管理會(huì)計(jì)第5章課件

第五章經(jīng)營決策管理會(huì)計(jì)第5章課件15.1產(chǎn)品功能成本決策5.2品種決策5.3產(chǎn)品組合優(yōu)化決策5.4生產(chǎn)組織決策5.5定價(jià)決策5.1產(chǎn)品功能成本決策2學(xué)習(xí)目標(biāo)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開和方法原理,并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)貫通地掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。3

5.1產(chǎn)品功能成本決策5.1產(chǎn)品功能成本決策4

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%～80%。

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進(jìn)5

產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)6

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：價(jià)值(V)＝功能(F)÷成本(C)從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越小；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：7

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，8

4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的9

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，10

功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。11選擇分析對象

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是：選擇分析對象由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)121、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的13

4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)146、從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。6、從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改15

8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。10、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地16

分析對象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：圍繞分析對象收集各種資料分析對象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集各種資17

1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷渠道等。1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及18

3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。19

功能評價(jià)的基本步驟包括：以功能評價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；功能評價(jià)功能評價(jià)的基本步驟包括：功能評價(jià)20

將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對象。將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成21

功能評價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法—評分法和強(qiáng)制確定法。功能評價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方22評分法評分法23

該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分24為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用5分制評分，評分結(jié)果如下表。例1為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、夜光25功能比較表功能比較表26上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于27方案估計(jì)成本比較表方案估計(jì)成本比較表28

然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100=94.59方案1和方案2的價(jià)值系數(shù)分別為：V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1的成本系29通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價(jià)值系數(shù))高，因而應(yīng)該選擇方案2。通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比30強(qiáng)制確定法強(qiáng)制確定法31

也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價(jià)系數(shù)。也稱為一對一比較法或“0”、“1”評32假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評價(jià)系數(shù)如下表。

例2假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個(gè)零件組成33管理會(huì)計(jì)第5章課件34

上表中A，D兩個(gè)零件的功能評價(jià)系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個(gè)零件的功能評價(jià)系數(shù)最小，說明其功能較不重要。在功能評價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：

上表中A，D兩個(gè)零件的功能評價(jià)系數(shù)較大35各零件的成本系數(shù)=某零件的目前成本÷所有零件目前成本合計(jì)各零件的價(jià)值系數(shù)=某零件的功能評價(jià)系數(shù)÷該零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù)36以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算：以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算：37管理會(huì)計(jì)第5章課件38

價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系39如果價(jià)值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則說明零件的功能過?；虺杀酒?，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進(jìn)一步降低成本或減少過剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小于1(如B零件)，則說明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。

如果價(jià)值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則40

那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1000元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算如下表。那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能41管理會(huì)計(jì)第5章課件42

從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200元，其中A，B，G零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對象；至于C，D，E，F(xiàn)零件(特別是D零件)，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降43在功能評價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時(shí)，對新方案的不足予以改進(jìn)。試驗(yàn)與提案在功能評價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必要成本進(jìn)44新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有45通過產(chǎn)品功能成本決策的學(xué)習(xí)，你認(rèn)為成本的本質(zhì)應(yīng)該是什么？成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的資源的貨幣表現(xiàn)嗎？思考通過產(chǎn)品功能成本決策的學(xué)習(xí)，你認(rèn)為成本的本質(zhì)應(yīng)該是什么？思考46

5.2

品種決策5.2品種決策47

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例48

在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的49

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用,或者利用過時(shí)老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話,在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時(shí)一般采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。例3生產(chǎn)何種新產(chǎn)品如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用,或者利50

貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里,“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所做的貢獻(xiàn)。貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上51

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí),才形成貢獻(xiàn);而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本,就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量(產(chǎn)銷量)的增減變動(dòng)而變動(dòng),因此,收入減變動(dòng)成本后的差額(即貢獻(xiàn)毛益)越大,則減去不變的固定成本后的余額(即利潤)也就越大。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí),52也就是說,貢獻(xiàn)毛益的大小,反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。也就是說,貢獻(xiàn)毛益的大小,反映了備選方53

在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例3）；在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策54

（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或邊際貢獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例4）；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備55

（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例5）；（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)56

（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，決策中不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位57某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn),但剩余生產(chǎn)能力有限,只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元,并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表1。例3某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)58表1表159表2表2表2表260表3表3和表4表3表3和表461表4表462

如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)毛益額等于貢獻(xiàn)毛益額減專屬固定成本。剩余貢獻(xiàn)毛益額越大，該產(chǎn)品就越可取。例4例4如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本63表5表5

