財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及所有者權(quán)益管理知識(shí)分析課件

本章導(dǎo)讀本章將主要介紹所有者權(quán)益的形成、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量。并說明所有者權(quán)益不同部分的來源和用途；掌握所有者權(quán)益的不同組成部分的會(huì)計(jì)處理方法和管理要點(diǎn)。第七章所有者權(quán)益1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇本章導(dǎo)讀第七章所有者權(quán)益1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉

一、所有者權(quán)益的性質(zhì)

所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的剩余。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債第一節(jié)所有者權(quán)益概述2南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、所有者權(quán)益的性質(zhì)第一節(jié)所有者權(quán)益概述2南開大學(xué)會(huì)計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所有者的權(quán)利；承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先得到保護(hù)；償還期不同，負(fù)債必須于一定時(shí)期償還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者權(quán)益具有不可償還性。從會(huì)計(jì)的角度看，不同組織形式的企業(yè)，在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤的會(huì)計(jì)處理中一般無大區(qū)別，但在所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的處理上卻差異很大。3南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以投入企業(yè)資產(chǎn)的形式取得，形成了投入資本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展，投入資本的增值，從企業(yè)盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業(yè)資金來源，這些資金在最終都?xì)w企業(yè)所有者所有，與投入資本共同構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。4南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益分為四個(gè)項(xiàng)目：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤對所有者權(quán)益分類的意義？5南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益分投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小的依據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)6南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么項(xiàng)目可以用于分配，什么項(xiàng)目不能用于分配。可以用于分配的項(xiàng)目能夠分配到什么程度，在分配之前是否有什么制約條件這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素7南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資人投入企業(yè)的資本，具體表現(xiàn)為投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的資產(chǎn)對企業(yè)投資。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。第二節(jié)實(shí)收資本8南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、實(shí)收資本概述第二節(jié)實(shí)收資本8南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系實(shí)收資本投資人的權(quán)利投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份額享有相應(yīng)的權(quán)利。這些權(quán)利包括：（1）投票權(quán)（2）分享利潤權(quán)（3）分享剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)（4）優(yōu)先投資權(quán)投資人享有管理企業(yè)的權(quán)利。這種權(quán)利可以由投資人直接行使，也可將其授予專門的管理人員代為行使。公司若有稅后利潤，在提取盈余公積后，經(jīng)董事會(huì)決議，投資人有按投資份額參與利潤分配的權(quán)利。在公司終止?fàn)I業(yè)并解散清算時(shí)，公司在還清全部負(fù)債后，所有者將按投資份額分配剩余財(cái)產(chǎn)。當(dāng)公司需要增加新的投資時(shí)，原投資人有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。9南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇實(shí)收資本投資人的權(quán)利投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份實(shí)收資本的來源（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投資、貨幣資金投資和所有權(quán)應(yīng)該屬于國家的發(fā)明創(chuàng)造和技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。（2）法人資本是企業(yè)接受其它單位投資形成的資本。（3）個(gè)人資本是企業(yè)內(nèi)、外部個(gè)人以合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。（4）外商資本是外國和我國香港、澳門及臺(tái)灣地區(qū)投資者以各種形式的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的投資。10南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇實(shí)收資本的來源（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)以貨幣出資的計(jì)價(jià)：人民幣出資于收到時(shí)按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。外幣出資，需要采用一定的匯率將外匯折合為記賬本位幣作為計(jì)價(jià)的依據(jù)。企業(yè)收到投資者出資的外匯時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的外匯牌價(jià)或者當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)折算成記賬本位幣登記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，同時(shí)按照投資合同或協(xié)議約定的匯率折算成記賬本位幣登記實(shí)收資本賬戶。由于當(dāng)日匯率與協(xié)議約定匯率不同導(dǎo)致的折算差額稱為外幣資本折算差額，屬于所有者權(quán)益。為了體現(xiàn)資本不變的原則，這個(gè)差額不得調(diào)整實(shí)收資本賬戶，作為資本公積處理。11南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)以貨幣出資的計(jì)價(jià)：由于當(dāng)日匯率與協(xié)議以實(shí)物資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)出資，通常采用評估的公平市價(jià)計(jì)價(jià)。全新固定資產(chǎn)投資已使用過的固定資產(chǎn)以無形資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資，按照公平合理的原則計(jì)價(jià)。對于專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)的作價(jià)不應(yīng)超過它們?yōu)槠髽I(yè)增加的未來經(jīng)濟(jì)效益的貼現(xiàn)值。12南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇以實(shí)物資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)出資，通常采三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份額，為正確劃分各投資人對企業(yè)的權(quán)利提供可靠依據(jù)。反映投資人投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況，為維持法定資本完整性提供必要依據(jù)。“實(shí)收資本”賬戶貸方反映企業(yè)所有者投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值；借方反映按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；期末貸方余額反映投資人實(shí)際投入的資本。13南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份華泰公司與M公司出資創(chuàng)立合營公司。合營合同中規(guī)定，公司的注冊資本總額為415萬人民幣，其中華泰公司出資60%，即以人民幣出資249萬，M公司出資20萬美元，按照合同約定匯率8.30折算人民幣166萬，占注冊資本的40%。該合營公司以人民幣作為記賬本位幣。假設(shè)M公司繳付給合營企業(yè)美元現(xiàn)匯$200,000的當(dāng)日，銀行的掛牌匯率為8.32。為了保持合營合同規(guī)定的各方出資比例，M公司的實(shí)收資本比例應(yīng)該按照預(yù)定匯率8.30折算，而收到的外匯則應(yīng)該按當(dāng)日匯率8.32折算。二者的差額計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶2490000

