企業(yè)所得稅法課件

第六章企業(yè)所得稅法

2007.3.16第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，自2008.1.1日起施行。

第六章企業(yè)所得稅法2007.3.16第十屆全第六章企業(yè)所得稅法[教學(xué)目的與要求]了解關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人和稅率掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算掌握資產(chǎn)稅務(wù)的處理掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算第六章企業(yè)所得稅法[教學(xué)目的與要求][教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)]計(jì)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的確定和稅額的計(jì)算資產(chǎn)稅務(wù)的處理、稅收優(yōu)惠[教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)][教學(xué)內(nèi)容]

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠[教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率

一、所得稅是以納稅義務(wù)人的所得額為征稅對(duì)象的一種稅收。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率二、企業(yè)所得稅的納稅人（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)——個(gè)人所稅稅

）按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的納稅人（一）納稅人1、居民企業(yè)（1）居民企業(yè)：指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）《企業(yè)所得稅法》中的居民企業(yè)：依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（3）納稅范圍——全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅.1、居民企業(yè)2、非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）《企業(yè)所得稅法》中的非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（3）納稅范圍——有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。2、非居民企業(yè)（二）扣繳義務(wù)人1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2、對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人三、征收范圍（一）居民企業(yè)——來(lái)源中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。（四）納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)等合法所得。（五）納稅人的其他所得：股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得。三、征收范圍四、稅率

企業(yè)所得稅稅率實(shí)行單一比例稅率，其基本稅率為25%。具體規(guī)定如下：四、稅率企業(yè)所得稅稅率實(shí)行單一比例稅率

企業(yè)類型適用稅率1、居民企業(yè)基本稅率25%2、非居民企業(yè)20%3、優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。減按20%的稅率4、優(yōu)惠稅率：國(guó)愛(ài)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)類型適用稅率1、居民企業(yè)基本稅率25%2、非居民

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額（一）公式1、應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)——以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)計(jì)算2、應(yīng)納稅所得額——以稅法為依據(jù)計(jì)算3、兩者的關(guān)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目＝應(yīng)納稅所得額（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額二、收入總額的確定

稅法規(guī)定：收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。1、銷售貨物收入：企業(yè)銷售存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。二、收入總額的確定稅法規(guī)定：收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入：納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息等，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。但不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取6、租金收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的租金收入7、特特權(quán)使用費(fèi)收入——企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入；因債權(quán)人緣故無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)；物資及現(xiàn)金的溢余收入；教育費(fèi)附加返回款；包裝物押金收入等．6、租金收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的租金收入三、不征稅收入《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益1、財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府通過(guò)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性的收費(fèi)、政府性基金3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入三、不征稅收入《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)四、免稅收入免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入1、國(guó)債利息收入，但納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債利息收入、取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入征稅2、符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益4、符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入四、免稅收入免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

(一）基本范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失1、成本——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和計(jì)入成本的稅金；能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除。2、費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）管理費(fèi)用—不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用—不得列支資本化的支出，如計(jì)入資本化的利息五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(一）基本范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有3、稅金——銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)——已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不扣除。4、損失——營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失

5、其他支出3、稅金——銷售稅金及附加（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除1、借款利息：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)2、匯況損益

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，收益作所得。2、匯況損益3、工資、薪金（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（2）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬.包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資、薪金4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1）實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。（會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)開(kāi)支）（2）發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。低于標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)高于標(biāo)準(zhǔn)的按規(guī)定比例計(jì)算扣除4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)對(duì)象

企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性捐贈(zèng)對(duì)象企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除。但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

7、保險(xiǎn)費(fèi)用（1）按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。7、保險(xiǎn)費(fèi)用企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。（2）企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。8、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。

10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金

11、資產(chǎn)損失（1）企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。11、資產(chǎn)損失（三）特定范圍1、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除2、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除3、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出（三）特定范圍1、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固4、企業(yè)使用或者銷售的存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除