例3表5表5例364某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí),現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表6所示。例4例5某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)65表6表666由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí),需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下,進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)67該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表7所示。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。68表7表769從計(jì)算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額40000元,比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多2676元,比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5000元;其次,甲產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為5元,比乙產(chǎn)品高0.33元,比丙產(chǎn)品高0.625元。從計(jì)算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首70可見,無論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛益總額)來判斷,還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。可見,無論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛71

此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低,但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻(xiàn)毛益總額仍然最大。可見,單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)。此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低,72貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇73例3虧損產(chǎn)品的決策

對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用差量分析法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。

例3虧損產(chǎn)品的決策對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡74

企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程,實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過程,最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本的比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí),根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法,就叫差量分析法。企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程,實(shí)75在運(yùn)用差量分析法時(shí),應(yīng)首先明確以下幾個(gè)概念:(1)差量,是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。(2)差量收入,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。在運(yùn)用差量分析法時(shí),應(yīng)首先明確以下幾個(gè)概76(3)差量成本,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。(4)差量損益,是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí),其數(shù)量差異為差量收益;當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí),其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。(3)差量成本,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本77當(dāng)差量損益確定后,我們就可以進(jìn)行方案的選擇:如果差量損益為正(即為差量收益),說明比較方案可取;如果差量損益為負(fù)(即為差量損失),說明被比較方案可取。

當(dāng)差量損益確定后,我們就可以進(jìn)行方案的選78管理會(huì)計(jì)第5章課件79當(dāng)差量損益>0時(shí),A方案可取;當(dāng)差量損益<0時(shí),B方案可取。當(dāng)差量損益>0時(shí),A方案可取;80虧損產(chǎn)品真虧嗎？例6虧損產(chǎn)品真虧嗎？例681表8表8表8表9表8表8表8表982表9表9表10表9表9表1083表10表1084

虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì))，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮85

2、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。例62、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味86

依例6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,其銷售單價(jià)為1.50元,單位變動(dòng)成本(單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和)為110元。通過市場銷售預(yù)測,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資12000元。問是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?例6例7依例6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能87在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額(在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下:在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額88管理會(huì)計(jì)第5章課件89表11表11表11表1190

3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。

例73、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展91依例7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元)。有關(guān)計(jì)算如表12。例7例8依例7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由180092表12表1293

4、對不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價(jià)來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。4、對不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加94

由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。

自制還是外購的決策由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案95

影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實(shí)行某方案而增加的成本)分析法。影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決96外購不減少固定成本的決策外購不減少固定成本的決策97自制單位變動(dòng)成本＞購買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購；自制單位變動(dòng)成本＜購買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。自制單位變動(dòng)成本＞購買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購；98某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車間自制時(shí)每件成本為78元,其中單位變動(dòng)成本為60元,單位固定成本為18元。現(xiàn)市場上銷售的A零件價(jià)格為每件65元,且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購？例9某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車99

由于:自制單位變動(dòng)成本60元<外購單位價(jià)格65元所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件A零配件的成本將降低5元，總共降低290000元。由于:100

但如果停產(chǎn)外購，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本(外購價(jià)格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減少利潤:(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)但如果停產(chǎn)外購，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本101自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策102

在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本(如購置專用設(shè)備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專103

由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購有利。由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制104

這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)的分析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。

這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)105所謂成本無差別點(diǎn),是指在該業(yè)務(wù)量水平上,兩個(gè)不同方案的總成本相等,但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí),不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案選擇的方法,稱為成本無差別點(diǎn)分析法。所謂成本無差別點(diǎn),是指在該業(yè)務(wù)量水平上,106

假設(shè)：X為成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額；b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動(dòng)成本。y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。假設(shè)：X為成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；107

于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x于是：108

根據(jù)成本無差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：y1=y2則:a1+b1x=a2+b2x變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）根據(jù)成本無差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的109x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本Yo成本無差別點(diǎn)分析法

x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本Yo成本無差別點(diǎn)分析法110

這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0—X及X—∞，其中X為成本無差別點(diǎn)。0X∞這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0—111為確定不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域,可采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。為確定不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域,可采112

在成本無差別點(diǎn)上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說兩個(gè)方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案I和方案II就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過代入y1、y2公式試解來確定。在成本無差別點(diǎn)上，方案I和方案II的總113

某公司每年需用B零件860件,以前一直外購,購買價(jià)格每件8.4元。現(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)B零件,但每年將增加專屬固定成本1200元,自制時(shí)單位變動(dòng)成本6元。例10某公司每年需用B零件860件,以前一114外購與自制成本分界圖

外購與自制成本分界圖115

從上圖可以看出，B零件需求量在500件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)該外購;而當(dāng)需求量超過500件時(shí)，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。從上圖可以看出，B零件116

