財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)-第12章財(cái)務(wù)報(bào)告課件

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告1南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告1教學(xué)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤(rùn)表四、現(xiàn)金流量表五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注2教學(xué)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述2一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求3一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用3（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告含義財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。一般地，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要財(cái)務(wù)信息都應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表(包括表內(nèi)和附注)。財(cái)務(wù)報(bào)告組成財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的結(jié)構(gòu)性表述。其他財(cái)務(wù)報(bào)告：如管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告；物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告；社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。4（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告含義4財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注：企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，等等5財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括以下組成部分：5財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理；能夠幫助國(guó)家進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。6財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；6（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（1）按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。（2）按編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)）和年報(bào)。（3）按編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表和合并報(bào)表。7（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（1）按反映的內(nèi)容7企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)時(shí)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告會(huì)企04表股東權(quán)益增減變動(dòng)表年度報(bào)告8企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)時(shí)期會(huì)企（四）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求（1）報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠（2）信息具有相關(guān)性（3）體現(xiàn)效益大于成本原則9（四）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求（1）報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠9二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法10二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用10（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。作用：（1）反映經(jīng)濟(jì)資源及分布情況、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。（2）據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)短期償債能力。（3）據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。（4）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)彈性。（5）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。11（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2．賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3．現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)：分左、右兩部分；左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益；體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目按其流動(dòng)性順序依次排列。采用對(duì)比式（對(duì)照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初金額”和“期末金額”。12（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表12（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末金額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。13（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根2、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：1）據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列；2）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計(jì)算填列：貨幣資金、存貨；3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額直接填列的項(xiàng)目；4）據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、預(yù)收賬款5）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額與有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列；142、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：14編制方法分析:根據(jù)總帳明細(xì)帳期末余額直接計(jì)算填列（一）根據(jù)余額直接填列（二）根據(jù)余額計(jì)算填列

——需要分析處理的項(xiàng)目

1.貨幣資金＝“現(xiàn)金”末余＋“銀行存款”末余＋“其他貨幣資金”末余

2.往來(lái)項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款——流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)帳的期末借方余額合計(jì)填列應(yīng)收未收15編制方法分析:根據(jù)總帳期末余額直接填列（一）根據(jù)余額直接填列（2）預(yù)收賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)帳的期末貸方余額合計(jì)填列（3）應(yīng)付賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)帳的期末貸方余額合計(jì)填列（4）預(yù)付帳款——流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)帳的期末借方余額合計(jì)填列多收的款項(xiàng)應(yīng)付未付的款項(xiàng)多付或預(yù)付的款項(xiàng)16（2）預(yù)收賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”所屬例：應(yīng)收賬款——甲廠借余1000——乙廠貸余1500預(yù)付帳款——丙廠借余2000——丁廠貸余1800應(yīng)付賬款——A廠貸余3000——B廠借余3200預(yù)收賬款——C廠貸余4300——D廠借余2600應(yīng)收賬款＝1000＋2600＝3600預(yù)付帳款＝2000＋3200＝5200應(yīng)付賬款＝1800＋3000＝4800預(yù)收賬款＝1500＋4300＝580017例：應(yīng)收賬款——甲廠借余1000應(yīng)收賬款＝1000＋23.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的填列短期投資應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款）存貨長(zhǎng)期投資（包括委托貸款）在建工程無(wú)形資產(chǎn)

但固定資產(chǎn)很特殊“資產(chǎn)”末余－“準(zhǔn)備”末余直接以“凈額”填列183.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的填列固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列：固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額——“固定資產(chǎn)”末余——“累計(jì)折舊”末余——賬面現(xiàn)存價(jià)值——實(shí)際價(jià)值19固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列：固定資產(chǎn)原值——“固定資產(chǎn)”末余——“累資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債

20

非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

21非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)三、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的作用（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容（三）利潤(rùn)表的編制方法22三、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的作用22（一）利潤(rùn)表的作用1、利潤(rùn)表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。23（一）利潤(rùn)表的作用1、利潤(rùn)表23（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表，是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表，從營(yíng)業(yè)收入開始，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資凈收益，得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，得出利潤(rùn)總額；用利潤(rùn)總額減去所得稅，得出凈利潤(rùn)。計(jì)算每股收益和稀釋的每股收益24（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利2、利潤(rùn)表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)。252、利潤(rùn)表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決（三）利潤(rùn)表的編制方法

