銀行會(huì)計(jì)課件

第五章銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)1第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)

第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)2第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述一、銀行的分類

中央銀行商業(yè)銀行第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述一、銀行的分類中央商業(yè)3中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行是中央銀行，簡(jiǎn)稱央行。央行是國(guó)家的銀行，是監(jiān)督和管理金融業(yè)的國(guó)家行政機(jī)構(gòu)。央行主要有三項(xiàng)基本職能：1.制定和執(zhí)行貨幣金融政策職能2.金融監(jiān)管職能3.提供支付清算服務(wù)職能

中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行是中央銀行，簡(jiǎn)稱央行。央行是國(guó)家的4商業(yè)銀行商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征（1）商業(yè)銀行與工商企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織一樣，都是以盈利目的的企業(yè)。（2）商業(yè)銀行與其他行業(yè)的企業(yè)比較有其自身的特殊性。商業(yè)銀行是以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，即貨幣和貨幣資本。商業(yè)銀行商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征5商業(yè)銀行商業(yè)銀行的工作職能信用中介職能支付中介職能金融服務(wù)職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能商業(yè)銀行商業(yè)銀行的信用中介職能支付中介職能金融服務(wù)職能調(diào)節(jié)經(jīng)6二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算活動(dòng)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性

銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金商業(yè)性買賣的特殊行業(yè)，銀行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程就是銀行辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算活動(dòng)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性7二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的綜合性銀行會(huì)計(jì)在微觀上反映自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位以及廣大居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，而通過(guò)各分支行的會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)，就可以綜合地反映出全國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的綜合性8二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（三）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性銀行經(jīng)營(yíng)的是特殊商品，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)從發(fā)生到完成，只具有貨幣資金這一種運(yùn)動(dòng)形態(tài)，。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（三）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性9二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（四）提供會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性銀行每天的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)日核算完畢后，在當(dāng)日賬務(wù)核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上編制當(dāng)日的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表——日計(jì)表。這種及時(shí)性是其他行業(yè)無(wú)法比擬的。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（四）提供會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性10二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（五）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性

主要體現(xiàn)在：現(xiàn)金收付換人復(fù)核、雙人臨柜制度、儲(chǔ)蓄存款賬折見(jiàn)面、當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天必須入賬、每天必須清點(diǎn)庫(kù)存等制度。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（五）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性11第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目和賬戶商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目按資金性質(zhì)可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類科目。新準(zhǔn)則頒布的銀行會(huì)計(jì)科目，見(jiàn)教材89頁(yè)表5—1。第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目和賬戶12二、商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序商業(yè)銀行的賬務(wù)處理程序是將明細(xì)核算程序、綜合核算程序和賬務(wù)核對(duì)三方面結(jié)合起來(lái)的一個(gè)完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序。