增消稅與所得稅課件

第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅1第四章所得稅類第一節(jié)緒論一、起源英國，18世紀(jì)英法戰(zhàn)爭，開征所得稅，1802年廢止。1803年又戰(zhàn)起，又開征。稱為戰(zhàn)時稅。二、發(fā)展1從臨時稅發(fā)展為固定稅（英國1874年）2從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅3從分類所得稅趨于綜合所得稅第四章所得稅類第一節(jié)緒論2三、所得稅的分類1按納稅人分：個人所得稅；公司所得稅。2按征稅對象分：分類所得稅；綜合所得稅；分類綜合所得稅。三、所得稅的分類3所得稅的特點(diǎn)1.對所得額征稅；2.稅源較廣；3稅負(fù)公平且有彈性；4.高累進(jìn)時會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展；5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不容易；4.征收和管理較復(fù)雜。所得稅的特點(diǎn)4四、我國所得稅的種類1企業(yè)所得稅2外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅3個人所得稅四、我國所得稅的種類1企業(yè)所得稅5第二節(jié)企業(yè)所得稅一、定義企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。二、納稅人（稅名不確切，應(yīng)為公司稅）指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，具有法人地位。

?個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。?外商投資企業(yè)不繳納。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、定義6

三、征稅對象：對所得額征稅

1．企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得2．利息、股息、租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益，特許權(quán)使用費(fèi)3.營業(yè)外收益四、計稅依據(jù)：應(yīng)稅所得額=年收入總額-允許扣除項(xiàng)目的金額（一）允許扣除的項(xiàng)目：1．營業(yè)成本2．費(fèi)用：財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用3．稅金：增值稅以外的稅金4．營業(yè)外支出

三、征稅對象：對所得額征稅

1．企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得7（二）具體扣除規(guī)定：1．借款利息支出（1）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、納稅人間互相拆借，利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類利率準(zhǔn)予扣除。2.工資支出計稅工資：工資總額人均扣除限額為800元/月。3．職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：分別按計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。4.公益、救濟(jì)性的捐贈：年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)。金融、保險1.5%以內(nèi)。直接捐贈不允許扣除。（二）具體扣除規(guī)定：1．借款利息支出8具體扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)后予以扣除。(見附表)6.財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，準(zhǔn)予扣除。無賠優(yōu)待，計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。7.國債利息收入：國債利息收入不計入所得額，國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)照章納稅。8.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。9.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準(zhǔn)予扣除。10.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，經(jīng)審核有關(guān)證明文件后，準(zhǔn)予扣除。11.會員費(fèi)：向依法成立的社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，予以扣除。12.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，計入管理費(fèi)用扣除。比上年增長10%以上,按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額.13.各類保險基金和統(tǒng)籌基金,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。具體扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)9業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(附)

全年?duì)I業(yè)收入額扣除限額1500萬（不含）以下的部分不超過年收入的0.5%1500萬(含)以上至5000萬以下部分不超過該部分收入0.3%5000萬(含)以上至1億元以下部分不超過該部分收入0.2%1億元(含)以上的部分不超過該部分收入0.1%業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(附)10（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：購買或自行開發(fā)費(fèi)用不得直接扣除.3.違法經(jīng)營的罰款，被沒收財物的損失4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款不得扣除.（逾期還貸，銀行加收的罰息，允許稅前扣除。）5.自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分不得扣除6.各種贊助支出7.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資11五、稅率1.基本稅率：比例稅率——33%2.優(yōu)惠稅率：18%——年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含）27%——年利潤在3-10萬之間按彌補(bǔ)虧損后的所得額確定適用稅率，補(bǔ)虧期不得超過5年。五、稅率1.基本稅率：比例稅率——33%12六、稅收優(yōu)惠1.國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收，新辦高科技企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅2年。2.第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)減征或免征。3.企業(yè)遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，可減征或免征1年。4.用三廢作為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)5年內(nèi)減免。5.校辦企業(yè)可以減免6.民政部門企業(yè)—?dú)埣踩苏?5%，全免；10-35%，免半稅7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)—減免33%的10%8.老少邊窮地區(qū)的新企業(yè)三年減免9.企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年收入30萬以下可免稅，超過部分依法繳納。10.安置待業(yè)人員的新企業(yè)減免3年—下崗員工占60%。六、稅收優(yōu)惠1.國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%13七、納稅期限按年征收，分次預(yù)繳，年終匯算清繳。八、納稅地點(diǎn)由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款特殊規(guī)定：1.鐵道、民航和郵電部（總局）直屬企業(yè)，由主管部門集中繳納稅款。2.聯(lián)營、股份制企業(yè)：遵循就地納稅的原則，先納稅再分配。3.中國工商銀行、建行、農(nóng)行、中行、投資銀行、國際信托投資公司，一律由總行集中繳納稅款。4.太平洋保險公司及其分支機(jī)構(gòu),由總公司于所在地集中繳納。中國人民保險公司則由總公司和獨(dú)立核算的分公司分別納稅。七、納稅期限按年征收，分次預(yù)繳，年終14第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個人所得稅第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅15第二節(jié)外商投資企業(yè)和

