財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)崗位核算管理知識(shí)分析課件

第四章資產(chǎn)崗位核算

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識(shí)目標(biāo)能正確地解釋固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念；明確固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)量的入賬價(jià)值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；知道無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算要求。

能力目標(biāo)能進(jìn)行固定資產(chǎn)增加、折舊和減少業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計(jì)算折舊；能獨(dú)立地編寫(xiě)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、處置、減值等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第四章資產(chǎn)崗位核算

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1第一節(jié)資產(chǎn)崗位的核算概述

一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程；第二部分是無(wú)形資產(chǎn)核算工作流程。

第一節(jié)資產(chǎn)崗位的核算概述一、資產(chǎn)崗位的核2第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、設(shè)備。第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)3

固定資產(chǎn)的最基本的特點(diǎn)。固定資產(chǎn)的其他特征：（1）實(shí)物形態(tài)的不變性。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必需性。（3）使用壽命的有限性。（4）單項(xiàng)資產(chǎn)的高值性。（5）價(jià)值轉(zhuǎn)移的逐漸性。

4（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還必須同時(shí)滿足以下條件。1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)崗位核算管理知識(shí)分析課件6二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)

1．固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。這種分類(lèi)有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，合理配置固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)7

2．固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi)

（1）使用中固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)。這種分類(lèi)有利于合理使用固定資產(chǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、處理和盤(pán)活固定資產(chǎn)。2．固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi)8

3．固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類(lèi)

（1）自有固定資產(chǎn)。（2）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。這種分類(lèi)有利于核算和管理固定資產(chǎn)，合理使用資金，提高資金使用效益。3．固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類(lèi)9

4．固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地，是指過(guò)去已估價(jià)入賬的土地。（7）融資租入固定資產(chǎn)。4．固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)10三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

為了在固定資產(chǎn)增加時(shí)，確定其入賬價(jià)值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量11（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成

固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本的構(gòu)成也各不相同。1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)2．自行建造的固定資產(chǎn)3．投資者投入的固定資產(chǎn)4．融資租入的固定資產(chǎn)5．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)6．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)7．經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成12第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

一、科目設(shè)置

固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有以下幾個(gè)。（l）“固定資產(chǎn)”科目。（2）“在建工程”科目。（3）“工程物資”科目。（4）“累計(jì)折舊”科目。（5）“固定資產(chǎn)清理”科目。（6）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一、科目設(shè)置13二、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

[講過(guò)，不再講]

購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，包括買(mǎi)價(jià)和支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目?！纠?.1】A企業(yè)以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付增值稅款1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)200元，包裝費(fèi)100元。A企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)備的購(gòu)置成本=10000+200+100=10300（元）借：固定資產(chǎn)—設(shè)備 10300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款12000二、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算14

2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后經(jīng)安裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價(jià)值包括實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）和安裝調(diào)試費(fèi)用等。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)15【例4.2】B公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)50000元，支付的增值稅款8500元、運(yùn)輸費(fèi)600元、包裝費(fèi)400元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)4500元。B公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)：借：在建工程—安裝工程（×設(shè)備） 51000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款 59500（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程—安裝工程（×設(shè)備） 4500貸：銀行存款 4500（3）設(shè)備安裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按安裝后的實(shí)際成本作為原值：借：固定資產(chǎn)—×設(shè)備 55500貸：在建工程—安裝工程（×設(shè)備） 55500【例4.2】B公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)16學(xué)中做某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為60000元，增值稅稅款為10200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為120元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料物資時(shí)支付的增值稅稅額為255元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬2500元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為多少元？學(xué)中做17三、自行建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中，建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自行建造的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算。三、自行建造固定資產(chǎn)18【例4.3】C公司自行建造生產(chǎn)車(chē)間一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中：專用材料600000元，增值稅額102000元；專用設(shè)備400000元，增值稅額68000元?；üこ虒?shí)際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，工程結(jié)束時(shí)剩余專用材料20000元轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料50000元；支付基建工程人員工資100000元；企業(yè)供水車(chē)間為基建工程提供勞務(wù)支出15000元；基建工程完工驗(yàn)收并交付使用。C公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄?！纠?.3】C公司自行建造生產(chǎn)車(chē)間一幢，購(gòu)入為工19（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：借：工程物資—專用材料 702000—專用設(shè)備 400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：銀行存款 1170000（2）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：借：在建工程—建筑工程（生產(chǎn)車(chē)間工程） 1102000貸：工程物資—專用材料 702000—專用設(shè)備 400000（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：20（3）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：借：在建工程—建筑工程（生產(chǎn)車(chē)間工程） 50000貸：原材料—×材料 50000（4）基建工程支付工程人員工資：借：在建工程—建筑工程（生產(chǎn)車(chē)間工程） 100000貸：銀行存款 100000（5）基建工程承擔(dān)供水車(chē)間勞務(wù)：借：在建工程—建筑工程（生產(chǎn)車(chē)間工程） 15000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間） 15000（3）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：21（6）基建工程完工驗(yàn)收并交付使用：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)車(chē)間）1270500貸：在建工程—建筑工程（生產(chǎn)車(chē)間工程） 1270500（7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：借：原材料—×材料20000貸：工程物資—專用材料20000（6）基建工程完工驗(yàn)收并交付使用：22