商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序的具體步驟見(jiàn)教材93頁(yè)。二、商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序商業(yè)銀行的賬務(wù)處13三、存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括存貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)存貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“活期存款”、“定期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款”、“短期貸款”、“中長(zhǎng)期貸款”、“逾期貸款”、“抵押貸款”、“貼現(xiàn)”、“利息收入”、“利息支出”等科目。三、存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括141.單位活期存款業(yè)務(wù)的核算“活期存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算銀行吸收的單位活期存款。貸方登記收到的單位存入的活期存款和結(jié)計(jì)的利息，借方登記單位支取或按規(guī)定扣款、銷戶的金額，余額在貸方，表示單位活期存款的結(jié)存數(shù)額。例題見(jiàn)教材95頁(yè)1.單位活期存款業(yè)務(wù)的核算“活期存款”賬戶屬152.單位定期存款業(yè)務(wù)的核算“定期存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算單位在銀行存入的定期存款。貸方登記收到單位存入的定期存款，借方登記單位支取或到期的轉(zhuǎn)存數(shù)額，余額在貸方，反映單位在銀行定期存款的實(shí)有數(shù)額。例題見(jiàn)教材95頁(yè)2.單位定期存款業(yè)務(wù)的核算“定期存款”163.個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算“活期儲(chǔ)蓄存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算居民個(gè)人存入銀行的活期儲(chǔ)蓄存款。貸方登記收到居民個(gè)人存入的活期儲(chǔ)蓄存款和結(jié)計(jì)的利息，借方登記居民個(gè)人支取款項(xiàng)或銷戶時(shí)的款項(xiàng)，余額在貸方，反映居民個(gè)人在銀行活期儲(chǔ)蓄存款的實(shí)有數(shù)額。例題見(jiàn)教材96頁(yè)3.個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算“活期儲(chǔ)蓄存174.個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算“定期儲(chǔ)蓄存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算居民個(gè)人在銀行存入的各類定期儲(chǔ)蓄存款，包括定活兩便儲(chǔ)蓄存款、零存整取儲(chǔ)蓄存款、整存整取儲(chǔ)蓄存款、存本取息儲(chǔ)蓄存款、整存零取儲(chǔ)蓄存款等。例題見(jiàn)教材97頁(yè)4.個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算“定期儲(chǔ)蓄存185.利息稅的核算按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，儲(chǔ)戶1999年11月1日以后在銀行的儲(chǔ)蓄存款孽生的利息，要繳納20%的個(gè)人利息稅。例題見(jiàn)教材97頁(yè)5.利息稅的核算按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，儲(chǔ)戶1999年11月119四、貸款業(yè)務(wù)的核算劃分貸款種類的方法貸款的種類按對(duì)象工商貸款農(nóng)業(yè)貸款集體和個(gè)體工商業(yè)貸款按期限短期貸款中長(zhǎng)期貸款按有無(wú)貸款保障信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款按用途流動(dòng)資金貸款固定資金貸款農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)按性質(zhì)政策性貸款商業(yè)性貸款按利率固定利率浮動(dòng)利率優(yōu)惠貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度正常貸款逾期貸款催收貸款四、貸款業(yè)務(wù)的核算劃分貸款種類的方法貸款的種類按對(duì)象工商貸款20（一）信用貸款的核算信用貸款是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，是在借款人在無(wú)任何抵押的情況下，憑借借款人的信用而發(fā)放的貸款。信用貸款分為逐筆核貸、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款、下貸上轉(zhuǎn)三種，這里只介紹前兩種。（一）信用貸款的核算信用貸款是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，是在借款人在211.逐筆核貸的核算方式這種方式主要指銀行根據(jù)借貸單位提出的申請(qǐng)，審查批準(zhǔn)后，約定期限逐筆發(fā)行，一次或分次收回貸款本息。這種貸款方式適合各種流動(dòng)資金貸款、各種設(shè)備貸款、臨時(shí)性貸款等。這類貸款一般根據(jù)貸款期限是否超過(guò)一年劃分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款兩種。1.逐筆核貸的核算方式這種方式主要指銀行根據(jù)借貸單位提出的申221.逐筆核貸的核算方式“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，分別核算銀行向單位發(fā)放的中長(zhǎng)期和短期貸款。借方登記發(fā)放貸款的本金，貸方登記貸款的收回和不能收回轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的數(shù)額。余額在借方，反映尚未收回的貸款。例題見(jiàn)教材98頁(yè)1.逐筆核貸的核算方式“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”賬戶屬于資232.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人持未到期的票據(jù)，要求銀行融資，把票據(jù)金額扣除未到期利息后如數(shù)付給申請(qǐng)人的一種貸款方式。這種貸款方式的特點(diǎn)在于其貸款對(duì)象是票據(jù)。按照《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，可以貼現(xiàn)的票據(jù)有商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）、未到期的債券和存單等。2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人持未到期的票據(jù)242.