合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制課件

在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。在合并日后，合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。此外，在本章的合并業(yè)務(wù)中，我們?nèi)约僭O(shè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易事項(xiàng)。第三章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算要點(diǎn)是一般不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，追加投資或撤資這種情況除外。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資2適用范圍適用范圍3成本法會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被投資方設(shè)置明細(xì)）、投資收益、應(yīng)收股利等（2）初始成本確認(rèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始實(shí)際投資成本入賬。成本法會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被投資方設(shè)4持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（1）確認(rèn)投資收益（按持股比例分享）根據(jù)財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

（不論該筆股利、利潤(rùn)屬于投資前后）借：應(yīng)收股利貸：投資收益

注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤(rùn)），如何處理？2）對(duì)于分配的股票股利的處理？1）不做賬務(wù)處理；2）不做核算，只做備查登記；持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)5（2）期末計(jì)提減值按規(guī)定方法，判斷、計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備只計(jì)提，價(jià)值恢復(fù)不能轉(zhuǎn)回減值；（2）期末計(jì)提減值按規(guī)定方法，判斷、計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資6處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理分錄：借：銀行存款（收到的價(jià)款）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：投資收益處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損7【例題】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：（1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬(wàn)元，受讓C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。（3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。（5）2010年C公司發(fā)生巨額虧損，2010年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元。（6）2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元?！纠}】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：8甲公司賬務(wù)處理如下（1）2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800（2）2009年4月1日借：應(yīng)收股利（100×15%）15

貸：投資收益15借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15（3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司不作賬務(wù)處理。（4）2010年3月12日借：應(yīng)收股利（80×15%）12借：銀行存款12

貸：投資收益12貸：應(yīng)收股利12

甲公司賬務(wù)處理如下（1）2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—9（5）2010年末計(jì)提減值長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（6）2011年1月20日轉(zhuǎn)讓借：銀行存款900

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

投資收益150

（5）2010年末計(jì)提減值長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需10權(quán)益法會(huì)計(jì)處理一、特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)×持股比例“份額”形成凈利潤(rùn)發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利適用條件——具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）------具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）權(quán)益法會(huì)計(jì)處理一、特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資11二、賬戶設(shè)置

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）——……(損益調(diào)整）——……(其他權(quán)益變動(dòng)）”

影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值的含義亦不同三、取得的核算（1）初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）50000000貸：銀行存款50000000（2）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）60000000貸：銀行存款50000000營(yíng)業(yè)外收入10000000二、賬戶設(shè)置12四、持有期間的核算1、損益調(diào)整——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）1000000貸：投資收益1000000B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）250000C、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限四、持有期間的核算——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化A、13例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股,每股購(gòu)入價(jià)為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,

2008年2月4日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)，2月23日收到B公司現(xiàn)金股利存入銀行。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬(wàn)元表示)例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司14

(1)2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3620應(yīng)收股利400

貸：銀行存款4020

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬(wàn)元,小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3900(13000×30%)萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）280

貸：營(yíng)業(yè)外收入280(1)2007年1月1日投資時(shí)：15

(2)借：銀行存款400貸:應(yīng)收股利400

(3)調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益300(2)借：銀行存款40016（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100（5）收到現(xiàn)金股利存入銀行：借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：17在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。在合并日后，合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。此外，在本節(jié)的合并業(yè)務(wù)中，我們?nèi)约僭O(shè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易事項(xiàng)。第一節(jié)同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)【例3—1】沿用【例2—2】，假設(shè)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為l00萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別見(jiàn)表3—1、表3—2和表3—3?！纠?—1】沿用【例2—2】，假設(shè)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈因A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。所以在20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A公司應(yīng)在合并工作底稿中對(duì)B公司股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。根據(jù)該例資料，合并調(diào)整的內(nèi)容有以下三項(xiàng)：（1）確認(rèn)A公司在2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，所享有的份額800（1000×80％）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司8000000貸：投資收益——B公司8000000因A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。所以在20×（2）確認(rèn)A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元：借：投資收益—B公司4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B4800000（3）確認(rèn)A公司在2010年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認(rèn)A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2010年末以后期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中），對(duì)上述三項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司

4000000（800－480＋80）貸：未分配利潤(rùn)—年初3200000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2010年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)—年末5000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32000000少數(shù)股東權(quán)益8000000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初未分配利潤(rùn)，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益8000000少數(shù)股東損益2000000未分配利潤(rùn)—年初2000000貸：提取盈余公積1000000對(duì)所有者的分配6000000未分配利潤(rùn)—年末5000000（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初（6）將B公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積4000000貸：盈余公積—年初2400000未分配利潤(rùn)—年初1600000（6）將B公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，二、同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)通過(guò)前面的例子，現(xiàn)將同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)總結(jié)如下：1．