四、投資者投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與合同約定價(jià)之間的差額計(jì)入資本公積。四、投資者投入固定資產(chǎn)23【例4.4】2010年3月21日，甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊l0000元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)的價(jià)格為60000元。借：固定資產(chǎn) 60000資本公積 20000貸：實(shí)收資本（或股本） 80000【例4.4】2010年3月21日，甲公司接受乙公24五、融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。

五、融資租入固定資產(chǎn)25企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形26為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在租賃開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)27【例4.5】2007年12月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開(kāi)始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金為2000000元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中，擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該生產(chǎn)線于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙租賃公司。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下。【例4.5】2007年12月1日，甲公司采用融28（1）2007年12月31日，租入固定資產(chǎn)：最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000×2.6

730＋300000×0.8

396=5597880（元）因?yàn)?597880＜6

000000，所以：

融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000－5597880=702120（元）借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880未確認(rèn)融資費(fèi)用 702120貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6300000（1）2007年12月31日，租入固定資產(chǎn)：29（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表4.1所示。

表4.1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

每年應(yīng)計(jì)提折舊=（5597880?300000）÷3=1765960（元）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）=期初（4）×

6%（3）=（1）?（2）（4）=期初（4）?（3）2008年初55978802008年末2000000335872.801664127.203933752.802009年末2000000236025.171763974.832169777.972010年末2000000130222.032169777.97合計(jì)60000007021205597880（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并30（3）支付各期租賃費(fèi)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000貸：銀行存款 2000000（4）2008年分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335872.80貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335872.80（3）支付各期租賃費(fèi)：31（5）2008年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 1765960貸：累計(jì)折舊末及2010年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年末相關(guān)賬務(wù)處理。（6）2010年12月31日，歸還該生產(chǎn)線：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000累計(jì)折舊 5297880貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880（5）2008年末計(jì)提折舊：32六、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，按上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值?！纠?.6】某公司接受B公司捐贈(zèng)管理用的電子設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)B公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為30000元，某公司為此以銀行存款支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等共計(jì)2000元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及所得稅問(wèn)題）。確認(rèn)的入賬價(jià)值=30000

+

2000=32000（元）借：固定資產(chǎn)—電子設(shè)備 32000貸：銀行存款 2000營(yíng)業(yè)外收入 30000六、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)33七、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。七、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)34【例4.7】某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機(jī)一臺(tái)，同類(lèi)電機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為10000元，估計(jì)還有四成新。盤(pán)盈的電機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯(cuò)）（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值磨損額=10000×60%=6000（元）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10000?6000=4000（元）借：固定資產(chǎn)—電機(jī) 4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 4000（2）盤(pán)盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢4000貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤(pán)盈 4000【例4.7】某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電35【例4.8】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多出機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其公允價(jià)值為40000元。該公司所得稅稅率為25%，提取法定盈余公積的比例為10%。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯(cuò)）該公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)40000貸：以前年度損益調(diào)整 40000借：以前年度損益調(diào)整 10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 10000【例4.8】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多出機(jī)器設(shè)備36借：以前年度損益調(diào)整 30000貸：盈余公積—法定盈余公積3000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 27000借：以前年度損益調(diào)整 3000037學(xué)中做某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)備一臺(tái)，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊80000元。按雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)300000元入賬，設(shè)備已交付使用。假如你是某企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何編制會(huì)計(jì)分錄？學(xué)中做38第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍

1．固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊簡(jiǎn)稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。第四?jié)固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算39

2．固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。2．固定資產(chǎn)折舊的范圍40處于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。處于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面41企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，42（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1．平均年限法

