56（九）凈收益（Netincome，netearnings，ornetprofit）指企業(yè)在一定期間內(nèi)與非業(yè)主進行交易所引起的留存收益及業(yè)主權益的變動。一定期間內(nèi)收入減費用為營業(yè)收益，再加利得減損失得出凈收益。凈收益＝收入與利得總和－費用與損失總和若收入小于費用則為凈損失（netloss）（九）凈收益（Netincome，netearnings57例：期初資產(chǎn)和負債分別為$120000和$30000，當年負債增加$15000，期末資產(chǎn)為$145000，問期末股東權益是多少？根據(jù)會計等式：資產(chǎn)＝負債＋股東權益期初$120000$30000$90000期末$145000$45000$100000例：期初資產(chǎn)和負債分別為$120000和$30000，當58假定當年收入為$40000，股利為$5000，當年增發(fā)普通股$22000，問費用為多少？有凈收益還是凈損失？期初股東權益$90000＋收入40000－費用？$47000＋已發(fā)普通股22000－股利（5000）＝期末股東權益$100000有凈損失$7000（$40000－$47000）假定當年收入為$40000，股利為$5000，當年增發(fā)普59第四節(jié)財務報表第四節(jié)財務報表60一、財務報表的作用企業(yè)應編制四張通用財務報表（Financialstatementsofgeneralpurposes）：收益表（Incomestatement）留存收益表（Statementofretainedearnings）資產(chǎn)負債表（Balancesheet）現(xiàn)金流量表（Statementofcashflows）一、財務報表的作用61財務報表可回答四個方面的問題：

問題回答財務報表1.公司某一收入期間經(jīng)營業(yè)－費用

收益表績?nèi)绾?？凈收益（凈損失）2.為什么某一期初留存收益期間留存收益＋凈收益（－凈損失）會變動？－股利

留存收益表期末留存收益財務報表可回答四個方面的問題：62問題回答財務報表3.公司期末資產(chǎn)＝負債＋的財務狀況業(yè)主權益資產(chǎn)負債表如何？4.公司某一期經(jīng)營現(xiàn)金流量間產(chǎn)生和支出±投資現(xiàn)金流量多少現(xiàn)金？±籌資現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表某期增加（減少）現(xiàn)金流量問題63二、收益表（IncomeStatement，StatementofOperations，orStatementofEarnings）反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果的報表（我國為利潤表）。基本要素：收入、費用和凈收益（或凈損失）編制基礎：收入－費用＝凈收益二、收益表64例：TheGap公司的收益表（14頁）TheGap的會計年度結束于1月31日（業(yè)務進入淡季）TheGap報告兩個會計年度的經(jīng)營成果，以便使用者預測發(fā)展趨勢TheGap報告的金額為千美元收入：銷售凈收入（Netsalesrevenue），即總收入減商品退回例：TheGap公司的收益表（14頁）65費用：商品銷售成本（Costofgoodssold），是主要的費用，即商品成本廣告費（Advertisingexpense）折舊費（Depreciationexpense）其他經(jīng)營費用：如工薪費（salaries）、公用事業(yè)費（utilities）等利息費用（Interestexpense）費用：66稅前收益（Earningsbeforeincometaxes）：凈銷售收入減費用所得稅費用（Incometaxexpense）凈收益（Netearnings）：稅前收益減所得稅此表一般不包括百分比全面收益（Comprehensiveincome）：凈收益再加上幾個其它項目稅前收益（Earningsbeforeincometa67三、留存收益表（StatementofRetainedEarnings）反映留存在企業(yè)繼續(xù)使用的凈收益例：TheGap公司的留存收益表（16頁）公司獲取凈收益后，由董事會決定是否支付股利內(nèi)容：期末留存收益＝期初留存收益＋本期凈收益－股利三、留存收益表68四、資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。也稱“財務狀況表”（Statementoffinancialposition）。特定日期：會計期最后一天基本要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益會計等式是編制資產(chǎn)負債表的基礎。例：TheGap公司的資產(chǎn)負債表（17頁）四、資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）69（一）資產(chǎn)的分類分兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)（Currentassets）指那些在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、耗用或銷售的資產(chǎn)。營業(yè)周期（Operatingcycle）：從購買商品或勞務支付現(xiàn)金到銷售這些商品取得現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)時間（一）資產(chǎn)的分類70流動資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金（Cash）應收款項（Receivables）：如應收賬款（Accountsreceivables）存貨（Inventory）：如商品存貨（merchandise）預付費用（Prepaidexpenses）：如預付租金、保險費、物料用品等流動資產(chǎn)主要包括：71長期資產(chǎn)（Long-termassets）指經(jīng)濟效用在一年以上的資產(chǎn)，包括：財產(chǎn)、廠場及設備（Property，plant，andequipment）租賃資產(chǎn)改良（Leaseholdimprovements）無形資產(chǎn)（Intangibleassets）其他資產(chǎn)長期資產(chǎn)（Long-termassets）72（二）負債的分類分兩大類：流動負債和長期負債流動負債（Currentliabilities）指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆眨饕ǎ簯镀睋?jù)（Notespayable）應付賬款（Accountspayable）（二）負債的分類73應計應付費用（Accruedexpensespayable）：如應付工薪、應付利息等應付所得稅（Incometaxespayable）長期負債（Long-termliabilities）指償還期超過一年或一年的一個營業(yè)周期的負債，包括：長期借款、應付公司債等應計應付費用（Accruedexpensespayabl74（三）業(yè)主權益（股東權益）主要包括：普通股（Commonstock）留存收益（Retainedearnings）庫存股份（Treasurystock）注意：資產(chǎn)總額等于負債總額加業(yè)主權益總額（三）業(yè)主權益（股東權益）75五、現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是以現(xiàn)金為基礎編制的、綜合反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的來源和使用及其增減變動情況的報表。內(nèi)容反映企業(yè)三種業(yè)務活動的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動例：TheGap公司的現(xiàn)金流量表（21頁）五、現(xiàn)金流量表76（一）經(jīng)營活動（Operatingactivities）是指與企業(yè)獲取利潤有關的交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要包括：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等支付的現(xiàn)金（一）經(jīng)營活動（Operatingactivities）77（二）投資活動（Investingactivities）是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建、投資及其處置活動。投資活動現(xiàn)金流量主要包括：收回投資、處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金投資、購建長期資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金（二）投資活動（Investingactivities）78（三）籌資活動（Financing