上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算:設(shè)x為B零件年需求量，則上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算:117管理會(huì)計(jì)第5章課件118利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為500件以內(nèi)和500件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利，還需將某一設(shè)定值代入y1或y2進(jìn)行試算。利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為50119假定產(chǎn)量為100件，則y1=8.4×100=840(元)y2=1200+6×100=1800(元)可見，在500件以內(nèi)時(shí)外購有利，500件以上則自制有利。假定產(chǎn)量為100件，則120為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購方案就應(yīng)考慮購買價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折121

某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,單位變動(dòng)成本為1元,并需購置一臺年折舊額為2200元的設(shè)備;若外購的話,供應(yīng)商規(guī)定凡一次購買量在3000件以下時(shí),單位售價(jià)2元,超過3000件時(shí)單位售價(jià)1.55元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。例11某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,122外購與自制決策圖外購與自制決策圖123上圖形象地說明，當(dāng)零件需要量低于2200件或?yàn)?000～4000件時(shí)，外購成本低，外購比較有利;零件需要量為2200～3000件或在4000件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。

上圖形象地說明，當(dāng)零件需要量低于2200件或?yàn)?24此決策也可采用公式法求解:設(shè)自制方案的成本與一次購買量在3000件以下的成本分界產(chǎn)量為x1，則2200+1×x1=2x1此決策也可采用公式法求解:125管理會(huì)計(jì)第5章課件126外購時(shí)有租金收入的決策外購時(shí)有租金收入的決策127將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額)之和，與外購成本相比，擇其低者。將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛128

某公司每年需要C零件5000件,若要自制,則自制單位變動(dòng)成本為10元;若要外購,則外購單位價(jià)格為12元。如果外購C零件,則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租,每年租金收入為3200元。例12某公司每年需要C零件5000件,若要自制129表13表13130

決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。例半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是131進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考132應(yīng)進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本應(yīng)出售半成品的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本應(yīng)進(jìn)一步加工的條件133例13例13134應(yīng)進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本分離后即出售進(jìn)一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本應(yīng)進(jìn)一步加工135某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200元，單位變動(dòng)成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)16C元;B產(chǎn)品單位售價(jià)240元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價(jià)360元.需追加單位變動(dòng)成本62元。例14某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A、B136管理會(huì)計(jì)第5章課件137財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合？思考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系？思考138

5.3

產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策

5.3產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策139

在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)離不開一些必要條件或因素（如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)離不140

產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計(jì)算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤的決策。產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計(jì)算、分析進(jìn)141

逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計(jì)算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。

例逐次測算法逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件142

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小時(shí)，人工工時(shí)總數(shù)為24000小時(shí)。A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)3小時(shí)，人工工時(shí)5小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為42元;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)5小時(shí)，人工工時(shí)6小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為60元。預(yù)測市場銷售量:A產(chǎn)品為3000件，B產(chǎn)品為2000件。例15某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小143

(1)計(jì)算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額，如表6-17。表14

表14(1)計(jì)算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的144

比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額可知，A產(chǎn)品每單位設(shè)備工時(shí)的貢獻(xiàn)毛益額多于B產(chǎn)品，而B產(chǎn)品每單位人工工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額多于A產(chǎn)品。比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢145

(2)進(jìn)行第一次測試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排B產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，A產(chǎn)品銷售量預(yù)測為3000件，則安排最大生產(chǎn)量為3000件。其安排結(jié)果如表15所示。(2)進(jìn)行第一次測試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品146表15表15147以上測試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)，可獲得貢獻(xiàn)毛益總額為216000元，機(jī)器設(shè)備工時(shí)剩余1500小時(shí)，考慮到生產(chǎn)單位B產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)多于生產(chǎn)單位A產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)，為允分利用各項(xiàng)因素，可再測試將B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A產(chǎn)品，即先滿足B產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余因素生產(chǎn)A產(chǎn)品。由于B產(chǎn)品的市場銷售量為2000件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為2000件。以上測試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)148第二次測試情況如表16。表16第二次測試情況如表16。表16149

采用圖解法來進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直觀，容易理解。

例圖解法采用圖解法來進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直150仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：x為A產(chǎn)品產(chǎn)量y為B產(chǎn)品產(chǎn)量S為可獲得的貢獻(xiàn)毛益例16仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：例16151則：生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時(shí)為5x＋6y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)為3x＋5y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品可獲貢獻(xiàn)毛益為42x＋60y根據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：則：152

約束條件：5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0

目標(biāo)函數(shù)：S＝42x＋60y

約束條件：153

用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻(xiàn)毛益額)的最大值。用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足154線性規(guī)劃模型的圖解線性規(guī)劃模型的圖解155

5.4

生產(chǎn)組織決策

5.4生產(chǎn)組織決策156最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本總和最低時(shí)的生產(chǎn)批量。例最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策