在合并底稿中對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括：確認(rèn)子公司凈損益份額、現(xiàn)金股利和其他引起子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)；但是調(diào)整以子公司賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2．將經(jīng)調(diào)整后的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和投資收益項(xiàng)目分別與子公司的股東權(quán)益和利潤(rùn)分配等項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及少數(shù)股東權(quán)益均按原賬面價(jià)值并入。

二、同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)抵銷時(shí)利用以下等式關(guān)系：（1）應(yīng)抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目（調(diào)整后）＋應(yīng)在合并股東權(quán)益中轉(zhuǎn)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額（全資時(shí)為0）=應(yīng)抵銷的子公司股東權(quán)益賬面金額；（2）應(yīng)抵銷的投資收益項(xiàng)目（調(diào)整后）＋應(yīng)在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的少數(shù)股東收益項(xiàng)目金額（全資時(shí)為0）=應(yīng)抵銷的子公司的現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤(rùn)－年初未分配利潤(rùn)。抵銷時(shí)利用以下等式關(guān)系：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應(yīng)付普通股股利5

未分配利潤(rùn)——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤(rùn)——期末13

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2013年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2013年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24

少數(shù)股東損益6

未分配利潤(rùn)——期初13

貸：提取盈余公積3

應(yīng)付普通股股利8

未分配利潤(rùn)——期末32借：股本100

盈余公積5

未分配利潤(rùn)——期末32

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109.6

少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29.6

貸：投資收益17.6

未分配利潤(rùn)——期初12成本法調(diào)整到權(quán)益法2014年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2013年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2014年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投小結(jié)調(diào)整分錄投資當(dāng)年：（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)調(diào)整分錄小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)合并抵消處理：1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——年末（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）小結(jié)合并抵消處理：小結(jié)合并抵消處理：2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)——年末小結(jié)合并抵消處理：練習(xí)題練習(xí)題第二節(jié)非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購(gòu)買日后，購(gòu)買方應(yīng)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括:合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。第二節(jié)非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購(gòu)買日后，購(gòu)編制流程對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法抵消分錄編制流程對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整第一類調(diào)整分錄子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積—年初借：未分配利潤(rùn)—年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊第一類調(diào)整分錄子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日1.投資當(dāng)年例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2013年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2014年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S參考答案（1）2013年12月31日借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（2）2014年12月31日借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：未分配利潤(rùn)——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5參考答案（1）2013年12月31日第二類調(diào)整分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同調(diào)整分錄略第二類調(diào)整分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整分錄略區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積、未分配利潤(rùn)——年初（貸方差額，母公司）

[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈一、綜合舉例【例3—2】沿用【例2—4】，假設(shè)2×10年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向A公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為l00萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別見(jiàn)表3—8、表3—9和表3—10。一、綜合舉例在本例中，2×10年12月31日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2900萬(wàn)元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下（1）、（2）、（3）所示：（1）確認(rèn)A公司在2×10年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)995萬(wàn)元（按調(diào)整后公允價(jià)值基礎(chǔ)凈利潤(rùn)），所享有的份額796（995×80％）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司7960000貸：投資收益—B公司7960000在本例中，2×10年12月31日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投按【例2—4】的資料，B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的唯一原因是某一辦公樓的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，該樓的采用平均年限法折舊，剩余折舊年限為20年。按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬(wàn)元（100萬(wàn)元÷20年）。所以，以B公司20×6年12月31日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的B公司2×10年的凈利潤(rùn)為995（1000－5）萬(wàn)元。A公司在合并底稿中先對(duì)B公司的損益調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)的過(guò)程見(jiàn)抵銷調(diào)整分錄（4）和（5）。按【例2—4】的資料，B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值（2）確認(rèn)A公司收到B公司2×10年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元：借：投資收益—B公司4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司4800000（3）確認(rèn)A公司在2×10年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認(rèn)A公司收到B公司2×10年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2×10年末以后期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中），對(duì)上述三項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司396（796－480＋80）貸：未分配利潤(rùn)—年初3160000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2×10年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)——年末5000000固定資產(chǎn)950000商譽(yù)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32960000少數(shù)股東權(quán)益8190000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初未分配利潤(rùn)，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益7960000管理費(fèi)用50000少數(shù)股東損益1990000未分配利潤(rùn)——年初2000000貸：提取盈余公積1000000對(duì)所有者（或股東）的分配6000000