貸：實(shí)收資本——華泰公司2490000

借：銀行存款——美元戶￥1664000（$200,000）

貸：實(shí)收資本——M公司1，660，000

資本公積—外幣資本折算差額4，00014南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇華泰公司與M公司出資創(chuàng)立合營公司。合營合同中規(guī)定，公司的注冊華星公司是在1995年1月1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資50萬元組成。A投資50萬元為現(xiàn)金；B用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價(jià)投資。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，確定專利權(quán)的公平市價(jià)為20萬元，固定資產(chǎn)的原價(jià)為40萬元，凈值30萬元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)200,000

固定資產(chǎn)400,000

貸：累計(jì)折舊100,000

實(shí)收資本-B500，000

借：銀行存款500,000

貸：實(shí)收資本-A500,00015南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇華星公司是在1995年1月1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分，而且它通常直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策非常重要。第三節(jié)資本公積16南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且一、資本公積形成的來源第一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。第二類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備。按其用途主要包括兩類17南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、資本公積形成的來源第一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積二、資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本。資本公積轉(zhuǎn)增資本的意義：資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的潛力。對于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。18南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途三、資本公積的核算“資本公積”帳戶的貸方記錄資本公積的發(fā)生額，借方登記資本公積的轉(zhuǎn)出額；余額在貸方，反映資本公積的現(xiàn)存余額。資本(股本)溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積19南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、資本公積的核算“資本公積”帳戶的貸方記錄資本公積的發(fā)生額資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本注冊資本轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金捐贈(zèng)撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備20南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本注冊資本轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金捐1.資本(股本）溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額。在實(shí)務(wù)中分為兩種情況：在非股份有限公司企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者按照注冊資本額認(rèn)繳的出資額記入“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)重組并有新的投資人加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資人的權(quán)益，新加入的投資人的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價(jià)而記入資本公積。21南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇1.資本(股本）溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳付的例：華星公司設(shè)立時(shí)由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款800,000