activities）是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動現(xiàn)金流量主要包括：發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項等收到的現(xiàn)金償還債務等、支付股利等支出的現(xiàn)金（三）籌資活動（Financingactivities）79每一種活動要反映凈現(xiàn)金流量（Netcashflow），即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，最后計算出全年的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量＝現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出期末現(xiàn)金余額＝期初現(xiàn)金余額±凈現(xiàn)金流量三種活動中，經(jīng)營活動最重要，因為沒有經(jīng)營活動，也就沒有投資和籌資活動每一種活動要反映凈現(xiàn)金流量（Netcashflow），80六、財務報表之間的關系收益表中計算出的凈收益應列入留存收益表留存收益表中計算出的期末留存收益應列入資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表中計算凈現(xiàn)金流量和期末現(xiàn)金余額，該余額應等于資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金余額六、財務報表之間的關系81第五節(jié)會計職業(yè)的分類第五節(jié)會計職業(yè)的分類82一、私人會計（Privateaccounting）又稱企業(yè)會計（Businessaccounting）、營利組織會計（Profit-makingorganizationaccounting）主要包括：財務會計和管理會計成本會計（Costaccounting）稅務會計（Taxaccounting）內(nèi)部審計（Internalauditing）一、私人會計（Privateaccounting）83以上又統(tǒng)稱“歷史成本會計”新領域：通貨膨脹會計（Inflationaccounting）社會責任會計（Socialresponsibilityaccounting）會計人員