最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本總和最157生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本158在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上是相等的，因此，年準(zhǔn)備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準(zhǔn)備成本就越高；反之，就越低。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上是相159儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管人員工資、維修費(fèi)、損失等費(fèi)用的總和。儲(chǔ)存成本與生產(chǎn)批量成正比，而與生產(chǎn)批次成反比。儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi)、160從上述生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本的特點(diǎn)可以看出：若要降低年準(zhǔn)備成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲(chǔ)存成本；若要降低年儲(chǔ)存成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批量，但減少生產(chǎn)批量必然要增加批次，從而提高與批次成正比的年準(zhǔn)備成本。從上述生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本的特點(diǎn)可以看出：161A—全年產(chǎn)量；Q—生產(chǎn)批量；A/Q—生產(chǎn)批次；S—每批準(zhǔn)備成本；X—每日產(chǎn)量；Y—每日耗用量(或銷售量)；C—每單位零配件或產(chǎn)品的年儲(chǔ)存成本；T—年儲(chǔ)存成本和年準(zhǔn)備成本之和(簡稱年成本合計(jì))。A—全年產(chǎn)量；162管理會(huì)計(jì)第5章課件163

某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件，專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每日能生產(chǎn)80件，每日因組裝A產(chǎn)品耗用甲零件20件，每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為600元，每件甲零件年儲(chǔ)存成本為8元。經(jīng)濟(jì)批量的計(jì)算如表17。例17某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7164表17表17165經(jīng)濟(jì)批量圖經(jīng)濟(jì)批量圖166同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進(jìn)行加工。當(dāng)采用某一生產(chǎn)工藝時(shí)，可能固定成本較高，但單位變動(dòng)成本卻較低；而采用另一生產(chǎn)工藝時(shí)，則可能固定成本較低，但單位變動(dòng)成本卻較高。生產(chǎn)工藝決策同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進(jìn)行加167一般而言，生產(chǎn)工藝越先進(jìn)，其固定成本越高，單位變動(dòng)成本越低；而生產(chǎn)工藝落后時(shí)，其固定成本較低，但單位變動(dòng)成本卻較高。在固定成本和單位變動(dòng)成本的消長變動(dòng)組合中(體現(xiàn)為單位成本)，產(chǎn)量成為最佳的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

一般而言，生產(chǎn)工藝越先進(jìn)，其固定成本越高，單位變168這時(shí)，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)(不同生產(chǎn)工藝總成本相等時(shí)的產(chǎn)量點(diǎn))，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。

例18這時(shí)，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)(不同生產(chǎn)169表18表18下圖表18表18表18下圖表18170不同生產(chǎn)工藝的成本圖不同生產(chǎn)工藝的成本圖171上圖上圖上圖上圖172當(dāng)一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設(shè)備加工，或由多個(gè)車間生產(chǎn)時(shí)，就存在由哪種設(shè)備或哪個(gè)車間加工最有利的問題。根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策

當(dāng)一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設(shè)備加工，或由多個(gè)車173根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務(wù)根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務(wù)174實(shí)際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設(shè)備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計(jì)劃變更的情況下，常常會(huì)用比較先進(jìn)、比較大型或比較精密的設(shè)備去加工技術(shù)要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設(shè)備上有著不同的單位成本。

實(shí)際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度175為了保證企業(yè)在完成任務(wù)的同時(shí)降低成本，可以運(yùn)用相對成本分析方法將各種零部件的生產(chǎn)任務(wù)分配給各個(gè)車間或各種設(shè)備，從而降低各種零部件的總成本。為了保證企業(yè)在完成任務(wù)的同時(shí)降低成本，可以運(yùn)用相對176所謂相對成本，是指在一種設(shè)備上可以加工幾種零部件時(shí)，以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。所謂相對成本，是指在一種設(shè)備上可以加工幾種零部件177這樣，同一種零部件對于不同的設(shè)備就會(huì)有不同的相對成本，一般而言，零部件應(yīng)該交由相對成本較低的設(shè)備去加工。這樣，同一種零部件對于不同的設(shè)備就會(huì)有不同的相對178

