財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收管理知識(shí)分析特征課件

稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)江南大學(xué)商學(xué)院沈曙東課間休息音樂欣賞稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)江南大學(xué)商學(xué)院沈曙東課間休息音樂欣賞1第一章稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)2第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和特征

(一)稅收的概念稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。1．稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要而籌集資金2．稅收分配的主體是國家，其依據(jù)是國家政治權(quán)利3．稅收分配的客體是一般社會(huì)剩余產(chǎn)品第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和特征

(一)稅收的概念3

1．強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。2．無償性稅收的無償性是指國家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價(jià)。無償性是相對(duì)于發(fā)行國債的有償性而言的。3．固定性

稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。(二)稅收的特征(二)稅收的特征4二、稅收的本質(zhì)

稅收的本質(zhì)，是國家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。

稅收的性質(zhì)，則反映不同社會(huì)制度下稅收的特性，說明在不同的社會(huì)制度和不同的國家，稅收所反映的不同經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級(jí)屬性。稅收的性質(zhì)是由不同社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和不同國家的階級(jí)本質(zhì)所決定的。稅收作為一個(gè)以國家為主體的分配活動(dòng)，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的意志和為統(tǒng)治階級(jí)利益服務(wù)的。二、稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)，是國家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品和5三、稅收的職能與作用

(一)稅收的職能稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。１、財(cái)政職能稅收是國家組織財(cái)政收入的重要手段，通過參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的分配，將社會(huì)產(chǎn)品的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，以滿足國家需要。稅收的財(cái)政職能是通過設(shè)置不同的稅種，參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的分配來實(shí)現(xiàn)的。三、稅收的職能與作用

(一)稅收的職能稅收的職能是稅收分62．經(jīng)濟(jì)職能稅收作為一種分配杠桿，具有可以通過對(duì)利益的分配影響各類納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的功能。稅收在組織收入過程中，必然會(huì)引起各地區(qū)、各部門以及各階層、各類納稅人經(jīng)濟(jì)利益的變化，進(jìn)而也必然對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生某些影響。國家正是通過這種影響來實(shí)施一定的政策，達(dá)到一定的政治經(jīng)濟(jì)目的的。

2．經(jīng)濟(jì)職能73．監(jiān)督管理職能指稅收在參與國民收入分配過程中對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)和國民經(jīng)濟(jì)各方面制約、控制和監(jiān)督的功能。監(jiān)督管理職能可以在一定程度上消除市場(chǎng)帶來的消極影響，監(jiān)督和遏制各種偷稅行為，有利于形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。3．監(jiān)督管理職能8稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。1．稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一3．稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用(二)稅收的作用稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。(二)稅9四、稅收的分類

(一)按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可以將全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為目的稅五種類型。1．流轉(zhuǎn)稅以商品生產(chǎn)和商品流通過程中的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。是我國的主要稅種。

四、稅收的分類

(一)按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象的性質(zhì)不102．所得稅以納稅人在一定時(shí)期的所得額為課稅對(duì)象的一類稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3．資源稅指對(duì)在我國境內(nèi)從事法定資源開發(fā)的納稅人，就其級(jí)差收入為課稅對(duì)象的一類稅，目前我國開征的資源稅類主要是資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）2．所得稅(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）114．財(cái)產(chǎn)和行為稅是對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅，包括房產(chǎn)稅、契稅等。財(cái)產(chǎn)稅曾經(jīng)是國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。5．特定目的稅是以納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些特定目的為課稅對(duì)象的一類稅。(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）4．財(cái)產(chǎn)和行為稅(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）12按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以將稅收分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；凡是收入按一定比例分別歸中央和地方所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。(二)按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以將稅收分為中央稅、地方13(三)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如增值稅、營業(yè)稅等；

從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如資源稅等。(三)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅收劃分為從價(jià)14第二節(jié)稅收制度