主計長（controller）

會計師（accountant）

簿記員（bookkeeper）以上又統(tǒng)稱“歷史成本會計”84二、公共會計（Publicaccounting）機構和人員：會計師事務所或會計公司（Accountingfirms）注冊會計師（CertifiedPublicAccountant，CPAs）英國：特許會計師（CharteredAccountant，CA）二、公共會計（Publicaccounting）85主要提供的服務審計（Auditing）：以第三者的身份簽署職業(yè)意見稅務服務（Taxaccounting）：進行稅務策劃和代理納稅申報管理咨詢服務（Consulting）：設計會計制度、建立內(nèi)控制度等其他：法律咨詢、驗資、破產(chǎn)清算等主要提供的服務86目前有“五大”會計公司：普華永道（PricewaterhouseCoopers）安達信全球（AndersenWorldwide）安永（Ernst＆Young）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte&Touche）目前有“五大”會計公司：87三、政府和非營利組織會計政府會計（Governmentalaccounting），或稱總預算會計、行政單位會計非營利組織會計（Non-profitorganizationaccounting），或稱事業(yè)單位會計：教育、文化、宗教、慈善機構等。三、政府和非營利組織會計88四、國民收入會計（Nationalincomeaccounting）又稱“社會會計”（Socialaccounting）、國民經(jīng)濟會計、國民會計等五、會計教育和研究四、國民收入會計89財務會計FinancialAccounting財務會計90歡迎學習《財務會計》本科教育中的《財務會計》課程要求學生掌握如下內(nèi)容：財務會計的基本概念和基本原則會計信息的處理方法（記賬方法）財務報表各要素的確認和計量方法財務報表各要素的賬務處理方法歡迎學習《財務會計》91學習內(nèi)容：第一章財務報表第二章會計信息的處理第三章應計制會計與財務報表第四章內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理第五章應收賬款與短期投資第六章商品存貨、銷售成本與毛利第七章長期資產(chǎn)第八章流動負債與長期負債學習內(nèi)容：92第九章股東權益第十章長期投資第十一章現(xiàn)金流量表第十二章財務報表分析第九章股東權益93第一章財務報表

