資產(chǎn)負(fù)債表日后事項課件

第五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項。第五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義1第一，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期包括半年度、季度、月度；對年度資產(chǎn)負(fù)債表日有不同規(guī)定，一般是按公歷年度或經(jīng)營年度(如造船業(yè)14個月為一個經(jīng)營年度)，我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日；第二，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項；第三，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義中不包括中止?fàn)I業(yè)；第一，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期包括半年2第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。涉及的日期：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以報告年度次年的1月1日起完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位(如董事會)或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至3“日后事項準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期；（2）董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告的內(nèi)容和結(jié)果的，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

“日后事項準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報告年度4例如，某上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年4月22日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，財務(wù)報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年5月6日。根據(jù)“日后事項準(zhǔn)則”的規(guī)定，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，實際對外公布的日期為1998年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照“日后事項準(zhǔn)則”規(guī)定需要調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告（如需經(jīng)注冊會計師追加審計的，還需經(jīng)注冊會計師審計并出具報告）再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為1998年4月28日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月28日。例如，某上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月155二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)膬?nèi)容（一）調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)膬?nèi)容（一）調(diào)整事項6判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項，應(yīng)作為調(diào)整事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：7調(diào)整事項的特點有:①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響。調(diào)整事項的處理方法：對會計報表有關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整調(diào)整事項的特點有:8舉例：（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。舉例：9(二)非調(diào)整事項指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項，應(yīng)作為非調(diào)整事項。(二)非調(diào)整事項10非調(diào)整事項的特點：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的；②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響。非調(diào)整事項的處理方法：在會計報表附注中予以披露

非調(diào)整事項的特點：11以下是非調(diào)整事項的例子：

（1）發(fā)行股票和債券；

（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（3）對外巨額舉債；

（4）對外巨額投資；

（5）發(fā)生巨額虧損；

（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

（9）對外提供重大擔(dān)保；

（10）對外簽訂重大抵押合同；

（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

以下是非調(diào)整事項的例子：

（1）發(fā)行股票和債券；

12三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)臅嬏幚?/p>

我國做法：

調(diào)整會計報表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。對于調(diào)整事項,不僅要調(diào)整會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且需要作出有關(guān)賬務(wù)處理。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)臅嬏幚?/p>

我國做法：13方法：其一，涉及損益的事項，單獨設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”賬戶，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項；其二，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配一未分配利潤”賬戶核算；其三，不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)賬戶；其四，經(jīng)過上述調(diào)整后，還應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。方法：14舉例1：甲企業(yè)為股份有限公司，2002.1.1銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款11600000元（含稅），乙企業(yè)于2月份收到并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙應(yīng)于收到貨物后1個月內(nèi)付款。乙由于財務(wù)狀況不佳至年底仍未付款，甲公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”余額為11600000，“壞帳準(zhǔn)備”余額580000元。甲2003.3.4收到乙企業(yè)通知，乙破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲可收回40%。假設(shè)按凈利潤10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，所得稅率33%。舉例1：甲企業(yè)為股份有限公司，2002.1.1銷售給乙企業(yè)一15甲企業(yè)在接到乙企業(yè)通知時會計處理（1）補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備=11600000*60%-580000=6380000(元)借：以前年度損益調(diào)整6380000貸：壞帳準(zhǔn)備6380000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（6380000*33%）2105400貸:以前年度損益調(diào)整2105400（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤（6380000-2105400）4274600貸:以前年度損益調(diào)整4274600（4）調(diào)整提取的盈余公積借：盈余公積（4274600*15%）641190

貸：利潤分配——未分配利潤641190（5）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字（略）。甲企業(yè)在接到乙企業(yè)通知時會計處理16【例2】資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算