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式為：貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)利率2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式為252.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算為核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)設(shè)置“貼現(xiàn)”賬戶。例題見(jiàn)教材98頁(yè)2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算為核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)26（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指借款人申請(qǐng)借款的同時(shí)，向銀行提供有法人資格的且能承擔(dān)借款人一旦無(wú)力還款而能代之償還責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織作保證的貸款。（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指借款人申請(qǐng)借款的同時(shí)，向銀行27（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用作擔(dān)保，借款人未以任何財(cái)產(chǎn)作抵押，從嚴(yán)格意義上講仍為信用貸款，因此，其會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用28（二）擔(dān)保貸款的核算當(dāng)債務(wù)期滿債務(wù)人未能償債應(yīng)追究保證人連帶責(zé)任時(shí)，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)。例題，見(jiàn)教材99頁(yè)（二）擔(dān)保貸款的核算當(dāng)債務(wù)期滿債務(wù)人未能償債應(yīng)追究保證人連帶29（三）抵押貸款的核算抵押貸款是銀行要求借貸人提供一定的抵押品作為物資保證而發(fā)行的貸款。如借貸人逾期不能還貸，銀行有權(quán)以其抵押品作為抵扣，以所得的收入作為補(bǔ)償。例題見(jiàn)教材99頁(yè)（三）抵押貸款的核算抵押貸款是銀行要求借貸人提供一定的抵押30五、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票委托收款匯兌托收承付信用證五、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票委托31(一)銀行匯票結(jié)算的核算“匯出匯款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算銀行辦理銀行匯票業(yè)務(wù)所發(fā)生的收付款項(xiàng)以及匯出的外匯匯款。貸方登記匯出的款項(xiàng)，借方登記解付的匯款和發(fā)生的退匯的匯款，余額在貸方，反映匯出匯款的結(jié)余數(shù)。(一)銀行匯票結(jié)算的核算“匯出匯款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核32（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算1.商業(yè)承兌匯票結(jié)算的核算例題見(jiàn)教材101頁(yè)（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算1.商業(yè)承兌匯票結(jié)算的核算33（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算2.銀行承兌匯票結(jié)算的核算例題見(jiàn)教材101頁(yè)（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算2.銀行承兌匯票結(jié)算的核算34（三）委托收款結(jié)算的核算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。例題見(jiàn)教材101頁(yè)（三）委托收款結(jié)算的核算委托收款是收款人委托銀行向付款人收35（四）匯兌的核算匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地人的結(jié)算方式。例題見(jiàn)教材101頁(yè)（四）匯兌的核算匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地人的結(jié)算36第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)中央銀行是管理全國(guó)金融事業(yè)的國(guó)家機(jī)關(guān)，與專業(yè)銀行、其他部門、單位相比具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)37一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.中央銀行會(huì)計(jì)具有金融宏觀管理特征，是實(shí)現(xiàn)中央銀行職能的工具2.中央銀行的會(huì)計(jì)核算既反映專業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又綜合反映了一個(gè)地區(qū)和全國(guó)的金融活動(dòng)狀況一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.中央銀行會(huì)計(jì)具有金融宏觀管理特征，38一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，中央銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的核算、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算等。一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，中央銀行的會(huì)計(jì)39中央銀行的業(yè)務(wù)范圍集中資金分配資金宏觀調(diào)控自有資金各項(xiàng)存款其他資金貨幣發(fā)行各項(xiàng)貸款各項(xiàng)占款各項(xiàng)資金占用庫(kù)存現(xiàn)金中央銀行的業(yè)務(wù)范圍集中資金分配資金宏觀調(diào)控自有資金各項(xiàng)存款其40二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算（一）貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)概述1.發(fā)行基金和發(fā)行庫(kù)2.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）發(fā)行庫(kù)專用科目。（2）銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算（一）貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)概述41（二）發(fā)行基金印制入庫(kù)的核算印制貨幣必須遵守印制計(jì)劃，印制完成的所有合格貨幣，必須全數(shù)解繳總庫(kù)指定的發(fā)行庫(kù)內(nèi)保管。