未分配利潤(rùn)——年末5000000

（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初該分錄利用了權(quán)益法下這樣的等式關(guān)系：B公司的（現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤(rùn)－年初未分配利潤(rùn)）=B公司當(dāng)年的賬面凈利潤(rùn)（1000萬(wàn)元）；B公司當(dāng)年的賬面凈利潤(rùn)（1000萬(wàn)元）－公允價(jià)值基礎(chǔ)折舊費(fèi)用調(diào)整5萬(wàn)元=B公司2×10年的經(jīng)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)（995萬(wàn)元）。B公司2×10年的經(jīng)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)（995萬(wàn)元）=A公司按權(quán)益法調(diào)整后投資收益＋少數(shù)股東損益。該分錄利用了權(quán)益法下這樣的等式關(guān)系：通過(guò)該底稿的調(diào)整過(guò)程可以發(fā)現(xiàn)，在購(gòu)買日后的合并中，與同一控制下合并日后的合并具有以下主要差別：1．要按公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整為權(quán)益法。2．按公允價(jià)值為基礎(chǔ)合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和損益，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益也按公允價(jià)值確認(rèn)，還要確認(rèn)已購(gòu)得部分的合并商譽(yù)（如果有的話）。3．對(duì)于購(gòu)買日前子公司的留存收益，不需要從資本公積中調(diào)整到留存收益。通過(guò)該底稿的調(diào)整過(guò)程可以發(fā)現(xiàn)，在購(gòu)買日后的合并中，與同一控制練習(xí)題練習(xí)題二、非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)（一）對(duì)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債和損益項(xiàng)目按公允價(jià)值100%調(diào)整后并入，如果有商譽(yù)只確認(rèn)母公司已購(gòu)得部分，少數(shù)股東權(quán)益按子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘少數(shù)股權(quán)比例計(jì)算，少數(shù)股東損益按子公司經(jīng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)乘少數(shù)股東股權(quán)比例計(jì)算確定。二、非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)（一）對(duì)子公司（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資小于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，仍需按母公司擁有的股權(quán)比例確認(rèn)為盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）購(gòu)買日前子公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)不用從資本公積中轉(zhuǎn)出。（四）如同第三章第三節(jié)指出的一樣，在非同一控制下，也可以把抵銷調(diào)整分錄（4）和（5）合起來(lái)編制，同時(shí)，也可以在不調(diào)整權(quán)益法的情況下編制。但為了更好地利用平衡關(guān)系和便于掌握和操作，還是按調(diào)整后的分段抵銷法更受歡迎些。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資小于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制兩種方法：（一）以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)（二）以母公司和子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制兩種方法：第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制需要抵消的內(nèi)容：母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制需要抵消的內(nèi)容：在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。在合并日后，合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。此外，在本章的合并業(yè)務(wù)中，我們?nèi)约僭O(shè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易事項(xiàng)。第三章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算要點(diǎn)是一般不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，追加投資或撤資這種情況除外。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資67適用范圍適用范圍68成本法會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被投資方設(shè)置明細(xì)）、投資收益、應(yīng)收股利等（2）初始成本確認(rèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始實(shí)際投資成本入賬。成本法會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被投資方設(shè)69持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（1）確認(rèn)投資收益（按持股比例分享）根據(jù)財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

（不論該筆股利、利潤(rùn)屬于投資前后）借：應(yīng)收股利貸：投資收益

注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤(rùn)），如何處理？2）對(duì)于分配的股票股利的處理？1）不做賬務(wù)處理；2）不做核算，只做備查登記；持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)70（2）期末計(jì)提減值按規(guī)定方法，判斷、計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備只計(jì)提，價(jià)值恢復(fù)不能轉(zhuǎn)回減值；（2）期末計(jì)提減值按規(guī)定方法，判斷、計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資71處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理分錄：借：銀行存款（收到的價(jià)款）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：投資收益處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損72【例題】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：（1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬(wàn)元，受讓C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。（3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。（5）2010年C公司發(fā)生巨額虧損，2010年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元。（6）2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元?！纠}】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：73甲公司賬務(wù)處理如下（1）2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800（2）2009年4月1日借：應(yīng)收股利（100×15%）15

貸：投資收益15借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15（3）2009年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司不作賬務(wù)處理。（4）2010年3月12日借：應(yīng)收股利（80×15%）12借：銀行存款12

貸：投資收益12貸：應(yīng)收股利12

甲公司賬務(wù)處理如下（1）2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—74（5）2010年末計(jì)提減值長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（6）2011年1月20日轉(zhuǎn)讓借：銀行存款900

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

投資收益150

（5）2010年末計(jì)提減值長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需75權(quán)益法會(huì)計(jì)處理一、特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)×持股比例“份額”形成凈利潤(rùn)發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利適用條件——具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）------具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）權(quán)益法會(huì)計(jì)處理一、特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資76二、賬戶設(shè)置

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）——……(損益調(diào)整）——……(其他權(quán)益變動(dòng)）”