A公司于2008年10月5日狀告B公司在市場上銷售的商品侵犯了其知識產(chǎn)權(quán)，并要求B公司賠償800萬元損失金額。B公司的專業(yè)人士認(rèn)為，這一經(jīng)濟(jì)事項很可能導(dǎo)致A公司經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并于2008年12月31日確認(rèn)了一項600萬元的預(yù)計負(fù)債金額。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，法院正在審理該事項。2009年2月25日，法院宣告B公司賠償A公司800萬元損失金額，A公司收到B公司支付的賠償款項。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得稅匯算清繳工作

【例2】資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算17B公司所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后實際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除。A公司與B公司的所得稅率均為25%，A公司與B公司提取盈余公積的比例均為10%，編制A公司與B公司的會計分錄。B公司所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后18B公司：（1）支付賠償款借：以前年度損益調(diào)整2000000貸：其他應(yīng)付款——A公司2000000借：預(yù)計負(fù)債6000000貸：其他應(yīng)付款——A公司6000000借：其他應(yīng)付款——A公司8000000貸：銀行存款8000000B公司：19（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500000（2000000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整500000將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實際應(yīng)繳的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)20（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤1500000貸：以前年度損益調(diào)整1500000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積150000貸：利潤分配——未分配利潤150000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整21（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)減1500000元“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減2000000元“其他應(yīng)付款”調(diào)增8000000元“預(yù)計負(fù)債”調(diào)減6000000元“盈余公積”調(diào)減150000元“未分配利潤”調(diào)減1350000元（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目22注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目時，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資產(chǎn)項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。將涉及貨幣資金收支項目作為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

注：23（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外支出”調(diào)增2000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)減500000元（7）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目“凈利潤”調(diào)減1500000元“提取盈余公積”調(diào)減150000元

（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項目24

A公司：（1）收到B公司支付的賠款借：其他應(yīng)收款——B公司8000000貸：以前年度損益調(diào)整8000000借：以前年度損益調(diào)整2000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000借：銀行存款8000000貸：其他應(yīng)收款——B公司8000000A公司：25（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整6000000貸：利潤分配——未分配利潤6000000（3）補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤600000貸：盈余公積600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整26（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目

“其他應(yīng)收款”調(diào)整增加8000000元“應(yīng)交稅金”調(diào)整增加2000000元“盈余公積”調(diào)整增加600000元“未分配利潤”調(diào)整增加5400000元（5）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外收入”調(diào)整增加8000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)整增加2000000元（6）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目

“凈利潤”調(diào)整增加6000000元“提取盈余公積”調(diào)整增加600000元（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目27【例3】資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算甲公司于2008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬元，商品銷售款項為100萬元，增值稅款17萬元，貨款及增值稅款共計117萬元。乙公司支付了全部款項。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在質(zhì)量問題，要求將甲公司所售商品全部退還。甲公司認(rèn)為該批商品并未存在質(zhì)量問題，資產(chǎn)負(fù)債表日雙方意見未能達(dá)成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計分錄。【例3】資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算28（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000借：庫存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整800000（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本29（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整50000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅30四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》中規(guī)定，對資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明無法估計的理由。四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后31第六章會計政策、會計估計和會計差錯更正一會計政策、會計估計和會計差錯更正的意義二會計政策變更的方法（一）會計政策變更的規(guī)定會計政策：是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。比如：自行研發(fā)支出無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則基礎(chǔ)：是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)。例：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。會計處理方法：是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例：借款費(fèi)用的處理；第六章會計政策、會計估計和會計差錯更正一會計政策、會計估32會計政策的特點：第一：會計政策的選擇性第二：會計政策的強(qiáng)制性第三：會計政策的層次性（確認(rèn)原則；計量基礎(chǔ)；會計具體處理方法；三者具有邏輯性，成為密不可分的整體）會計政策的特點：33會計政策變更是指對原已執(zhí)行的會計政策從本期起予以改變，從而采用新的政策進(jìn)行核算工作。以下情況不屬于會計政策的變更1、對與以前發(fā)生的事項或交易本質(zhì)不同的事項或者交易采用新的會計政策；2、對以前未出現(xiàn)或不重要的事項或交易采用新的會計政策。會計政策變更是指對原已執(zhí)行的會計政策從本期起予以改變，從而采34（二）會計政策變更的方法1是追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。（二）會計政策變更的方法35步驟：第一步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)；第二步，進(jìn)行相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初會計報表相關(guān)項目及金額；第四步，在會計報表中進(jìn)行附注說明。步驟：36計算會計政策變更的累計影響數(shù)

