第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)課件

第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納稅所得額的確定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的征收方法、納稅期限、納稅地點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納稅所得額的確定1一.應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：年度應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額在實(shí)際工作中，也可以依據(jù)納稅人的利潤總額為基礎(chǔ)，按國家稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。年應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額=（收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

返回一.應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：年度應(yīng)納稅所得2公式注釋：納稅年度：一般為公歷年度，即公歷1月1日至12月31日。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足１２個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。破產(chǎn)清算時(shí)，以清算期為一個(gè)納稅年度。返回公式注釋：返回3收入總額的確定：①收入種類

收入種類具體內(nèi)容銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務(wù)收入從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工等活動(dòng)取得的收入。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入。

投資收益對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入。

利息收入購買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括購買國債的利息收入。

租賃收入提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

接受捐贈(zèng)收入接受無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

其他收入上述各種收入以外的一切收入。

收入總額的確定：①收入種類收入種類具體內(nèi)容銷售貨物收入4收入總額的確定（續(xù)）免稅收入：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。對(duì)來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。收入總額的確定（續(xù)）5收入總額的確定（續(xù)）不征稅收入：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。返回收入總額的確定（續(xù)）返回6扣除項(xiàng)目：基本扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除。稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

扣除項(xiàng)目：扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷7基本扣除項(xiàng)目注釋：合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。依照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

基本扣除項(xiàng)目注釋：8限額扣除項(xiàng)目

限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容利息支出（1）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出；

（2）企業(yè)與企業(yè)之間的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度

結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額扣除項(xiàng)目限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容利息支出（1）企業(yè)向金融9限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)按利潤總額的12%內(nèi)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)按利潤總額的12%內(nèi)扣10加計(jì)扣除項(xiàng)目開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)50%。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，加計(jì)100%。不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

加計(jì)扣除項(xiàng)目11不得扣除項(xiàng)目（續(xù)）：贊助支出；指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；不符合規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。返回不得扣除項(xiàng)目（續(xù)）：返回12三.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一般計(jì)算公式境外所得的稅額扣除虧損彌補(bǔ)三.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一般計(jì)算公式13一般計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額

例題：P215例7-2返回一般計(jì)算公式：返回14境外所得的稅額扣除抵免限額的計(jì)算：分國不分項(xiàng)分國：分國家分別計(jì)算抵免限額。分項(xiàng)：來源于境外某一國（地區(qū)）的各項(xiàng)所得不分項(xiàng)，匯總計(jì)算扣除限額。

抵免不足的處理：納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于抵免限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不能列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。境外所得的稅額扣除15境外所得的稅額扣除（續(xù)）計(jì)算步驟：匯總納稅人境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額。計(jì)算納稅人來源于不同國家（地區(qū)）所得的稅款扣除限額。境外所得稅稅款扣除限額=來源于境外的該項(xiàng)所得×我國的所得稅稅率將納稅人來源于不同國家（地區(qū)）所得的稅款扣除限額與在該國實(shí)際繳納的所得稅稅款進(jìn)行比較，確定允許扣除的稅額。計(jì)算納稅人扣除稅額后的應(yīng)納稅額。例題：P216例7-3境外所得的稅額扣除（續(xù)）16某企業(yè)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率25%。在甲乙兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在甲國的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為45萬元，在乙國的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為48萬元，上述境外所得分別按規(guī)定在國外繳納相應(yīng)的稅款8萬和16萬。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額。例題某企業(yè)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率2517第一種方法：①境內(nèi)所得應(yīng)納稅額==100×25%=25（萬元）②甲國抵免限額=45×25%=11.25（萬元）＞8萬元，要補(bǔ)繳：11.25-8=3.25（萬元）乙國抵免限額=48×25%=12（萬元）＜16，不補(bǔ)繳③2008年應(yīng)納所得稅稅額=25+3.25=28.25（萬元）第一種方法：18第二種方法：①境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額=（100+45+48）×25%=48.25（萬元）②甲國抵免限額=45×25%=11.25（萬元）＞8萬元，可全額抵扣抵扣8萬元乙國抵免限額=48×25%=12（萬元）＜16，只能抵扣12萬元③2008年應(yīng)納所得稅稅額=48.25-8-12=28.25（萬元）

返回第二種方法：返回19虧損彌補(bǔ)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。彌補(bǔ)期從虧損年度后第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期?？蓮浹a(bǔ)的虧損額并不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)，調(diào)整后的金額。虧損彌補(bǔ)20根據(jù)下表，計(jì)算某企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅。