（二）發(fā)行基金印制入庫(kù)的核算印制貨幣必須遵守印制計(jì)劃，印42（三）發(fā)行基金調(diào)撥的核算發(fā)行基金的調(diào)撥是發(fā)行庫(kù)與發(fā)行庫(kù)之間發(fā)行基金的轉(zhuǎn)移，是組織貨幣投放的準(zhǔn)備工作，有上下級(jí)庫(kù)之間以及同級(jí)庫(kù)之間的調(diào)撥兩種。（三）發(fā)行基金調(diào)撥的核算發(fā)行基金的調(diào)撥是發(fā)行庫(kù)與發(fā)行庫(kù)之間43（四）貨幣投放的核算貨幣投放是指發(fā)行庫(kù)將發(fā)行基金支付給商業(yè)銀行的過(guò)程。貨幣投放后，發(fā)行基金減少。商業(yè)銀行在中國(guó)人民銀行的現(xiàn)金收付活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)人民銀行的貨幣發(fā)行與回籠的主要手段。（四）貨幣投放的核算貨幣投放是指發(fā)行庫(kù)將發(fā)行基金支付給商業(yè)44（五）貨幣回籠的核算各商業(yè)銀行將超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣交存中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)，稱為貨幣的回籠。貨幣回籠表現(xiàn)為各商業(yè)銀行送存現(xiàn)金給中國(guó)人民銀行，其實(shí)質(zhì)是流通中的貨幣退出流通領(lǐng)域，返回到發(fā)行基金的狀態(tài)。（五）貨幣回籠的核算各商業(yè)銀行將超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣交存中45三、經(jīng)理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)的全稱為國(guó)家金庫(kù)。按照國(guó)家規(guī)定，一切財(cái)政收入必須按期繳入國(guó)庫(kù)，任何單位不得截留坐支或保管。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)分為中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)兩部分。國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算主要有：預(yù)算收入收納的核算、庫(kù)款報(bào)解和支撥的核算、發(fā)行國(guó)家債券和還本付息的核算等。這里只介紹前兩種三、經(jīng)理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)的全稱為國(guó)家金庫(kù)。按照國(guó)家規(guī)定，46（一）預(yù)算收入收納的核算1.經(jīng)收處代收預(yù)算收入的核算2.支庫(kù)收納預(yù)算收入的核算3.分庫(kù)收納預(yù)算收入的核算會(huì)計(jì)處理見(jiàn)教材（一）預(yù)算收入收納的核算1.經(jīng)收處代收預(yù)算收入的核算47（二）庫(kù)款報(bào)解和支撥的核算國(guó)庫(kù)對(duì)已入庫(kù)的預(yù)算收入，應(yīng)按照國(guó)家財(cái)政管理體制和分成留解比例劃分各級(jí)預(yù)算收入和計(jì)算分成留解數(shù)，并及時(shí)向上級(jí)國(guó)庫(kù)和各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入和劃解情況。（二）庫(kù)款報(bào)解和支撥的核算國(guó)庫(kù)對(duì)已入庫(kù)的預(yù)算收入，應(yīng)按照國(guó)家48（二）庫(kù)款報(bào)解和支撥的核算1.支庫(kù)報(bào)解的核算2.中心支庫(kù)報(bào)解的核算3.分庫(kù)報(bào)解的核算4.總庫(kù)報(bào)解的核算（二）庫(kù)款報(bào)解和支撥的核算1.支庫(kù)報(bào)解的核算49四、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算為充分發(fā)揮中央銀行控制貨幣供應(yīng)量的職能，我國(guó)實(shí)行存款準(zhǔn)備金制度，采取繳存存款的辦法，即各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定比例繳存存款準(zhǔn)備金。

上繳中央銀行的存款稱存款準(zhǔn)備金，上繳比例稱存款準(zhǔn)備率。四、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算為充分發(fā)揮中央銀行控制貨幣供50（一）商業(yè)銀行繳存存款（存款準(zhǔn)備金）的核算為了核算各商業(yè)銀行繳存的財(cái)政性存款，應(yīng)設(shè)置“××銀行繳來(lái)財(cái)政性存款”科目，該科目為負(fù)債類科目，余額反映在貸方。為了核算各商業(yè)銀行繳來(lái)的一般性存款，應(yīng)設(shè)置“××銀行繳來(lái)一般性存款”科目，該科目為負(fù)債類科目，余額反映在貸方。例題見(jiàn)教材109頁(yè)（一）商業(yè)銀行繳存存款（存款準(zhǔn)備金）的核算為了核算各商業(yè)銀行51（二）對(duì)商業(yè)銀行再貸款的核算中央銀行根據(jù)商業(yè)銀行的借款計(jì)劃向其發(fā)放的貸款，稱為再貸款中央銀行向商業(yè)銀行貸款分為以下幾種：①年度性貸款②季節(jié)性貸款③日拆性貸款④再貼現(xiàn)（二）對(duì)商業(yè)銀行再貸款的核算中央銀行根據(jù)商業(yè)銀行的借款計(jì)劃向52（三）再貼現(xiàn)的核算中國(guó)人民銀行可以為專業(yè)銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，專業(yè)銀行可以將作為貼現(xiàn)收到的票據(jù)向中國(guó)人民銀行辦理再貼現(xiàn)。例題見(jiàn)教材110頁(yè)（三）再貼現(xiàn)的核算中國(guó)人民銀行可以為專業(yè)銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)53謝謝！謝謝！54第五章銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)55第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)

第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第五章銀行會(huì)計(jì)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)56第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述一、銀行的分類

中央銀行商業(yè)銀行第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)概述一、銀行的分類中央商業(yè)57中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行是中央銀行，簡(jiǎn)稱央行。央行是國(guó)家的銀行，是監(jiān)督和管理金融業(yè)的國(guó)家行政機(jī)構(gòu)。央行主要有三項(xiàng)基本職能：1.制定和執(zhí)行貨幣金融政策職能2.金融監(jiān)管職能3.提供支付清算服務(wù)職能

