成本會計課件第四章

第四章輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配學(xué)習(xí)目的：了解輔助生產(chǎn)費用的概念、內(nèi)容及賬戶設(shè)置；熟練掌握輔助生產(chǎn)費用的分配程序、五種分配方法及相關(guān)的會計處理程序；并理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。12/8/20221成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算第四章輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/20第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的意義

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。12/8/20222成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的意義在大規(guī)模的生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)。二、輔助生產(chǎn)的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。——單產(chǎn)品輔助生產(chǎn)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間?！喈a(chǎn)品輔助生產(chǎn)12/8/20223成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算一、輔助生產(chǎn)12/7/20223成本會計學(xué)》第四章輔助制造三、輔助生產(chǎn)費用

輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)過程中所耗費的各種生產(chǎn)費用，稱為輔助生產(chǎn)費用。四、輔助生產(chǎn)費用核算的內(nèi)容1.正確、及時地歸集輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費用2.將輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費用，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各受益對象之間進行分配。12/8/20224成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算三、輔助生產(chǎn)費用12/7/20224成本會計學(xué)》第四章輔助在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配12/8/20225成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們可以設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本—機修車間”或“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集12/8/20226成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶如某企業(yè)有輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置1.輔助生產(chǎn)規(guī)模很大，特別輔助生產(chǎn)車間同時進行多種產(chǎn)品生產(chǎn)的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)車間”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項目設(shè)專欄。）12/8/20227成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置12/7/20227成本2.輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費用項目設(shè)專欄。〕12/8/20228成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算2.輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集要素費用輔助生產(chǎn)成本

制造費用——輔助生產(chǎn)成本

12/8/20229成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/2022如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間7000制造費用——輔助生產(chǎn)車間3000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊3000實例12/8/202210成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間不設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集要素費用輔助生產(chǎn)成本

12/8/202211成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算不設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/202如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊3000實例12/8/202212成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間1

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工入庫從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等賬戶等借方。12/8/202213成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品各輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間、管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計劃成本分配法。12/8/202214成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算各輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間、管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？12/8/202215成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間12/7/202215成本會計直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法?；旧a(chǎn)車間和管理部門12/8/202216成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況計算公式：

12/8/202217成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算計算公式：12/7/202217成本會計學(xué)》第四章輔助制受益單位供電度數(shù)（度）供熱數(shù)量（噸）輔助生產(chǎn)車間供電車間60供熱車間3000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品1100001500乙產(chǎn)品650001100基本生產(chǎn)車間210015行政管理部門90010合計1810002685輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量實例分析:12/8/202218成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算受益單位供電度數(shù)（度）供熱數(shù)量（噸）輔助生產(chǎn)車間供電車間60供電車間本月發(fā)生費用為44500元；供熱車間本月發(fā)生費用10500元，則:采用直接分配法編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”12/8/202219成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間本月發(fā)生費用為44500元；采用直接分配法編制“供應(yīng)單位供電車間供熱車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1780000.2544500262541050055000應(yīng)借科目基本生產(chǎn)成本甲110000275001500600033500乙65000162501100440020650小計1750004375026001040054150制造費用21005251560585管理費用9002251040265分配金額合計1780004450026251050055000輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）12/8/202220成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供應(yīng)單位供電車間供熱車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間輔助生產(chǎn)成本——供熱車間12/8/202221成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202221成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低的情況。優(yōu)點在于核算簡便缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確12/8/202222成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相優(yōu)點在于核算簡便缺點表現(xiàn)順序分配法是指按照各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益金額的多少排列費用分配順序，受益金額少的排列在前，先分配其費用；收益金額多的排列在后，后分配其費用。輔助生產(chǎn)車間的費用只分配給排列在其后面的其他輔助生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位12/8/202223成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算順序分配法是指按照各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益金額的多少排列費計算公式：分配：12/8/202224成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算計算公式：12/7/202224成本會計學(xué)》第四章輔助制【例題】某企業(yè)供電、供水兩輔助生產(chǎn)車間，本月分別發(fā)生費用3000元和1900元，資料如下：受益部門供電數(shù)量（度）供水?dāng)?shù)量（噸）供電車間1000供水車間1000生產(chǎn)車間耗用1000014000管理部門40005000合計150002000012/8/202225成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】某企業(yè)供電、供水兩輔助生產(chǎn)車間，本受益部門供電數(shù)量（（1）確定費用分配順序供電車間受益額=1000×0.095=95（元）供水車間受益額=1000×0.2=200（元）供電車間受益額低于供水車間，供電車間排在供水車間的前面。12/8/202226成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算（1）確定費用分配順序12/7/202226成本會計學(xué)》第四（2）分配輔助生產(chǎn)費用

