資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述

知識(shí)點(diǎn)1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基準(zhǔn)日，即期末。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是批準(zhǔn)日而不是實(shí)際報(bào)出日，董事會(huì)批準(zhǔn)，上市公司上年年報(bào)必定在4月30日之前報(bào)出。

3.日后事項(xiàng)必須有利或不利，沒有影響的不行。

4.日后事項(xiàng)是日后期間內(nèi)的特定事項(xiàng)。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：1月1日~批準(zhǔn)報(bào)出日。批準(zhǔn)報(bào)出日修改的，為再次批準(zhǔn)日。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

日后事項(xiàng)分為兩種：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

日后事項(xiàng)分為兩種：調(diào)整事項(xiàng)和（一）調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；

（2）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目有重大影響。

常見的調(diào)整事項(xiàng)：（1）未決訴訟；（2）計(jì)提減值；（3）銷售退回；（4）前期差錯(cuò)。（一）調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提（二）非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括：（1）重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）自然災(zāi)害重大損失；（4）發(fā)行證券；（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）巨額虧損；（7）企業(yè)合并或處置子公司；（8）股利分配方案。常見而不僅限于這八種，只要有重大影響就是。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是【例題·多選題】甲公司2009年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月1日。2010年2月10日，甲公司收到A客戶退回的一批產(chǎn)品。下列各種情形中，該銷售退回屬于日后事項(xiàng)的是（）。

A.該批商品于2007年6月30日售出

B.該批商品于2008年6月30日售出

C.該批商品于2009年6月30日售出

D.該批商品于2010年1月31日售出

【答案】ABC

【例題·多選題】甲公司2009年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；以前年度售出商品在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回，屬于調(diào)整事項(xiàng)；【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；甲公司發(fā)行公司債券屬非調(diào)整事項(xiàng)

【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；

屬于前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貸款。因?yàn)榛馂?zāi)是在2009年12月30日發(fā)生的，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2008年考題·判斷題】企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（）

【答案】×

【解析】該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

【2008年考題·判斷題】企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第19章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件（二）所得稅的處理方法

假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12月31日，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。

（二）所得稅的處理方法

假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)【例19—5】1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出2000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款——乙公司8000000

貸：銀行存款8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理?！纠?9—5】預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值60000000計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵扣暫時(shí)性差異余額60000000所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額15000000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額1500000-1500000預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值60000000計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用1500000（6000000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1500000

20×9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時(shí)，已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2000000（8000000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

2000000

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)1500000

（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積

150000（1500000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：（調(diào)整年末數(shù)）

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2000000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元；調(diào)減盈余公積150000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1350000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：（調(diào)整本年數(shù)）

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元。（調(diào)整本年數(shù)）

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增150000元。

（7）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款—甲公司8000000

貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入8000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄收到的賠款

借：其（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2000000（8000000×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)6000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000（4）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

600000

貸：盈余公積600000（6000000×10%）（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款8000000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2000000元；調(diào)增盈余公積600000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5400000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8000000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2000000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600000元。（6）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的1（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。（減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債700

貸：其他應(yīng)付款500以前年度損益調(diào)整200借：以前年度損益調(diào)整50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150③調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積15①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債/其他應(yīng)付款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值700500計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵扣暫時(shí)性差異余額700500所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額175125遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額175-50預(yù)計(jì)負(fù)債/其他應(yīng)付款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值700500計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整項(xiàng)目影響金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出-200所得稅費(fèi)用50凈利潤(rùn)150資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：遞延所得稅資產(chǎn)-50其他應(yīng)付款500預(yù)計(jì)負(fù)債-700盈余公積15未分配利潤(rùn)135調(diào)整項(xiàng)目影響金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出-200所得稅費(fèi)用50（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日【例19－6】（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝2000000×40%－100000＝700000（元）

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失

700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175000（700000×25%）

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)

525000

（4）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積

52500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52500（525000×10%）

【例19－6】應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)收賬款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值19000001200000計(jì)稅基礎(chǔ)20000002000000可抵扣暫時(shí)性差異余額100000800000所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額25000200000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額25000175000應(yīng)收賬款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值19000001200000計(jì)稅（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472500元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52500元。（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本【例19－7】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000（2）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000[（2400000－2000000）×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

30000

【例19－7】甲公司的賬務(wù)處理如下：（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫(kù)存商品2000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

借：壞賬準(zhǔn)備140400

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失140400借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用35100貸：遞延所得稅資產(chǎn)35100假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于【例19－7】（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)100000（400000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000【例19－7】（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫(kù)存商品2000000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)408000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【提示】調(diào)賬——按照前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行