外國企業(yè)所得稅

1981年頒布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、獨(dú)資企業(yè)所得稅法1991年修改為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。第二節(jié)外商投資企業(yè)和

16外商投資及外國企業(yè)所得稅一、納稅人1．外商投資企業(yè)：在中國注冊的企業(yè)，中國法人（合資、合作、獨(dú)資）2．外國企業(yè)：非中國注冊企業(yè)，外國法人，在中國從事經(jīng)營活動在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)和場所不設(shè)有場所而有源于中國的收入：如利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等外商投資及外國企業(yè)所得稅一、納稅人17外商投資及外國企業(yè)所得稅二、征稅對象

1．生產(chǎn)經(jīng)營所得2．其他所得：利潤、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)、營業(yè)外收益3．在中國未設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得與該機(jī)構(gòu)無關(guān)所得，交納預(yù)提稅外商投資及外國企業(yè)所得稅二、征稅對象18外商投資及外國企業(yè)所得稅三、稅率：兩種

1．30%（基本稅率）+3%（地方所得稅）=33%2．預(yù)提稅——20%。（預(yù)提稅不是單獨(dú)的稅種，如有稅收協(xié)定的征收10%）外商投資及外國企業(yè)所得稅三、稅率：兩種19外商投資及外國企業(yè)所得稅四、應(yīng)納稅款的計算應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入-允許扣除費(fèi)用應(yīng)納企業(yè)所得稅款=應(yīng)稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率外商投資及外國企業(yè)所得稅四、應(yīng)納稅款的計算20外商投資及外國企業(yè)所得稅五、稅收優(yōu)惠：

(一)對特定區(qū)域的優(yōu)惠

1.特區(qū)：所有企業(yè)15%2.開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性企業(yè)15%（國家級14個沿海開發(fā)城市）3.老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)24%外商投資及外國企業(yè)所得稅五、稅收優(yōu)惠：21外商投資及外國企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠

4.新辦的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半5.沿海開放區(qū)（珠江、）能源、交通、港口、碼頭企業(yè)按15%征稅，港口、碼頭5年免稅，5年減半6.海南、浦東基礎(chǔ)設(shè)施投資在5年以上5免5減7.農(nóng)林牧及不發(fā)達(dá)地區(qū)兩免三減后在10年內(nèi)減征15%--30%.外商投資及外國企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠22外商投資及外國企業(yè)所得稅（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠

8.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：兩免三減后，延長三年減半征收。9.出口型企業(yè)：出口額占銷售額70%以上，兩免三減，以后年度減半外商投資及外國企業(yè)所得稅（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠23外商投資及外國企業(yè)所得稅（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠

10．投資者對外資企業(yè)取得利潤的再投資，對原征所得稅予以退稅。11．國際金融組織貸給中國政府或國家銀行的利息免稅。12．外國的民間銀行貸給中國國家銀行的貸款利息免稅。13．為中國科研、交通、農(nóng)林牧提供重要非專利技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按10%或全免。14．符合條件外資銀行和金融機(jī)構(gòu)：獲利年度起，第一年免征，二、三年減半征收。外商投資及外國企業(yè)所得稅（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠24外商投資及外國企業(yè)所得稅六、征收管理按年征收，分季預(yù)交，年度終了后五月內(nèi)匯算清繳。預(yù)提稅由受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，所扣稅款五日內(nèi)按次繳納。外商投資及外國企業(yè)所得稅六、征收管理25第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個人所得稅第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅26第三節(jié)個人所得稅1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有140多個國家開征。1980年頒布《個人所得稅法》，主要對外國人。1986年開征《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》。1987年開征《個人收入調(diào)節(jié)稅》。1994年1月1日開征現(xiàn)行稅制。第三節(jié)個人所得稅1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有1427個人所得稅一、納稅人