6、企業(yè)的下列支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資4、企業(yè)使用或者銷售的存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額8、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法9、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入入，可在計(jì)算時(shí)減計(jì)收入10、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免(投資額的10%）7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按六、不得扣除項(xiàng)目（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除１、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（稅后支付）２、企業(yè)所得稅稅款（增值稅）３、稅收滯納金４、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除５、企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出六、不得扣除項(xiàng)目（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

8、贊助支出——非廣告性質(zhì)的支出（廣告性質(zhì)的支出—不得扣除）9、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：（減值準(zhǔn)備）

是指除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。10、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。七、資產(chǎn)處理

（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（如未投入使用機(jī)器設(shè)備）（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)—租出方提（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)—租入方提（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。七、資產(chǎn)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)3、計(jì)提折舊方法（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法。（會(huì)計(jì)上直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。

3、計(jì)提折舊方法4、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。4、計(jì)提折舊年限（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。3、下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)商譽(yù)（3）與與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。（2）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；（3）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（1）發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（四）對(duì)外投資的稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算所得稅。2、投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計(jì)算扣除：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（四）對(duì)外投資的稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投八、特別納稅調(diào)整（一）預(yù)約定價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)（二）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除1、資本弱化：加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）——增加稅前扣除，以降低稅負(fù)。2、債權(quán)性投資——財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除權(quán)益性投資——利潤(rùn)分配稅后支付八、特別納稅調(diào)整（一）預(yù)約定價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)九、虧損彌補(bǔ)（一）彌補(bǔ)期限：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得連續(xù)彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（二）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)九、虧損彌補(bǔ)（一）彌補(bǔ)期限：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一案例某企業(yè)2001年——2007年度的盈虧如下年度 01 02 03 04 05 06 07盈虧 －120 －50 10 30 30 40 70分析：1、01年度虧損120萬(wàn)元,下一年度起連續(xù)5年所得彌補(bǔ)（即02——06年5年的盈利），彌補(bǔ)后01年度虧損彌補(bǔ)期限結(jié)束，剩余的10萬(wàn)元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)；2、02年度虧損50萬(wàn)元,用03——07年5年的盈利彌補(bǔ)，07年剩余20萬(wàn)元納稅案例某企業(yè)2001年——2007年度的盈虧如下第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免和抵免稅額第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、公式二、抵補(bǔ)和抵免—避免國(guó)際重復(fù)征稅（一）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得（二）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額二、抵補(bǔ)和抵免—避免國(guó)際重復(fù)征稅（一）企業(yè)取得的下列所得已在第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的格局（一）稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律，行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施（二）稅收優(yōu)惠的格局1、簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管2、企業(yè)所得稅法——對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將原企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠的格局第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的格局二、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入1、國(guó)債利息收入

2、符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益4、符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入二、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入(二）企業(yè)下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得5、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(二）企業(yè)下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（三）民族自治區(qū)（四）企業(yè)的下列支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額加計(jì)扣除1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他從業(yè)人員所支付的工資稅法規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策。（五）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入入，可在計(jì)算時(shí)減計(jì)收入（三）民族自治區(qū)

二、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容（六）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法（七）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅（八）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（九）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免（十）其他二、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容（六）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，第五節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納一、企業(yè)所得稅的征收方式（一）按納稅年度計(jì)算：1、納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度第五節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納一、企業(yè)所得稅的征收方式（二）分月或者分季預(yù)繳1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款（三）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳（二）分月或者分季預(yù)繳（四）繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算（五）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日1、分月預(yù)繳：每一月份最后一日2、分季預(yù)繳：每一季度最后一日3、年度匯算清繳時(shí)：納稅年度最后一日（四）繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算三、納稅地點(diǎn)

1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2、非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

3、對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。三、納稅地點(diǎn)1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A、10B、15C、7D、52、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照（）的規(guī)定計(jì)算。A、按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法B、按有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)C、按上級(jí)機(jī)關(guān)的指示D、按稅收法律、法規(guī)3、某企業(yè)于2008年7月5日開(kāi)業(yè)，該企業(yè)第一年的納稅年度時(shí)間為（）。A、08年1月1日至08年12月31日B、08年7月5日至09年7月4日C、08年7月5日至08年12月31日D、以上三種由納稅人選擇作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題

