會計(jì)科目、借貸記賬課件

第三章會計(jì)科目、賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法主要內(nèi)容：賬戶和會計(jì)科目的含義以及兩者的關(guān)系；賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶中多個項(xiàng)目的作用以及各個項(xiàng)目之間的關(guān)系；會計(jì)科目的內(nèi)容、級次和編號；復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)；借貸記賬法的原理及其方法體系——記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法第三章會計(jì)科目、賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法主要內(nèi)容：1第三章賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法學(xué)習(xí)要求：懂得賬戶和復(fù)式記賬的原理和方法；掌握借貸記賬法的原理、記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。第三章賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法學(xué)習(xí)要求：2引言全球會計(jì)人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計(jì)人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè)會計(jì)公司，當(dāng)然是‘會計(jì)人才’了?！保?005－7－21）引言全球會計(jì)人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生3第一節(jié)賬戶一、賬戶的含義賬戶就是在會計(jì)內(nèi)容劃分為會計(jì)要素基礎(chǔ)上，按會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。第一節(jié)賬戶一、賬戶的含義4賬戶與會計(jì)要素資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)負(fù)債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權(quán)益類賬戶：實(shí)收資本、盈余公積等費(fèi)用類賬戶：管理費(fèi)用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤賬戶與會計(jì)要素5二、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的含義及其與賬戶的關(guān)系賬戶是對會計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。會計(jì)科目則是對會計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。

；

二、會計(jì)科目6(二)會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶則是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會計(jì)科目再依據(jù)會計(jì)科目設(shè)置賬戶。(二)會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系7（三）會計(jì)科目的內(nèi)容和范圍國家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》《行政單位會計(jì)制度》統(tǒng)一制定了會計(jì)科目。（三）會計(jì)科目的內(nèi)容和范圍8國家財(cái)政部統(tǒng)一制定的會計(jì)科目包括兩方面內(nèi)容：（1）科目的核算內(nèi)容（2）科目的使用方法國家財(cái)政部統(tǒng)一制定的會計(jì)科目包括兩方面內(nèi)容：9（三）會計(jì)科目的級次1、一級科目，即總分類科目，是會計(jì)要素的總括分類，提供總括的會計(jì)數(shù)據(jù)。2、二級科目，即明細(xì)類科目，是對總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會計(jì)數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。（三）會計(jì)科目的級次10會計(jì)賬戶的級次：1、總分類賬，即總賬（一級帳戶）：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面總括和分類登記的賬簿。2、明細(xì)分類賬，即明細(xì)賬（二級、三級）：是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記的賬簿。會計(jì)賬戶的級次：11賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次三級賬戶三級賬戶二級12如：短期投資股票A股、B如：短期投資13順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31009存放中央銀行款項(xiàng)順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類1441101短期投資

110101股票

110102債券

110103基金

110110其他

51102短期投資跌價準(zhǔn)備

61111應(yīng)收票據(jù)

71121應(yīng)收股利

81122應(yīng)收利息

91131應(yīng)收賬款41101短期投資

15101133其他應(yīng)收款

111141壞賬準(zhǔn)備

121151預(yù)付賬款

131161應(yīng)收補(bǔ)貼款

141201物資采購

151211原材料

161221包裝物

171231低值易耗品

181232材料成本差異

191241自制半成品

201243庫存商品101133其他應(yīng)收16211244商品進(jìn)銷差價

221251委托加工物資

231261委托代銷商品

241271受托代銷商品

251281存貨跌價準(zhǔn)備

261291分期收款發(fā)出商品

271301待攤費(fèi)用

281401長期股權(quán)投資

140101股票投資

140102其他股權(quán)投資

291402長期債權(quán)投資

140201債券投資

140202其他債權(quán)投資

301421長期投資減值準(zhǔn)備211244商品進(jìn)銷17311431委托貸款

143101本金

143102利息

143103減值準(zhǔn)備

321501固定資產(chǎn)

331502累計(jì)折舊

341505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

351601工程物資

160101專用材料

160102專用設(shè)備

160103預(yù)付大型設(shè)備款

160104為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具311431委托貸款

18361603在建工程

371605在建工程減值準(zhǔn)備

381701固定資產(chǎn)清理

391801無形資產(chǎn)