中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行是中央銀行，簡(jiǎn)稱央行。央行是國(guó)家的58商業(yè)銀行商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征（1）商業(yè)銀行與工商企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織一樣，都是以盈利目的的企業(yè)。（2）商業(yè)銀行與其他行業(yè)的企業(yè)比較有其自身的特殊性。商業(yè)銀行是以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，即貨幣和貨幣資本。商業(yè)銀行商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特征59商業(yè)銀行商業(yè)銀行的工作職能信用中介職能支付中介職能金融服務(wù)職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能商業(yè)銀行商業(yè)銀行的信用中介職能支付中介職能金融服務(wù)職能調(diào)節(jié)經(jīng)60二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算活動(dòng)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性

銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金商業(yè)性買賣的特殊行業(yè)，銀行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程就是銀行辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算活動(dòng)與業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性61二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的綜合性銀行會(huì)計(jì)在微觀上反映自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位以及廣大居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，而通過(guò)各分支行的會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)，就可以綜合地反映出全國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的綜合性62二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（三）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性銀行經(jīng)營(yíng)的是特殊商品，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)從發(fā)生到完成，只具有貨幣資金這一種運(yùn)動(dòng)形態(tài)，。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（三）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性63二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（四）提供會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性銀行每天的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)日核算完畢后，在當(dāng)日賬務(wù)核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上編制當(dāng)日的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表——日計(jì)表。這種及時(shí)性是其他行業(yè)無(wú)法比擬的。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（四）提供會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性64二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（五）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性

主要體現(xiàn)在：現(xiàn)金收付換人復(fù)核、雙人臨柜制度、儲(chǔ)蓄存款賬折見(jiàn)面、當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天必須入賬、每天必須清點(diǎn)庫(kù)存等制度。二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（五）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性65第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目和賬戶商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目按資金性質(zhì)可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類科目。新準(zhǔn)則頒布的銀行會(huì)計(jì)科目，見(jiàn)教材89頁(yè)表5—1。第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目和賬戶66二、商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序商業(yè)銀行的賬務(wù)處理程序是將明細(xì)核算程序、綜合核算程序和賬務(wù)核對(duì)三方面結(jié)合起來(lái)的一個(gè)完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序。商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序的具體步驟見(jiàn)教材93頁(yè)。二、商業(yè)銀行賬務(wù)處理程序商業(yè)銀行的賬務(wù)處67三、存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括存貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)存貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“活期存款”、“定期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款”、“短期貸款”、“中長(zhǎng)期貸款”、“逾期貸款”、“抵押貸款”、“貼現(xiàn)”、“利息收入”、“利息支出”等科目。三、存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括681.