4、按企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定，下列表敘中不正確的是（）。A、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的部分準(zhǔn)予扣除B、發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除C、為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除D、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除5、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列固定資不提取折舊的是（）。A、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C、未使用的機(jī)器設(shè)備

D、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地4、按企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定，下列表敘中不正確的是（）。6、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起（）年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。A、三B、五C、二D、十7、居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)（）計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。A、分別B、匯總C、獨(dú)立D、就地繳納8、居民企業(yè)取得下列各項(xiàng)收入中，按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅的是（）。A、國(guó)債利息收入B、財(cái)政撥款C、居民企業(yè)持有其他居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票10個(gè)月取得的投資收益D、300萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得6、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企9、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列有關(guān)企業(yè)所得稅稅率說(shuō)法不正確的是（）。A、居民企業(yè)適用稅率為25％B、非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用稅率均為10％C、符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率為20％D、未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得中國(guó)境內(nèi)的所得適用稅率為10％10、、企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)（）扣除。A、全額B、減半C、加倍D、加計(jì)9、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列有關(guān)企業(yè)所得稅稅率說(shuō)

11、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在_（）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A、年度應(yīng)納稅所得額3%B、年度利潤(rùn)總額3%C、年度利潤(rùn)總額12%D、年度應(yīng)納稅所得額12%12、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限是（）。A、3年B、4年C、5年D、10年

二、多項(xiàng)選擇題1、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于居民企業(yè)的有（）。A、在江蘇省工商局登記注冊(cè)的企業(yè)B、在日本注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在南京的日資獨(dú)資企業(yè)C、在美國(guó)注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在蘇州的辦事處D、在江蘇省注冊(cè)但在中東開(kāi)展工程承包的企業(yè)2、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下面說(shuō)法正確的有（）。A、企業(yè)銷售存貨，按規(guī)定計(jì)算的存貨成本可以在稅前扣除B、企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，直到彌補(bǔ)完為止C、企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行匯總繳納企業(yè)所得稅D、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除二、多項(xiàng)選擇題3、對(duì)于企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，下面說(shuō)法正確的有（）。A、采取縮短折舊年限方法加速折舊的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60％B、安置殘疾人員的企業(yè)，支付給殘疾職工的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按100％加計(jì)扣除C、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵免應(yīng)納稅額D、符合條件的非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，可作為免稅收入，不并入應(yīng)納稅所得額征稅D、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元3、對(duì)于企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，下面說(shuō)法正確的有（4、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)要享受企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，必須同時(shí)符合的有（）。A、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)B、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元C、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人5、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除的有（）。A、土地增值稅稅款B、企業(yè)所得稅稅款C、稅收滯納金D、向環(huán)保部門繳納的罰款4、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)要享受企業(yè)所得稅6、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受定期減免稅優(yōu)惠的有（）。A、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得B、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；C、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得D、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得6、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，

7、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列收入應(yīng)作為其他收入的有（）。A、資產(chǎn)溢余收入B、逾期未退包裝物押金收入C、債務(wù)重組收入D、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)8、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）。A、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后余額，為應(yīng)納稅所得額B、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額C、所有的非居民企業(yè)都僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅D、企業(yè)收入總額中包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入7、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列收入應(yīng)作為其他收入

9、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括（）和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A、成本B、費(fèi)用C、損失D、稅金10、收入總額中的下列收入為不征稅收入：________A、財(cái)政撥款B、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；C、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不征稅收入。11、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：________

A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)B、企業(yè)所得稅稅款C、稅收滯納金D、經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括（）12、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在（）中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。A、先進(jìn)先出法B、后進(jìn)先出法C、加權(quán)平均法D、個(gè)別計(jì)價(jià)法13、企業(yè)的下列收入為免稅收入（）

A、國(guó)債利息收入B、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；C、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；D、非營(yíng)利組織的收入。12、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在（）中選用三、判斷題（本類題共15分，每小題1分）（）1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。（）2、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，違反稅法規(guī)定被處的罰款不得扣除，但稅收滯納金可以扣除。（）3、企業(yè)所有的房屋、建筑物（包括未使用）都可以按規(guī)定提取折舊，但單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。（）4、企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。（）5、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立或者依照外國(guó)法律成立但在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。（）6、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的損失凈額，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、判斷題（本類題共15分，每小題1分）

