稅收原理課件

第八章稅收引論高振宇第十章稅收原理12/8/20221第十章稅收原理第八章稅收引論高振宇第十章稅收原理12/5/20221第12/8/20222第十章稅收原理12/5/20222第十章稅收原理第一節(jié)

稅收要素與分類

一、稅收要素

二、稅收分類12/8/20223第十章稅收原理第一節(jié)稅收要素與分類一、稅收要素二、稅收分類12/5/一、稅收要素（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）稅率（四）起征點(diǎn)與免征額12/8/20224第十章稅收原理一、稅收要素（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）稅率（四）起征點(diǎn)（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負(fù)稅人(taxbearer)12/8/20225第十章稅收原理（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象(objectsoftaxation)又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。相關(guān)概念稅源(sourceoftaxation)稅基：taxbase——稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)taxbasis——計(jì)算稅收的依據(jù)稅目(itemsoftax)12/8/20226第十章稅收原理（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象(objectsoftaxatio（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率2.平均稅率和邊際稅率12/8/20227第十章稅收原理（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率12/5/2021.定額稅率(fixed-sumtaxrate)

、比例稅率(proportionaltaxrate)和累進(jìn)稅率(regressivetaxrate)

稅率O稅基累進(jìn)比例累退12/8/20228第十章稅收原理1.定額稅率(fixed-sumtaxrate)、比例2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetaxrate,ATR）：（2）邊際稅率（marginaltaxrate,MTR）：12/8/20229第十章稅收原理2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetax（四）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)(taxthreshold)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。免征額(taxexemption)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要求對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅12/8/202210第十章稅收原理（四）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)(taxthreshold)：稅二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（三）按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類12/8/202211第十章稅收原理二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅(directtaxes)：指納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，通常也是對(duì)人（包括自然人和法人）課征的稅收，故也稱對(duì)人稅

間接稅(indirecttaxes)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收，通常是對(duì)商品和服務(wù)的交易課征的稅收，故也稱對(duì)物稅12/8/202212第十章稅收原理（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅(directtaxes)（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得課稅(taxesonincomes)：對(duì)納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟(jì)學(xué)家有時(shí)把所得課稅也稱為要素稅(factortaxes)

商品和服務(wù)課稅(taxesongoodsandservices)：對(duì)納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收

財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅(taxesonwealthandproperty)：對(duì)納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收12/8/202213第十章稅收原理（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得課稅(taxesoninc（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅(advaloremtaxes)：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算的稅收從量稅(specifictaxes)：按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算的稅收

12/8/202214第十章稅收原理（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅(advaloremtaxe（四）按稅種隸屬關(guān)系分類

中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種12/8/202215第十章稅收原理（四）按稅種隸屬關(guān)系分類中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種第二節(jié)稅收原則

稅收原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征稅（課稅方式和方法），是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則是財(cái)稅學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直關(guān)注的重要問(wèn)題。12/8/202216第十章稅收原理第二節(jié)稅收原則稅收原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原則（三）瓦格納的課稅原則12/8/202217第十章稅收原理一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原（一）課稅原則的提出1.配第的課稅原則2.尤斯蒂的課稅原則12/8/202218第十章稅收原理（一）課稅原則的提出1.配第的課稅原則2.尤斯蒂的課稅原1.配第的課稅原則

公平

便利

節(jié)省12/8/202219第十章稅收原理1.配第的課稅原則公平便利節(jié)省122.尤斯蒂的課稅原則國(guó)庫(kù)原則促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重對(duì)人民生活及工商業(yè)的危害平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過(guò)程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆偬暨x征收費(fèi)用最低的貨物課稅納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)12/8/202220第十章稅收原理2.尤斯蒂的課稅原則國(guó)庫(kù)原則促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯（二）斯密的課稅原則

平等原則(principleofequality)

確實(shí)原則(principleofcertainty)

便利原則(principleofconvenience)

最小征收費(fèi)用原則(principleofminimumcost)