1、利潤(rùn)表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；編報(bào)年報(bào)時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。編中期和年報(bào)時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年金額”欄。26（三）利潤(rùn)表的編制方法1、利潤(rùn)表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目

利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

27

四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式（三）現(xiàn)金流量表的編制方法28四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用28（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。29（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的含義292、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。（2）通過(guò)現(xiàn)金流量表可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。（4）便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。302、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

1）現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。31現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)312）現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。322）現(xiàn)金等價(jià)物322、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)也不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響。3)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)332、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響3、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過(guò)運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤(rùn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤(rùn)。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。343、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。352）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

363）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)。37（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法

1、編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)信息?，F(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)?，F(xiàn)金流動(dòng)信息要求分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)報(bào)告。38(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法1、編制依據(jù)382、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。會(huì)計(jì)損益的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制。因此，需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報(bào)告方式：即直接法和間接法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。392、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在該項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

40（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、用公式反映銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)+應(yīng)收賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)收賬款(期末余額—期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-當(dāng)期核銷的壞賬

+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬

-當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息41用公式反映41［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額90000元、年末余額150000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款18000元；本年度收到以前年度核銷的壞賬24000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=300000+（90000-150000）-3000-18000+24000=243000（元）42［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。43（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收（3）“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。44（3）“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。45（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、用公式計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)+存貨（期末余額-期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額-期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)營(yíng)業(yè)成本中應(yīng)扣除當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的非現(xiàn)金支出，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等；各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；存貨的期初期末余額差額應(yīng)等于附表中間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目的數(shù)額。

46用公式計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金46［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”180000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額9000元、年末余額6000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額1500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額210000元、年末余額270000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨24000元。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=180000+（9000－6000）+（1500－0）+（270000－210000）－24000=220500（元）47［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。48（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期實(shí)際支付（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。49（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本（7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。50（7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各3、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對(duì)外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和處置，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和其他持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列，主要有：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資收益、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)（如與處置不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）等。513、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對(duì)外取得（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。52（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。53（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)因取得價(jià)款收入、保險(xiǎn)賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關(guān)的現(xiàn)金支出后的凈額。另外，由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款收入，也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的發(fā)生額分析填列。54（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容包括：企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。這些項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”等科目分析填列。55（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容包括：（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加有關(guān)的現(xiàn)金支出。但是，本項(xiàng)目不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的貸方記錄及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目借方發(fā)生額分析填列。