平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限，平均計(jì)算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法最大的特點(diǎn)是：每期計(jì)算的折舊額是相等的、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表現(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法。（二）固定資產(chǎn)折舊方法43

平均年限法的計(jì)算公式為年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值?預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限或=

固定資產(chǎn)原始價(jià)值×（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限其中，預(yù)計(jì)凈殘值率=（預(yù)計(jì)凈殘值額÷固定資產(chǎn)原值）×100%在實(shí)際工作中，采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算的。因此，企業(yè)在計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊率。固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。即年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%

平均年限法的計(jì)算公式為44企業(yè)也可不在計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)上計(jì)算年折舊率，而按下列公式直接求得年折舊率，并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額：年折舊率＝（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率企業(yè)也可不在計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)上計(jì)算年折舊45【例4.9】A公司有一倉(cāng)庫(kù)，原值800000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。該倉(cāng)庫(kù)的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折舊額的計(jì)算如下。年折舊額=800000×（1?4%）/20=38400（元）

年折舊率=38

400/800

000×100%=4.8%或=（1?4%）/20×100%=4.8%

月折舊率=4.8%/12=0.4%

月折舊額=800000×0.4%=3200（元）【例4.9】A公司有一倉(cāng)庫(kù)，原值800000元46

2．工作量法

對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備和價(jià)值高但不經(jīng)常使用的大型專用設(shè)備（如龍門(mén)刨床、大型壓力機(jī)等）用直線法計(jì)提折舊就不合理了。因?yàn)樗鼈兗炔皇侨旯ぷ?，也不一定是每時(shí)每刻都在工作。汽車(chē)行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工作小時(shí)越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完成的工作量（行駛里程或工作時(shí)數(shù)）計(jì)提折舊，這就是工作量法。

2．工作量法47工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值

×（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。48【例4.10】假設(shè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為15000元，預(yù)計(jì)總工作量160000小時(shí)，本月工作200小時(shí)，則小時(shí)折舊額=（500000?15000）÷160000=⒊03（元/小時(shí)）

月折舊額=200

×

3.03=606（元）【例4.10】假設(shè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元49

3．年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個(gè)固定的折舊基數(shù)來(lái)計(jì)算每期折舊額的一種方法，其中，

固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值逐年遞減的年折舊率

=（預(yù)計(jì)折舊年限?已折舊年限）/[預(yù)計(jì)折舊年限×（預(yù)計(jì)折舊年限+1）÷2]×100%年折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因之而得名。年數(shù)總和法月折舊額的計(jì)算公式為月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）×（逐年遞減的年折舊率÷12）3．年數(shù)總和法50【例4.11】K公司現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為48000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為l440元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)總和法計(jì)提每月折舊。K公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表4.2所示?！纠?.11】K公司現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值51表4.2 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表使用年限固定折舊基數(shù)尚可使用年限年數(shù)總和年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值月折舊額年折舊額÷120480001465605155/151552015520324801293.332465604154/151241627936200641034.673465603153/1593123724810752776.004465602152/156208434564544517.335465601151/153104465601440258.67合計(jì)46560表4.2 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表使用固定折舊基數(shù)52財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)崗位核算管理知識(shí)分析課件534．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值來(lái)計(jì)算每期折舊額的一種方法（如圖4.3所示）。其計(jì)算公式為

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值×年折舊率÷124．雙倍余額遞減法54財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)崗位核算管理知識(shí)分析課件55由于雙倍余額遞減法開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在應(yīng)用該方法時(shí)必須注意：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年間平均攤銷(xiāo)。由于雙倍余額遞減法開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)不考慮固56【例4.12】X公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，原值為260000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每月折舊。X公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表4.3所示。【例4.12】X公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，原值57表4.3 雙倍余額遞減法計(jì)算表使用年限年初賬面折余價(jià)值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末賬面折余價(jià)值月折舊額年折舊額÷12126000040%104

000104

0001560008666.67215600040%62

400166400936005200.0039360040%37440203840561603120.00456160—22880226720332801906.67533280—22880249600104001906.67合計(jì)249600表4.3 雙倍余額遞減法計(jì)算表使用年限年初賬面折余價(jià)值年折舊58財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)崗位核算管理知識(shí)分析課件59（三）固定資產(chǎn)折舊的核算為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目；貸記“累計(jì)折舊”科目。具體地說(shuō)，對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“制造費(fèi)用”科目；對(duì)于行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目等，貸記“累計(jì)折舊”科目。（三）固定資產(chǎn)折舊的核算60“累計(jì)折舊”科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊時(shí)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，其計(jì)算公式為本月應(yīng)提折舊額