12/8/202221第十章稅收原理（二）斯密的課稅原則平等原則(principleof（三）瓦格納的課稅原則

財(cái)政政策原則

國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

社會(huì)公正原則

稅務(wù)行政原則12/8/202222第十章稅收原理（三）瓦格納的課稅原則財(cái)政政策原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficiencycriterion)

（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)(equitycriterion)12/8/202223第十章稅收原理二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficie（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率2.稅收的制度效率12/8/202224第十章稅收原理（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率2.稅收的制度效率1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性(taxnonneutrality)（2）超額負(fù)擔(dān)理論(excessburdenordeadweightburden)12/8/202225第十章稅收原理1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性(tax（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，或者說(shuō)不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：政府通過(guò)稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門(mén)的過(guò)程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無(wú)謂損失最小化。12/8/202226第十章稅收原理（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)（2）超額負(fù)擔(dān)理論價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)：基數(shù)效用論12/8/202227第十章稅收原理（2）超額負(fù)擔(dān)理論價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)2.稅收的制度效率

衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)指標(biāo)： 一是質(zhì)量指標(biāo)； 二是成本指標(biāo)。12/8/202228第十章稅收原理2.稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentrationindex)

侵蝕性指標(biāo)(erosionindex)時(shí)滯性指標(biāo)(lagsindex)

執(zhí)行性指標(biāo)(enforcementindex)

12/8/202229第十章稅收原理（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentrationind（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrativecostorcollectioncost)

納稅成本(compliancecost)

政治成本(politicalcost)

12/8/202230第十章稅收原理（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrativecos（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平2.受益原則3.能力原則12/8/202231第十章稅收原理（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平2.受益原則31.橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontalequity）

（2）縱向公平（verticalequity)

12/8/202232第十章稅收原理1.橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontal（1）橫向公平如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人，那么，就說(shuō)這種稅是橫向公平的。也就是說(shuō)，如果在征稅前，兩個(gè)人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。橫向公平原則是一個(gè)大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項(xiàng)原則操作起來(lái)卻很困難。12/8/202233第十章稅收原理（1）橫向公平如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人，那么，就說(shuō)這（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDCP

FB收入的邊際效用MUHM'O'MUH收入E'K'G'D'低收入納稅人L的函數(shù)高收入納稅人H的函數(shù)F'

P'C'B'均等犧牲與縱向公平12/8/202234第十章稅收原理（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDC2.受益原則受益原則(benefitapproach)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。12/8/202235第十章稅收原理2.受益原則受益原則(benefitap3.能力原則能力原則(abilitytopayapproach)要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說(shuō)和主觀說(shuō)?？陀^說(shuō)：所得標(biāo)準(zhǔn)支出標(biāo)準(zhǔn)財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)12/8/202236第十章稅收原理3.能力原則能力原則(abilityto第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、稅收歸宿的一般均衡分析12/8/202237第十章稅收原理第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題12/5一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式12/8/202238第十章稅收原理一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義12/（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁(taxshifting)：納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅收歸宿(taxincidence)：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。12/8/202239第十章稅收原理（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁(taxshifting（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對(duì)歸宿12/8/202240第十章稅收原理（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁12/5/202（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式

前轉(zhuǎn)(forwardshifting)

后轉(zhuǎn)(backwardshifting)消轉(zhuǎn)(diffusedshifting)稅收資本化(capitalizationoftaxation)12/8/202241第十章稅收原理（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)(forwardshifting二、稅收歸宿的局部均衡分析（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系（二）局部均衡分析的局限性12/8/202242第十章稅收原理二、稅收歸宿的局部均衡分析（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系1（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

1.需求彈性對(duì)稅收歸宿的影響PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ12/8/202243第十章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

1.需求彈性對(duì)稅收歸宿的影（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

2.完全彈性或完全無(wú)彈性供給與稅收歸宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全無(wú)彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿Q'Pd12/8/202244第十章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

2.完全彈性或完全無(wú)彈性供（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

3.供求雙方的稅收負(fù)擔(dān)率與供求線的斜率之間的關(guān)系納稅后需求者所付價(jià)格的變化與供給者所獲得的價(jià)格變化的比率為：式中：（Pd-P*）為需求者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；（P*-PS）為供給者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；（Q*-QE）為交易量的變化；