56（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金（包括支付的價(jià)款及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用）。但應(yīng)注意，企業(yè)購(gòu)買股票或債券時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；而企業(yè)收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，也不包括在本項(xiàng)目中。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的貸方記錄及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”等科目的借方發(fā)生額分析填列。57（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行權(quán)益性投資（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”中如果為負(fù)數(shù)，則在本項(xiàng)目中反映。58（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各4、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這些科目主要有：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本、資本公積。594、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時(shí)由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“股本”（或“實(shí)收資本”）、“資本公積”、“應(yīng)付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。60（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。61（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因舉借各種短（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)償還借款和到期債券的本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的貸方記錄及“應(yīng)付債券”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（5）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn)以及支付債券利息、借款利息所發(fā)生的現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目貸方記錄及“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。62（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)償還借款5、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本項(xiàng)目反映的內(nèi)容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。對(duì)本項(xiàng)目的填列方法，準(zhǔn)則中指出，可以不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，而通過(guò)報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和主表中三項(xiàng)現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本項(xiàng)目的填列方法確定如下：報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~—投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~—籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響635、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外6、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”；第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”；第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”。646、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：1）“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目：間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)；從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如投資損益等；有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如用現(xiàn)金購(gòu)買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。651）“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目：間接法間接法是調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，如果凈利潤(rùn)中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)予以加回；反之，如果凈利潤(rùn)中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)減去。調(diào)整列在利潤(rùn)表但屬于投資、籌資活動(dòng)項(xiàng)目的原因：因?yàn)檫@些項(xiàng)目本身是由投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，將本期凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的原因：因?yàn)榘凑战栀J原理，當(dāng)非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加或流動(dòng)負(fù)債減少時(shí)，現(xiàn)金必然減少，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)減少，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)增加。當(dāng)非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少或流動(dòng)負(fù)債增加時(shí)，現(xiàn)金必然增加，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)增加，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)減少。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債增減變動(dòng)時(shí)，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加數(shù)或流動(dòng)負(fù)債減少數(shù)應(yīng)從本期凈利潤(rùn)(或凈虧損)中減去；反之，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少數(shù)或流動(dòng)負(fù)債增加數(shù)必須加回本期凈利潤(rùn)(或凈虧損)。66調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤(rùn)間接法需要調(diào)整四大類項(xiàng)目采用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。67間接法需要調(diào)整四大類項(xiàng)目采用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)入了當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”等科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)各準(zhǔn)備科目的期末、期初差額填列。68（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)折舊該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，分別計(jì)入了管理費(fèi)用和制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)已作為期間費(fèi)用抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)則通過(guò)銷售成本也抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊加回到凈利潤(rùn)中。本項(xiàng)目可匯集“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶的折舊費(fèi)發(fā)生額計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。69（2）固定資產(chǎn)折舊該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤(rùn)中。這兩個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。70（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤（4）待攤費(fèi)用減少(減：增加)。待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，表明待攤費(fèi)用減少，減少額計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等，抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤(rùn)中。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。（5）預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)。預(yù)提費(fèi)用計(jì)提時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，抵減了當(dāng)期利潤(rùn)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。71（4）待攤費(fèi)用減少(減：增加)。待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，表明待攤費(fèi)用（6）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤(rùn)，所以所產(chǎn)生的損失在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中，所產(chǎn)生的收益在調(diào)整時(shí)應(yīng)從凈利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出。該項(xiàng)目可根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析計(jì)算填列；如為凈收益，以“—”號(hào)填列。（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)也不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤(rùn)，所以發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回到凈利潤(rùn)中，該項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科填列。72（6）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用按其性質(zhì)可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購(gòu)買原材料產(chǎn)生的匯兌損益等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；支付的借款利息和債券利息則屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在調(diào)整時(shí)應(yīng)將屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回到凈利潤(rùn)中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號(hào)填列。（9）投資損失(減：收益)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失(或收益)已計(jì)入當(dāng)期損益，但投資活動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在調(diào)整時(shí)，應(yīng)將投資損失加回到凈利潤(rùn)中；如為投資收益，則應(yīng)從凈利潤(rùn)中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字直接填列；如為投資收益，以“—”號(hào)填列。73（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)和（10）遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))。由于企業(yè)實(shí)際交納的所得稅是按應(yīng)稅所得計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表中已列入了所得稅費(fèi)用，抵減或增加了當(dāng)期凈利潤(rùn)，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整凈利潤(rùn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列。74（10）遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))。由于企業(yè)實(shí)際交納的所得稅是（11）存貨的減少(減：增加)。在不存在賒銷的情況下，若一定會(huì)計(jì)期間年末存貨比年初存貨減少了，說(shuō)明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中；相反，在調(diào)整時(shí)應(yīng)將存貨的增加額從凈利潤(rùn)中減去。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，即在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(或減少)”項(xiàng)目中調(diào)整。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。應(yīng)注意，存貨的增減變動(dòng)有些不是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，如存貨的增加包括接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入；存貨的減少包括用于在建工程、對(duì)外投資等，所以不能簡(jiǎn)單地將存貨的期初期末余額相減。填列本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將存貨的貸方發(fā)生額中進(jìn)入成本費(fèi)用的部分(即不包括工程領(lǐng)用、對(duì)外投資的存貨)減借方發(fā)生額中購(gòu)入的部分(即不包括接受投資、捐贈(zèng)增加的存貨)。如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的存貨增減變動(dòng)，那么，直接按資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的年初、年末差額填列即可。75（11）存貨的減少(減：增加)。在不存在賒銷的情況下，若一定（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目年末余額小于(或大于)年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的年末余額小于年初余額，說(shuō)明本期從購(gòu)貨方收到的現(xiàn)金大于本期銷售收入，即本期從購(gòu)貨方收取的現(xiàn)金中有一部分是本期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)加回到凈利潤(rùn)中；反之，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)從凈利潤(rùn)中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。填列本項(xiàng)目的關(guān)鍵問(wèn)題是要明確經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的概念。