單位活期存款業(yè)務(wù)的核算“活期存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算銀行吸收的單位活期存款。貸方登記收到的單位存入的活期存款和結(jié)計(jì)的利息，借方登記單位支取或按規(guī)定扣款、銷戶的金額，余額在貸方，表示單位活期存款的結(jié)存數(shù)額。例題見(jiàn)教材95頁(yè)1.單位活期存款業(yè)務(wù)的核算“活期存款”賬戶屬692.單位定期存款業(yè)務(wù)的核算“定期存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算單位在銀行存入的定期存款。貸方登記收到單位存入的定期存款，借方登記單位支取或到期的轉(zhuǎn)存數(shù)額，余額在貸方，反映單位在銀行定期存款的實(shí)有數(shù)額。例題見(jiàn)教材95頁(yè)2.單位定期存款業(yè)務(wù)的核算“定期存款”703.個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算“活期儲(chǔ)蓄存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算居民個(gè)人存入銀行的活期儲(chǔ)蓄存款。貸方登記收到居民個(gè)人存入的活期儲(chǔ)蓄存款和結(jié)計(jì)的利息，借方登記居民個(gè)人支取款項(xiàng)或銷戶時(shí)的款項(xiàng)，余額在貸方，反映居民個(gè)人在銀行活期儲(chǔ)蓄存款的實(shí)有數(shù)額。例題見(jiàn)教材96頁(yè)3.個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算“活期儲(chǔ)蓄存714.個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算“定期儲(chǔ)蓄存款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算居民個(gè)人在銀行存入的各類定期儲(chǔ)蓄存款，包括定活兩便儲(chǔ)蓄存款、零存整取儲(chǔ)蓄存款、整存整取儲(chǔ)蓄存款、存本取息儲(chǔ)蓄存款、整存零取儲(chǔ)蓄存款等。例題見(jiàn)教材97頁(yè)4.個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算“定期儲(chǔ)蓄存725.利息稅的核算按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，儲(chǔ)戶1999年11月1日以后在銀行的儲(chǔ)蓄存款孽生的利息，要繳納20%的個(gè)人利息稅。例題見(jiàn)教材97頁(yè)5.利息稅的核算按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，儲(chǔ)戶1999年11月173四、貸款業(yè)務(wù)的核算劃分貸款種類的方法貸款的種類按對(duì)象工商貸款農(nóng)業(yè)貸款集體和個(gè)體工商業(yè)貸款按期限短期貸款中長(zhǎng)期貸款按有無(wú)貸款保障信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款按用途流動(dòng)資金貸款固定資金貸款農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)按性質(zhì)政策性貸款商業(yè)性貸款按利率固定利率浮動(dòng)利率優(yōu)惠貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度正常貸款逾期貸款催收貸款四、貸款業(yè)務(wù)的核算劃分貸款種類的方法貸款的種類按對(duì)象工商貸款74（一）信用貸款的核算信用貸款是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，是在借款人在無(wú)任何抵押的情況下，憑借借款人的信用而發(fā)放的貸款。信用貸款分為逐筆核貸、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款、下貸上轉(zhuǎn)三種，這里只介紹前兩種。（一）信用貸款的核算信用貸款是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，是在借款人在751.逐筆核貸的核算方式這種方式主要指銀行根據(jù)借貸單位提出的申請(qǐng)，審查批準(zhǔn)后，約定期限逐筆發(fā)行，一次或分次收回貸款本息。這種貸款方式適合各種流動(dòng)資金貸款、各種設(shè)備貸款、臨時(shí)性貸款等。這類貸款一般根據(jù)貸款期限是否超過(guò)一年劃分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款兩種。1.逐筆核貸的核算方式這種方式主要指銀行根據(jù)借貸單位提出的申761.逐筆核貸的核算方式“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，分別核算銀行向單位發(fā)放的中長(zhǎng)期和短期貸款。借方登記發(fā)放貸款的本金，貸方登記貸款的收回和不能收回轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的數(shù)額。余額在借方，反映尚未收回的貸款。例題見(jiàn)教材98頁(yè)1.逐筆核貸的核算方式“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”賬戶屬于資772.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人持未到期的票據(jù)，要求銀行融資，把票據(jù)金額扣除未到期利息后如數(shù)付給申請(qǐng)人的一種貸款方式。這種貸款方式的特點(diǎn)在于其貸款對(duì)象是票據(jù)。按照《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，可以貼現(xiàn)的票據(jù)有商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）、未到期的債券和存單等。2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人持未到期的票據(jù)782.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式為：貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)利率2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式為792.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算為核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)設(shè)置“貼現(xiàn)”賬戶。例題見(jiàn)教材98頁(yè)2.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算為核算商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)80（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指借款人申請(qǐng)借款的同時(shí)，向銀行提供有法人資格的且能承擔(dān)借款人一旦無(wú)力還款而能代之償還責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織作保證的貸款。