現(xiàn)行稅種課件

第九章現(xiàn)行稅種第九章現(xiàn)行稅種1本章要求：1.掌握：資源稅類、財產(chǎn)稅、行為稅類2.熟練掌握：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類本章要求：2第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類3一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅。同其他稅類對比而言，商品課稅有以下四方面的特征：1.課征普遍。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。3.實行比例稅率。4.計征簡便。一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類。4二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅1.增值稅的優(yōu)點（1）在就一種商品多次課征中避免重復征稅；（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)；（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；（4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定；（5）對于出口需要退稅的商品可以實行零稅率，將商品在國內(nèi)已交納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅5二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；(2)只準許抵扣當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；(3)準許一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括全部消費品價值，稱為消費型增值稅。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準許6二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計征方法增值稅的計征方法有三種：（1）將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值(如工資、利潤、利息和其他增值項目)逐漸相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為加法；（2）從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱減法（或扣額法）；（3）不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱扣稅法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計征方法7二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（1）增值稅的征收范圍。增值稅征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，。（2）增值稅的納稅義務人。增值稅的納稅義務人是所有銷售應稅貨物和提供應稅勞務的工商企業(yè)及其他單位和個人。（3）增值稅稅率。稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式，基本稅率為17％，低稅率為13％。（4）實行價外計算辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度8二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（5）按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度。應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額×稅率。（6）對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用6％的征收率。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后統(tǒng)一實行4%的征收率。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度9二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費稅1.消費稅概述消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人。在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。對煙、酒、汽油等消費品實行高稅率或單獨設置稅種課以較重的稅收，是國際上普遍的做法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費稅10二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費稅制度（1）征稅范圍。征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。2006年4月1日調(diào)整了消費稅稅目，增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板和成品油；取消護膚護發(fā)品稅目；調(diào)整的稅目有：小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費稅制度11二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計算方法。消費稅采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法。（3）消費稅實行價內(nèi)征收的辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計算方法。消費稅采取從價12二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便。我國原工商稅制中就有營業(yè)稅這個稅種，這次稅制改革予以保留，同時進行了適當?shù)恼{(diào)整和改革。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅13二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度（1）營業(yè)稅共設置了九個征稅項目：①交通運輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險業(yè)。⑥服務業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度14二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設置了四檔稅率：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5％；金融保險業(yè)自1997年1月1日至2000年12月3l日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率，從2001年起，每年下調(diào)1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率從8％降低到5％；夜總會、歌廳、舞廳、射擊、獰獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20％稅率征收。營業(yè)稅應納稅額的一般計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額（銷售額)×稅率二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設置了15第二節(jié)所得稅類第二節(jié)所得稅類16一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有四個方面的特征：（1）稅負相對公平。（2）一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格。（3）有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點17一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型所得稅可以分為：（1）分類所得稅。（2）綜合所得稅。（3）分類綜合所得稅。一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型18二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅和農(nóng)（牧）業(yè)稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企19二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并將于2008年1月1日起實施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅20二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1.納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅21二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅22二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實行比例稅率，法定稅率是25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應繳納20％（現(xiàn)為10%）的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費用，實行源泉控制，通常稱為預提所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實行比例稅23二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計稅依據(jù)的確定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計稅依據(jù)的確定。納稅人每一24二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個人所得稅1.個人所得稅的課稅對象和納稅人按稅法規(guī)定有納稅義務的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個人所得稅的納稅人。