會計政策變更的累積影響數(shù)：指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。計算會計政策變更的累計影響數(shù)372未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)，也無需重編以前年度的會計報表。

2未來適用法38（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：(1)會計政策變更的內(nèi)容和理由；(2)會計政策變更的影響數(shù)；(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。（四）變更方法的選擇企業(yè)變更會計政策時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。

（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：39（五）舉例例1:ABC公司按照會計制度規(guī)定，對建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從1998年起按完工百分比法確認(rèn)收入，采用追溯調(diào)整法核算。假設(shè)所得稅率為30%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。兩種方法計算的稅前會計利潤如下：完工百分比完成合同法

1994年以前200000015000001994120000010000001995900000120000019961000000800000199713000001100000（五）舉例401計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)年度完工百分比完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異1994前200000015000005000001500003500001994120000010000002000006000014000019959000001200000-300000-90000-210000199610000008000002000006000014000019971300000110000020000060000140000

合計640000056000008000002400005600001計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)412帳務(wù)處理如果需要提供比較期間（1997年）的會計報表：有關(guān)調(diào)整分錄：（1）對1996年以前有關(guān)事項的調(diào)整分錄①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：工程施工600000

貸：利潤分配—未分配利潤420000

遞延所得稅資產(chǎn)180000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配—未分配利潤63000

貸：盈余公積630002帳務(wù)處理42（2）對1997年有關(guān)事項的調(diào)整分錄①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：工程施工200000

貸：利潤分配—未分配利潤140000

遞延所得稅資產(chǎn)60000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配—未分配利潤21000

貸：盈余公積21000（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（略）（2）對1997年有關(guān)事項的調(diào)整分錄43例2：某公司從08年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期股權(quán)投資由成本法改為成本與市價孰低法。該企業(yè)正在編制08年的會計報表。根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)對08年的會計報表上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。該公司06年末長期股權(quán)投資帳面價值￥100萬，市價90萬；07年末市價70萬，該公司所得稅率33%；按稅后利潤的10%提法定公積金，5%提法定公益金。例2：某公司從08年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期股權(quán)投資由成44長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)計算表：年度稅前差異所得稅影響稅后差異2006103.36.72007206.613.4合計309.920.1長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)計算表：年度稅前差異452006年調(diào)整：（1）調(diào)整會計政策變更的累計影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤6.7

遞延所得稅資產(chǎn)3.3

貸：長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備10（2）調(diào)整利潤分配：借：盈余公積1.005（6.7*15%）貸：利潤分配——未分配利潤1.0052007年有關(guān)事項的調(diào)整（3）借：利潤分配——未分配利潤13.4

遞延所得稅資產(chǎn)6.6

貸：長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備20（4）調(diào)整利潤分配：借：盈余公積2.01（13.4*15%）貸：利潤分配——未分配利潤2.012006年調(diào)整：46三會計估計變更的處理（一）有關(guān)規(guī)定會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷；會計估計的變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。有時很難區(qū)別會計政策的變更與會計估計的變更，在這種情況下，這種變更通常作為會計估計的變更處理，另加適當(dāng)?shù)恼f明。三會計估計變更的處理47（二）變更方法采用未來適用法會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。

（二）變更方法48（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：(1)會計估計變更的內(nèi)容和理由；(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：49（四）舉例中通公司于1999.1.1起對價值為168000元的新固定資產(chǎn)計提折舊，估計使用年限為8年，凈殘值為8000元，按直線法計提折舊。至2003年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，修正后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為4000元。33%的所得稅稅率。（四）舉例50（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。（2）變更后年折舊額：2003年初固定資產(chǎn)168000