一、稅收制度的概念

稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度等。

第二節(jié)稅收制度

一、稅收制度的概念稅收制度即稅收法15二、稅制構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)當(dāng)由哪些要素構(gòu)成。稅制構(gòu)成要素一般包括納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等。其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。二、稅制構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)16（一）納稅人

納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。納稅人可以是法人，也可以是自然人（一）納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)17

負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體；而納稅人是負(fù)擔(dān)稅款的法律主體。在納稅人繳納的稅款無法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人同時(shí)又是負(fù)稅人；當(dāng)納稅人能夠?qū)⑺U納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，納稅人和負(fù)稅人則屬于不同的主體。稅法一般只規(guī)定納稅人，而不規(guī)定負(fù)稅人。

負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體；而納稅人是18扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人既不是納稅人，又不是負(fù)稅人，只是國家為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，保證財(cái)政收入，簡化征管手續(xù)而作出的特殊規(guī)定?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人19

征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。它是劃分不同的稅種、區(qū)分各稅由來的主要標(biāo)志。凡是列入征稅對(duì)象的，就屬于該稅的征稅范圍；凡未列入征稅對(duì)象的，則不屬于該稅的征稅范圍。(二)征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。(二)20

（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。

如何規(guī)定稅目？一是列舉法；二是概括法。（三）稅目21

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行稅率分為三種：1．比例稅率比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額往往隨著征稅對(duì)象數(shù)額等比增加。(四)稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅22(四)稅率（續(xù)）2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用稅率相應(yīng)越高。。(四)稅率（續(xù)）2．累進(jìn)稅率233．定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。它適用于從量計(jì)征的課稅對(duì)象，稅率與征稅對(duì)象的價(jià)格沒有關(guān)系，不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響3．定額稅率24

納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中確定在什么環(huán)節(jié)繳納稅款，是一個(gè)比較特殊而又十分重要的問題。(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品在流25

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限。為了保證國家稅收收入的及時(shí)入庫，各種稅都根據(jù)具體情況和特點(diǎn)規(guī)定了納稅期限。(六)納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納26

納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。

減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

(七)納稅地點(diǎn)和減稅免稅納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。(七)納稅地27三、我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅收制度模式包括五大類計(jì)18個(gè)稅種，分別由三個(gè)部門管理。1．由各級(jí)稅務(wù)部門征收的工商各稅。2．由海關(guān)征收的關(guān)稅類。3．由財(cái)政部門征收的稅類。有耕地占用稅和契稅。三、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅收制度模式包括五大類計(jì)128

流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；

資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；

所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；

財(cái)產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、契稅；

特定目的稅類，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(于2000年1月1日停征)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。三、我國現(xiàn)行稅法體系（續(xù)）流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；三、我國現(xiàn)行29第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅單位的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融稅收制度和會(huì)計(jì)核算于一體的特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，具有以下特點(diǎn)：第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是301．法律性稅收是國家取得財(cái)政收入的主要形式，為了保證財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定，稅收的征收具有明顯的強(qiáng)制性和權(quán)威性。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有直接受制于稅收法律規(guī)定的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）1．法律性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）31

2．相對(duì)獨(dú)立性稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然并不是一門和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉稅部分的核算和反映，其核算基礎(chǔ)也依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法。但和其他會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則。如自產(chǎn)自用貨物視同銷售的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異及其調(diào)整等等，都反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）2．相對(duì)獨(dú)立性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）32

3．差異互調(diào)性根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行核算、反映和處理的結(jié)果是為了滿足投資者、債權(quán)人和管理者的需要。而稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、反映和處理的結(jié)果，是為了滿足國家征稅和管理者進(jìn)行稅收籌劃的需要。二者在收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊和壞帳準(zhǔn)備等方面都存在著一定的差異，造成了稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額也存在一定的差異，但二者之間的差異可以根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)節(jié)。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）3．差異互調(diào)性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）33

1、服務(wù)主體不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位和個(gè)人服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，；而稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、服務(wù)主體不同(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別34２、核算范圍不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。２、核算范圍不同353．核算目的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)納稅人所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并將其報(bào)送投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會(huì)計(jì)信息使用者；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。3．核算目的不同36