應納稅的個人所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個人所得稅25二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率我國1994年稅制改革時確定的個人所得稅法采取分項定率、分項扣除、分項征收的模式。個人所得稅的稅率是（1）工資、薪金所得。適用超額累進稅率，稅率為5％～45％。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5％～35％的超額累進稅率。（3）稿酬所得。適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。（4）勞務報酬所得。適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用比例稅率，稅率為20％。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模26二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應納稅所得額的計算和繳納：（1）工資、薪金所得。以每月收入額減除費用800元（800元是1994年稅制出臺當時的規(guī)定，隨著納稅人收入水平和生活的提高，2006年增加為1600元,2008年3月增加為2000元)后的余額，為應納稅所得額。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。（4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入額為應納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應納稅所得額的計算和繳納：27二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務院1999年9月30日頒布了《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，規(guī)定儲蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個人所得稅，1999年11月1日后滋生的利息所得征收個人所得稅。2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20％調(diào)減為5%。自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務院199928第三節(jié)資源稅與財產(chǎn)稅類第三節(jié)資源稅與財產(chǎn)稅類29一、資源稅與財產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平2.具有促進社會節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差一、資源稅與財產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平30二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅資源的單位和個人取得的級差收入所課征的一種稅。1.課稅對象資源稅的課稅對象，是已被開采出或產(chǎn)制出的應稅資源產(chǎn)品。其課稅范圍包括：（1）礦產(chǎn)品。具體包括：①原油。②天然氣。③煤炭。④其他非金屬礦原礦。⑤黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（2）鹽。應稅鹽包括固體鹽和液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅31二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人資源稅的納稅人應包括在我國境內(nèi)從事應稅資源開采或生產(chǎn)而進行銷售或自用的所有單位和個人。這里所說的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人32二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率資源稅實行差別定額稅率，資源條件好的稅率高些；資源條件差的稅率低些，以發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)級差收入的作用。4.應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。公式為：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率33二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的意義長期以來，我國對城鎮(zhèn)土地一直實行無償使用制度。由于使用土地不支付任何經(jīng)濟代價，出現(xiàn)了企業(yè)單位對土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的嚴重浪費土地資源的現(xiàn)象。同時，由于城鎮(zhèn)工商企業(yè)占用土地的數(shù)量和土地所處的地理位置不同，在一定程度上造成企業(yè)利潤水平差異，使企業(yè)不能真正在平等的經(jīng)濟條件下開展競爭。征收城鎮(zhèn)土地使用稅，用稅收杠桿調(diào)節(jié)土地級差收益，限制不合理使用或浪費城鎮(zhèn)土地資源，對提高土地的利用率和使用效益，強化城鎮(zhèn)土地管理以及完善地方稅制體系等，都有十分重要的意義。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅34二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度（1）課稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對象，是在我國境內(nèi)的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。其課稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（2）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在課稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度35二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計稅依據(jù)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。（4）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定幅度差別稅額。（5）應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計算依據(jù)，按照稅法所規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。公式為：年應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅率二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計稅依據(jù)36二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅耕地占用稅是國家對一切單位和個人建房或從事非農(nóng)業(yè)建設占用耕地征收的一種稅。1.征稅范圍和納稅人所有用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設而占用的耕地，都屬耕地占用稅的征稅范圍。列入征稅范圍的耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。具體包括：1.種植糧食作物、經(jīng)濟作物的土地。2.菜地。3.園地。4.魚塘。5.占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地。6.其他農(nóng)用土地。耕地占用稅以占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人為納稅義務人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅37二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。耕地占用稅實行地區(qū)差別幅度定額稅率。即根據(jù)人均耕地面積多少劃分四類地區(qū)，分別按占用耕地的平方米規(guī)定有幅度的稅額。人均耕地面積越少，單位稅額越高。3.耕地占用稅的計算與征收耕地占用稅的應納稅額等于適用的單位稅額乘以實際占用的耕地面積，其計算公式如下：應納稅額＝單位稅額×實際占用的耕地面積二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計稅依據(jù)和稅率38三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，按照房產(chǎn)的評估值向房產(chǎn)所有人或承典人征收的一種稅。現(xiàn)行房產(chǎn)稅開征于1986年9月，1994年稅制改革時對其進行了修改，如擴大征收范圍、修改計稅依據(jù)、調(diào)整稅率等。房產(chǎn)稅對于調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和承典人的收入水平，積累建設資金，搞好城鎮(zhèn)房屋的開發(fā)建設，控制非生產(chǎn)性基本建設和促使合理使用分配房產(chǎn)，提高房產(chǎn)的使用效益以及增加地方財政收入，都具有重要作用。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅39三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人為房產(chǎn)稅的納稅義務人。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理者繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人40三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)和稅率（1）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)評估值。房產(chǎn)評估值是指房產(chǎn)在評估時的市場價值。（2）稅率房產(chǎn)稅的稅率按房產(chǎn)評估值的1％－5％計征，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定本地區(qū)適用的稅率。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)和稅率41三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.