減：累計折舊80000

固定資產(chǎn)凈值880002003年折舊：（88000-4000）/（6-4）=42000借：管理費(fèi)用42000

貸：累計折舊42000（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。51四前期差錯及其更正（一）概念及產(chǎn)生原因前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

1、編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2、前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

四前期差錯及其更正52原因：1采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；2帳戶分類以及計算錯誤；3會計估計錯誤；4在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整；5漏記已完成的交易；6對事實的忽視和誤用；7提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入；8資本性支出與收益性支出劃分差錯等。原因：53（二）原則(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

（二）原則54（二）應(yīng)注意的問題1年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則──資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定處理。2在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。3企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。（二）應(yīng)注意的問題55（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：1、前期差錯的性質(zhì)。2、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：56（四）舉例B公司于2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費(fèi)用。假設(shè)2005年所得稅稅率25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%，5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。（四）舉例57（1）借：以前年度損益調(diào)整150000

貸：累計折舊150000

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅37500

貸：以前年度損益調(diào)整37500（3）借：利潤分配—未分配利潤112500

貸：以前年度損益調(diào)整112500（4）借：盈余公積16875

貸：利潤分配—未分配利潤16875（1）借：以前年度損益調(diào)整15000058第五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項。第五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義59第一，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期包括半年度、季度、月度；對年度資產(chǎn)負(fù)債表日有不同規(guī)定，一般是按公歷年度或經(jīng)營年度(如造船業(yè)14個月為一個經(jīng)營年度)，我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日；第二，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項；第三，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義中不包括中止?fàn)I業(yè)；第一，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期包括半年60第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。涉及的日期：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以報告年度次年的1月1日起完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位(如董事會)或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至61“日后事項準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期；（2）董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告的內(nèi)容和結(jié)果的，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

“日后事項準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報告年度62例如，某上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年4月22日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，財務(wù)報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年5月6日。根據(jù)“日后事項準(zhǔn)則”的規(guī)定，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，實際對外公布的日期為1998年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照“日后事項準(zhǔn)則”規(guī)定需要調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告（如需經(jīng)注冊會計師追加審計的，還需經(jīng)注冊會計師審計并出具報告）再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為1998年4月28日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月28日。例如，某上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月1563二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)膬?nèi)容（一）調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)膬?nèi)容（一）調(diào)整事項64判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項，應(yīng)作為調(diào)整事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：65調(diào)整事項的特點有:①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響。調(diào)整事項的處理方法：對會計報表有關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整調(diào)整事項的特點有:66舉例：（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。舉例：67(二)非調(diào)整事項指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。判斷標(biāo)準(zhǔn)：

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項，應(yīng)作為非調(diào)整事項。(二)非調(diào)整事項68非調(diào)整事項的特點：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的；②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響。非調(diào)整事項的處理方法：在會計報表附注中予以披露

非調(diào)整事項的特點：69以下是非調(diào)整事項的例子：

（1）發(fā)行股票和債券；

（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（3）對外巨額舉債；

（4）對外巨額投資；

（5）發(fā)生巨額虧損；

（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

（9）對外提供重大擔(dān)保；

（10）對外簽訂重大抵押合同；

（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

以下是非調(diào)整事項的例子：

（1）發(fā)行股票和債券；

70三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)臅嬏幚?/p>

我國做法：

調(diào)整會計報表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。對于調(diào)整事項,不僅要調(diào)整會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且需要作出有關(guān)賬務(wù)處理。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂?shù)臅嬏幚?/p>