4．核算的依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要受稅法的約束，強(qiáng)調(diào)客觀性和統(tǒng)一性。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時(shí)，企業(yè)可以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在納稅時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。4．核算的依據(jù)不同37

第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)這一管理活動(dòng)本身所固有的功能。(一)核算反映職能對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。(二)預(yù)測(cè)和決策職能。幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

38二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用(一)有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。(二)有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。(三)有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一。(四)有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用(一)有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納39第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和內(nèi)容

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則(一)法律性原則稅收作為國家取得財(cái)政收入的主要手段，對(duì)維護(hù)國家的穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用，所以企業(yè)在對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，必須符合國家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算。第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和內(nèi)容

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則40(二)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合原則稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性原則要求納稅人必須按稅法的規(guī)定核算企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)，但這并不排斥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。(三)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查監(jiān)督原則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)審查和監(jiān)督，進(jìn)行定期或不定期的檢查，及時(shí)堵塞漏洞，保證稅收的公平。(二)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合原則41二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括：(一)經(jīng)營收入經(jīng)營收入的核算是否正確，不但關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，還關(guān)系到應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算及稅款繳納。所以，經(jīng)營收入的正確核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，直接影響國家稅款的及時(shí)足額入庫。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括：42（二)成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本(費(fèi)用)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用和銷售產(chǎn)品發(fā)生的流通費(fèi)用，如材料耗費(fèi)、折舊費(fèi)用、廣告費(fèi)用等。正確核算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，直接關(guān)系到從經(jīng)營收入中扣除的成本(費(fèi)用)的正確與否。（二)成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)43收益分配是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配使用方向。對(duì)特定行為的征稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易稅(尚未出臺(tái))、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(于2000年1月1日停征)、筵席稅、屠宰稅等。對(duì)以上財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)和特定行為中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的核算是否正確，也直接關(guān)系到國家稅款的核算。所以，對(duì)財(cái)產(chǎn)與特定行為目的稅的核算成為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。(三)收益分配和財(cái)產(chǎn)與特定行為目的收益分配是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配使用方向。(44(五)納稅申報(bào)與稅款解繳納稅申報(bào)是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，就應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納等有關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)的形式是編報(bào)納稅申報(bào)表，核心是確定應(yīng)納稅額并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查與監(jiān)督。它是正確計(jì)繳稅款的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅款解繳是指納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的過程。(五)納稅申報(bào)與稅款解繳45(六)稅收減免稅收減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是國家在稅法統(tǒng)一的原則下，因地制宜、因事制宜而采取的靈活措施。稅收減免的主要內(nèi)容包括：減稅和免稅、設(shè)置起征點(diǎn)和免征額等。(六)稅收減免46１、減稅和免稅，即對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分或全部免子征收；２、起征點(diǎn)，即征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅；３、免征額，即征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它按一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中扣除一部分?jǐn)?shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。１、減稅和免稅，即對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分或全部免子征收；47

稅收籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體是指納稅人依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，圍繞稅種和企業(yè)經(jīng)營方式，規(guī)劃企業(yè)的有關(guān)納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又盡可能地享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。(七)稅收籌劃稅收籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事48稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)江南大學(xué)商學(xué)院沈曙東課間休息音樂欣賞稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)江南大學(xué)商學(xué)院沈曙東課間休息音樂欣賞49第一章稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章稅收與稅務(wù)會(huì)計(jì)50第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和特征

(一)稅收的概念稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。1．稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要而籌集資金2．稅收分配的主體是國家，其依據(jù)是國家政治權(quán)利3．稅收分配的客體是一般社會(huì)剩余產(chǎn)品第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和特征

(一)稅收的概念51

1．強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。2．無償性稅收的無償性是指國家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價(jià)。無償性是相對(duì)于發(fā)行國債的有償性而言的。3．固定性

稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。(二)稅收的特征(二)稅收的特征52二、稅收的本質(zhì)

稅收的本質(zhì)，是國家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。

稅收的性質(zhì)，則反映不同社會(huì)制度下稅收的特性，說明在不同的社會(huì)制度和不同的國家，稅收所反映的不同經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級(jí)屬性。稅收的性質(zhì)是由不同社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和不同國家的階級(jí)本質(zhì)所決定的。稅收作為一個(gè)以國家為主體的分配活動(dòng)，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的意志和為統(tǒng)治階級(jí)利益服務(wù)的。二、稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)，是國家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品和53三、稅收的職能與作用

(一)稅收的職能稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。１、財(cái)政職能稅收是國家組織財(cái)政收入的重要手段，通過參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的分配，將社會(huì)產(chǎn)品的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校詽M足國家需要。稅收的財(cái)政職能是通過設(shè)置不同的稅種，參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的分配來實(shí)現(xiàn)的。三、稅收的職能與作用

(一)稅收的職能稅收的職能是稅收分542．經(jīng)濟(jì)職能稅收作為一種分配杠桿，具有可以通過對(duì)利益的分配影響各類納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的功能。稅收在組織收入過程中，必然會(huì)引起各地區(qū)、各部門以及各階層、各類納稅人經(jīng)濟(jì)利益的變化，進(jìn)而也必然對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生某些影響。國家正是通過這種影響來實(shí)施一定的政策，達(dá)到一定的政治經(jīng)濟(jì)目的的。

2．經(jīng)濟(jì)職能553．監(jiān)督管理職能指稅收在參與國民收入分配過程中對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)和國民經(jīng)濟(jì)各方面制約、控制和監(jiān)督的功能。監(jiān)督管理職能可以在一定程度上消除市場(chǎng)帶來的消極影響，監(jiān)督和遏制各種偷稅行為，有利于形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。3．監(jiān)督管理職能56稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。1．稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一3．稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用(二)稅收的作用稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。(二)稅57四、稅收的分類

(一)按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可以將全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為目的稅五種類型。1．流轉(zhuǎn)稅以商品生產(chǎn)和商品流通過程中的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。是我國的主要稅種。

四、稅收的分類

(一)按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象的性質(zhì)不582．所得稅以納稅人在一定時(shí)期的所得額為課稅對(duì)象的一類稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3．資源稅指對(duì)在我國境內(nèi)從事法定資源開發(fā)的納稅人，就其級(jí)差收入為課稅對(duì)象的一類稅，目前我國開征的資源稅類主要是資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）2．所得稅(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）594．財(cái)產(chǎn)和行為稅是對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅，包括房產(chǎn)稅、契稅等。財(cái)產(chǎn)稅曾經(jīng)是國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。5．特定目的稅是以納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些特定目的為課稅對(duì)象的一類稅。(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）4．財(cái)產(chǎn)和行為稅(一)按課稅對(duì)象分類（續(xù)）60按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以將稅收分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；凡是收入按一定比例分別歸中央和地方所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。(二)按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以將稅收分為中央稅、地方61(三)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如增值稅、營業(yè)稅等；

從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如資源稅等。(三)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅收劃分為從價(jià)62第二節(jié)稅收制度

一、稅收制度的概念

稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度等。

第二節(jié)稅收制度

一、稅收制度的概念稅收制度即稅收法63二、稅制構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)當(dāng)由哪些要素構(gòu)成。稅制構(gòu)成要素一般包括納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等。其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。二、稅制構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)64（一）納稅人

納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。納稅人可以是法人，也可以是自然人（一）納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)65

負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體；而納稅人是負(fù)擔(dān)稅款的法律主體。在納稅人繳納的稅款無法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人同時(shí)又是負(fù)稅人；當(dāng)納稅人能夠?qū)⑺U納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，納稅人和負(fù)稅人則屬于不同的主體。稅法一般只規(guī)定納稅人，而不規(guī)定負(fù)稅人。