計征管理（1）房產(chǎn)稅的計算應納稅額＝房產(chǎn)評估值×適用稅率（2）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅采用按年計征、分期繳納的征收管理辦法。具體的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.計征管理42三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（二）契稅契稅是對土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收一種稅。征收契稅，有利于通過法律形式確定房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也有利于增加地方財政收入。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（二）契稅43三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬由承受的單位和個人為契稅的納稅人。另外，土地使用權(quán)交換、房屋所有權(quán)交換以及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換，如果交換價格不相等的，應以多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方為納稅人繳納契稅，少付的一方不用繳納；如果交換價格相等，則雙方均免稅。如果以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者為納稅人，應按有關(guān)規(guī)定補繳契稅。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人44三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類2.征稅對象（1）國有土地使用權(quán)出讓（2）土地使用權(quán)出讓（3）房屋買賣（4）房屋贈與（5）房屋交換（6）視同行為土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與予以征稅：①以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；②以土地、房屋權(quán)屬抵債；③以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；④以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類2.征稅對象45三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)可分為以下三種：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格。（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)46三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.稅率現(xiàn)行契稅的稅率規(guī)定為3％－5％，具體適用時由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務局備案。5.契稅的計算契稅的應納稅額依照規(guī)定的稅率和計稅依據(jù)計算，其計算公式為：應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.稅率47三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（三）車船稅車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，按其擁有車船種類和規(guī)定的稅額征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效用，督促納稅人合理利用車船；可以通過稅收手段開辟財源，集中財力，緩解發(fā)展交通運輸事業(yè)資金短缺的矛盾；并可以借此加強對車船的管理。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（三）車船稅48三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人和征稅范圍（1）納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，都是車船稅的納稅人。不論是國內(nèi)企業(yè)、單位和個人，還是國外企業(yè)、經(jīng)濟組織和個人，也不論是否使用，只要在我國境內(nèi)擁有車船，都是車船稅的納稅人。（2）征稅范圍凡在我國境內(nèi)行駛的車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征收范圍。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人和征稅范圍49三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類2.計稅依據(jù)和稅率（1）計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)是根據(jù)車船的不同情況分別規(guī)定的，載貨汽車和機動船以凈噸位為計稅依據(jù)；其他車輛以輛為計稅依據(jù)，非機動船以載重噸位為計稅依據(jù)。（2）稅率車船稅采用幅度定額稅率車輛的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅額。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類2.計稅依據(jù)和稅率50三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.車船稅的計算車船稅應根據(jù)不同類型的車船和其適用的計稅標準、年稅額分別計算：（1）機動車（除載貨汽車外）和非機動車應納稅額的計算：應納稅額＝車輛數(shù)×適用稅額（2）載貨汽車和機動船應納稅額的計算：應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用稅額（3）非機動船應納稅額的計算：應納稅額＝載重噸位數(shù)×適用稅額三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.車船稅的計算51三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（四）遺產(chǎn)稅與贈與稅三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（四）遺產(chǎn)稅與贈與稅52第四節(jié)行為稅類第四節(jié)行為稅類53行為稅是指以納稅人的某種特定行為為征稅對象而課征的一類稅，這個“特定行為”是指國家通過征稅所要加以限制或規(guī)范的行為。國家通過對這種特定行為的征稅，以達到特定的調(diào)節(jié)目的。行為稅是指以納稅人的某種特定行為為征稅對象而課征的一類稅，這541994年以前行為稅具體稅種有：燃油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、城市維護建設稅、印花稅、筵席稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、牲畜交易稅、集市交易稅和屠宰稅等。1994年以前行為稅具體稅種有：燃油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向551994的新稅制改革，對行為稅做了較大的調(diào)整，停征了燃油特別稅、獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、牲畜交易稅、集市交易稅；屠宰稅和筵席稅下放給地方；準備修訂城市維護建設稅；擬開征證券交易稅。至此，我國形成了以城鄉(xiāng)維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、證券交易稅（待開征)、屠宰稅、筵席稅等為主要稅種的行為稅體系。從而使行為稅體系逐漸完善。1994的新稅制改革，對行為稅做了較大的調(diào)整，停征了燃油特別56關(guān)鍵名詞與思考題一、名詞解釋商品課稅增值稅消費稅營業(yè)稅所得課稅分類所得稅綜合所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅資源課稅資源稅土地使用稅耕地占用稅財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅契稅車船稅二、簡述題1.簡述商品課稅的特征。2.簡述增值稅的優(yōu)點。3.簡述增值稅的三種類型。4.簡述增值稅的三種計稅方法。5.簡述所得課稅的特征。6.簡述所得課稅的三種課征類型。7.簡述資源課稅與財產(chǎn)課稅的特征。三、論述題1.綜述我國現(xiàn)行的增值稅。2.綜述我國現(xiàn)行的個人所得稅。3.綜述我國現(xiàn)行的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅。關(guān)鍵名詞與思考題一、名詞解釋57第九章現(xiàn)行稅種第九章現(xiàn)行稅種58本章要求：1.掌握：資源稅類、財產(chǎn)稅、行為稅類2.熟練掌握：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類本章要求：59第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類60一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅。同其他稅類對比而言，商品課稅有以下四方面的特征：1.課征普遍。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。3.實行比例稅率。4.計征簡便。一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類。61二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅1.增值稅的優(yōu)點（1）在就一種商品多次課征中避免重復征稅；（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)；（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；（4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定；（5）對于出口需要退稅的商品可以實行零稅率，將商品在國內(nèi)已交納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅62二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；(2)只準許抵扣當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；(3)準許一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括全部消費品價值，稱為消費型增值稅。