=上月計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額?上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的格式如表4.4所示。“累計(jì)折舊”科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)61表4.4 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)上月計(jì)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額本月應(yīng)提折舊額生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)用23800030005000236000管理用29000400033000合計(jì)26700070005000269000行政管理部門(mén)65000300062000出租50005000總計(jì)33700070008000336000表4.4 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)上月計(jì)提上月增加62【例4.13】根據(jù)表4.5，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 269000管理費(fèi)用 62000其他業(yè)務(wù)成本 5000貸：累計(jì)折舊 336000【例4.13】根據(jù)表4.5，編制會(huì)計(jì)分錄如下：63二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

1．應(yīng)予資本化的后續(xù)支出

在為固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算64【例4.14】2009年1月1日，M公司決定將2006年12月31日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為l000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2009年1月1日至6月30日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入100萬(wàn)元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出4075萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限可延長(zhǎng)5年，即為15年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值率不變，預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為5000萬(wàn)元?！纠?.14】2009年1月1日，M公司決定將265（1）2007年1月1日至2008年12月31日兩年間的折舊額為應(yīng)計(jì)折舊總額=l000×（l?5%）=950（萬(wàn)元）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=950÷10=95（萬(wàn)元）每年應(yīng)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 950

000貸：累計(jì)折舊 950

000（1）2007年1月1日至2008年12月31日兩年66（2）2009年1月1日轉(zhuǎn)入改良工程的成本為1000?95×2=810（萬(wàn)元）借：在建工程—改良工程（中央空調(diào)） 8

100

000累計(jì)折舊 1

900

000貸：固定資產(chǎn)—×通風(fēng)設(shè)備 10

000

000（3）拆除設(shè)備變價(jià)收入存入銀行：借：銀行存款1

000

000貸：在建工程—改良工程（中央空調(diào)） 1

000

000（4）2009年1月1日至6月30日發(fā)生改良支出：借：在建工程—改良工程（中央空調(diào)）40

750

000貸：銀行存款 40

750

000（2）2009年1月1日轉(zhuǎn)入改良工程的成本為67（5）2009年6月30日改良工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。此時(shí)應(yīng)比較增計(jì)后的金額是否超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。如果沒(méi)有超過(guò)，其增計(jì)金額可全部予以資本化；如果超過(guò)，則應(yīng)將超過(guò)金額予以費(fèi)用化。本例增計(jì)金額為4785（810?100+4075）萬(wàn)元，小于該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額5000萬(wàn)元，所以，可將所發(fā)生的后續(xù)支出全部予以資本化。借：固定資產(chǎn)—中央空調(diào)47

850

000貸：在建工程—改良工程（中央空調(diào)）47

850

000（5）2009年6月30日改良工程完工，并達(dá)到預(yù)定68（6）2009年7月1日以后的150個(gè)月（即12年×12月+6月）期間的每月應(yīng)計(jì)提折舊額為月應(yīng)計(jì)提折舊額=4785×（1?5%）÷150=30.305（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)303

050

貸：累計(jì)折舊 303050

（6）2009年7月1日以后的150個(gè)月（即12年×69

2．應(yīng)予費(fèi)用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度或者使用條件不同，往往會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)和修理。固定資產(chǎn)因維護(hù)、修理而發(fā)生的后續(xù)支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改良或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，該后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算。2．應(yīng)予費(fèi)用化的后續(xù)支出70【例4.15】2010年3月16日，A公司對(duì)現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用的外購(gòu)甲原材料10000元，應(yīng)支付修理人員工資2300元。借：管理費(fèi)用 12300貸：原材料—甲材料 10000應(yīng)付職工薪酬—工資 2300【例4.15】2010年3月16日，A公司對(duì)現(xiàn)有71第五節(jié)固定資產(chǎn)的減值與處置一、固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值是指由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，所導(dǎo)致的其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。第五節(jié)固定資產(chǎn)的減值與處置一、固定資產(chǎn)減值的核算72企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌價(jià)幅度大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)73（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止使用、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高74如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值75【例4.16】某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面原值為300000元，累計(jì)已提折舊180000元，經(jīng)檢查該設(shè)備的性能已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)可收回金額僅為80000元，則對(duì)可收回金額低于其凈值120000元（300000?180000）的差額40000元（120000?80000）提取減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 40000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000【例4.16】某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面76企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)存在以下幾種情況：①長(zhǎng)期閑置不用、在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用；③雖尚可使用，但使用后會(huì)嚴(yán)重影響產(chǎn)品的質(zhì)量及實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額提取減值準(zhǔn)備。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資77二、固定資產(chǎn)處置的核算