1.居民納稅人——對中國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的企業(yè)。——國內(nèi)外收入均應(yīng)納稅。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國有住所在中國無住所但居住時間滿一年修訂：居住滿一年未滿5年，只就中國企業(yè)和個人支付的部分納稅。個人所得稅一、納稅人28個人所得稅2.非居民納稅義務(wù)人——對中國政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國境內(nèi)的收入納稅）

標(biāo)準(zhǔn)：在中國無住所，居住不滿一年扣繳義務(wù)人：個人所得的支付方（個人或企業(yè)）個人所得稅29個人所得稅二、征稅對象：分類所得稅制1．工薪所得：工資、獎金2．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3．承包承租所得4．勞務(wù)報酬所得—設(shè)計、裝潢、制圖、安裝、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等5．稿酬所得6．特許權(quán)使用費(fèi)所得—專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)個人所得稅二、征稅對象：分類所得稅制30個人所得稅二、征稅對象7．利息、股息、紅利所得8．財產(chǎn)的租賃所得9．財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得10．偶然所得11．其他：國務(wù)院規(guī)定個人所得稅二、征稅對象31個人所得稅三、稅率：1.工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率(附表)個人所得稅三、稅率：32

工薪所得稅率表工薪所得稅率表33個人所得稅2.個體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率個人所得稅34個人所得稅個人所得稅35個人所得稅3.勞務(wù)報酬稅率：基本稅率20%；對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過20000元部分200220000至50000部分3020003超過50000部分407000 個人所得稅3.勞務(wù)報酬稅率：基本稅率20%；對一次收36個人所得稅4.稿酬稅率：名義稅率20%，減征30%。5．其他所得稅率：20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）個人所得稅37個人所得稅四、應(yīng)納稅款的計算所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除1．工薪所得=月收入-（生計費(fèi)+必要費(fèi)用）注：生計費(fèi)—800元。地方可調(diào)整，如天津，1000元，廈門，1300元必要費(fèi)用—3200元。境內(nèi)無住所但取得工薪所得的外國人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國人境外工作）；港澳臺同胞、華僑個人所得稅四、應(yīng)納稅款的計算38個人所得稅例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為3000元，其應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)稅所得額=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共計205元（3）200×15%=302法：應(yīng)納稅額=（3000-800）×15%-125=205（元）個人所得稅例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為39個人所得稅2．個體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=（年收入總額–成本費(fèi)用-合理損失）×適用稅率例2：某個體餐館本年度取得營業(yè)收入18萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元，應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納所得額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）個人所得稅2．個體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=（年收入總額–40個人所得稅3．勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得稅的計算：（1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%個人所得稅3．勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得41個人所得稅例3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，應(yīng)納個人所得稅為：（1）應(yīng)納稅所得額=55000×（1-20%）=44000元（2）應(yīng)納稅額=44000×30%-2000=11200（元）個人所得稅例3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，42個人所得稅4．稿酬所得稅計算：（1）每次稿酬收入在4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）個人所得稅4．稿酬所得稅計算：43個人所得稅例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）個人所得稅例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元44個人所得稅5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入-原值-費(fèi)用）×20%例5：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬元，支付中間人費(fèi)用0.4萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬元.該居民應(yīng)納個人所得稅為:應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2萬元個人所得稅5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：45個人所得稅

6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不準(zhǔn)扣除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=每次收入額×20%7．特殊規(guī)定：對公益事業(yè)捐贈，不超過所得額的30%部分可以扣除。個人所得稅6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他46個人所得稅例7：某人購獎券，一次取得獎金5000元，領(lǐng)獎后當(dāng)即向希望工程捐款1000元，計算應(yīng)納稅額及稅后收入。（1）捐贈限額=5000×30%=1500元，可全部扣除。（2）應(yīng)納稅額=（5000-1000）×20%=800元（3）稅后收入=5000-1000-800=3200元