設(shè)某公司有甲、乙、丙三種零件，本來全部由A小組生產(chǎn)，成本較低?，F(xiàn)由于市場需求擴(kuò)張而使這三種零件的需求量大增，因而必須將一部分生產(chǎn)任務(wù)交給B小組生產(chǎn)。A小組的生產(chǎn)能力為2400工時(shí)，B小組為1500工時(shí)。其他資料如表19。例19設(shè)某公司有甲、乙、丙三種零件，本179表19表19180表20表20表20表20181表21表22表21表22182根據(jù)單位變動(dòng)成本分配增產(chǎn)任務(wù)根據(jù)單位變動(dòng)成本分配增產(chǎn)任務(wù)183在實(shí)際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個(gè)車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當(dāng)生產(chǎn)任務(wù)增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時(shí)，就存在著如何將增產(chǎn)任務(wù)在各車間分配的問題。在實(shí)際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個(gè)車間(或分廠)184為了達(dá)到使總成本最低的目的，應(yīng)以單位變動(dòng)成本作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，將增產(chǎn)任務(wù)分配給單位變動(dòng)成本最低的車間。為了達(dá)到使總成本最低的目的，應(yīng)以單位變動(dòng)成本作為判185

設(shè)某公司的A、B兩個(gè)車間生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，去年各生產(chǎn)了1800件。今年計(jì)劃增產(chǎn)600件，A、B兩個(gè)車間均有能力承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)。A、B兩個(gè)車間的其他資料如表23。例20設(shè)某公司的A、B兩個(gè)車間生產(chǎn)同186表23表23187

從表23可以看出，如果以單位成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則B車間應(yīng)該承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(B車間單位成本8.33元<A車間單位成本8.56元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表24。從表23可以看出，如果以單位成本作為標(biāo)188表24表24189

而如果以單位變動(dòng)成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則A車間應(yīng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(A車間的單位變動(dòng)成本4元<B車間的單位變動(dòng)成本5元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表25。而如果以單位變動(dòng)成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任190表25表25191對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設(shè)備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時(shí)間，提前完成任務(wù)，不僅能夠降低固定成本(如制造費(fèi)用)和變動(dòng)成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎(jiǎng)勵(lì))。趕工決策對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設(shè)備維修、小批192但是，提前完工往往需要追加一定的費(fèi)用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來最大利益的結(jié)合點(diǎn)，就成為一個(gè)必須解決的問題。但是，提前完工往往需要追加一定的費(fèi)用，因此，如何193基本要點(diǎn)基本要點(diǎn)194將一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預(yù)計(jì)它們所需的正常時(shí)間、趕工時(shí)間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟(jì)效益。將一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目分解為前后連接的若干工作(或195所謂趕工時(shí)間，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部時(shí)間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部成本。

所謂趕工時(shí)間，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部時(shí)間；196繪制網(wǎng)絡(luò)圖繪制網(wǎng)絡(luò)圖197應(yīng)根據(jù)工程或項(xiàng)目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應(yīng)先做，哪些工作應(yīng)后做，哪些工作可以同時(shí)進(jìn)行，務(wù)使網(wǎng)絡(luò)圖真實(shí)反映整個(gè)工藝流程。應(yīng)根據(jù)工程或項(xiàng)目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工198固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型199網(wǎng)絡(luò)圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點(diǎn)出發(fā)，又回到該點(diǎn)。任何一條箭線的首尾都應(yīng)有○點(diǎn)，不能從箭線中間引出另一條箭線。網(wǎng)絡(luò)圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點(diǎn)出發(fā)，又回到該點(diǎn)。200工作原則工作原則201在運(yùn)用成本計(jì)劃評審法進(jìn)行趕工安排時(shí)，需要就每一項(xiàng)可以趕工的工作，計(jì)算其成本斜率，即提前一個(gè)單位時(shí)間(小時(shí)、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。在運(yùn)用成本計(jì)劃評審法進(jìn)行趕工安排時(shí)，需要就每一項(xiàng)可202趕工成本-正常成本成本斜率=正常時(shí)間-趕工時(shí)間趕工成本-正常成本203為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益，安排趕工時(shí)應(yīng)遵循以下幾條原則：應(yīng)在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作，因?yàn)樵陉P(guān)鍵路線上提前完工才能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的提前完工。為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益，安排趕工時(shí)應(yīng)遵循以下幾204如果同時(shí)存在幾條關(guān)鍵路線，應(yīng)在這幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)安排趕工，并且提前同樣長的時(shí)間。因?yàn)槿绻煌瑫r(shí)在幾條關(guān)鍵路線上趕工且時(shí)間不同，則整個(gè)項(xiàng)目就不能提前完工，或提前的時(shí)間將由最短的趕工時(shí)間決定。安排趕工時(shí)，應(yīng)先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。如果同時(shí)存在幾條關(guān)鍵路線，應(yīng)在這幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)安排趕工，205安排趕工的工作的成本斜率原則上應(yīng)低于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財(cái)力轉(zhuǎn)到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。

安排趕工的工作的成本斜率原則上應(yīng)低于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得206成本計(jì)劃評審法的應(yīng)用