編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。12/8/202227成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算（2）分配輔助生產(chǎn)費用12/7/202227成本會計學(xué)》第四供應(yīng)單位供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1500030002000019004900分配費用150000.203000190000.110521005100應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供水車間1000200200制造費用1000020001400015473547管理費用400080050005531353分配金額300021005100輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）12/8/202228成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間輔助生產(chǎn)成本——供水車間12/8/202229成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202229成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度具有明顯順序的情況。優(yōu)點在于分配結(jié)果較直接分配法準(zhǔn)確缺點分配工作量增加12/8/202230成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間之間優(yōu)點在于分配結(jié)果較直接分配是指輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間相互分配，然后再對外分配。需兩次分配交互分配法12/8/202231成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算是指輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間相互分配，然后再對外分配對內(nèi)分配（交互分配）

以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。交互分配額=交互受益量×該費用交互分配率12/8/202232成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算對內(nèi)分配（交互分配）12/7/202232成本會計學(xué)》第四章對外分配

以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。

12/8/202233成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算對外分配12/7/202233成本會計學(xué)》第四章輔助制造費【例題】：接前例（1）交互分配（2）對外分配12/8/202234成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】：接前例12/7/202234成本會計學(xué)》第四章輔輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間供電供水合計供電供水合計待分配費用30001900490028952005勞務(wù)供應(yīng)量15000200001400019000費用分配率0.20.0950.20680.1055應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量1000金額9595供水車間數(shù)量1000金額200200制造費用數(shù)量1000014000金額206814773545管理費用數(shù)量40005000金額8275281355分配金額合計2009529528952005490012/8/202235成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)會計分錄：（1）交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間95輔助生產(chǎn)成本——供水車間200貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間95輔助生產(chǎn)成本——供電車間200（2）對外分配

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間3545管理費用1355貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2895輔助生產(chǎn)成本——供電車間200512/8/202236成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202236成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大的情況。優(yōu)點在于分配結(jié)果較為準(zhǔn)確缺點分配工作量增加12/8/202237成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間的業(yè)優(yōu)點在于分配結(jié)果較為準(zhǔn)確缺代數(shù)分配法根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確12/8/202238成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算代數(shù)分配法根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進行求解。12/8/202239成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之【對策】既然我們分配的【例題】：接前例1500x=3000+1000y20000y=1900+1000x解方程組，得：x=0.207y=0.10535對于上述供電車間和供水車間，分別設(shè)電費單位成本為X元/度，水費單位成本為Y元/度，建立方程組：12/8/202240成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】：接前例對于上述供電車間和供水車間，分別設(shè)電費單位1供應(yīng)單位供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1500030002000019004900勞務(wù)單位成本0.2070.10535應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供電車間1000105105供水車間1000207207制造費用1000020701400014753545管理費用400082850005271355分配金額合計315021075212輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）12/8/202241成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間105輔助生產(chǎn)成本——供水車間207制造費用——基本生產(chǎn)車間3545管理費用1355貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間3105輔助生產(chǎn)成本——供電車間2107【適用范圍】適宜于已實現(xiàn)電算化核算的企業(yè)。12/8/202242成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：【適用范圍】適宜于已實現(xiàn)電算化核算12/7/202計劃成本分配法

【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計劃單位成本和各受益單位實際耗用的勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為簡化計算工作，也可以記入“管理費用”賬戶。12/8/202243成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算計劃成本分配法【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位計劃成本分配法具體步驟如下：

第一

按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用12/8/202244成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位計劃成本分配法具體步驟如下：第【例題】：接前例

設(shè)各勞務(wù)的計劃單位成本分別為：每度電0.22元，每噸水0.10元。按計劃成本分配法計算各受益單位負(fù)擔(dān)的費用如下表：12/8/202245成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】：接前例12/7/202245成本會計學(xué)》第四章輔供應(yīng)單位供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1500030002000019004900計劃單位成本0.220.10應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供電車間1000100100供水車間1000220220制造費用1000022001400014003600管理費用400088050005001380計劃總成本150000.223300200000.1020005300實際總成本310021205220成本差異-200120-80輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）12/8/202246成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費分配輔助生產(chǎn)計劃成本的會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間100輔助生產(chǎn)成本——供水車間220制造費用——基本生產(chǎn)車間3600管理費用1380貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間3300輔助生產(chǎn)成本——供水車間200012/8/202247成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算分配輔助生產(chǎn)計劃成本的會計分錄：12/7/202247成本會