401805無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

411815未確認(rèn)融資費(fèi)用

421901長期待攤費(fèi)用

431911待處理財(cái)產(chǎn)損溢

191101待處理流動資產(chǎn)損溢

191102待處理固定資產(chǎn)損溢361603在建工程

3719二、負(fù)債類

442101短期借款

452111應(yīng)付票據(jù)

462121應(yīng)付賬款

472131預(yù)收賬款

482141代銷商品款

492151應(yīng)付工資

502153應(yīng)付福利費(fèi)

512161應(yīng)付股利二、負(fù)債類

442101202171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217102應(yīng)交營業(yè)稅

217103應(yīng)交消費(fèi)稅

217104應(yīng)交資源稅

217105應(yīng)交所得稅

217106應(yīng)交土地增值稅

217107應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217108應(yīng)交房產(chǎn)稅

217109應(yīng)交土地使用稅

217110應(yīng)交車船使用稅

217111應(yīng)交個人所得稅2171應(yīng)交稅金

21721532176其他應(yīng)交款

542181其他應(yīng)付款

552191預(yù)提費(fèi)用

562201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

572211預(yù)計(jì)負(fù)債

582301長期借款

592311應(yīng)付債券

231101債券面值

231102債券溢價

231103債券折價

231104應(yīng)計(jì)利息

602321長期應(yīng)付款

612331專項(xiàng)應(yīng)付款

622341遞延稅款532176其他應(yīng)交22三、所有者權(quán)益類

633101實(shí)收資本(或股本)

643103已歸還投資

653111資本公積

311101資本(或股本)溢價

311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

311103接受現(xiàn)金捐贈

311104股權(quán)投資準(zhǔn)備

311105撥款轉(zhuǎn)入

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積三、所有者權(quán)益類

63310123663121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金

312104儲備基金

312105企業(yè)發(fā)展基金

312106利潤歸還投資

673131本年利潤663121盈余公積

24683141利潤分配

314101其他轉(zhuǎn)入

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314104提取儲備基金

314105提取企業(yè)發(fā)展基金

314106提取職工獎勵及福利基金

314107利潤歸還投資

314108應(yīng)付優(yōu)先股股利

314109提取任意盈余公積

314110應(yīng)付普通股股利

314111轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利

314115未分配利潤683141利潤分配

25四、成本類

694101生產(chǎn)成本

410101基本生產(chǎn)成本

410102輔助生產(chǎn)成本

704105制造費(fèi)用

714107勞務(wù)成本四、成本類

694101生產(chǎn)26五、損益類

725101主營業(yè)務(wù)收入

735102其他業(yè)務(wù)收入

745201投資收益

755203補(bǔ)貼收入

765301營業(yè)外收入

775401主營業(yè)務(wù)成本

785402主營業(yè)務(wù)稅金及附加

795405其他業(yè)務(wù)支出五、損益類

72510127805501營業(yè)費(fèi)用

815502管理費(fèi)用

825503財(cái)務(wù)費(fèi)用

835601營業(yè)外支出

845701所得稅

855801以前年度損益調(diào)整805501營業(yè)費(fèi)用

8128常用科目資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備待處理財(cái)產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款短期投資產(chǎn)成品常用科目資產(chǎn)類科目庫應(yīng)壞待材庫原長固累無長原其預(yù)應(yīng)銀短產(chǎn)29負(fù)債類科目應(yīng)付債券長期借款預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款負(fù)債類科目應(yīng)長預(yù)應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)其預(yù)應(yīng)應(yīng)短30盈余公積資本公積實(shí)收資本或者股本所有者權(quán)益類科目盈余公積資本公積實(shí)收資本或者股本所有者權(quán)益類科目31收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入32所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi)用（成本）類科目所營其主營主財(cái)管制生費(fèi)用（成本）類科目33利潤類科目（利潤分配）本年利潤利潤類科目（利潤分配）本年利潤34三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)35目前，最簡單、最普遍使用的是：T字型賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方（約定俗成）。