Kd、KS分別為需求曲線和供給曲線的斜率。12/8/202245第十章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

3.供求雙方的稅收負(fù)擔(dān)率與（二）局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其他市場(chǎng)上發(fā)生的將影響相對(duì)效用水平的許多相對(duì)價(jià)格的變化。局部均衡分析可以處理的稅收類型非常有限，即只能處理適用于特定市場(chǎng)的稅收。局部均衡分析忽略了政府收入的使用問(wèn)題。12/8/202246第十章稅收原理（二）局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其他市場(chǎng)三、稅收歸宿的一般均衡分析一、稅收歸宿的競(jìng)爭(zhēng)性一般均衡模型分析二、稅收歸宿的可計(jì)算一般均衡模型分析12/8/202247第十章稅收原理三、稅收歸宿的一般均衡分析一、稅收歸宿的競(jìng)爭(zhēng)性一般均衡模型分第八章稅收引論高振宇第十章稅收原理12/8/202248第十章稅收原理第八章稅收引論高振宇第十章稅收原理12/5/20221第12/8/202249第十章稅收原理12/5/20222第十章稅收原理第一節(jié)

稅收要素與分類

一、稅收要素

二、稅收分類12/8/202250第十章稅收原理第一節(jié)稅收要素與分類一、稅收要素二、稅收分類12/5/一、稅收要素（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）稅率（四）起征點(diǎn)與免征額12/8/202251第十章稅收原理一、稅收要素（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）稅率（四）起征點(diǎn)（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。扣繳義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負(fù)稅人(taxbearer)12/8/202252第十章稅收原理（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象(objectsoftaxation)又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。相關(guān)概念稅源(sourceoftaxation)稅基：taxbase——稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)taxbasis——計(jì)算稅收的依據(jù)稅目(itemsoftax)12/8/202253第十章稅收原理（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象(objectsoftaxatio（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率2.平均稅率和邊際稅率12/8/202254第十章稅收原理（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率12/5/2021.定額稅率(fixed-sumtaxrate)

、比例稅率(proportionaltaxrate)和累進(jìn)稅率(regressivetaxrate)

稅率O稅基累進(jìn)比例累退12/8/202255第十章稅收原理1.定額稅率(fixed-sumtaxrate)、比例2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetaxrate,ATR）：（2）邊際稅率（marginaltaxrate,MTR）：12/8/202256第十章稅收原理2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetax（四）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)(taxthreshold)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。免征額(taxexemption)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要求對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅12/8/202257第十章稅收原理（四）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)(taxthreshold)：稅二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（三）按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類12/8/202258第十章稅收原理二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅(directtaxes)：指納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，通常也是對(duì)人（包括自然人和法人）課征的稅收，故也稱對(duì)人稅

間接稅(indirecttaxes)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收，通常是對(duì)商品和服務(wù)的交易課征的稅收，故也稱對(duì)物稅12/8/202259第十章稅收原理（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅(directtaxes)（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得課稅(taxesonincomes)：對(duì)納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟(jì)學(xué)家有時(shí)把所得課稅也稱為要素稅(factortaxes)

商品和服務(wù)課稅(taxesongoodsandservices)：對(duì)納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收

財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅(taxesonwealthandproperty)：對(duì)納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收12/8/202260第十章稅收原理（二）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得課稅(taxesoninc（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅(advaloremtaxes)：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算的稅收從量稅(specifictaxes)：按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算的稅收

12/8/202261第十章稅收原理（三）按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅(advaloremtaxe（四）按稅種隸屬關(guān)系分類

中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種12/8/202262第十章稅收原理（四）按稅種隸屬關(guān)系分類中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種第二節(jié)稅收原則