個人所得稅例7：某人購獎券，一次取得獎金5000元，47個人所得稅六、繳納方式（1）代扣代繳：支付應(yīng)稅所得的企業(yè)和個人。（2）自行申報：如果未代扣代繳或支付人不在境內(nèi)或多處取得薪金等工薪所得按月繳納，特殊行業(yè)按年計算，分月繳納；勞務(wù)所得按次/或一段時間內(nèi)同種收入計算一次；個體、承租等按年計算，按月預(yù)繳。個人所得稅六、繳納方式48個人所得稅七、納稅期限1．每月應(yīng)納稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國庫，并報送所得稅申報表。2．個體工商戶按年計算，分月預(yù)繳，次月7日申報繳納，年度終了后3個月匯算清繳。3．年終一次取得承租、承包所得，按年計算，在年度終了后30日內(nèi)報納稅；個人所得稅七、納稅期限49第一節(jié)增值稅一、簡介1.產(chǎn)生原因時間:一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。1954年，法國首先誕生第一節(jié)增值稅一、簡介50第一節(jié)增值稅2.定義：——增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額——企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值理論增值額——..C+V+M=W(P76)法定增值額——法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）第一節(jié)增值稅2.定義：51第一節(jié)增值稅3.類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅第一節(jié)增值稅3.類型——根據(jù)法定增值額劃分52實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期提折舊5萬，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100

453619實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固534.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：1）稅基較寬，保證國家財政收入；2）可實(shí)行發(fā)票扣稅法缺點(diǎn)：1）存在重復(fù)征稅2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)3）不利于企業(yè)更新設(shè)備4.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)544.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。缺點(diǎn)：1）要求較高的會計核算水平和稅收管水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。4.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的554.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購置固定資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。優(yōu)點(diǎn)：1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：影響國家財政收入。4.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購置固56二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；2．能夠避免重復(fù)計稅；3．能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；4．有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；5．鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；6．減少稅收扭曲；7．稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；57三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個人。1．一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上；具有健全的會計核算體系。2.小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下，無論核算健全與否三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)58四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；2.加工、修理、修配勞務(wù)；3.進(jìn)口貨物4.特殊行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；59五、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.零稅率：0%；4.征收率：商業(yè)型4%生產(chǎn)型6%五、稅率1．基本稅率：17%；60六、計算應(yīng)納稅款

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率銷售額：指不含稅價款和價外費(fèi)用。

（價外費(fèi)用：是指價外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。）

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率六、計算應(yīng)納稅款應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅61六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額：指購進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額。1．準(zhǔn)予抵扣的條件：從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）62六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時間規(guī)定工業(yè)企業(yè)所購進(jìn)貨物（外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）在貨物驗(yàn)收入庫后才能申報抵扣。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物款項(xiàng)付清后才能申報抵扣。購進(jìn)勞務(wù)須在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報抵扣。3．進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額10%來扣除進(jìn)項(xiàng)稅納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%扣稅（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不得扣稅）企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%扣稅六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時間規(guī)定63六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）4．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）4．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額64六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計算應(yīng)納稅款=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計算65七、納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：1銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。2進(jìn)口貨物：為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)后1、3、5、10、15、30天。七、納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：66八、減免優(yōu)惠增值稅減免權(quán)在國務(wù)院，地方無權(quán)；1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品2．避孕藥物、用品3．古舊圖書4．直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備、儀器。5．殘疾人進(jìn)口殘疾人專用用品。6．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。7．臨時免稅。八、減免優(yōu)惠增值稅減免權(quán)在國務(wù)院，地方無權(quán)；67第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅68第二節(jié)消費(fèi)稅一、定義——以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。二、種類：一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅三、開征目的與意義：1.倡導(dǎo)正確的社會消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)。2.限制過度消費(fèi)，有效利用資源。3.保證財政收入。4.調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。

第二節(jié)消費(fèi)稅69四、納稅義務(wù)人———

在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個人五、征稅范圍：1.有害的特殊消費(fèi)品。2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗和高檔消費(fèi)品。4.不可再生性資源制成的消費(fèi)品：5.能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費(fèi)品。四、納稅義務(wù)人———在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)70六、稅目與稅率

1.香煙：甲類（甲級、乙級煙）50%、乙類40%、丙類25%、雪茄煙25%、煙絲25%2.酒和酒精：糧食白酒：25%，薯類15%，啤酒220元/噸、黃酒240元/噸（從量）、灑精5%。3.

化妝品：30%4.

護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%（香皂：5%）5.

貴重首飾和珠寶玉石：10%6.