單位：萬元例題年度20012002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-2080根據(jù)下表，計(jì)算某企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅。例題年度221解析：2001年虧損彌補(bǔ)期為2002-2006年連續(xù)計(jì)算，不受盈虧影響；2003年的虧損彌補(bǔ)期為2004-2008年，先虧先補(bǔ)。2008年的利潤不能彌補(bǔ)2001年為彌補(bǔ)完的10萬元虧損。8年間應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（80-40-20）×25%=5（萬元）解析：2001年虧損彌補(bǔ)期為2002-2006年連續(xù)計(jì)算，不22五.征收方法、納稅期限、納稅地點(diǎn)

征收方法：按年計(jì)算，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅期限：在月份或季度終了后15日內(nèi)，報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅地點(diǎn)：一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，特殊情況除外。返回五.征收方法、納稅期限、納稅地點(diǎn)

征收方法：按年計(jì)算，按月或23第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納稅所得額的確定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的征收方法、納稅期限、納稅地點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納稅所得額的確定24一.應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：年度應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額在實(shí)際工作中，也可以依據(jù)納稅人的利潤總額為基礎(chǔ)，按國家稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。年應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額=（收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

返回一.應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：年度應(yīng)納稅所得25公式注釋：納稅年度：一般為公歷年度，即公歷1月1日至12月31日。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足１２個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。破產(chǎn)清算時(shí)，以清算期為一個(gè)納稅年度。返回公式注釋：返回26收入總額的確定：①收入種類

收入種類具體內(nèi)容銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務(wù)收入從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工等活動(dòng)取得的收入。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入。

投資收益對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入。

利息收入購買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括購買國債的利息收入。

租賃收入提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

接受捐贈(zèng)收入接受無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

其他收入上述各種收入以外的一切收入。

收入總額的確定：①收入種類收入種類具體內(nèi)容銷售貨物收入27收入總額的確定（續(xù)）免稅收入：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。對(duì)來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。收入總額的確定（續(xù)）28收入總額的確定（續(xù)）不征稅收入：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。返回收入總額的確定（續(xù)）返回29扣除項(xiàng)目：基本扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除。稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

扣除項(xiàng)目：扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷30基本扣除項(xiàng)目注釋：合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。依照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

基本扣除項(xiàng)目注釋：31限額扣除項(xiàng)目

限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容利息支出（1）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出；

（2）企業(yè)與企業(yè)之間的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度

結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額扣除項(xiàng)目限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容利息支出（1）企業(yè)向金融32限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)按利潤總額的12%內(nèi)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。限額扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)按利潤總額的12%內(nèi)扣33加計(jì)扣除項(xiàng)目開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)50%。安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，加計(jì)100%。不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

加計(jì)扣除項(xiàng)目34不得扣除項(xiàng)目（續(xù)）：贊助支出；指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；不符合規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。返回不得扣除項(xiàng)目（續(xù)）：返回35三.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一般計(jì)算公式境外所得的稅額扣除虧損彌補(bǔ)三.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一般計(jì)算公式36一般計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額

例題：P215例7-2返回一般計(jì)算公式：返回37境外所得的稅額扣除抵免限額的計(jì)算：分國不分項(xiàng)分國：分國家分別計(jì)算抵免限額。分項(xiàng)：來源于境外某一國（地區(qū)）的各項(xiàng)所得不分項(xiàng)，匯總計(jì)算扣除限額。

抵免不足的處理：納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于抵免限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不能列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。境外所得的稅額扣除38境外所得的稅額扣除（續(xù)）計(jì)算步驟：匯總納稅人境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額。計(jì)算納稅人來源于不同國家（地區(qū)）所得的稅款扣除限額。境外所得稅稅款扣除限額=來源于境外的該項(xiàng)所得×我國的所得稅稅率將納稅人來源于不同國家（地區(qū)）所得的稅款扣除限額與在該國實(shí)際繳納的所得稅稅款進(jìn)行比較，確定允許扣除的稅額。計(jì)算納稅人扣除稅額后的應(yīng)納稅額。例題：P216例7-3境外所得的稅額扣除（續(xù)）39某企業(yè)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率25%。在甲乙兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在甲國的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為45萬元，在乙國的分支機(jī)構(gòu)獲得應(yīng)納稅所得額為48萬元，上述境外所得分別按規(guī)定在國外繳納相應(yīng)的稅款8萬和16萬。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額。例題某企業(yè)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率2540第一種方法：①境內(nèi)所得應(yīng)納稅額==100×25%=25（萬元）②甲國抵免限額=45×25%=11.25（萬元）＞8萬元，要補(bǔ)繳：11.25-8=3.25（萬元）乙國抵免限額=48×25%=12（萬元）＜16，不補(bǔ)繳③2008年應(yīng)納所得稅稅額=25+3.25=28.25（萬元）第一種方法：41第二種方法：①境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額=（100+45+48）×25%=48.25（萬元）②甲國抵免限額=45×25%=11.25（萬元）＞8萬元，可全額抵扣