TheFinancialStatements第一章財務報表

TheFinancialStat94本章學習目標：了解會計定義及在決策中的應用用會計概念和原則分析企業(yè)活動用會計等式描述組織的財務狀況評價公司的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量解釋財務報表之間的關系本章學習目標：95第一節(jié)會計的定義及在決策中的應用第一節(jié)會計的定義及在決策中的應用96一、會計信息的利用會計為管理人員和投資者做決策提供大量的信息（如TheGap公司的收益表）管理決策（Managerialdecisions）——管理人員需要信息以決定如何經(jīng)營企業(yè)，做何種投資以及如何籌集經(jīng)營所需資金1.這些決策要求估計銷售產(chǎn)品或提供勞務所賺取的收入和導致的費用。為了取得利潤，收入必須大于費用一、會計信息的利用972.會計為管理人員提供以何種資產(chǎn)進行投資決策所需的信息問題：一個企業(yè)是修理舊機器還是購買新機器？在決策中應考慮哪些因素？（成本、買價）3.會計為管理人員提供如何籌集經(jīng)營所需資金以及需要多少資金等方面決策所需的信息投資者決策（Investordecisions）——會計為投資者提供作出明智投資決策所需的信息2.會計為管理人員提供以何種資產(chǎn)進行投資決策所需的信息98二、會計的定義美國注冊公共會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）1941年的定義：會計（Accounting）是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財務性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，并說明其經(jīng)營成果的一種技術。二、會計的定義99美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）1966年的定義：會計是鑒定、計量和傳送經(jīng)濟信息的過程，借以使信息的使用者能夠作出明智的判斷與決策。AICPA1970年的定義：會計是一種服務性活動，其職能是提供有關經(jīng)濟單位以財務性質(zhì)為主的定量信息，借以制定經(jīng)濟決策。美國會計學會（AmericanAccountingAss100教材的定義：會計是一個信息系統(tǒng)（informationsystem），它計量（measure）企業(yè)活動、處理（process）報告所需的信息、并向決策者傳送（communicate）其結果。會計也稱為“商業(yè)語言”（TheLanguageofBusiness）會計信息是通過財務報表（Financialstatements）向使用者報告的。區(qū)分會計和簿記（Bookkeeping）教材的定義：101我國：會計是以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)的財務活動進行確認（recognition）和計量（measurement）,并向信息使用者提供報告的一種管理活動。會計具有兩大職能：1.核算：包括確認、記錄、匯總、分析等2.監(jiān)督我國：102三、使用會計信息的決策者個人（Individuals）：管理銀行賬戶、進行投資決策（如租房還是買房）企業(yè)管理者（Businessmanagers）：制定目標、評價目標執(zhí)行結果、采取措施投資者（Investors）：決定是否向企業(yè)投資或評價投資債權人（Creditors）：評價借款者償還債務的能力三、使用會計信息的決策者103政府管理部門（Governmentregulatoryagencies）：確定是否遵循政府的有關法規(guī)稅務機構（Taxingauthorities）：確定企業(yè)應納稅額非營利組織（Non-profitorganization）：與營利組織使用會計信息方法相同其他使用者：雇員、工會等政府管理部門（Governmentregulatorya104四、會計信息的分類一般分為兩大類：財務會計（Financialaccounting）向企業(yè)外部決策者提供信息的會計，又稱“對外報告會計”管理會計（Managementaccounting）向企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息的會計，又稱“對內(nèi)報告會計”四、會計信息的分類105五、道德標準（Ethicalstandard）會計信息中必須要考慮道德標準美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）采納了《職業(yè)行為守則（TheCodeofProfessionalConduct）》：強調(diào)會計師在提供決策所需信息時其道德行為的重要性五、道德標準（Ethicalstandard）106六、企業(yè)組織形式有三種類型獨資企業(yè)（Proprietorship）只有一個業(yè)主（owner），壽命有限，業(yè)主承擔無限責任（unlimitedliability）合伙企業(yè)（Partnership）有兩個或兩個以上業(yè)主，壽命有限，每個業(yè)主承擔無限責任六、企業(yè)組織形式107公司（Corporation）根據(jù)法律設立，業(yè)主為大量的股東（stockholder），企業(yè)壽命無限，股東承擔有限責任（limitedliability），擁有法人（Artificialperson）權利簽訂合同權起訴和被起訴權擁有、購買及銷售財產(chǎn)權公司（Corporation）108第二節(jié)財務會計概念結構第二節(jié)財務會計概念結構109美國財務會計準則委員會（FASB）從1978年開始先后發(fā)布1~6號《財務會計概念說明（公告）》財務會計概念結構（框架）（financialaccountingframework）分為如下層次：企業(yè)財務報告的目標會計信息的質(zhì)量特征財務報表要素財務報表中的確認與計量原則美國財務會計準則委員會（FASB）從1978年開始先后發(fā)布1110一、財務報告的主要目標Theprimaryobjectiveoffinancialreporting：為進行投資和貸款決策提供有用的信息，包括：企業(yè)經(jīng)濟資源及對其要求權的信息企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息評估現(xiàn)金流量的信息一、財務報告的主要目標111二、會計信息的質(zhì)量特征有用的信息要符合以下特征：（一）相關性（Relevance）指會計信息應與決策相關（relevant），包括三要素：反饋價值（feedbackvalue）預測價值（predictivevalue）及時性（timeliness）二、會計信息的質(zhì)量特征112（二）可靠性（Reliability）指會計信息應當基于可獲得的最可靠的數(shù)據(jù)，也稱客觀性（Objectivity）原則，包括三要素：可驗證性（verifiability）如實表述（representationfaithfulness）中立性（neutrality）（二）可靠性（Reliability）113（三）可比性（Comparability）指企業(yè)不同會計期間、同行業(yè)不同企業(yè)之間的會計信息可比較可提高會計信息的有用程度（三）可比性（Comparability）114三、會計的基本假設教材稱概念（concept）會計假設（assumptions）：指可作為會計行為的基礎但尚未證明的論點會計假設是財務會計進行確認、計量、記錄、匯總和報告的前提條件主要有四項基本假設三、會計的基本假設115（一）會計主體假設（Entity）也稱“經(jīng)濟主體”、“獨立實體”指一個獨立的經(jīng)濟單位，且能夠與其他單位相區(qū)別會計主體與法人的區(qū)別意義：明確會計核算的范圍，即不同主體的業(yè)務應分開記錄，應區(qū)分企業(yè)主體與個人主體（一）會計主體假設（Entity）116（二）持續(xù)經(jīng)營假設（Going-concern）假定會計主體在可預見的未來將無限期地經(jīng)營下去基于這一假設，對于資產(chǎn)的計量、費用的攤銷等，按成本計價比按市價更可取該假設建立在“非清算基礎”（non-liquidationbasis）之上（二）持續(xù)經(jīng)營假設（Going-concern）117（三）會計分期假設（Time-Period）將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為相等的時間段落，稱為會計期間，以定期報告會計信息（第三章）會計期間通常為一年，稱會計年度或財政年度（Fiscalyear）多數(shù)采用日歷年度，也可按經(jīng)濟活動特點不采用日歷年度由于經(jīng)濟業(yè)務的周期與會計期間可能不一致，導致權責發(fā)生制和配比原則（三）會計分期假設（Time-Period）118（四）穩(wěn)定的貨幣計量單位假設（Stable-Monetary-Unit）會計使用貨幣單位作為統(tǒng)一計量尺度，同時假定幣值穩(wěn)定，不考慮通貨膨脹的影響（四）穩(wěn)定的貨幣計量單位假設（Stable-Monetar119四、會計的基本原則（一）公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）是會計工作的規(guī)范或規(guī)則，包括兩個層次：會計基本原則：對會計核算的總體要求。會計具體準則：具體業(yè)務處理規(guī)則。四、會計的基本原則120西方國家，對“原則（Principle）”、“準則（standards）”、“慣例（practice）”等術語沒有嚴格區(qū)分。