負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體；而納稅人是66扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人既不是納稅人，又不是負(fù)稅人，只是國家為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，保證財(cái)政收入，簡化征管手續(xù)而作出的特殊規(guī)定。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人67

征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。它是劃分不同的稅種、區(qū)分各稅由來的主要標(biāo)志。凡是列入征稅對(duì)象的，就屬于該稅的征稅范圍；凡未列入征稅對(duì)象的，則不屬于該稅的征稅范圍。(二)征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。(二)68

（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。

如何規(guī)定稅目？一是列舉法；二是概括法。（三）稅目69

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行稅率分為三種：1．比例稅率比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額往往隨著征稅對(duì)象數(shù)額等比增加。(四)稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅70(四)稅率（續(xù)）2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用稅率相應(yīng)越高。。(四)稅率（續(xù)）2．累進(jìn)稅率713．定額稅率定額稅率，又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。它適用于從量計(jì)征的課稅對(duì)象，稅率與征稅對(duì)象的價(jià)格沒有關(guān)系，不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響3．定額稅率72

納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中確定在什么環(huán)節(jié)繳納稅款，是一個(gè)比較特殊而又十分重要的問題。(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品在流73

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限。為了保證國家稅收收入的及時(shí)入庫，各種稅都根據(jù)具體情況和特點(diǎn)規(guī)定了納稅期限。(六)納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納74

納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。

減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

(七)納稅地點(diǎn)和減稅免稅納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。(七)納稅地75三、我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅收制度模式包括五大類計(jì)18個(gè)稅種，分別由三個(gè)部門管理。1．由各級(jí)稅務(wù)部門征收的工商各稅。2．由海關(guān)征收的關(guān)稅類。3．由財(cái)政部門征收的稅類。有耕地占用稅和契稅。三、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅收制度模式包括五大類計(jì)176

流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；

資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；

所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；

財(cái)產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、契稅；

特定目的稅類，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(于2000年1月1日停征)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。三、我國現(xiàn)行稅法體系（續(xù)）流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；三、我國現(xiàn)行77第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅單位的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融稅收制度和會(huì)計(jì)核算于一體的特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，具有以下特點(diǎn)：第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是781．法律性稅收是國家取得財(cái)政收入的主要形式，為了保證財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定，稅收的征收具有明顯的強(qiáng)制性和權(quán)威性。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有直接受制于稅收法律規(guī)定的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）1．法律性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）79

2．相對(duì)獨(dú)立性稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然并不是一門和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉稅部分的核算和反映，其核算基礎(chǔ)也依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法。但和其他會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則。如自產(chǎn)自用貨物視同銷售的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異及其調(diào)整等等，都反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）2．相對(duì)獨(dú)立性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）80

3．差異互調(diào)性根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行核算、反映和處理的結(jié)果是為了滿足投資者、債權(quán)人和管理者的需要。而稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、反映和處理的結(jié)果，是為了滿足國家征稅和管理者進(jìn)行稅收籌劃的需要。二者在收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊和壞帳準(zhǔn)備等方面都存在著一定的差異，造成了稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額也存在一定的差異，但二者之間的差異可以根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)節(jié)。(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）3．差異互調(diào)性(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（續(xù)）81

1、服務(wù)主體不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位和個(gè)人服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，；而稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、服務(wù)主體不同(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別82２、核算范圍不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。２、核算范圍不同833．核算目的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)納稅人所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并將其報(bào)送投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會(huì)計(jì)信息使用者；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。3．核算目的不同84

4．核算的依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要受稅法的約束，強(qiáng)調(diào)客觀性和統(tǒng)一性。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時(shí)，企業(yè)可以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在納稅時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。4．核算的依據(jù)不同85

第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)這一管理活動(dòng)本身所固有的功能。(一)核算反映職能對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。(二)預(yù)測(cè)和決策職能。幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

86二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用(一)有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。(二)有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。(三)有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一。(四)有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用(一)有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納87第五節(jié)