調(diào)表——按照日后事項(xiàng)調(diào)賬

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)2011年4月1日（日后期間）對(duì)2010年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的不正確會(huì)計(jì)處理予以更正。

可以調(diào)整報(bào)告年度所得稅

2011年4月1日（日后期間）對(duì)2010年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的（1）A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日，被投資單位宣告分配2009年現(xiàn)金股利，A公司實(shí)際應(yīng)得20萬元。A公司和B公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

A公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：以前年度損益調(diào)整—投資收益20

（1）A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日2011年3月22日，某公司訴A公司違約案判決，法院一審判決A公司賠償對(duì)方公司50萬元經(jīng)濟(jì)損失。雙方表示不服并繼續(xù)上訴。A公司認(rèn)為二審很可能維持一審判決。

該訴訟案件至2010年12月31日尚未作出判決，A公司已確認(rèn)40萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2011年3月22日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外支出10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2.5

2011年3月22日，某公司訴A公司違約案判決，法院一審判決將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的處理略。

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

非調(diào)整事項(xiàng)，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，在附注中披露即可。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法

應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因M。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。

A.董事會(huì)通過報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同

D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)【綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2011年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：【綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值①2010年12月1日,甲公司向乙公司銷售5000件健身器材,單位銷售價(jià)格為1000元,單位成本為800元,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元,增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定,在2011年2月28日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減，至2010年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2010年度會(huì)計(jì)處理如下：2010年12月1日發(fā)出健身器材時(shí)借:應(yīng)收賬款585貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸:庫(kù)存商品400①2010年12月1日,甲公司向乙公司銷售5000件健身器①調(diào)整分錄：借:以前年度損益調(diào)整10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：以前年度損益調(diào)整2.5①調(diào)整分錄：②2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為3000萬元，成本為2400萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款2000萬元存入銀行。2010年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入2000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。②2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批②調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)收賬款2000借：庫(kù)存商品1600貸：以前年度損益調(diào)整1600借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅100（400×25%）貸：以前年度損益調(diào)整100②調(diào)整分錄：③2010年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為95萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2010年12月31日就該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元。③2010年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20③調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40貸：以前年度損益調(diào)整40借：以前年度損益調(diào)整10（40×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)10③調(diào)整分錄：④甲公司2010年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2010年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。5000X15%=750④甲公司2010年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷④調(diào)整分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)50[（950-5000×15%）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整50④調(diào)整分錄：（2）2011年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：①2011年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2010年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2011年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。（2）2011年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)甲公司適用的所得稅稅率為25%；2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；①調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34貸：應(yīng)收賬款234借：庫(kù)存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10（40×25%）貸：以前年度損益調(diào)整10甲公司適用的所得稅稅率為25%；2010年度所得稅匯算清繳于假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備11.70

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失11.70借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2.925貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.925假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②2011年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2010年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備200萬元。②2011年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)②調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準(zhǔn)備100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25②調(diào)整分錄：（5）合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)332.5貸：以前年度損益調(diào)整332.5借：盈余公積——法定盈余公積33.25貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33.25（5）合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“盈余公積——第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述

知識(shí)點(diǎn)1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基準(zhǔn)日，即期末。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是批準(zhǔn)日而不是實(shí)際報(bào)出日，董事會(huì)批準(zhǔn)，上市公司上年年報(bào)必定在4月30日之前報(bào)出。

3.日后事項(xiàng)必須有利或不利，沒有影響的不行。

4.日后事項(xiàng)是日后期間內(nèi)的特定事項(xiàng)。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：1月1日~批準(zhǔn)報(bào)出日。批準(zhǔn)報(bào)出日修改的，為再次批準(zhǔn)日。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

日后事項(xiàng)分為兩種：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

日后事項(xiàng)分為兩種：調(diào)整事項(xiàng)和（一）調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；

（2）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目有重大影響。

常見的調(diào)整事項(xiàng)：（1）未決訴訟；（2）計(jì)提減值；（3）銷售退回；（4）前期差錯(cuò)。（一）調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提（二）非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括：（1）重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）自然災(zāi)害重大損失；（4）發(fā)行證券；（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）巨額虧損；（7）企業(yè)合并或處置子公司；（8）股利分配方案。常見而不僅限于這八種，只要有重大影響就是。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是【例題·多選題】甲公司2009年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月1日。2010年2月10日，甲公司收到A客戶退回的一批產(chǎn)品。下列各種情形中，該銷售退回屬于日后事項(xiàng)的是（）。