稅收原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征稅（課稅方式和方法），是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則是財(cái)稅學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直關(guān)注的重要問(wèn)題。12/8/202263第十章稅收原理第二節(jié)稅收原則稅收原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原則（三）瓦格納的課稅原則12/8/202264第十章稅收原理一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原（一）課稅原則的提出1.配第的課稅原則2.尤斯蒂的課稅原則12/8/202265第十章稅收原理（一）課稅原則的提出1.配第的課稅原則2.尤斯蒂的課稅原1.配第的課稅原則

公平

便利

節(jié)省12/8/202266第十章稅收原理1.配第的課稅原則公平便利節(jié)省122.尤斯蒂的課稅原則國(guó)庫(kù)原則促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重對(duì)人民生活及工商業(yè)的危害平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過(guò)程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆偬暨x征收費(fèi)用最低的貨物課稅納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)12/8/202267第十章稅收原理2.尤斯蒂的課稅原則國(guó)庫(kù)原則促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯（二）斯密的課稅原則

平等原則(principleofequality)

確實(shí)原則(principleofcertainty)

便利原則(principleofconvenience)

最小征收費(fèi)用原則(principleofminimumcost)

12/8/202268第十章稅收原理（二）斯密的課稅原則平等原則(principleof（三）瓦格納的課稅原則

財(cái)政政策原則

國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

社會(huì)公正原則

稅務(wù)行政原則12/8/202269第十章稅收原理（三）瓦格納的課稅原則財(cái)政政策原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficiencycriterion)

（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)(equitycriterion)12/8/202270第十章稅收原理二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficie（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率2.稅收的制度效率12/8/202271第十章稅收原理（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率2.稅收的制度效率1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性(taxnonneutrality)（2）超額負(fù)擔(dān)理論(excessburdenordeadweightburden)12/8/202272第十章稅收原理1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性(tax（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，或者說(shuō)不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：政府通過(guò)稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門(mén)的過(guò)程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無(wú)謂損失最小化。12/8/202273第十章稅收原理（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)（2）超額負(fù)擔(dān)理論價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)：基數(shù)效用論12/8/202274第十章稅收原理（2）超額負(fù)擔(dān)理論價(jià)格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負(fù)擔(dān)2.稅收的制度效率

衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)指標(biāo)： 一是質(zhì)量指標(biāo)； 二是成本指標(biāo)。12/8/202275第十章稅收原理2.稅收的制度效率衡量稅收制度的效率一般可（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentrationindex)

侵蝕性指標(biāo)(erosionindex)時(shí)滯性指標(biāo)(lagsindex)

執(zhí)行性指標(biāo)(enforcementindex)

12/8/202276第十章稅收原理（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentrationind（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrativecostorcollectioncost)

納稅成本(compliancecost)

政治成本(politicalcost)

12/8/202277第十章稅收原理（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrativecos（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平2.受益原則3.能力原則12/8/202278第十章稅收原理（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平2.受益原則31.橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontalequity）

（2）縱向公平（verticalequity)

12/8/202279第十章稅收原理1.橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontal（1）橫向公平如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人，那么，就說(shuō)這種稅是橫向公平的。也就是說(shuō)，如果在征稅前，兩個(gè)人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。橫向公平原則是一個(gè)大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項(xiàng)原則操作起來(lái)卻很困難。12/8/202280第十章稅收原理（1）橫向公平如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人，那么，就說(shuō)這（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDCP

FB收入的邊際效用MUHM'O'MUH收入E'K'G'D'低收入納稅人L的函數(shù)高收入納稅人H的函數(shù)F'

P'C'B'均等犧牲與縱向公平12/8/202281第十章稅收原理（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDC2.受益原則受益原則(benefitapproach)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。12/8/202282第十章稅收原理2.受益原則受益原則(benefitap3.能力原則能力原則(abilitytopayapproach)要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說(shuō)和主觀說(shuō)。客觀說(shuō)：所得標(biāo)準(zhǔn)支出標(biāo)準(zhǔn)財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)12/8/202283第十章稅收原理3.能力原則能力原則(abilityto第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、稅收歸宿的一般均衡分析12/8/202284第十章稅收原理第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題12/5一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式12/8/202285第十章稅收原理一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義12/（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁(taxshifting)：納稅人在名義上