1、會計準則的制定機構：有以官方為主并吸收民間權威人士參加，如法國的財政和經(jīng)濟事務部、日本的大藏省、我國的財政部等。西方多數(shù)國家如美國、英國、加拿大、澳大利亞等都由民間的權威機構（會計職業(yè)界）制定，在官方干預下進行。西方國家，對“原則（Principle）”、“準則（stan1212、美國會計準則的制定起因：二十世紀三十年代初的經(jīng)濟危機。1936年起正式發(fā)布會計準則。參與制定的機構：（1）會計程序委員會（CommitteeonAccountingProcedure，CAP，1936-1958）成立于1936年，屬于美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）2、美國會計準則的制定122該委員會從1936至1958年間共發(fā)布51項《會計研究公報》（AccountingResearchBulletins，ARBs）。（2）會計原則委員會（AccountingPrinciplesBoard，APB，1959-1973）從1959年至1973年間共發(fā)布31項《會計原則委員會意見書》（APBOpinions）。該委員會從1936至1958年間共發(fā)布51項《會計研究公報》123（3）財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，F(xiàn)ASB）成立于1973年的獨立的民間機構，有七個委員。有三種正式公告：《財務會計準則說明》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超過100個?！敦攧諘嫓蕜t委員會解釋》（FASBInterpretations），解釋前三種文件?！敦攧諘嫺拍钫f明》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件構成美國的公認會計原則（3）財務會計準則委員會（FinancialAccount124（4）證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）公共機構，由其批準GAAP，但將制定權非正式地交給了FASB發(fā)布《會計系列文告》（AccountingSeriesRelease）（5）美國會計學會（AAA）（6）全國會計師協(xié)會（NationalAssociationofAccountants，NAA），現(xiàn)為管理會計師協(xié)會（4）證券交易委員會（SecuritiesandExch125（7）高級財務管理人員協(xié)會（FinancialExecutivesInstitute，F(xiàn)EI）3、公認會計原則的特征（1）公認性（2）權威性4、國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardCommittee，IASC）（7）高級財務管理人員協(xié)會（FinancialExecut126（二）會計的基本原則1、成本原則（Costprinciple）企業(yè)最初獲得某項資產(chǎn)所付出的全部代價，即取得成本，也稱實際成本或歷史成本（historicalcost）。優(yōu)點：客觀、真實、可驗證不足：幣值變動導致報表中的信息不完全真實建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。（二）會計的基本原則1272、收入原則（Revenueprinciple）也稱收入實現(xiàn)或確認原則，即何時記錄收入，應記錄的金額是多少。（第三章）如何確認收入已經(jīng)實現(xiàn)，應符合兩個條件：賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務已提供；已收到賬款或收取賬款的權利已經(jīng)確立，金額為應收回的現(xiàn)金。2、收入原則（Revenueprinciple）1283、配比原則（Matchingprinciple）將某一會計期間的費用與其相關的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營成果。即何時記錄費用，以及如何計量費用。（第三章）費用與相關的收入必須記錄在同一會計期間3、配比原則（Matchingprinciple）1294、一致性原則（Consistencyprinciple）指不同的會計期間應采用相同的會計處理方法，也稱一貫性原則（第六章）5、披露原則（Disclosureprinciple）財務報表必須報告足夠的信息，充分合理揭示企業(yè)活動（第六章）4、一致性原則（Consistencyprinciple）1306、重要性原則（Materiality）指財務報表中相對數(shù)量大小和重要程度對于財務報表中的重要項目和業(yè)務必須嚴格遵循會計原則的要求對于不重要的項目和業(yè)務可簡化處理重要程度取決于對決策者的影響（第六章）6、重要性原則（Materiality）1317、穩(wěn)健性原則（Conservatism）指選擇對報表產(chǎn)生最不利影響的計量方法，即面對不確定因素應持有的謹慎態(tài)度。要求確認一切可能的損失（費用），但避免預計任何可能的收益。不高估資產(chǎn)、業(yè)主權益和收入；不低估負債和費用。會計報表方面，應揭示重大或有負債及其他高風險項目。（第六章）7、穩(wěn)健性原則（Conservatism）132（三）我國的會計準則包括兩個層次：基本準則：《企業(yè)會計準則》，1993年我國將基本會計原則稱為一般會計原則。包括：客觀性（真實性）、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性。具體準則（三）我國的會計準則133第三節(jié)財務報表的基本要素第三節(jié)財務報表的基本要素134一、會計等式（Accountingequation）財務報表是以會計等式為基礎編制的會計等式表明資產(chǎn)與對這些資產(chǎn)的要求權（Claim）之間的等量關系：經(jīng)濟資源＝對經(jīng)濟資源的要求權資產(chǎn)＝負債＋業(yè)主權益Assets＝Liabilities＋Owners’Equity一、會計等式（Accountingequation）135二、會計要素會計要素是財務報表內(nèi)容的總括分類項目。