A.該批商品于2007年6月30日售出

B.該批商品于2008年6月30日售出

C.該批商品于2009年6月30日售出

D.該批商品于2010年1月31日售出

【答案】ABC

【例題·多選題】甲公司2009年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；以前年度售出商品在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回，屬于調(diào)整事項(xiàng)；【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；甲公司發(fā)行公司債券屬非調(diào)整事項(xiàng)

【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；

屬于前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貸款。因?yàn)榛馂?zāi)是在2009年12月30日發(fā)生的，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

【2010年考題·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201【2008年考題·判斷題】企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（）

【答案】×

【解析】該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

【2008年考題·判斷題】企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第19章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件（二）所得稅的處理方法

假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12月31日，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。

（二）所得稅的處理方法

假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)【例19—5】1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出2000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款——乙公司8000000

貸：銀行存款8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理?！纠?9—5】預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值60000000計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵扣暫時(shí)性差異余額60000000所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額15000000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額1500000-1500000預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值60000000計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用1500000（6000000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1500000

20×9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時(shí)，已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2000000（8000000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

2000000

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)1500000

（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積

150000（1500000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：（調(diào)整年末數(shù)）

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2000000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元；調(diào)減盈余公積150000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1350000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：（調(diào)整本年數(shù)）

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元。（調(diào)整本年數(shù)）

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增150000元。

（7）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款—甲公司8000000

貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入8000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）記錄收到的賠款

借：其（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2000000（8000000×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)6000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000（4）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

600000

貸：盈余公積600000（6000000×10%）（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款8000000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2000000元；調(diào)增盈余公積600000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5400000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8000000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2000000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600000元。（6）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的1（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。（減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債700

貸：其他應(yīng)付款500以前年度損益調(diào)整200借：以前年度損益調(diào)整50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150③調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積15①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債/其他應(yīng)付款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值700500計(jì)稅基礎(chǔ)00可抵扣暫時(shí)性差異余額700500所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額175125遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額175-50預(yù)計(jì)負(fù)債/其他應(yīng)付款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值700500計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整項(xiàng)目影響金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出-200所得稅費(fèi)用50凈利潤(rùn)150資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：遞延所得稅資產(chǎn)-50其他應(yīng)付款500預(yù)計(jì)負(fù)債-700盈余公積15未分配利潤(rùn)135調(diào)整項(xiàng)目影響金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出-200所得稅費(fèi)用50（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日【例19－6】（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝2000000×40%－100000＝700000（元）

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失

700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175000（700000×25%）

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)

525000

（4）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積

52500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52500（525000×10%）

【例19－6】應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)收賬款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值19000001200000計(jì)稅基礎(chǔ)20000002000000可抵扣暫時(shí)性差異余額100000800000所得稅稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額25000200000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額25000175000應(yīng)收賬款調(diào)整前調(diào)整后賬面價(jià)值19000001200000計(jì)稅（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472500元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52500元。（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本【例19－7】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000（2）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000[（2400000－2000000）×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

30000

【例19－7】甲公司的賬務(wù)處理如下：（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫(kù)存商品2000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

借：壞賬準(zhǔn)備140400

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失140400借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用35100貸：遞延所得稅資產(chǎn)35100假設(shè)甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于【例19－7】（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)100000（400000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000【例19－7】（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫(kù)存商品2000000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)408000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【提示】調(diào)賬——按照前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行

調(diào)表——按照日后事項(xiàng)調(diào)賬

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)2011年4月1日（日后期間）對(duì)2010年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的不正確會(huì)計(jì)處理予以更正。

可以調(diào)整報(bào)告年度所得稅

2011年4月1日（日后期間）對(duì)2010年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的（1）A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日，被投資單位宣告分配2009年現(xiàn)金股利，A公司實(shí)際應(yīng)得20萬元。A公司和B公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

A公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

貸：以前年度損益調(diào)整—投資收益20

（1）A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日2011年3月22日，某公司訴A公司違約案判決，法院一審判決A公司賠償對(duì)方公司50萬元經(jīng)濟(jì)損失。雙方表示不服并繼續(xù)上訴。A公司認(rèn)為二審很可能維持一審判決。

該訴訟案件至2010年12月31日尚未作出判決，A公司已確認(rèn)40萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2011年3月22日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外支出10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2.5

2011年3月22日，某公司訴A公司違約案判決，法院一審判決將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的處理略。

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

非調(diào)整事項(xiàng)，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，在附注中披露即可。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法

應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因M。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。

A.董事會(huì)通過報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同

D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)【綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2011年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：【綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值①2010年12月1日,甲公司向乙公司銷售5000件健身器材,單位銷售價(jià)格為1000元,單位成