鞭炮、煙火：15%7.

汽油：2角/升8.

柴油：1角/升9.

汽車輪胎：10%10.摩托車：10%11.小汽車：3—8%（根據(jù)排氣量）六、稅目與稅率1.香煙：甲類（甲級、乙級煙）50%、乙71七、

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

1．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計算從價計征：從量計征：銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅。2）用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量視同銷售納稅。3）應(yīng)納稅消費(fèi)額的確定順序：

●

按照納稅人同類消費(fèi)品的銷售價格計算；●

如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品售價不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算?！窠M成計稅價格=成本+利潤/1-消費(fèi)稅稅率。七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

1．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計算72七、

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（續(xù)）

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1）

代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體經(jīng)營者，則由委托方自交。2）應(yīng)納稅消費(fèi)稅的確定順序：

A

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算；

B

如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

C組成計稅價格的計算組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。加工費(fèi)：受托方加工勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（續(xù)）

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消73七、

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（續(xù)）

4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（1）進(jìn)口報關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納。（2）組成計稅價格；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。1）從價征收：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費(fèi)稅率2）從量定額：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（續(xù)）

4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額74八、出口退稅1退稅率的確定：退稅率與征稅率一致。2不同稅率貨物分別核算申報，凡劃分不清適用稅率，一律從低適用稅率退稅。九、納稅地點(diǎn)：

1．納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4．納稅人到外縣銷售或委托外縣銷售，回納稅人核算地或所在地繳納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。八、出口退稅1退稅率的確定：退稅率與征稅率一致。75第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅76第四章所得稅類第一節(jié)緒論一、起源英國，18世紀(jì)英法戰(zhàn)爭，開征所得稅，1802年廢止。1803年又戰(zhàn)起，又開征。稱為戰(zhàn)時稅。二、發(fā)展1從臨時稅發(fā)展為固定稅（英國1874年）2從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅3從分類所得稅趨于綜合所得稅第四章所得稅類第一節(jié)緒論77三、所得稅的分類1按納稅人分：個人所得稅；公司所得稅。2按征稅對象分：分類所得稅；綜合所得稅；分類綜合所得稅。三、所得稅的分類78所得稅的特點(diǎn)1.對所得額征稅；2.稅源較廣；3稅負(fù)公平且有彈性；4.高累進(jìn)時會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展；5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不容易；4.征收和管理較復(fù)雜。所得稅的特點(diǎn)79四、我國所得稅的種類1企業(yè)所得稅2外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅3個人所得稅四、我國所得稅的種類1企業(yè)所得稅80第二節(jié)企業(yè)所得稅一、定義企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。二、納稅人（稅名不確切，應(yīng)為公司稅）指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，具有法人地位。

?個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。?外商投資企業(yè)不繳納。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、定義81

三、征稅對象：對所得額征稅

1．企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得2．利息、股息、租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益，特許權(quán)使用費(fèi)3.營業(yè)外收益四、計稅依據(jù)：應(yīng)稅所得額=年收入總額-允許扣除項(xiàng)目的金額（一）允許扣除的項(xiàng)目：1．營業(yè)成本2．費(fèi)用：財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用3．稅金：增值稅以外的稅金4．營業(yè)外支出

三、征稅對象：對所得額征稅

1．企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得82（二）具體扣除規(guī)定：1．借款利息支出（1）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、納稅人間互相拆借，利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類利率準(zhǔn)予扣除。2.工資支出計稅工資：工資總額人均扣除限額為800元/月。3．職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：分別按計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。4.公益、救濟(jì)性的捐贈：年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)。金融、保險1.5%以內(nèi)。直接捐贈不允許扣除。（二）具體扣除規(guī)定：1．借款利息支出83具體扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)后予以扣除。(見附表)6.財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，準(zhǔn)予扣除。無賠優(yōu)待，計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。7.國債利息收入：國債利息收入不計入所得額，國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)照章納稅。8.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。9.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準(zhǔn)予扣除。10.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，經(jīng)審核有關(guān)證明文件后，準(zhǔn)予扣除。11.會員費(fèi)：向依法成立的社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，予以扣除。12.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，計入管理費(fèi)用扣除。比上年增長10%以上,按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額.13.各類保險基金和統(tǒng)籌基金,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。具體扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)84業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(附)