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款(包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額)；其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分；將待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢也視同經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目。非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。76（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目年末余額大于(或小于)年初余額的數(shù)額。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的年末余額大于年初余額，表明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，但在利潤(rùn)表已全數(shù)列入銷售成本，以及本期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的工資、職工福利費(fèi)、稅金中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)加回到凈利潤(rùn)中；反之，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)從凈利潤(rùn)中減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。填列本項(xiàng)目的關(guān)鍵問(wèn)題是要明確經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的概念。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交所得稅；其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等。非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付股利；應(yīng)付職工薪酬中支付給在建工程人員的部分等。77（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)2）“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財(cái)活動(dòng)，對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應(yīng)單列項(xiàng)目在補(bǔ)充資料中反映。目前，要求列示的項(xiàng)目主要有下列幾項(xiàng)：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。782）“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目這些投資和籌資活動(dòng)3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況附表第三部分的填列較簡(jiǎn)單，通過(guò)現(xiàn)金的期末期初差額進(jìn)行反映即可，用以檢驗(yàn)用直接法編制的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否準(zhǔn)確。企業(yè)可據(jù)此設(shè)定現(xiàn)金等價(jià)物的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)期末期初余額分析填列。若企業(yè)的現(xiàn)金等價(jià)物年末年初余額相差不大，可以忽略不計(jì)。793）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況附表第三部分的填列較簡(jiǎn)單，通過(guò)五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容80五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用80（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。作用：可突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性。提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性。增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性。81（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的附注主要內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4．財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。82附注主要內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況82（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。83（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)83財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義和內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容1、償債能力分析2、營(yíng)運(yùn)能力分析3、盈利能力分析84財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義和內(nèi)容84二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法（一）比率分析法1、相關(guān)比率2、結(jié)構(gòu)比率3、效率比率（二）比較分析法（三）趨勢(shì)分析法85二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法85三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要指標(biāo)（一）償債能力分析1、流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債2、速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債3、現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金／流動(dòng)負(fù)債4、資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額ⅹ100％5、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額／所有者權(quán)益總額ⅹ100％6、已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)／利息費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額＋利息費(fèi)用）／利息費(fèi)用86三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要指標(biāo)86（二）營(yíng)運(yùn)能力分析1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額／應(yīng)收賬款平均余額（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝應(yīng)收賬款平均余額ⅹ360／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額2、存貨周轉(zhuǎn)率（1）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷貨成本／平均存貨（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360／存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)3、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額4、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/總資產(chǎn)平均余額87（二）營(yíng)運(yùn)能力分析87（三）盈利能力分析1、主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)率＝凈利潤(rùn)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額ⅹ100％2、資產(chǎn)凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)／資產(chǎn)平均總額ⅹ100％3、資本收益率＝凈利潤(rùn)／實(shí)收資本（或股本）ⅹ100％4、凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)／所有者權(quán)益平均余額ⅹ100％5、普通股每股收益＝（凈利潤(rùn)－優(yōu)先股股利）／發(fā)行在外的普通股股數(shù)6、市盈率＝普通股每股市場(chǎng)價(jià)格／普通股每股收益7、資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益ⅹ100％88（三）盈利能力分析88南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告89南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告1教學(xué)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤(rùn)表四、現(xiàn)金流量表五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注90教學(xué)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述2一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求91一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用3（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告含義財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。一般地，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要財(cái)務(wù)信息都應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表(包括表內(nèi)和附注)。財(cái)務(wù)報(bào)告組成財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的結(jié)構(gòu)性表述。其他財(cái)務(wù)報(bào)告：如管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告；物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告；社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。92（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告含義4財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注：企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，等等93財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括以下組成部分：5財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理；能夠幫助國(guó)家進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。94財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；6（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（1）按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。（2）按編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)）和年報(bào)。（3）按編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表和合并報(bào)表。95（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（1）按反映的內(nèi)容7企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)時(shí)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告會(huì)企04表股東權(quán)益增減變動(dòng)表年度報(bào)告96企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)時(shí)期會(huì)企（四）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求（1）報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠（2）信息具有相關(guān)性（3）體現(xiàn)效益大于成本原則97（四）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求（1）報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠9二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法98二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用10（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。作用：（1）反映經(jīng)濟(jì)資源及分布情況、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。（2）據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)短期償債能力。（3）據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。（4）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)彈性。（5）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。99（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2．賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3．現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)：分左、右兩部分；左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益；體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目按其流動(dòng)性順序依次排列。采用對(duì)比式（對(duì)照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初金額”和“期末金額”。100（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表12（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末金額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。101（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根2、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：1）據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列；2）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計(jì)算填列：貨幣資金、存貨；3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額直接填列的項(xiàng)目；4）據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、預(yù)收賬款5）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額與有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列；1022、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：14編制方法分析:根據(jù)總帳明細(xì)帳期末余額直接計(jì)算填列（一）根據(jù)余額直接填列（二）根據(jù)余額計(jì)算填列