貸：實(shí)收資本-C500,000

資本公積300,00022南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇例：華星公司設(shè)立時(shí)由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票面值的差額作為股本溢價(jià)記入資本公積。例：華日公司以每股8.2元的價(jià)格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款貸：股本20000000資本公積6200000023南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)移給接受捐贈(zèng)的企業(yè)。企業(yè)可以任意使用和處置該項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)又因?yàn)榻邮芫栀?zèng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動(dòng)所獲得的。所以企業(yè)接受捐贈(zèng)‘而取得資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益中的資本公積入帳。24南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納所得稅額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，則需要繳納所得稅。出售價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額；出售價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。25南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)盡管在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)不需要交納所得稅，但是考慮到在出售或清算時(shí)需要交納所得稅，所以為了避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，尤其是客觀反映企業(yè)的負(fù)債情況，在將接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。說明：外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)有特殊規(guī)定。26南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇盡管在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)不需要交納所得稅，但是考慮到在舉例說明：華星公司于某年接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格為100萬元。四年后，企業(yè)以10萬的價(jià)格出售該項(xiàng)資產(chǎn)。公司適用的所得稅稅率為33%。接受捐贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備670000遞延稅款330000借：遞延稅款330000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅330000借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備670000貸：資本公積—其他資本公積670000固定資產(chǎn)出售時(shí)：27南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇舉例說明：華星公司于某年接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的市3.外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資產(chǎn)折算差額。企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)按收到當(dāng)日匯率折合的人民幣金額，借記銀行存款，并將接受的外幣資產(chǎn)按投資合同中約定的匯率進(jìn)行折算，作為實(shí)收資本入帳。如果約定匯率不等于當(dāng)日匯率，兩個(gè)折合額之間的差額作為“資本公積——外幣資本折算差額”入帳。28南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇3.外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資一、留存收益的內(nèi)容留存收益是企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營所形成收益的一種積累，是由企業(yè)內(nèi)部形成的資本，它是所有者權(quán)益中的另一個(gè)重要組成部分。為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、追加投資、準(zhǔn)備以盈補(bǔ)虧或者為了平衡各期的利潤分配而留存企業(yè)的凈利潤被稱為留存收益，它與企業(yè)所有者投入資本的屬性一樣，均為所有者權(quán)益。第四節(jié)留存收益留存收益中被指定用途的部分在我國被稱為盈余公積。留存收益中其余沒有指定用途部分，被稱做未分配利潤。29南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、留存收益的內(nèi)容第四節(jié)留存收益留存收益中被指定用途的部二、盈余公積盈余公積按其提取方式和目的不同可分為三種：法定盈余公積，我國《公司法》規(guī)定公司制企業(yè)按稅后利潤的10%提取法定盈余公積；任意盈余公積，即在法定盈余公積之外，根據(jù)股東會(huì)決議再提取的盈余公積。法定公益金，《公司法》規(guī)定公司制企業(yè)按稅后利潤的5%-10%提取法定公益金。其實(shí)質(zhì)是將凈利潤中劃轉(zhuǎn)出一部分作為職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備金，而不能用于分配。30南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、盈余公積盈余公積按其提取方式和目的不同可分為三種：提取盈余公積的目的1.彌補(bǔ)虧損2.轉(zhuǎn)增資本3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤31南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇提取盈余公積的目的1.彌補(bǔ)虧損31南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、未分配利潤未分配利潤是指未作分配、也沒有限定用途的凈利潤。由于各年的未分配利潤可以累計(jì)，所以：利潤分配賬戶的貸方余額反映的是歷年累積的未分配利潤。如果是借方余額，則為累積的虧損。32南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、未分配利潤32南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇

本章導(dǎo)讀本章將主要介紹所有者權(quán)益的形成、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量。并說明所有者權(quán)益不同部分的來源和用途；掌握所有者權(quán)益的不同組成部分的會(huì)計(jì)處理方法和管理要點(diǎn)。第七章所有者權(quán)益33南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇本章導(dǎo)讀第七章所有者權(quán)益1南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉

一、所有者權(quán)益的性質(zhì)