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準許63二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計征方法增值稅的計征方法有三種：（1）將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值(如工資、利潤、利息和其他增值項目)逐漸相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為加法；（2）從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱減法（或扣額法）；（3）不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱扣稅法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計征方法64二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（1）增值稅的征收范圍。增值稅征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，。（2）增值稅的納稅義務人。增值稅的納稅義務人是所有銷售應稅貨物和提供應稅勞務的工商企業(yè)及其他單位和個人。（3）增值稅稅率。稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式，基本稅率為17％，低稅率為13％。（4）實行價外計算辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度65二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（5）按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度。應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額×稅率。（6）對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用6％的征收率。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后統(tǒng)一實行4%的征收率。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度66二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費稅1.消費稅概述消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人。在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。對煙、酒、汽油等消費品實行高稅率或單獨設置稅種課以較重的稅收，是國際上普遍的做法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費稅67二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費稅制度（1）征稅范圍。征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。2006年4月1日調(diào)整了消費稅稅目，增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板和成品油；取消護膚護發(fā)品稅目；調(diào)整的稅目有：小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費稅制度68二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計算方法。消費稅采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法。（3）消費稅實行價內(nèi)征收的辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計算方法。消費稅采取從價69二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便。我國原工商稅制中就有營業(yè)稅這個稅種，這次稅制改革予以保留，同時進行了適當?shù)恼{(diào)整和改革。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅70二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度（1）營業(yè)稅共設置了九個征稅項目：①交通運輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險業(yè)。⑥服務業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度71二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設置了四檔稅率：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5％；金融保險業(yè)自1997年1月1日至2000年12月3l日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率，從2001年起，每年下調(diào)1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率從8％降低到5％；夜總會、歌廳、舞廳、射擊、獰獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20％稅率征收。營業(yè)稅應納稅額的一般計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額（銷售額)×稅率二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設置了72第二節(jié)所得稅類第二節(jié)所得稅類73一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有四個方面的特征：（1）稅負相對公平。（2）一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格。（3）有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點74一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型所得稅可以分為：（1）分類所得稅。（2）綜合所得稅。（3）分類綜合所得稅。一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型75二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅和農(nóng)（牧）業(yè)稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企76二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并將于2008年1月1日起實施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅77二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1.納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅78二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅79二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實行比例稅率，法定稅率是25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，而有來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應繳納20％（現(xiàn)為10%）的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費用，實行源泉控制，通常稱為預提所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實行比例稅80二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計稅依據(jù)的確定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計稅依據(jù)的確定。納稅人每一81二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個人所得稅1.個人所得稅的課稅對象和納稅人按稅法規(guī)定有納稅義務的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個人所得稅的納稅人。應納稅的個人所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個人所得稅82二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率我國1994年稅制改革時確定的個人所得稅法采取分項定率、分項扣除、分項征收的模式。個人所得稅的稅率是（1）工資、薪金所得。適用超額累進稅率，稅率為5％～45％。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5％～35％的超額累進稅率。（3）稿酬所得。適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。（4）勞務報酬所得。適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用比例稅率，稅率為20％。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模83二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應納稅所得額的計算和繳納：（1）工資、薪金所得。以每月收入額減除費用800元（800元是1994年稅制出臺當時的規(guī)定，隨著納稅人收入水平和生活的提高，2006年增加為1600元,2008年3月增加為2000元)后的余額，為應納稅所得額。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。（4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入額為應納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應納稅所得額的計算和繳納：84二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務院1999年9月30日頒布了《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，規(guī)定儲蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個人所得稅，1999年11月1日后滋生的利息所得征收個人所得稅。