我國做法：71方法：其一，涉及損益的事項，單獨設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”賬戶，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項；其二，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配一未分配利潤”賬戶核算；其三，不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)賬戶；其四，經(jīng)過上述調(diào)整后，還應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。方法：72舉例1：甲企業(yè)為股份有限公司，2002.1.1銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款11600000元（含稅），乙企業(yè)于2月份收到并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙應(yīng)于收到貨物后1個月內(nèi)付款。乙由于財務(wù)狀況不佳至年底仍未付款，甲公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”余額為11600000，“壞帳準(zhǔn)備”余額580000元。甲2003.3.4收到乙企業(yè)通知，乙破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲可收回40%。假設(shè)按凈利潤10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，所得稅率33%。舉例1：甲企業(yè)為股份有限公司，2002.1.1銷售給乙企業(yè)一73甲企業(yè)在接到乙企業(yè)通知時會計處理（1）補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備=11600000*60%-580000=6380000(元)借：以前年度損益調(diào)整6380000貸：壞帳準(zhǔn)備6380000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（6380000*33%）2105400貸:以前年度損益調(diào)整2105400（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤（6380000-2105400）4274600貸:以前年度損益調(diào)整4274600（4）調(diào)整提取的盈余公積借：盈余公積（4274600*15%）641190

貸：利潤分配——未分配利潤641190（5）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字（略）。甲企業(yè)在接到乙企業(yè)通知時會計處理74【例2】資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算

A公司于2008年10月5日狀告B公司在市場上銷售的商品侵犯了其知識產(chǎn)權(quán)，并要求B公司賠償800萬元損失金額。B公司的專業(yè)人士認(rèn)為，這一經(jīng)濟(jì)事項很可能導(dǎo)致A公司經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并于2008年12月31日確認(rèn)了一項600萬元的預(yù)計負(fù)債金額。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，法院正在審理該事項。2009年2月25日，法院宣告B公司賠償A公司800萬元損失金額，A公司收到B公司支付的賠償款項。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得稅匯算清繳工作

【例2】資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算75B公司所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后實際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除。A公司與B公司的所得稅率均為25%，A公司與B公司提取盈余公積的比例均為10%，編制A公司與B公司的會計分錄。B公司所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后76B公司：（1）支付賠償款借：以前年度損益調(diào)整2000000貸：其他應(yīng)付款——A公司2000000借：預(yù)計負(fù)債6000000貸：其他應(yīng)付款——A公司6000000借：其他應(yīng)付款——A公司8000000貸：銀行存款8000000B公司：77（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500000（2000000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整500000將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實際應(yīng)繳的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)78（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤1500000貸：以前年度損益調(diào)整1500000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積150000貸：利潤分配——未分配利潤150000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整79（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)減1500000元“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減2000000元“其他應(yīng)付款”調(diào)增8000000元“預(yù)計負(fù)債”調(diào)減6000000元“盈余公積”調(diào)減150000元“未分配利潤”調(diào)減1350000元（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目80注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目時，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資產(chǎn)項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。將涉及貨幣資金收支項目作為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

注：81（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外支出”調(diào)增2000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)減500000元（7）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目“凈利潤”調(diào)減1500000元“提取盈余公積”調(diào)減150000元

（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項目82

A公司：（1）收到B公司支付的賠款借：其他應(yīng)收款——B公司8000000貸：以前年度損益調(diào)整8000000借：以前年度損益調(diào)整2000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000借：銀行存款8000000貸：其他應(yīng)收款——B公司8000000A公司：83（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整6000000貸：利潤分配——未分配利潤6000000（3）補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤600000貸：盈余公積600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整84（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目

“其他應(yīng)收款”調(diào)整增加8000000元“應(yīng)交稅金”調(diào)整增加2000000元“盈余公積”調(diào)整增加600000元“未分配利潤”調(diào)整增加5400000元（5）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外收入”調(diào)整增加8000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)整增加2000000元（6）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目