所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的剩余。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債第一節(jié)所有者權(quán)益概述34南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、所有者權(quán)益的性質(zhì)第一節(jié)所有者權(quán)益概述2南開大學(xué)會(huì)計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所有者的權(quán)利；承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先得到保護(hù)；償還期不同，負(fù)債必須于一定時(shí)期償還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者權(quán)益具有不可償還性。從會(huì)計(jì)的角度看，不同組織形式的企業(yè)，在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤的會(huì)計(jì)處理中一般無大區(qū)別，但在所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的處理上卻差異很大。35南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以投入企業(yè)資產(chǎn)的形式取得，形成了投入資本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展，投入資本的增值，從企業(yè)盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業(yè)資金來源，這些資金在最終都?xì)w企業(yè)所有者所有，與投入資本共同構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。36南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益分為四個(gè)項(xiàng)目：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤對所有者權(quán)益分類的意義？37南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益分投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小的依據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)38南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么項(xiàng)目可以用于分配，什么項(xiàng)目不能用于分配?？梢杂糜诜峙涞捻?xiàng)目能夠分配到什么程度，在分配之前是否有什么制約條件這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素39南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資人投入企業(yè)的資本，具體表現(xiàn)為投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的資產(chǎn)對企業(yè)投資。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。第二節(jié)實(shí)收資本40南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、實(shí)收資本概述第二節(jié)實(shí)收資本8南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系實(shí)收資本投資人的權(quán)利投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份額享有相應(yīng)的權(quán)利。這些權(quán)利包括：（1）投票權(quán)（2）分享利潤權(quán)（3）分享剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)（4）優(yōu)先投資權(quán)投資人享有管理企業(yè)的權(quán)利。這種權(quán)利可以由投資人直接行使，也可將其授予專門的管理人員代為行使。公司若有稅后利潤，在提取盈余公積后，經(jīng)董事會(huì)決議，投資人有按投資份額參與利潤分配的權(quán)利。在公司終止?fàn)I業(yè)并解散清算時(shí)，公司在還清全部負(fù)債后，所有者將按投資份額分配剩余財(cái)產(chǎn)。當(dāng)公司需要增加新的投資時(shí)，原投資人有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。41南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇實(shí)收資本投資人的權(quán)利投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份實(shí)收資本的來源（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投資、貨幣資金投資和所有權(quán)應(yīng)該屬于國家的發(fā)明創(chuàng)造和技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。（2）法人資本是企業(yè)接受其它單位投資形成的資本。（3）個(gè)人資本是企業(yè)內(nèi)、外部個(gè)人以合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。（4）外商資本是外國和我國香港、澳門及臺(tái)灣地區(qū)投資者以各種形式的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的投資。42南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇實(shí)收資本的來源（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)以貨幣出資的計(jì)價(jià)：人民幣出資于收到時(shí)按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。外幣出資，需要采用一定的匯率將外匯折合為記賬本位幣作為計(jì)價(jià)的依據(jù)。企業(yè)收到投資者出資的外匯時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的外匯牌價(jià)或者當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)折算成記賬本位幣登記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，同時(shí)按照投資合同或協(xié)議約定的匯率折算成記賬本位幣登記實(shí)收資本賬戶。由于當(dāng)日匯率與協(xié)議約定匯率不同導(dǎo)致的折算差額稱為外幣資本折算差額，屬于所有者權(quán)益。為了體現(xiàn)資本不變的原則，這個(gè)差額不得調(diào)整實(shí)收資本賬戶，作為資本公積處理。43南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)以貨幣出資的計(jì)價(jià)：由于當(dāng)日匯率與協(xié)議以實(shí)物資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)出資，通常采用評估的公平市價(jià)計(jì)價(jià)。全新固定資產(chǎn)投資已使用過的固定資產(chǎn)以無形資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資，按照公平合理的原則計(jì)價(jià)。對于專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)的作價(jià)不應(yīng)超過它們?yōu)槠髽I(yè)增加的未來經(jīng)濟(jì)效益的貼現(xiàn)值。44南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇以實(shí)物資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)出資，通常采三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份額，為正確劃分各投資人對企業(yè)的權(quán)利提供可靠依據(jù)。反映投資人投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況，為維持法定資本完整性提供必要依據(jù)?！皩?shí)收資本”賬戶貸方反映企業(yè)所有者投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值；借方反映按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；期末貸方余額反映投資人實(shí)際投入的資本。45南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份華泰公司與M公司出資創(chuàng)立合營公司。合營合同中規(guī)定，公司的注冊資本總額為415萬人民幣，其中華泰公司出資60%，即以人民幣出資249萬，M公司出資20萬美元，按照合同約定匯率8.30折算人民幣166萬，占注冊資本的40%。該合營公司以人民幣作為記賬本位幣。假設(shè)M公司繳付給合營企業(yè)美元現(xiàn)匯$200,000的當(dāng)日，銀行的掛牌匯率為8.32。為了保持合營合同規(guī)定的各方出資比例，M公司的實(shí)收資本比例應(yīng)該按照預(yù)定匯率8.30折算，而收到的外匯則應(yīng)該按當(dāng)日匯率8.32折算。二者的差額計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶2490000