（）7、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。（）8、經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)之間可以合并繳納企業(yè)所得稅。（）9、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，確定是否為取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。（）10、投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（）11、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（）12、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予在計(jì)算所得額時(shí)扣除。（）7、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其來(lái)源于中

（）13、符合條件的小型微利企業(yè)，是指符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，資產(chǎn)總額不超過(guò)2000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（）14、企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（）15、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由納稅人自行選擇確定。納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳或者按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照其他方法預(yù)繳，都可由納稅人確定。但預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。（）13、符合條件的小型微利企業(yè)，是指符合下列條件的企業(yè)：四、實(shí)務(wù)題（一）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬(wàn)元，取得租金收入50萬(wàn)元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元；“營(yíng)業(yè)外支出”中列支35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，非廣告性贊助20萬(wàn)元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？四、實(shí)務(wù)題（一）某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬(wàn)（二）某機(jī)械制造公司2008年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況如下：1、2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），2、發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。計(jì)算該2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

（二）某機(jī)械制造公司2008年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況如下：

（三）新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；2、2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元；（2）銷售稅金及附加200萬(wàn)元；（3）銷售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元;

（4）“投資收益”150萬(wàn)元（，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元，從境外取得40萬(wàn)元，已在境外納稅，其稅率為20%。）；（5）管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)50萬(wàn)元）；（6）營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤虧損失50萬(wàn)元）。3、全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元；4、全年列支職工福利性支出150萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出40萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（4）“投資收益”150萬(wàn)元（，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)（四）某中型工業(yè)企業(yè)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；（四）某中型工業(yè)企業(yè)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為20000（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準(zhǔn)備金）；（7）其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。要求：（1）扼要指出存在的問(wèn)題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)1680第六章企業(yè)所得稅法

2007.3.16第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，自2008.1.1日起施行。

第六章企業(yè)所得稅法2007.3.16第十屆全第六章企業(yè)所得稅法[教學(xué)目的與要求]了解關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人和稅率掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算掌握資產(chǎn)稅務(wù)的處理掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算第六章企業(yè)所得稅法[教學(xué)目的與要求][教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)]計(jì)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的確定和稅額的計(jì)算資產(chǎn)稅務(wù)的處理、稅收優(yōu)惠[教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)][教學(xué)內(nèi)容]

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠[教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率

一、所得稅是以納稅義務(wù)人的所得額為征稅對(duì)象的一種稅收。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征收范圍和稅率二、企業(yè)所得稅的納稅人（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)——個(gè)人所稅稅

）按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的納稅人（一）納稅人1、居民企業(yè)（1）居民企業(yè)：指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）《企業(yè)所得稅法》中的居民企業(yè)：依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（3）納稅范圍——全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅.1、居民企業(yè)2、非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）《企業(yè)所得稅法》中的非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（3）納稅范圍——有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。2、非居民企業(yè)（二）扣繳義務(wù)人1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2、對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人三、征收范圍（一）居民企業(yè)——來(lái)源中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。（四）納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)等合法所得。（五）納稅人的其他所得：股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得。三、征收范圍四、稅率

企業(yè)所得稅稅率實(shí)行單一比例稅率，其基本稅率為25%。具體規(guī)定如下：四、稅率企業(yè)所得稅稅率實(shí)行單一比例稅率

企業(yè)類型適用稅率1、居民企業(yè)基本稅率25%2、非居民企業(yè)20%3、優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。減按20%的稅率4、優(yōu)惠稅率：國(guó)愛(ài)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)類型適用稅率1、居民企業(yè)基本稅率25%2、非居民

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額（一）公式1、應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)——以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)計(jì)算2、應(yīng)納稅所得額——以稅法為依據(jù)計(jì)算3、兩者的關(guān)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目＝應(yīng)納稅所得額（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額二、收入總額的確定