2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20％調(diào)減為5%。自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務院199985第三節(jié)資源稅與財產(chǎn)稅類第三節(jié)資源稅與財產(chǎn)稅類86一、資源稅與財產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平2.具有促進社會節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差一、資源稅與財產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平87二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅資源的單位和個人取得的級差收入所課征的一種稅。1.課稅對象資源稅的課稅對象，是已被開采出或產(chǎn)制出的應稅資源產(chǎn)品。其課稅范圍包括：（1）礦產(chǎn)品。具體包括：①原油。②天然氣。③煤炭。④其他非金屬礦原礦。⑤黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（2）鹽。應稅鹽包括固體鹽和液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅88二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人資源稅的納稅人應包括在我國境內(nèi)從事應稅資源開采或生產(chǎn)而進行銷售或自用的所有單位和個人。這里所說的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人89二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率資源稅實行差別定額稅率，資源條件好的稅率高些；資源條件差的稅率低些，以發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)級差收入的作用。4.應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。公式為：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率90二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的意義長期以來，我國對城鎮(zhèn)土地一直實行無償使用制度。由于使用土地不支付任何經(jīng)濟代價，出現(xiàn)了企業(yè)單位對土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的嚴重浪費土地資源的現(xiàn)象。同時，由于城鎮(zhèn)工商企業(yè)占用土地的數(shù)量和土地所處的地理位置不同，在一定程度上造成企業(yè)利潤水平差異，使企業(yè)不能真正在平等的經(jīng)濟條件下開展競爭。征收城鎮(zhèn)土地使用稅，用稅收杠桿調(diào)節(jié)土地級差收益，限制不合理使用或浪費城鎮(zhèn)土地資源，對提高土地的利用率和使用效益，強化城鎮(zhèn)土地管理以及完善地方稅制體系等，都有十分重要的意義。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅91二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度（1）課稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對象，是在我國境內(nèi)的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。其課稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（2）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在課稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度92二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計稅依據(jù)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。（4）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定幅度差別稅額。（5）應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計算依據(jù)，按照稅法所規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。公式為：年應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅率二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計稅依據(jù)93二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅耕地占用稅是國家對一切單位和個人建房或從事非農(nóng)業(yè)建設占用耕地征收的一種稅。1.征稅范圍和納稅人所有用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設而占用的耕地，都屬耕地占用稅的征稅范圍。列入征稅范圍的耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。具體包括：1.種植糧食作物、經(jīng)濟作物的土地。2.菜地。3.園地。4.魚塘。5.占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地。6.其他農(nóng)用土地。耕地占用稅以占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人為納稅義務人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅94二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。耕地占用稅實行地區(qū)差別幅度定額稅率。即根據(jù)人均耕地面積多少劃分四類地區(qū)，分別按占用耕地的平方米規(guī)定有幅度的稅額。人均耕地面積越少，單位稅額越高。3.耕地占用稅的計算與征收耕地占用稅的應納稅額等于適用的單位稅額乘以實際占用的耕地面積，其計算公式如下：應納稅額＝單位稅額×實際占用的耕地面積二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計稅依據(jù)和稅率95三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，按照房產(chǎn)的評估值向房產(chǎn)所有人或承典人征收的一種稅。現(xiàn)行房產(chǎn)稅開征于1986年9月，1994年稅制改革時對其進行了修改，如擴大征收范圍、修改計稅依據(jù)、調(diào)整稅率等。房產(chǎn)稅對于調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和承典人的收入水平，積累建設資金，搞好城鎮(zhèn)房屋的開發(fā)建設，控制非生產(chǎn)性基本建設和促使合理使用分配房產(chǎn)，提高房產(chǎn)的使用效益以及增加地方財政收入，都具有重要作用。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅96三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人為房產(chǎn)稅的納稅義務人。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理者繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人97三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)和稅率（1）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)評估值。房產(chǎn)評估值是指房產(chǎn)在評估時的市場價值。（2）稅率房產(chǎn)稅的稅率按房產(chǎn)評估值的1％－5％計征，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定本地區(qū)適用的稅率。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類3.計稅依據(jù)和稅率98三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.計征管理（1）房產(chǎn)稅的計算應納稅額＝房產(chǎn)評估值×適用稅率（2）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅采用按年計征、分期繳納的征收管理辦法。具體的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類4.計征管理99三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（二）契稅契稅是對土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收一種稅。征收契稅，有利于通過法律形式確定房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也有利于增加地方財政收入。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類（二）契稅100三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬由承受的單位和個人為契稅的納稅人。另外，土地使用權(quán)交換、房屋所有權(quán)交換以及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換，如果交換價格不相等的，應以多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方為納稅人繳納契稅，少付的一方不用繳納；如果交換價格相等，則雙方均免稅。如果以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者為納稅人，應按有關(guān)規(guī)定補繳契稅。三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類1.納稅人101三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅類2.征稅對象（1）國有土地