美國FASB在財務會計概念說明第6號《財務報表的要素》定義了10項要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費用、利得、損失、全面收益。我國６項要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤二、會計要素136（一）資產(chǎn)（Assets）資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源（economicresources）。資產(chǎn)的特征：能提供未來經(jīng)濟利益必須為企業(yè)所擁有或控制必須是企業(yè)過去的交易或事項的結果能以貨幣計量（一）資產(chǎn)（Assets）137問題：一個企業(yè)如何增加其資產(chǎn)？一般可通過以下渠道獲得（資產(chǎn)的來源）：借債：向企業(yè)外部借入資產(chǎn)，稱為負債業(yè)主投資：資產(chǎn)提供者為投資人（Investor），稱為業(yè)主權益經(jīng)營中賺取資產(chǎn)，也屬于業(yè)主權益問題：一個企業(yè)如何增加其資產(chǎn)？138（二）負債（Liabilities）負債是企業(yè)由于過去的交易或事項所引起而現(xiàn)在承擔的，將在未來向其它主體交付資產(chǎn)或提供勞務的經(jīng)濟責任（economicobligations）。屬于企業(yè)外部要求權（outsiderclaims），也稱債權人（Creditor）（二）負債（Liabilities）139（三）業(yè)主權益（Owners’equity）指業(yè)主（Owner所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權，屬于企業(yè)內(nèi)部要求權（insiderclaims）凈資產(chǎn)（Netassets）：資產(chǎn)總額減去負債后的余額，是一種剩余（residual）權益。資產(chǎn)－負債＝業(yè)主權益股份公司也將其稱為“股東權益”（Stockholders’equity）（三）業(yè)主權益（Owners’equity）140業(yè)主權益由兩部分構成：實收資本或股本（Paid-incapitalorcontributedcapital）（普通股）企業(yè)所有者投入的資金，即業(yè)主投資留存收益（retainedearnings）企業(yè)經(jīng)營凈收益中留存累計的凈收益。導致留存收益變動的業(yè)務有：收入、費用、股利獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主權益稱為“資本”（Capital），不做上述區(qū)分業(yè)主權益由兩部分構成：141（四）收入（Revenues）又稱銷售收入（Salesrevenues）指企業(yè)在某一期間內(nèi)通過對外銷售商品或提供勞務等主要營業(yè)活動而實現(xiàn)的收入。收入導致資產(chǎn)流入和凈收益增加，從而導致留存收益增加和業(yè)主權益增加。（四）收入（Revenues）142（五）費用（Expenses）是指企業(yè)在某一期間內(nèi)為了獲得收入而發(fā)生的各項耗費，也稱成本（cost）費用導致資產(chǎn)流出和凈收益減少，從而導致留存收益減少和業(yè)主權益減少。（五）費用（Expenses）143（六）業(yè)主派得（Distributiontoowners）指向業(yè)主（股東）撥付資產(chǎn)、提供勞務、承擔債務而導致留存收益和業(yè)主權益的減少如公司向股東分派股利（Dividends）股利的金額取決于凈收益的多少（六）業(yè)主派得（Distributiontoowners144（七）利得（Gains）主營業(yè)務以外發(fā)生的交易或偶然發(fā)生的交易而導致留存收益和業(yè)主權益的增加我國：營業(yè)外收入（八）損失（Losses）主營業(yè)務以外發(fā)生的交易或偶然發(fā)生的交易而導致留存收益和業(yè)主權益的減少我國：營業(yè)外支出（七）利得（Gains）145（九）凈收益（Netincome，netearnings，ornetprofit）指企業(yè)在一定期間內(nèi)與非業(yè)主進行交易所引起的留存收益及業(yè)主權益的變動。一定期間內(nèi)收入減費用為營業(yè)收益，再加利得減損失得出凈收益。凈收益＝收入與利得總和－費用與損失總和若收入小于費用則為凈損失（netloss）（九）凈收益（Netincome，netearnings146例：期初資產(chǎn)和負債分別為$120000和$30000，當年負債增加$15000，期末資產(chǎn)為$145000，問期末股東權益是多少？根據(jù)會計等式：資產(chǎn)＝負債＋股東權益期初$120000$30000$90000期末$145000$45000$100000例：期初資產(chǎn)和負債分別為$120000和$30000，當147假定當年收入為$40000，股利為$5000，當年增發(fā)普通股$22000，問費用為多少？有凈收益還是凈損失？期初股東權益$90000＋收入40000－費用？$47000＋已發(fā)普通股22000－股利（5000）＝期末股東權益$100000有凈損失$7000（$40000－$47000）假定當年收入為$40000，股利為$5000，當年增發(fā)普148第四節(jié)財務報表第四節(jié)財務報表149一、財務報表的作用企業(yè)應編制四張通用財務報表（Financialstatementsofgeneralpurposes）：收益表（Incomestatement）留存收益表（Statementofretainedearnings）資產(chǎn)負債表（Balancesheet）現(xiàn)金流量表（Statementofcashflows）一、財務報表的作用150財務報表可回答四個方面的問題：