全年?duì)I業(yè)收入額扣除限額1500萬（不含）以下的部分不超過年收入的0.5%1500萬(含)以上至5000萬以下部分不超過該部分收入0.3%5000萬(含)以上至1億元以下部分不超過該部分收入0.2%1億元(含)以上的部分不超過該部分收入0.1%業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(附)85（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：購買或自行開發(fā)費(fèi)用不得直接扣除.3.違法經(jīng)營的罰款，被沒收財物的損失4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款不得扣除.（逾期還貸，銀行加收的罰息，允許稅前扣除。）5.自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分不得扣除6.各種贊助支出7.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資86五、稅率1.基本稅率：比例稅率——33%2.優(yōu)惠稅率：18%——年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含）27%——年利潤在3-10萬之間按彌補(bǔ)虧損后的所得額確定適用稅率，補(bǔ)虧期不得超過5年。五、稅率1.基本稅率：比例稅率——33%87六、稅收優(yōu)惠1.國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收，新辦高科技企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅2年。2.第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)減征或免征。3.企業(yè)遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，可減征或免征1年。4.用三廢作為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)5年內(nèi)減免。5.校辦企業(yè)可以減免6.民政部門企業(yè)—?dú)埣踩苏?5%，全免；10-35%，免半稅7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)—減免33%的10%8.老少邊窮地區(qū)的新企業(yè)三年減免9.企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年收入30萬以下可免稅，超過部分依法繳納。10.安置待業(yè)人員的新企業(yè)減免3年—下崗員工占60%。六、稅收優(yōu)惠1.國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%88七、納稅期限按年征收，分次預(yù)繳，年終匯算清繳。八、納稅地點(diǎn)由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款特殊規(guī)定：1.鐵道、民航和郵電部（總局）直屬企業(yè)，由主管部門集中繳納稅款。2.聯(lián)營、股份制企業(yè)：遵循就地納稅的原則，先納稅再分配。3.中國工商銀行、建行、農(nóng)行、中行、投資銀行、國際信托投資公司，一律由總行集中繳納稅款。4.太平洋保險公司及其分支機(jī)構(gòu),由總公司于所在地集中繳納。中國人民保險公司則由總公司和獨(dú)立核算的分公司分別納稅。七、納稅期限按年征收，分次預(yù)繳，年終89第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個人所得稅第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅90第二節(jié)外商投資企業(yè)和

外國企業(yè)所得稅

1981年頒布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、獨(dú)資企業(yè)所得稅法1991年修改為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。第二節(jié)外商投資企業(yè)和

91外商投資及外國企業(yè)所得稅一、納稅人1．外商投資企業(yè)：在中國注冊的企業(yè)，中國法人（合資、合作、獨(dú)資）2．外國企業(yè)：非中國注冊企業(yè)，外國法人，在中國從事經(jīng)營活動在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)和場所不設(shè)有場所而有源于中國的收入：如利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等外商投資及外國企業(yè)所得稅一、納稅人92外商投資及外國企業(yè)所得稅二、征稅對象

1．生產(chǎn)經(jīng)營所得2．其他所得：利潤、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)、營業(yè)外收益3．在中國未設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得與該機(jī)構(gòu)無關(guān)所得，交納預(yù)提稅外商投資及外國企業(yè)所得稅二、征稅對象93外商投資及外國企業(yè)所得稅三、稅率：兩種

1．30%（基本稅率）+3%（地方所得稅）=33%2．預(yù)提稅——20%。（預(yù)提稅不是單獨(dú)的稅種，如有稅收協(xié)定的征收10%）外商投資及外國企業(yè)所得稅三、稅率：兩種94外商投資及外國企業(yè)所得稅四、應(yīng)納稅款的計算應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入-允許扣除費(fèi)用應(yīng)納企業(yè)所得稅款=應(yīng)稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率外商投資及外國企業(yè)所得稅四、應(yīng)納稅款的計算95外商投資及外國企業(yè)所得稅五、稅收優(yōu)惠：

(一)對特定區(qū)域的優(yōu)惠

1.特區(qū)：所有企業(yè)15%2.開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性企業(yè)15%（國家級14個沿海開發(fā)城市）3.老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)24%外商投資及外國企業(yè)所得稅五、稅收優(yōu)惠：96外商投資及外國企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠

4.新辦的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半5.沿海開放區(qū)（珠江、）能源、交通、港口、碼頭企業(yè)按15%征稅，港口、碼頭5年免稅，5年減半6.海南、浦東基礎(chǔ)設(shè)施投資在5年以上5免5減7.農(nóng)林牧及不發(fā)達(dá)地區(qū)兩免三減后在10年內(nèi)減征15%--30%.外商投資及外國企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠97外商投資及外國企業(yè)所得稅（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠

8.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：兩免三減后，延長三年減半征收。9.出口型企業(yè)：出口額占銷售額70%以上，兩免三減，以后年度減半外商投資及外國企業(yè)所得稅（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠98外商投資及外國企業(yè)所得稅（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠

10．投資者對外資企業(yè)取得利潤的再投資，對原征所得稅予以退稅。11．國際金融組織貸給中國政府或國家銀行的利息免稅。12．外國的民間銀行貸給中國國家銀行的貸款利息免稅。13．為中國科研、交通、農(nóng)林牧提供重要非專利技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按10%或全免。14．符合條件外資銀行和金融機(jī)構(gòu)：獲利年度起，第一年免征，二、三年減半征收。外商投資及外國企業(yè)所得稅（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠99外商投資及外國企業(yè)所得稅六、征收管理按年征收，分季預(yù)交，年度終了后五月內(nèi)匯算清繳。預(yù)提稅由受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，所扣稅款五日內(nèi)按次繳納。外商投資及外國企業(yè)所得稅六、征收管理100第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個人所得稅第四章所得稅類一、企業(yè)所得稅101第三節(jié)個人所得稅1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有140多個國家開征。1980年頒布《個人所得稅法》，主要對外國人。1986年開征《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》。1987年開征《個人收入調(diào)節(jié)稅》。1994年1月1日開征現(xiàn)行稅制。第三節(jié)個人所得稅1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有14102個人所得稅一、納稅人

1.居民納稅人——對中國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的企業(yè)?！獓鴥?nèi)外收入均應(yīng)納稅。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國有住所在中國無住所但居住時間滿一年修訂：居住滿一年未滿5年，只就中國企業(yè)和個人支付的部分納稅。個人所得稅一、納稅人103個人所得稅2.非居民納稅義務(wù)人——對中國政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國境內(nèi)的收入納稅）

標(biāo)準(zhǔn)：在中國無住所，居住不滿一年扣繳義務(wù)人：個人所得的支付方（個人或企業(yè)）個人所得稅104個人所得稅二、征稅對象：分類所得稅制1．工薪所得：工資、獎金2．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3．承包承租所得4．勞務(wù)報酬所得—設(shè)計、裝潢、制圖、安裝、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等5．稿酬所得6．特許權(quán)使用費(fèi)所得—專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)個人所得稅二、征稅對象：分類所得稅制105個人所得稅二、征稅對象7．利息、股息、紅利所得8．財產(chǎn)的租賃所得9．財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得10．偶然所得11．其他：國務(wù)院規(guī)定個人所得稅二、征稅對象106個人所得稅三、稅率：1.工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率(附表)個人所得稅三、稅率：107

工薪所得稅率表工薪所得稅率表108個人所得稅2.個體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率個人所得稅109個人所得稅個人所得稅110個人所得稅3.勞務(wù)報酬稅率：基本稅率20%；對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過20000元部分200220000至50000部分3020003超過50000部分407000 個人所得稅3.勞務(wù)報酬稅率：基本稅率20%；對一次收111個人所得稅4.稿酬稅率：名義稅率20%，減征30%。5．其他所得稅率：20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）個人所得稅112個人所得稅四、應(yīng)納稅款的計算所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除1．工薪所得=月收入-（生計費(fèi)+必要費(fèi)用）注：生計費(fèi)—800元。地方可調(diào)整，如天津，1000元，廈門，1300元必要費(fèi)用—3200元。境內(nèi)無住所但取得工薪所得的外國人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國人境外工作）；港澳臺同胞、華僑個人所得稅四、應(yīng)納稅款的計算113個人所得稅例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為3000元，其應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)稅所得額=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共計205元（3）200×15%=302法：應(yīng)納稅額=（3000-800）×15%-125=205（元）個人所得稅例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為114個人所得稅2．個體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=（年收入總額–成本費(fèi)用-合理損失）×適用稅率例2：某個體餐館本年度取得營業(yè)收入18萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元，應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納所得額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）個人所得稅2．個體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=（年收入總額–115個人所得稅3．勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得稅的計算：（1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%個人所得稅3．勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得116個人所得稅例3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，應(yīng)納個人所得稅為：（1）應(yīng)納稅所得額=55000×（1-20%）=44000元（2）應(yīng)納稅額=44000×30%-2000=11200（元）個人所得稅例3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，117個人所得稅4．稿酬所得稅計算：（1）每次稿酬收入在4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）個人所得稅4．稿酬所得稅計算：118個人所得稅例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）個人所得稅例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元119個人所得稅5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入-原值-費(fèi)用）×20%例5：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬元，支付中間人費(fèi)用0.4萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬元.該居民應(yīng)納個人所得稅為:應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2萬元個人所得稅5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：120個人所得稅