——需要分析處理的項(xiàng)目

1.貨幣資金＝“現(xiàn)金”末余＋“銀行存款”末余＋“其他貨幣資金”末余

2.往來(lái)項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款——流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)帳的期末借方余額合計(jì)填列應(yīng)收未收103編制方法分析:根據(jù)總帳期末余額直接填列（一）根據(jù)余額直接填列（2）預(yù)收賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)帳的期末貸方余額合計(jì)填列（3）應(yīng)付賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)帳的期末貸方余額合計(jì)填列（4）預(yù)付帳款——流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)帳的期末借方余額合計(jì)填列多收的款項(xiàng)應(yīng)付未付的款項(xiàng)多付或預(yù)付的款項(xiàng)104（2）預(yù)收賬款——流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”所屬例：應(yīng)收賬款——甲廠借余1000——乙廠貸余1500預(yù)付帳款——丙廠借余2000——丁廠貸余1800應(yīng)付賬款——A廠貸余3000——B廠借余3200預(yù)收賬款——C廠貸余4300——D廠借余2600應(yīng)收賬款＝1000＋2600＝3600預(yù)付帳款＝2000＋3200＝5200應(yīng)付賬款＝1800＋3000＝4800預(yù)收賬款＝1500＋4300＝5800105例：應(yīng)收賬款——甲廠借余1000應(yīng)收賬款＝1000＋23.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的填列短期投資應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款）存貨長(zhǎng)期投資（包括委托貸款）在建工程無(wú)形資產(chǎn)

但固定資產(chǎn)很特殊“資產(chǎn)”末余－“準(zhǔn)備”末余直接以“凈額”填列1063.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的填列固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列：固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額——“固定資產(chǎn)”末余——“累計(jì)折舊”末余——賬面現(xiàn)存價(jià)值——實(shí)際價(jià)值107固定資產(chǎn)項(xiàng)目的填列：固定資產(chǎn)原值——“固定資產(chǎn)”末余——“累資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債

108

非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

109非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)三、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的作用（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容（三）利潤(rùn)表的編制方法110三、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的作用22（一）利潤(rùn)表的作用1、利潤(rùn)表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。111（一）利潤(rùn)表的作用1、利潤(rùn)表23（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表，是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表，從營(yíng)業(yè)收入開始，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資凈收益，得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，得出利潤(rùn)總額；用利潤(rùn)總額減去所得稅，得出凈利潤(rùn)。計(jì)算每股收益和稀釋的每股收益112（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利2、利潤(rùn)表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)。1132、利潤(rùn)表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決（三）利潤(rùn)表的編制方法

1、利潤(rùn)表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；編報(bào)年報(bào)時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。編中期和年報(bào)時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年金額”欄。114（三）利潤(rùn)表的編制方法1、利潤(rùn)表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目

利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

115

四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式（三）現(xiàn)金流量表的編制方法116四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用28（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。117（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的含義292、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。（2）通過(guò)現(xiàn)金流量表可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。（4）便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。1182、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

1）現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。119現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)312）現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。1202）現(xiàn)金等價(jià)物322、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)也不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響。3)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)1212、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響3、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過(guò)運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤(rùn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤(rùn)。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。1223、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。1232）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

1243）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投