貸：實(shí)收資本——華泰公司2490000

借：銀行存款——美元戶￥1664000（$200,000）

貸：實(shí)收資本——M公司1，660，000

資本公積—外幣資本折算差額4，00046南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇華泰公司與M公司出資創(chuàng)立合營公司。合營合同中規(guī)定，公司的注冊華星公司是在1995年1月1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資50萬元組成。A投資50萬元為現(xiàn)金；B用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價(jià)投資。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，確定專利權(quán)的公平市價(jià)為20萬元，固定資產(chǎn)的原價(jià)為40萬元，凈值30萬元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)200,000

固定資產(chǎn)400,000

貸：累計(jì)折舊100,000

實(shí)收資本-B500，000

借：銀行存款500,000

貸：實(shí)收資本-A500,00047南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇華星公司是在1995年1月1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分，而且它通常直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策非常重要。第三節(jié)資本公積48南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且一、資本公積形成的來源第一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。第二類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備。按其用途主要包括兩類49南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇一、資本公積形成的來源第一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積二、資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本。資本公積轉(zhuǎn)增資本的意義：資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的潛力。對于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。50南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇二、資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途三、資本公積的核算“資本公積”帳戶的貸方記錄資本公積的發(fā)生額，借方登記資本公積的轉(zhuǎn)出額；余額在貸方，反映資本公積的現(xiàn)存余額。資本(股本)溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積51南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇三、資本公積的核算“資本公積”帳戶的貸方記錄資本公積的發(fā)生額資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本注冊資本轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金捐贈(zèng)撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備52南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本注冊資本轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金捐1.資本(股本）溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額。在實(shí)務(wù)中分為兩種情況：在非股份有限公司企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者按照注冊資本額認(rèn)繳的出資額記入“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)重組并有新的投資人加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資人的權(quán)益，新加入的投資人的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價(jià)而記入資本公積。53南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇1.資本(股本）溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳付的例：華星公司設(shè)立時(shí)由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款800,000

貸：實(shí)收資本-C500,000

資本公積300,00054南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇例：華星公司設(shè)立時(shí)由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票面值的差額作為股本溢價(jià)記入資本公積。例：華日公司以每股8.2元的價(jià)格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款貸：股本20000000資本公積6200000055南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)移給接受捐贈(zèng)的企業(yè)。企業(yè)可以任意使用和處置該項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)又因?yàn)榻邮芫栀?zèng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動(dòng)所獲得的。所以企業(yè)接受捐贈(zèng)‘而取得資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益中的資本公積入帳。56南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納所得稅額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，則需要繳納所得稅。出售價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額；出售價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。57南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)盡管在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)不需要交納所得稅，但是考慮到在出售或清算時(shí)需要交納所得稅，所以為了避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，尤其是客觀反映企業(yè)的負(fù)債情況，在將接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。說明：外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)有特殊規(guī)定。58南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇盡管在企業(yè)接受非現(xiàn)