成本計(jì)劃評審法的應(yīng)用207

假定慶南公司接受客戶的一項(xiàng)特殊訂貨，合同規(guī)定應(yīng)在20天內(nèi)交貨，每提前一天可獲得600元的獎(jiǎng)勵(lì)。經(jīng)分析，該特殊訂貨的生產(chǎn)可以分解為六項(xiàng)工作，有關(guān)資料如表26。例21假定慶南公司接受客戶的一項(xiàng)特208表26表26209如果該公司希望該生產(chǎn)任務(wù)能夠通過趕工安排來增加利潤，應(yīng)如何安排趕工?在正常生產(chǎn)每天獲利1000元的情況下，該生產(chǎn)任務(wù)是否應(yīng)進(jìn)一步安排趕工以增加公司總利潤?如果該公司希望該生產(chǎn)任務(wù)能夠通過趕工安排來增加利210固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型211固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型212固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型213固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型214固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型215固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型216管理會(huì)計(jì)是在與生產(chǎn)過程及經(jīng)營管理相結(jié)合的過程中發(fā)揮作用的；管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值的優(yōu)化為基礎(chǔ)，以價(jià)值的最大這增值為目標(biāo)的?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)是在與生產(chǎn)過程及經(jīng)營管理相結(jié)合的過程中發(fā)揮作用的；總217

5.5

定價(jià)決策

5.5定價(jià)決策218成本因素需求因素商品的市場生命周期因素政策法規(guī)因素競爭因素科學(xué)技術(shù)因素相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量

影響價(jià)格的基本因素

成本因素影響價(jià)格219追求最大利潤一定的投資利潤率保持和提高市場占有率穩(wěn)定價(jià)格應(yīng)付和防止競爭企業(yè)價(jià)格制定的目標(biāo)追求最大利潤企業(yè)價(jià)格制定220成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)格的基本因素，也是價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限。以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，221以成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費(fèi)得到補(bǔ)償，而且能保證企業(yè)必要的利潤。凡是新產(chǎn)品的價(jià)格制定，都可以采用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策方法。以成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費(fèi)得222成本加成定價(jià)法損益平衡定價(jià)法邊際成本定價(jià)法非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價(jià)特別訂貨定價(jià)成本加成定價(jià)法223最優(yōu)價(jià)格應(yīng)是企業(yè)取得最大利潤或產(chǎn)銷收入時(shí)的價(jià)格。為此，必須考慮市場需求狀況與價(jià)格彈性，分析銷售收入、成本利潤與價(jià)格之間的關(guān)系，從中尋找最優(yōu)價(jià)格點(diǎn)。以需求為基礎(chǔ)的定價(jià)決策

最優(yōu)價(jià)格應(yīng)是企業(yè)取得最大利潤或產(chǎn)銷收入時(shí)的價(jià)格。224彈性定價(jià)法根據(jù)線性需求函數(shù)制定產(chǎn)品價(jià)格反向定價(jià)法

彈性定價(jià)法225結(jié)合產(chǎn)品所處的不同壽命階段，采取不同的價(jià)格，才能保證企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

產(chǎn)品壽命周期與價(jià)格策略結(jié)合產(chǎn)品所處的不同壽命階段，采取不同的226產(chǎn)品壽命周期及其測定方法產(chǎn)品壽命周期及其測定方法227產(chǎn)品壽命周期是指某種產(chǎn)品從投入市場開始直到退出市場為止的整個(gè)過程。產(chǎn)品壽命周期一般可以分為投入期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。產(chǎn)品壽命周期是指某種產(chǎn)品從投入市場開始直到退出市228時(shí)間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤/單位時(shí)間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤229在不同壽命階段，產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、產(chǎn)銷量、競爭情況及需求者的評價(jià)等都存在著差異，對價(jià)格的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因而應(yīng)該采用不同的價(jià)格策略，使價(jià)格能夠準(zhǔn)確反映價(jià)值和供求關(guān)系，從而增加產(chǎn)品的競爭力，使企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。在不同壽命階段，產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、產(chǎn)銷量、競爭情230產(chǎn)品壽命周期不同階段的基本區(qū)別在于各階段銷售增長率的變化不同。產(chǎn)品壽命周期不同階段的基本區(qū)別在于各階段銷售增長231在投入期，銷售量增長緩慢，銷售增長率較??；在成長期，銷售量急劇上升，銷售增長率較大；在成熟期，銷售量增長趨緩，銷售增長率較?。欢谒ネ似?，銷售量開始減少，銷售增長率出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在投入期，銷售量增長緩慢，銷售增長率較??；232銷售增長率的計(jì)算公式如下：銷售量的增加量銷售增長率＝銷售時(shí)期的增長數(shù)銷售增長率的計(jì)算公式如下：233當(dāng)0＜銷售增長率＜0.1時(shí)，為投入期或成熟期；當(dāng)銷售增長率≥0.1時(shí)，為成長期；當(dāng)銷售增長率＜0時(shí)，為衰退期。當(dāng)0＜銷售增長率＜0.1時(shí)，為投入期或成熟期；234產(chǎn)品壽命周期的階段價(jià)格策略產(chǎn)品壽命周期的階段價(jià)格策略2351、投入期的價(jià)格策略。作為剛剛投入市場的新產(chǎn)品，雖然具有一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，甚至還可能是獨(dú)家生產(chǎn)經(jīng)營，但由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝尚未定型，質(zhì)量不太穩(wěn)定，大批生產(chǎn)的能力也未形成，加上消費(fèi)者(或用戶)對新產(chǎn)品缺乏了解和信任，因而銷路有待打開，產(chǎn)品開發(fā)是否成功還沒有把握。1、投入期的價(jià)格策略。作為剛剛投入市場的新產(chǎn)品，236撇脂策略滲透策略撇脂策略2372、成長期的價(jià)格策略。成長期是產(chǎn)品開發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)一方面應(yīng)該努力穩(wěn)定和適當(dāng)提高產(chǎn)品的質(zhì)量，擴(kuò)大生產(chǎn)能力；另一方面應(yīng)在保證市場供應(yīng)，維持、擴(kuò)大市場占有率的情況下，通過采用目標(biāo)價(jià)格策略，修正預(yù)測值，確定最優(yōu)價(jià)格。