問題回答財務報表1.公司某一收入期間經(jīng)營業(yè)－費用

收益表績?nèi)绾?？凈收益（凈損失）2.為什么某一期初留存收益期間留存收益＋凈收益（－凈損失）會變動？－股利

留存收益表期末留存收益財務報表可回答四個方面的問題：151問題回答財務報表3.公司期末資產(chǎn)＝負債＋的財務狀況業(yè)主權益資產(chǎn)負債表如何？4.公司某一期經(jīng)營現(xiàn)金流量間產(chǎn)生和支出±投資現(xiàn)金流量多少現(xiàn)金？±籌資現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表某期增加（減少）現(xiàn)金流量問題152二、收益表（IncomeStatement，StatementofOperations，orStatementofEarnings）反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果的報表（我國為利潤表）?；疽兀菏杖?、費用和凈收益（或凈損失）編制基礎：收入－費用＝凈收益二、收益表153例：TheGap公司的收益表（14頁）TheGap的會計年度結束于1月31日（業(yè)務進入淡季）TheGap報告兩個會計年度的經(jīng)營成果，以便使用者預測發(fā)展趨勢TheGap報告的金額為千美元收入：銷售凈收入（Netsalesrevenue），即總收入減商品退回例：TheGap公司的收益表（14頁）154費用：商品銷售成本（Costofgoodssold），是主要的費用，即商品成本廣告費（Advertisingexpense）折舊費（Depreciationexpense）其他經(jīng)營費用：如工薪費（salaries）、公用事業(yè)費（utilities）等利息費用（Interestexpense）費用：155稅前收益（Earningsbeforeincometaxes）：凈銷售收入減費用所得稅費用（Incometaxexpense）凈收益（Netearnings）：稅前收益減所得稅此表一般不包括百分比全面收益（Comprehensiveincome）：凈收益再加上幾個其它項目稅前收益（Earningsbeforeincometa156三、留存收益表（StatementofRetainedEarnings）反映留存在企業(yè)繼續(xù)使用的凈收益例：TheGap公司的留存收益表（16頁）公司獲取凈收益后，由董事會決定是否支付股利內(nèi)容：期末留存收益＝期初留存收益＋本期凈收益－股利三、留存收益表157四、資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。也稱“財務狀況表”（Statementoffinancialposition）。特定日期：會計期最后一天基本要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益會計等式是編制資產(chǎn)負債表的基礎。例：TheGap公司的資產(chǎn)負債表（17頁）四、資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）158（一）資產(chǎn)的分類分兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)（Currentassets）指那些在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、耗用或銷售的資產(chǎn)。營業(yè)周期（Operatingcycle）：從購買商品或勞務支付現(xiàn)金到銷售這些商品取得現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)時間（一）資產(chǎn)的分類159流動資產(chǎn)主要包括：