（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款是指借款人申請(qǐng)借款的同時(shí)，向銀行81（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用作擔(dān)保，借款人未以任何財(cái)產(chǎn)作抵押，從嚴(yán)格意義上講仍為信用貸款，因此，其會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。（二）擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用82（二）擔(dān)保貸款的核算當(dāng)債務(wù)期滿債務(wù)人未能償債應(yīng)追究保證人連帶責(zé)任時(shí)，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)。例題，見(jiàn)教材99頁(yè)（二）擔(dān)保貸款的核算當(dāng)債務(wù)期滿債務(wù)人未能償債應(yīng)追究保證人連帶83（三）抵押貸款的核算抵押貸款是銀行要求借貸人提供一定的抵押品作為物資保證而發(fā)行的貸款。如借貸人逾期不能還貸，銀行有權(quán)以其抵押品作為抵扣，以所得的收入作為補(bǔ)償。例題見(jiàn)教材99頁(yè)（三）抵押貸款的核算抵押貸款是銀行要求借貸人提供一定的抵押84五、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票委托收款匯兌托收承付信用證五、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票委托85(一)銀行匯票結(jié)算的核算“匯出匯款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算銀行辦理銀行匯票業(yè)務(wù)所發(fā)生的收付款項(xiàng)以及匯出的外匯匯款。貸方登記匯出的款項(xiàng)，借方登記解付的匯款和發(fā)生的退匯的匯款，余額在貸方，反映匯出匯款的結(jié)余數(shù)。(一)銀行匯票結(jié)算的核算“匯出匯款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核86（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算1.商業(yè)承兌匯票結(jié)算的核算例題見(jiàn)教材101頁(yè)（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算1.商業(yè)承兌匯票結(jié)算的核算87（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算2.銀行承兌匯票結(jié)算的核算例題見(jiàn)教材101頁(yè)（二）商業(yè)匯票結(jié)算的核算2.銀行承兌匯票結(jié)算的核算88（三）委托收款結(jié)算的核算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。例題見(jiàn)教材101頁(yè)（三）委托收款結(jié)算的核算委托收款是收款人委托銀行向付款人收89（四）匯兌的核算匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地人的結(jié)算方式。例題見(jiàn)教材101頁(yè)（四）匯兌的核算匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地人的結(jié)算90第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)中央銀行是管理全國(guó)金融事業(yè)的國(guó)家機(jī)關(guān)，與專業(yè)銀行、其他部門、單位相比具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第三節(jié)中央銀行會(huì)計(jì)一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)91一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.中央銀行會(huì)計(jì)具有金融宏觀管理特征，是實(shí)現(xiàn)中央銀行職能的工具2.中央銀行的會(huì)計(jì)核算既反映專業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又綜合反映了一個(gè)地區(qū)和全國(guó)的金融活動(dòng)狀況一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.中央銀行會(huì)計(jì)具有金融宏觀管理特征，92一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，中央銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的核算、商業(yè)銀行繳存存款和貸款的核算等。一、中央銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，中央銀行的會(huì)計(jì)93中央銀行的業(yè)務(wù)范圍集中資金分配資金宏觀調(diào)控自有資金各項(xiàng)存款其他資金貨幣發(fā)行各項(xiàng)貸款各項(xiàng)占款各項(xiàng)資金占用庫(kù)存現(xiàn)金中央銀行的業(yè)務(wù)范圍集中資金分配資金宏觀調(diào)控自有資金各項(xiàng)存款其94二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算（一）貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)概述1.發(fā)行基金和發(fā)行庫(kù)2.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）發(fā)行庫(kù)專用科目。（2）銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目二、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算（一）貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)概述95（二）發(fā)行基金印制入庫(kù)的核算印制貨幣必須遵守印制計(jì)劃，印制完成的所有合格貨幣，必須全數(shù)解繳總庫(kù)指定的發(fā)行庫(kù)內(nèi)保管。（二）發(fā)行基金印制入庫(kù)的核算印制貨幣必須遵守印制計(jì)劃，印96（三）發(fā)行基金調(diào)撥的核算發(fā)行基金的調(diào)撥是發(fā)行庫(kù)與發(fā)行庫(kù)之間發(fā)行基金的轉(zhuǎn)移，是組織貨幣投放的準(zhǔn)備工作，有上下級(jí)庫(kù)之間以及同級(jí)庫(kù)之間的調(diào)撥兩種。（三）發(fā)行基金調(diào)撥的核算發(fā)行基金的調(diào)撥是發(fā)行庫(kù)與發(fā)行庫(kù)之間97（四）貨幣投放的核算貨幣投放是指發(fā)行庫(kù)將發(fā)行基金支付給商業(yè)銀行的過(guò)程