稅法規(guī)定：收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。1、銷售貨物收入：企業(yè)銷售存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。二、收入總額的確定稅法規(guī)定：收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入：納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息等，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。但不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取6、租金收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的租金收入7、特特權(quán)使用費(fèi)收入——企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入；因債權(quán)人緣故無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)；物資及現(xiàn)金的溢余收入；教育費(fèi)附加返回款；包裝物押金收入等．6、租金收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)取得的租金收入三、不征稅收入《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益1、財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府通過(guò)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性的收費(fèi)、政府性基金3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入三、不征稅收入《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)四、免稅收入免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入1、國(guó)債利息收入，但納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債利息收入、取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入征稅2、符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益4、符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入四、免稅收入免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

(一）基本范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失1、成本——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和計(jì)入成本的稅金；能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除。2、費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）管理費(fèi)用—不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用—不得列支資本化的支出，如計(jì)入資本化的利息五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(一）基本范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有3、稅金——銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)——已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不扣除。4、損失——營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失

5、其他支出3、稅金——銷售稅金及附加（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除1、借款利息：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（二）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)2、匯況損益

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，收益作所得。2、匯況損益3、工資、薪金（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（2）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬.包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資、薪金4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1）實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。（會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)開(kāi)支）（2）發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。低于標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)高于標(biāo)準(zhǔn)的按規(guī)定比例計(jì)算扣除4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)對(duì)象

企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性捐贈(zèng)對(duì)象企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除。但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

7、保險(xiǎn)費(fèi)用（1）按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。7、保險(xiǎn)費(fèi)用企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。（2）企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。8、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。

10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金

11、資產(chǎn)損失（1）企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。11、資產(chǎn)損失（三）特定范圍1、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除2、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除3、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出（三）特定范圍1、在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固4、企業(yè)使用或者銷售的存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除

6、企業(yè)的下列支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資4、企業(yè)使用或者銷售的存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額8、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法9、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入入，可在計(jì)算時(shí)減計(jì)收入10、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免(投資額的10%）7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按六、不得扣除項(xiàng)目（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除１、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（稅后支付）２、企業(yè)所得稅稅款（增值稅）３、稅收滯納金４、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除５、企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出六、不得扣除項(xiàng)目（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

8、贊助支出——非廣告性質(zhì)的支出（廣告性質(zhì)的支出—不得扣除）9、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：（減值準(zhǔn)備）

是指除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。10、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。七、資產(chǎn)處理

（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（如未投入使用機(jī)器設(shè)備）（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)—租出方提（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)—租入方提（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。七、資產(chǎn)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)3、計(jì)提折舊方法（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法。（會(huì)計(jì)上直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。

3、計(jì)提折舊方法4、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。4、計(jì)提折舊年限（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。3、下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)商譽(yù)（3）與與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。（2）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；（3）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（1）發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（四）對(duì)外投資的稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算所得稅。2、投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計(jì)算扣除：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（四）對(duì)外投資的稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投八、特別納稅調(diào)整（一）預(yù)約定價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)（二）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除1、資本弱化：加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）——增加稅前扣除，以降低稅負(fù)。2、債權(quán)性投資——財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除權(quán)益性投資——利潤(rùn)分配稅后支付八、特別納稅調(diào)整（一）預(yù)約定價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)九、虧損彌補(bǔ)（一）彌補(bǔ)期限：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得連續(xù)彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（二）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)九、虧損彌補(bǔ)（一）彌補(bǔ)期限：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一案例某企業(yè)2001年——2007年度的盈虧如下年度 01 02 03 04 05 06 07盈虧 －120 －50 10 30 30 40 70分析：1、01年度虧損120萬(wàn)元,下一年度起連續(xù)5年所得彌補(bǔ)（即02——06年5年的盈利），彌補(bǔ)后01年度虧損彌補(bǔ)期限結(jié)束，剩余的10萬(wàn)元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)；2、02年度虧損50萬(wàn)元,用03——07年5年的盈利彌補(bǔ)，07年剩余20萬(wàn)元納稅案例某企業(yè)2001年——2007年度的盈虧如下第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免和抵免稅額第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、公式二、抵補(bǔ)和抵免—避免國(guó)際重復(fù)征稅（一）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得