2、成長期的價(jià)格策略。成長期是產(chǎn)品開發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期2383、成熟期的價(jià)格策略。進(jìn)入成熟期，市場需求量接近飽和，銷售增長率逐漸下降。為了延長產(chǎn)品壽命，企業(yè)一方面應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)廣告宣傳和用戶服務(wù)工作，在保持老用戶的同時(shí)，努力擴(kuò)大新用戶；另一方面則應(yīng)努力加強(qiáng)內(nèi)部管理，大幅度降低產(chǎn)品成本，為今后采用競爭價(jià)格策略創(chuàng)造條件，維持原有的市場占有率。3、成熟期的價(jià)格策略。進(jìn)入成熟期，市場需求量接近飽2394、衰退期的價(jià)格策略。對處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)移產(chǎn)品市場，并努力開發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)造新的需求。此外，企業(yè)還應(yīng)配合不同的價(jià)格策略，充分發(fā)揮原有產(chǎn)品的創(chuàng)利潛力。維持價(jià)格策略。變動(dòng)成本策略。4、衰退期的價(jià)格策略。對處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)240思考題思考題241提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑有哪些?進(jìn)行功能成本決策選擇分析對象的一般原則有哪些?試舉出五條。實(shí)施功能評價(jià)的基本步驟包括哪些?如何根據(jù)價(jià)值系數(shù)來選擇降低成本的目標(biāo)?半成品銷售與進(jìn)一步加工是如何決策的?聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)是怎樣決策的?零部件自制或外購決策需要考慮哪些因素?提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑有哪些?242如何進(jìn)行生產(chǎn)工藝決策?虧損產(chǎn)品停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是什么?如何運(yùn)用產(chǎn)品組合優(yōu)化決策的逐項(xiàng)測算法?簡述成本計(jì)劃評審法的基本要點(diǎn)。什么是成本計(jì)劃評審法中的關(guān)鍵路線和成本斜率?如何安排趕工?運(yùn)用相對成本進(jìn)行決策的基本思想是什么?如何進(jìn)行生產(chǎn)工藝決策?243案例題案例題244

1992年，當(dāng)康師傅開始上碗面生產(chǎn)線時(shí)，并不自己生產(chǎn)面碗，而是向當(dāng)時(shí)全國僅有的北京一家方便面專用碗生產(chǎn)公司訂購。不料在既定送貨日，沒有等到面碗，等來的卻是該公司將面碗拿去賣給康師傅的頭號竟?fàn)帉κ帧敖y(tǒng)一”的消息。盡管如此，康師傅仍不得不繼續(xù)向該公司訂貨，結(jié)果在供貨數(shù)量和供貨日期上沒保障，導(dǎo)致生產(chǎn)時(shí)斷時(shí)續(xù)。為了擺脫受制于供應(yīng)商的困境，康師傅索性成立了自己的面碗工廠。1992年，當(dāng)康師傅開始上碗面生產(chǎn)線時(shí)，245