影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值的含義亦不同三、取得的核算（1）初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）50000000貸：銀行存款50000000（2）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）60000000貸：銀行存款50000000營(yíng)業(yè)外收入10000000二、賬戶設(shè)置77四、持有期間的核算1、損益調(diào)整——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）1000000貸：投資收益1000000B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）250000C、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限四、持有期間的核算——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化A、78例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股,每股購(gòu)入價(jià)為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,

2008年2月4日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)，2月23日收到B公司現(xiàn)金股利存入銀行。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬(wàn)元表示)例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司79

(1)2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3620應(yīng)收股利400

貸：銀行存款4020

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬(wàn)元,小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3900(13000×30%)萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）280

貸：營(yíng)業(yè)外收入280(1)2007年1月1日投資時(shí)：80

(2)借：銀行存款400貸:應(yīng)收股利400

(3)調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益300(2)借：銀行存款40081（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100（5）收到現(xiàn)金股利存入銀行：借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：82在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。在合并日后，合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。此外，在本節(jié)的合并業(yè)務(wù)中，我們?nèi)约僭O(shè)集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易事項(xiàng)。第一節(jié)同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)【例3—1】沿用【例2—2】，假設(shè)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為l00萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別見(jiàn)表3—1、表3—2和表3—3?！纠?—1】沿用【例2—2】，假設(shè)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈因A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。所以在20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A公司應(yīng)在合并工作底稿中對(duì)B公司股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。根據(jù)該例資料，合并調(diào)整的內(nèi)容有以下三項(xiàng)：（1）確認(rèn)A公司在2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，所享有的份額800（1000×80％）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司8000000貸：投資收益——B公司8000000因A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的投資采用成本法核算。所以在20×（2）確認(rèn)A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元：借：投資收益—B公司4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B4800000（3）確認(rèn)A公司在2010年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認(rèn)A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2010年末以后期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中），對(duì)上述三項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司

4000000（800－480＋80）貸：未分配利潤(rùn)—年初3200000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（即2010年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)—年末5000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32000000少數(shù)股東權(quán)益8000000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初未分配利潤(rùn)，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益8000000少數(shù)股東損益2000000未分配利潤(rùn)—年初2000000貸：提取盈余公積1000000對(duì)所有者的分配6000000未分配利潤(rùn)—年末5000000（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷B公司期初（6）將B公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積4000000貸：盈余公積—年初2400000未分配利潤(rùn)—年初1600000（6）將B公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，二、同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)通過(guò)前面的例子，現(xiàn)將同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)總結(jié)如下：1．

在合并底稿中對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括：確認(rèn)子公司凈損益份額、現(xiàn)金股利和其他引起子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)；但是調(diào)整以子公司賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2．將經(jīng)調(diào)整后的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和投資收益項(xiàng)目分別與子公司的股東權(quán)益和利潤(rùn)分配等項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及少數(shù)股東權(quán)益均按原賬面價(jià)值并入。

二、同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)抵銷時(shí)利用以下等式關(guān)系：（1）應(yīng)抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目（調(diào)整后）＋應(yīng)在合并股東權(quán)益中轉(zhuǎn)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額（全資時(shí)為0）=應(yīng)抵銷的子公司股東權(quán)益賬面金額；（2）應(yīng)抵銷的投資收益項(xiàng)目（調(diào)整后）＋應(yīng)在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的少數(shù)股東收益項(xiàng)目金額（全資時(shí)為0）=應(yīng)抵銷的子公司的現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤(rùn)－年初未分配利潤(rùn)。抵銷時(shí)利用以下等式關(guān)系：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應(yīng)付普通股股利5

未分配利潤(rùn)——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤(rùn)——期末13

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2013年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2013年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24

少數(shù)股東損益6

未分配利潤(rùn)——期初13

貸：提取盈余公積3

應(yīng)付普通股股利8

未分配利潤(rùn)——期末32借：股本100

盈余公積5

未分配利潤(rùn)——期末32

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109.6

少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29.6

貸：投資收益17.6

未分配利潤(rùn)——期初12成本法調(diào)整到權(quán)益法2014年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2013年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2014年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投小結(jié)調(diào)整分錄投資當(dāng)年：（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)調(diào)整分錄小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：小結(jié)合并抵消處理：1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——年末（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）小結(jié)合并抵消處理：小結(jié)合并抵消處理：2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)——年末小結(jié)合并抵消處理：練習(xí)題練習(xí)題第二節(jié)非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購(gòu)買日后，購(gòu)買方應(yīng)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括:合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。第二節(jié)非同一控制下購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購(gòu)買日后，購(gòu)編制流程對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法抵消分錄編制流程對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整第一類調(diào)整分錄子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積—年初借：未分配利潤(rùn)—年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊第一類調(diào)整分錄子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日1.投資當(dāng)年例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)