第二計算輔助生產(chǎn)車間的實際成本按計劃成本分配轉(zhuǎn)入費用該輔助生產(chǎn)的待分配費用輔助生產(chǎn)車間的實際成本=+供電車間實際成本=3000+1000×0.1=3100（元）供水車間實際成本=1900+1000×0.22=2120（元）12/8/202248成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算第二計算輔助生產(chǎn)車間的實際成本按計劃成本分該輔助生產(chǎn)的待分確定輔助生產(chǎn)成本差異第三輔助生產(chǎn)車間的實際成本按計劃成本分配轉(zhuǎn)出合計數(shù)輔助生產(chǎn)車間的成本差異=-供電車間成本差異=3100-15000×0.22=-200（元）供水車間成本差異=2120-20000×0.10=120（元）12/8/202249成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算確定輔助生產(chǎn)成本差異第三輔助生產(chǎn)車間的實際成本按計劃成本分輔結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計分錄：

借：管理費用80貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間200輔助生產(chǎn)成本——供水車間12012/8/202250成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計分錄：12/7/202250成本會計學(xué)》第優(yōu)點在于簡化費用分配工作，且有助于明確單位的經(jīng)濟責(zé)任缺點計劃單位成本的確定要求比較準(zhǔn)確，及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理12/8/202251成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算優(yōu)點在于簡化費用分配工作，且有助于明確單位的經(jīng)濟責(zé)任缺點計劃

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的五種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍。12/8/202252成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用第四章輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配學(xué)習(xí)目的：了解輔助生產(chǎn)費用的概念、內(nèi)容及賬戶設(shè)置；熟練掌握輔助生產(chǎn)費用的分配程序、五種分配方法及相關(guān)的會計處理程序；并理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。12/8/202253成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算第四章輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/20第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的意義

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。12/8/202254成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的意義在大規(guī)模的生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)。二、輔助生產(chǎn)的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間?！獑萎a(chǎn)品輔助生產(chǎn)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。——多產(chǎn)品輔助生產(chǎn)12/8/202255成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算一、輔助生產(chǎn)12/7/20223成本會計學(xué)》第四章輔助制造三、輔助生產(chǎn)費用

輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)過程中所耗費的各種生產(chǎn)費用，稱為輔助生產(chǎn)費用。四、輔助生產(chǎn)費用核算的內(nèi)容1.正確、及時地歸集輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費用2.將輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費用，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各受益對象之間進行分配。12/8/202256成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算三、輔助生產(chǎn)費用12/7/20224成本會計學(xué)》第四章輔助在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配12/8/202257成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們可以設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本—機修車間”或“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集12/8/202258成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶如某企業(yè)有輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置1.輔助生產(chǎn)規(guī)模很大，特別輔助生產(chǎn)車間同時進行多種產(chǎn)品生產(chǎn)的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)車間”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項目設(shè)專欄。）12/8/202259成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置12/7/20227成本2.輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費用項目設(shè)專欄?！?2/8/202260成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算2.輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集要素費用輔助生產(chǎn)成本

制造費用——輔助生產(chǎn)成本

12/8/202261成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/2022如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間7000制造費用——輔助生產(chǎn)車間3000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊3000實例12/8/202262成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間不設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集要素費用輔助生產(chǎn)成本

12/8/202263成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算不設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬的輔助生產(chǎn)費用的歸集12/7/202如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊3000實例12/8/202264成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間1

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工入庫從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等賬戶等借方。12/8/202265成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品各輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間、管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計劃成本分配法。12/8/202266成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算各輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間、管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？12/8/202267成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間12/7/202215成本會計直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。基本生產(chǎn)車間和管理部門12/8/202268成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況計算公式：