（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的核算78（二）固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算

1．固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算程序企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。本科目核算企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理的核算程序如下。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如支付清理人員的工資等，也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，按支付的清理費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算79（3）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入款等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）計(jì)算應(yīng)交納的稅費(fèi)。企業(yè)出售按照稅法規(guī)定需要交納營(yíng)業(yè)稅的固定資產(chǎn)，計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（5）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失款，借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（6）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理：屬于籌建期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。（3）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)80固定資產(chǎn)清理后的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況81

2．固定資產(chǎn)出售

企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向或考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將閑置或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)），還應(yīng)按取得的收入計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。【例4.17】A公司將多余的建筑物出售，原值3000000元，已提折舊1000000元，實(shí)際出售價(jià)格為4000000元，價(jià)款已收存銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 2000000累計(jì)折舊 1000000貸：固定資產(chǎn)—×建筑物 30000002．固定資產(chǎn)出售82（2）出售固定資產(chǎn)的價(jià)款存入銀行：借：銀行存款 4000000貸：固定資產(chǎn)清理 4000000（3）計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（出售固定資產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%）：應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅額=4000000×5%=200000（元）借：固定資產(chǎn)清理 200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200000（2）出售固定資產(chǎn)的價(jià)款存入銀行：83（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理1800000貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1800000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益：84

3．固定資產(chǎn)報(bào)廢

企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢分為正常報(bào)廢和非正常報(bào)廢兩種，兩者在會(huì)計(jì)核算上基本相同?！纠?.18】某公司將一臺(tái)被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報(bào)廢，該設(shè)備的賬面原值40000元，已提折舊30000元，已提減值準(zhǔn)備5000元。報(bào)廢時(shí)殘料變價(jià)收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報(bào)廢清理費(fèi)用400元。（1）將報(bào)廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 5000累計(jì)折舊 30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備 400003．固定資產(chǎn)報(bào)廢85（2）收回殘料變價(jià)收入款：借：銀行存款 1500貸：固定資產(chǎn)清理 1500（3）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 400貸：銀行存款 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 3900貸：固定資產(chǎn)清理 3900（2）收回殘料變價(jià)收入款：86【例4.19】某公司有一簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)因遭遇洪水而毀損，原值為150000元，已提折舊60000元，已入庫(kù)的殘料變價(jià)收入估價(jià)為11000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用3000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償?shù)膿p失額為58000元，賠款尚未收到。（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 90000累計(jì)折舊 60000貸：固定資產(chǎn)—倉(cāng)庫(kù) 150000【例4.19】某公司有一簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)因遭遇洪水而毀損87（2）殘料估價(jià)入庫(kù)：借：原材料 11000貸：固定資產(chǎn)清理 11000（3）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 3000貸：銀行存款 3000（2）殘料估價(jià)入庫(kù)：88（4）應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠償款：借：其他應(yīng)收款 58000貸：固定資產(chǎn)清理 58000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損倉(cāng)庫(kù)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 24000貸：固定資產(chǎn)清理 24000（4）應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠償款：89

4．其他方式減少固定資產(chǎn)

其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則核算。4．其他方式減少固定資產(chǎn)90第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算

一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所講的無(wú)形資產(chǎn)。第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)91無(wú)形資產(chǎn)按其性質(zhì)具有以下特征。（1）無(wú)形性。（2）資源性。（3）高效性。（4）壟斷性。（5）長(zhǎng)期性。（6）不確定性。（7）可辨認(rèn)性。無(wú)形資產(chǎn)按其性質(zhì)具有以下特征。92（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。1．與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件93二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

1．專利權(quán)專利權(quán)，是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定的有效期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)及實(shí)用新型專利權(quán)。

2．商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是商品的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)即商標(biāo)專用權(quán)，是指商標(biāo)注冊(cè)人對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)的專用權(quán)，包括文字商標(biāo)權(quán)、圖形商標(biāo)權(quán)、記號(hào)商標(biāo)權(quán)、組合商標(biāo)權(quán)等。

3．著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對(duì)其著述和創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)及科學(xué)技術(shù)作品所享有的專有權(quán)利，包括作者的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容94

4．非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱技術(shù)秘密和技術(shù)訣竅，是指非專利權(quán)人對(duì)其發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和其他科技成果所享有的專有權(quán)，包括發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)。