“凈利潤”調(diào)整增加6000000元“提取盈余公積”調(diào)整增加600000元（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目85【例3】資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算甲公司于2008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬元，商品銷售款項為100萬元，增值稅款17萬元，貨款及增值稅款共計117萬元。乙公司支付了全部款項。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在質(zhì)量問題，要求將甲公司所售商品全部退還。甲公司認(rèn)為該批商品并未存在質(zhì)量問題，資產(chǎn)負(fù)債表日雙方意見未能達(dá)成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計分錄。【例3】資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算86（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000借：庫存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整800000（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本87（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整50000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅88四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》中規(guī)定，對資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明無法估計的理由。四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后89第六章會計政策、會計估計和會計差錯更正一會計政策、會計估計和會計差錯更正的意義二會計政策變更的方法（一）會計政策變更的規(guī)定會計政策：是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。比如：自行研發(fā)支出無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則基礎(chǔ)：是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)。例：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。會計處理方法：是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例：借款費(fèi)用的處理；第六章會計政策、會計估計和會計差錯更正一會計政策、會計估90會計政策的特點：第一：會計政策的選擇性第二：會計政策的強(qiáng)制性第三：會計政策的層次性（確認(rèn)原則；計量基礎(chǔ)；會計具體處理方法；三者具有邏輯性，成為密不可分的整體）會計政策的特點：91會計政策變更是指對原已執(zhí)行的會計政策從本期起予以改變，從而采用新的政策進(jìn)行核算工作。以下情況不屬于會計政策的變更1、對與以前發(fā)生的事項或交易本質(zhì)不同的事項或者交易采用新的會計政策；2、對以前未出現(xiàn)或不重要的事項或交易采用新的會計政策。會計政策變更是指對原已執(zhí)行的會計政策從本期起予以改變，從而采92（二）會計政策變更的方法1是追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。（二）會計政策變更的方法93步驟：第一步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)；第二步，進(jìn)行相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初會計報表相關(guān)項目及金額；第四步，在會計報表中進(jìn)行附注說明。步驟：94計算會計政策變更的累計影響數(shù)

會計政策變更的累積影響數(shù)：指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。計算會計政策變更的累計影響數(shù)952未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)，也無需重編以前年度的會計報表。

2未來適用法96（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：(1)會計政策變更的內(nèi)容和理由；(2)會計政策變更的影響數(shù)；(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。（四）變更方法的選擇企業(yè)變更會計政策時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。

（三）會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：97（五）舉例例1:ABC公司按照會計制度規(guī)定，對建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從1998年起按完工百分比法確認(rèn)收入，采用追溯調(diào)整法核算。假設(shè)所得稅率為30%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。兩種方法計算的稅前會計利潤如下：完工百分比完成合同法

1994年以前200000015000001994120000010000001995900000120000019961000000800000199713000001100000（五）舉例981計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)年度完工百分比完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異1994前200000015000005000001500003500001994120000010000002000006000014000019959000001200000-300000-90000-210000199610000008000002000006000014000019971300000110000020000060000140000

合計640000056000008000002400005600001計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)992帳務(wù)處理如果需要提供比較期間（1997年）的會計報表：有關(guān)調(diào)整分錄：（1）對1996年以前有關(guān)事項的調(diào)整分錄①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：工程施工600000

貸：利潤分配—未分配利潤420000

遞延所得稅資產(chǎn)180000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配—未分配利潤63000

貸：盈余公積630002帳務(wù)處理100（2）對1997年有關(guān)事項的調(diào)整分錄①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：工程施工200000

貸：利潤分配—未分配利潤140000

遞延所得稅資產(chǎn)60000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配—未分配利潤21000

貸：盈余公積21000（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（略）（2）對1997年有關(guān)事項的調(diào)整分錄101例2：某公司從08年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期股權(quán)投資由成本法改為成本與市價孰低法。該企業(yè)正在編制08年的會計報表。根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)對08年的會計報表上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。該公司06年末長期股權(quán)投資帳面價值￥100萬，市價90萬；07年末市價70萬，該公司所得稅率33%；按稅后利潤的10%提法定公積金，5%提法定公益金。例2：某公司從08年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期股權(quán)投資由成102長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)計算表：年度稅前差異所得稅影響稅后差異2006103.36.72007206.613.4合計309.920.1長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)計算表：年度稅前差異1032006年調(diào)整：（1）調(diào)整會計政策變更的累計影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤6.7

遞延所得稅資產(chǎn)3.3

貸：長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備