1994年康師傅開始上袋裝方便面的時(shí)候，遇到的問題則是:供應(yīng)商制作周期長，產(chǎn)能有限，無法滿足康師傅產(chǎn)品更新快、產(chǎn)量大而對包裝材料的需求。結(jié)果，康師傅也選擇了成立自己的包材印刷公司。在方便面調(diào)味包和菜包的供應(yīng)方面，康師傅經(jīng)過千挑萬選，并對供應(yīng)商提供輔導(dǎo)，最終才在國內(nèi)選中七八家還算合格的脫水蔬菜供應(yīng)商。但是，質(zhì)量不穩(wěn)定的狀況一直沒有徹底改善。最后，為了保證質(zhì)量，康師傅成立了自己的脫水蔬菜生產(chǎn)制造基地。1994年康師傅開始上袋裝方便面的時(shí)候，遇到的問246

1998年以前，康師傅的物流實(shí)行外包，一年招標(biāo)一次。但是，承運(yùn)商為節(jié)省成本，超量擺放，導(dǎo)致消費(fèi)者拿到的方便面破碎。此外，第三方在配送的準(zhǔn)時(shí)和倉儲(chǔ)的先進(jìn)先出方面都很難達(dá)到康師傅的要求，最終，康師傅成立了獨(dú)立的物流公司，將業(yè)務(wù)改為自己完成。盡管在有的省份，這樣做的成本甚至比外包的還要高，但是，由于產(chǎn)品的新鮮度、完整度得到保證，服務(wù)品質(zhì)有了極大的提升。1998年以前，康師傅的物流實(shí)行247

不過，這都是20世紀(jì)90年代初期的情況了。當(dāng)時(shí)，國內(nèi)市場的專業(yè)化服務(wù)如運(yùn)輸、原材料、技術(shù)服務(wù)等還很不發(fā)達(dá)，服務(wù)質(zhì)量不高，市場交易成本大?？祹煾底约和瓿膳涮讟I(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)一體化經(jīng)營，從戰(zhàn)略層面上解決了原材料的配套供應(yīng)的數(shù)量、質(zhì)量和穩(wěn)定性，并降低了整體的成本，取得了巨大的成功。

不過，這都是20世紀(jì)90年代初248

進(jìn)入21世紀(jì)以后，市場已經(jīng)今非昔比。國內(nèi)包裝行業(yè)迅速發(fā)展，而且擁有一些國際知名包裝企業(yè)。此時(shí)，康師傅自己的包裝公司與外部包裝商相比，其在質(zhì)量、技術(shù)、成本、時(shí)效方面的優(yōu)勢開始不明顯了。首先是質(zhì)量控制方面，由于是自己生產(chǎn)，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)，不能像對待外部供應(yīng)商那樣嚴(yán)格執(zhí)行退貨標(biāo)準(zhǔn)。其次，1998年，康師傅因資金問題轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，主業(yè)開始萎縮，配套廠開始因產(chǎn)能過剩而接受外部訂單，配套事業(yè)部的貢獻(xiàn)額小，影響了康師傅的總體投資報(bào)酬率。進(jìn)入21世紀(jì)以后，市場已經(jīng)今非昔比。國內(nèi)包裝行業(yè)249

通過本案例的分析，你認(rèn)為:1.康師傅在自制或外購的決策中是否只考慮成本因素?是否還需要考慮其他因素?2.進(jìn)入21世紀(jì)后，康師傅又應(yīng)如何考慮自制或外購的決策?通過本案例的分析，你認(rèn)為:250第五章經(jīng)營決策管理會(huì)計(jì)第5章課件2515.1產(chǎn)品功能成本決策5.2品種決策5.3產(chǎn)品組合優(yōu)化決策5.4生產(chǎn)組織決策5.5定價(jià)決策5.1產(chǎn)品功能成本決策252學(xué)習(xí)目標(biāo)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開和方法原理,并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)貫通地掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。253

5.1產(chǎn)品功能成本決策5.1產(chǎn)品功能成本決策254

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%～80%。

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進(jìn)255

產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)256

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：價(jià)值(V)＝功能(F)÷成本(C)從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越?。怀杀九c價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：257

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，258

4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的259

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，260

功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。261選擇分析對象

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是：選擇分析對象由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)2621、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的263

4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)2646、從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。6、從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改265

8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。10、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地266

分析對象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：圍繞分析對象收集各種資料分析對象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集各種資267

1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷渠道等。1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及268

3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。269

功能評價(jià)的基本步驟包括：以功能評價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；功能評價(jià)功能評價(jià)的基本步驟包括：功能評價(jià)270

將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對象。將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成271

功能評價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法—評分法和強(qiáng)制確定法。功能評價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方272評分法評分法273

該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分274為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用5分制評分，評分結(jié)果如下表。例1為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、夜光275功能比較表功能比較表276上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于277方案估計(jì)成本比較表方案估計(jì)成本比較表278

然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100=94.59方案1和方案2的價(jià)值系數(shù)分別為：