5．土地使用權(quán)土地使用權(quán)，是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地所享有的使用權(quán)，包括開(kāi)發(fā)權(quán)、利用權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。

6．特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。4．非專利技術(shù)95三、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

（一）科目設(shè)置

為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目，用來(lái)核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方反映按規(guī)定取得的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本，貸方反映向外單位投資轉(zhuǎn)出或出售的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額表示企業(yè)已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的成本。該科目按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算96（二）外部取得無(wú)形資產(chǎn)的核算

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的取得方式主要有外購(gòu)、投資者投入、自行開(kāi)發(fā)等。由于無(wú)形資產(chǎn)取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。

1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?.20】A公司以銀行存款購(gòu)入某科研機(jī)構(gòu)研制的A產(chǎn)品制造圖紙一份，共支付價(jià)款50000元。借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 50000貸：銀行存款 50000（二）外部取得無(wú)形資產(chǎn)的核算97

2．投資者投入無(wú)形資產(chǎn)

投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目?！纠?.21】A公司接受B公司以其研制的M產(chǎn)品非專利技術(shù)進(jìn)行投資，協(xié)議約定的價(jià)值120000元，因此獲得在公司的股權(quán)100000元。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 120000貸：股本 100000資本公積 200002．投資者投入無(wú)形資產(chǎn)98（三）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算

1．研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的劃分

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。因此，這個(gè)階段所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算99內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或100

2．開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。當(dāng)開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出符合以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①?gòu)募夹g(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；④無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；⑤有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；⑥歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

2．開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量101開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出總額組成，包括開(kāi)發(fā)該資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、按規(guī)定的資本化利息支出以及為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其102

3．內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

3．內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理103具體做法是：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目。“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。具體做法是：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，104【例4.22】B公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2009年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)140萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2010年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2010年共發(fā)生研發(fā)支出60萬(wàn)元，符合開(kāi)發(fā)支出的資本化條件。到2010年6月末，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。（1）2009，年發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出1

400

000貸：銀行存款 1

400

000【例4.22】B公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2105（2）2009年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段支出：借：管理費(fèi)用 1

400

000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1

400

000（3）2010年，發(fā)生滿足資本化確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)支出：借：研發(fā)支出—資本化支出 600

000貸：銀行存款 600

000（4）2010年6月30日，該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn) 600

000貸：研發(fā)支出—資本化支出 600

000

無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不能計(jì)入已入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。（2）2009年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬106四、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷無(wú)形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分，借記“資產(chǎn)減值損失—無(wú)形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！盁o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量107五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及處置

（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限，或者估計(jì)構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N(xiāo)。為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目用來(lái)核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)，期末貸方余額，反映企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及處置108企業(yè)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷(xiāo)。預(yù)計(jì)使用年限由企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定結(jié)合企業(yè)具體情況確定。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。企業(yè)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自109無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)的金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；若某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品或資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企110【例4.23】A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為240萬(wàn)元，合同規(guī)定受益年限為10年，A公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)2（240萬(wàn)元÷10÷12）萬(wàn)元。每月攤銷(xiāo)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 20000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 20000【例4.24】A公司將其自行開(kāi)發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給甲公司，該項(xiàng)非專利技術(shù)成本為60萬(wàn)元，雙方約定的租賃期限為

10年，A公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)0.5（60萬(wàn)元÷10÷12）萬(wàn)元。每月攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 5000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)5000【例4.23】A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為2111無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷(xiāo)，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命112（二）無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，如該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，則應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。（二）無(wú)形資產(chǎn)的處置113

1．出租無(wú)形資產(chǎn)

出租無(wú)形資產(chǎn)，只是將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按出租無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。1．出租無(wú)形資產(chǎn)114【例4.25】A公司將本公司8年前注冊(cè)“AR”商標(biāo)權(quán)在注冊(cè)后的第8年年初出租給合作單位使用，租期3年，每月收取租金4000元，出租期滿，A公司不再對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行續(xù)展。已知“AR”商標(biāo)權(quán)賬面余額為36000元，按36個(gè)月平均攤銷(xiāo)；每月按租金收入5%計(jì)提應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅200元。A公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）每月收取租金存入銀行：借：銀行存款 4000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000【例4.25】A公司將本公司8年前注冊(cè)“AR”商115（2）每月計(jì)提應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200（3）每月攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 1000貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1000（2）每月計(jì)提應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：116

2．出售無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目；按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”或借記“營(yíng)業(yè)外支出—