12/8/202269成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算計算公式：12/7/202217成本會計學(xué)》第四章輔助制受益單位供電度數(shù)（度）供熱數(shù)量（噸）輔助生產(chǎn)車間供電車間60供熱車間3000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品1100001500乙產(chǎn)品650001100基本生產(chǎn)車間210015行政管理部門90010合計1810002685輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量實例分析:12/8/202270成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算受益單位供電度數(shù)（度）供熱數(shù)量（噸）輔助生產(chǎn)車間供電車間60供電車間本月發(fā)生費用為44500元；供熱車間本月發(fā)生費用10500元，則:采用直接分配法編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”12/8/202271成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間本月發(fā)生費用為44500元；采用直接分配法編制“供應(yīng)單位供電車間供熱車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1780000.2544500262541050055000應(yīng)借科目基本生產(chǎn)成本甲110000275001500600033500乙65000162501100440020650小計1750004375026001040054150制造費用21005251560585管理費用9002251040265分配金額合計1780004450026251050055000輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）12/8/202272成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供應(yīng)單位供電車間供熱車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間輔助生產(chǎn)成本——供熱車間12/8/202273成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202221成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低的情況。優(yōu)點在于核算簡便缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確12/8/202274成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相優(yōu)點在于核算簡便缺點表現(xiàn)順序分配法是指按照各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益金額的多少排列費用分配順序，受益金額少的排列在前，先分配其費用；收益金額多的排列在后，后分配其費用。輔助生產(chǎn)車間的費用只分配給排列在其后面的其他輔助生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位12/8/202275成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算順序分配法是指按照各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益金額的多少排列費計算公式：分配：12/8/202276成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算計算公式：12/7/202224成本會計學(xué)》第四章輔助制【例題】某企業(yè)供電、供水兩輔助生產(chǎn)車間，本月分別發(fā)生費用3000元和1900元，資料如下：受益部門供電數(shù)量（度）供水?dāng)?shù)量（噸）供電車間1000供水車間1000生產(chǎn)車間耗用1000014000管理部門40005000合計150002000012/8/202277成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】某企業(yè)供電、供水兩輔助生產(chǎn)車間，本受益部門供電數(shù)量（（1）確定費用分配順序供電車間受益額=1000×0.095=95（元）供水車間受益額=1000×0.2=200（元）供電車間受益額低于供水車間，供電車間排在供水車間的前面。12/8/202278成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算（1）確定費用分配順序12/7/202226成本會計學(xué)》第四（2）分配輔助生產(chǎn)費用

編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。12/8/202279成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算（2）分配輔助生產(chǎn)費用12/7/202227成本會計學(xué)》第四供應(yīng)單位供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1500030002000019004900分配費用150000.203000190000.110521005100應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供水車間1000200200制造費用1000020001400015473547管理費用400080050005531353分配金額300021005100輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）12/8/202280成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間輔助生產(chǎn)成本——供水車間12/8/202281成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202229成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度具有明顯順序的情況。優(yōu)點在于分配結(jié)果較直接分配法準(zhǔn)確缺點分配工作量增加12/8/202282成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間之間優(yōu)點在于分配結(jié)果較直接分配是指輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間相互分配，然后再對外分配。需兩次分配交互分配法12/8/202283成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算是指輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間相互分配，然后再對外分配對內(nèi)分配（交互分配）

以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。交互分配額=交互受益量×該費用交互分配率12/8/202284成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算對內(nèi)分配（交互分配）12/7/202232成本會計學(xué)》第四章對外分配

以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。

12/8/202285成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算對外分配12/7/202233成本會計學(xué)》第四章輔助制造費【例題】：接前例（1）交互分配（2）對外分配12/8/202286成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】：接前例12/7/202234成本會計學(xué)》第四章輔輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間供電供水合計供電供水合計待分配費用30001900490028952005勞務(wù)供應(yīng)量15000200001400019000費用分配率0.20.0950.20680.1055應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量1000金額9595供水車間數(shù)量1000金額200200制造費用數(shù)量1000014000金額206814773545管理費用數(shù)量40005000金額8275281355分配金額合計2009529528952005490012/8/202287成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)會計分錄：（1）交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間95輔助生產(chǎn)成本——供水車間200貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間95輔助生產(chǎn)成本——供電車間200（2）對外分配

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間3545管理費用1355貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2895輔助生產(chǎn)成本——供電車間200512/8/202288成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：12/7/202236成本會計學(xué)》第四章輔助制造【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大的情況。優(yōu)點在于分配結(jié)果較為準(zhǔn)確缺點分配工作量增加12/8/202289成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【適用范圍】適宜于輔助生產(chǎn)車間的業(yè)優(yōu)點在于分配結(jié)果較為準(zhǔn)確缺代數(shù)分配法根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確12/8/202290成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算代數(shù)分配法根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進行求解。12/8/202291成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之【對策】既然我們分配的【例題】：接前例1500x=3000+1000y20000y=1900+1000x解方程組，得：x=0.207y=0.10535對于上述供電車間和供水車間，分別設(shè)電費單位成本為X元/度，水費單位成本為Y元/度，建立方程組：12/8/202292成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算【例題】：接前例對于上述供電車間和供水車間，分別設(shè)電費單位1供應(yīng)單位供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費用1500030002000019004900勞務(wù)單位成本0.2070.10535應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本供電車間1000105105供水車間1000207207制造費用1000020701400014753545管理費用400082850005271355分配金額合計315021075212輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）12/8/202293成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算供電車間供水車間費用合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配費會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間105輔助生產(chǎn)成本——供水車間207制造費用——基本生產(chǎn)車間3545管理費用1355貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間3105輔助生產(chǎn)成本——供電車間2107【適用范圍】適宜于已實現(xiàn)電算化核算的企業(yè)。12/8/202294成本會計學(xué)》第四章輔助制造費用的核算會計分錄：【適用范圍】適宜于已實現(xiàn)電算化核算1