6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不準(zhǔn)扣除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=每次收入額×20%7．特殊規(guī)定：對公益事業(yè)捐贈，不超過所得額的30%部分可以扣除。個人所得稅6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他121個人所得稅例7：某人購獎券，一次取得獎金5000元，領(lǐng)獎后當(dāng)即向希望工程捐款1000元，計算應(yīng)納稅額及稅后收入。（1）捐贈限額=5000×30%=1500元，可全部扣除。（2）應(yīng)納稅額=（5000-1000）×20%=800元（3）稅后收入=5000-1000-800=3200元

個人所得稅例7：某人購獎券，一次取得獎金5000元，122個人所得稅六、繳納方式（1）代扣代繳：支付應(yīng)稅所得的企業(yè)和個人。（2）自行申報：如果未代扣代繳或支付人不在境內(nèi)或多處取得薪金等工薪所得按月繳納，特殊行業(yè)按年計算，分月繳納；勞務(wù)所得按次/或一段時間內(nèi)同種收入計算一次；個體、承租等按年計算，按月預(yù)繳。個人所得稅六、繳納方式123個人所得稅七、納稅期限1．每月應(yīng)納稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國庫，并報送所得稅申報表。2．個體工商戶按年計算，分月預(yù)繳，次月7日申報繳納，年度終了后3個月匯算清繳。3．年終一次取得承租、承包所得，按年計算，在年度終了后30日內(nèi)報納稅；個人所得稅七、納稅期限124第一節(jié)增值稅一、簡介1.產(chǎn)生原因時間:一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。1954年，法國首先誕生第一節(jié)增值稅一、簡介125第一節(jié)增值稅2.定義：——增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額——企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值理論增值額——..C+V+M=W(P76)法定增值額——法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）第一節(jié)增值稅2.定義：126第一節(jié)增值稅3.類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅第一節(jié)增值稅3.類型——根據(jù)法定增值額劃分127實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期提折舊5萬，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100

453619實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固1284.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：1）稅基較寬，保證國家財政收入；2）可實(shí)行發(fā)票扣稅法缺點(diǎn)：1）存在重復(fù)征稅2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)3）不利于企業(yè)更新設(shè)備4.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)1294.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。缺點(diǎn)：1）要求較高的會計核算水平和稅收管水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。4.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的1304.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購置固定資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。優(yōu)點(diǎn)：1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：影響國家財政收入。4.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購置固131二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；2．能夠避免重復(fù)計稅；3．能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；4．有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；5．鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；6．減少稅收扭曲；7．稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；132三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個人。1．一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上；具有健全的會計核算體系。2.小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下，無論核算健全與否三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)133四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；2.加工、修理、修配勞務(wù)；3.進(jìn)口貨物4.特殊行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；134五、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.零稅率：0%；4.征收率：商業(yè)型4%生產(chǎn)型6%五、稅率1．基本稅率：17%；135六、計算應(yīng)納稅款

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率銷售額：指不含稅價款和價外費(fèi)用。

（價外費(fèi)用：是指價外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。）

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率六、計算應(yīng)納稅款應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅136六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額：指購進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額。1．準(zhǔn)予抵扣的條件：從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）137六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時間規(guī)定工業(yè)企業(yè)所購進(jìn)貨物（外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）在貨物驗(yàn)收入庫后才能申報抵扣。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物款項(xiàng)付清后才能申報抵扣。購進(jìn)勞務(wù)須在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報抵扣。3．進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額10%來扣除進(jìn)項(xiàng)稅納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%扣稅（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不得扣稅）企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%扣稅六、計算應(yīng)納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時間規(guī)定138