借方會計(jì)科目貸方目前，最簡單、最普遍使用的是：借方會計(jì)科目36賬戶通常包括以下項(xiàng)目：1、賬戶的名稱（即會計(jì)科目）——規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；2、日期——記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；3、憑證號數(shù)——表明賬戶記錄所依據(jù)的會計(jì)憑證；4、摘要——簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5、增加和減少金額和余額。賬戶通常包括以下項(xiàng)目：37賬戶中所要記錄的金額包括：1、期初余額即上期期末余額2、本期增加額（本期增加發(fā)生額）即一定時期內(nèi)在賬戶中記錄的增加金額3、本期減少額（本期減少發(fā)生額）即一定時期內(nèi)在賬戶中記錄的減少金額4、期末余額即期初余額和本期增加發(fā)生額之和與本期減少發(fā)生額相抵后的差額賬戶中所要記錄的金額包括：38上述四種金額的關(guān)系可以表示為：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－上述四種金額的關(guān)系可以表示為：期末期初本期本期＝＋－39第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法（一）記賬記賬在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，即把各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入賬戶。單式記賬記賬復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法40（二）單式記賬即對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只作單方登記，而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。特點(diǎn)：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬項(xiàng)業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對實(shí)物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。（二）單式記賬41缺陷：在單式記賬法下，賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法是一種比較簡單并且不夠嚴(yán)密的記賬方法。缺陷：42（三）復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動，都以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。（三）復(fù)式記賬43二、復(fù)式記賬的原理：會計(jì)恒等式即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、復(fù)式記賬的原理：44復(fù)式記賬的科學(xué)性表現(xiàn)為：（1）由于復(fù)式記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程和結(jié)果。（2）由于對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。復(fù)式記賬的科學(xué)性表現(xiàn)為：45第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號1、借方（Dr）即賬戶的左邊登記科目2、貸方（Cr）即賬戶的右邊登記科目

會計(jì)科目

借方

貸方第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號46二、借貸記賬法的記錄方法1、在借貸記賬法下任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定：二、借貸記賬法的記錄方法47帳戶的性質(zhì)從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費(fèi)用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋帳戶的性質(zhì)從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤費(fèi)用收入所有者所有者48會計(jì)要素中收入與利潤、利潤與權(quán)益的同一性收入類賬戶、利潤類賬戶與權(quán)益類賬戶的同一性資產(chǎn)類賬戶與費(fèi)用類賬戶的同一性會計(jì)要素中資產(chǎn)與費(fèi)用的同一性會計(jì)要素中收入與利潤、收入類賬戶、利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶與費(fèi)用49結(jié)論費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似結(jié)論費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似50借方賬戶名稱（會計(jì)科目）貸方資產(chǎn)增加額資產(chǎn)減少額費(fèi)用增加額費(fèi)用減少額負(fù)債減少額負(fù)債增加額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額收入減少額收入增加額借方賬戶名稱（會計(jì)科目）貸方51三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額…………

本期增加額合計(jì)本期減少額合計(jì)

期末余額三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)52資產(chǎn)類賬戶：1、期初有余額，余額在借方。2、資產(chǎn)增加入借方，資產(chǎn)減少入貸方。3、資產(chǎn)類賬戶期末有余額，余額在借方：期末期初本期本期=借方+增加額-減少額余額余額合計(jì)合計(jì)（Dr）（Cr）資產(chǎn)類賬戶：532、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方負(fù)債類和所有者權(quán)益類貸方期初余額本期減少額本期增加額…………

本期減少額合計(jì)本期增加額合計(jì)

期末余額2、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)54負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶：1、期初有余額，余額在貸方。2、負(fù)債和所有者權(quán)益增加入貸方，減少入借方。3、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末有余額，余額在借方：期末期初本期本期=+增加額-減少額余額余額合計(jì)合計(jì)（Cr）（Cr）（Cr）（Dr）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶：55（二）收入類和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)1、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

本期減少額或轉(zhuǎn)銷額本期增加額…………

本期減少額合計(jì)本期增加額合計(jì)

（二）收入類和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)56收入類賬戶：1、期初無余額。2、收入增加入貸方，收入減少入借方。3、期末無余額。收入類賬戶：572、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用類賬戶貸方

本期增加額本期減少額或轉(zhuǎn)銷額…………

本期增加額合計(jì)本期減少額合計(jì)

2、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)58費(fèi)用類賬戶：1、期初一般無余額。2、費(fèi)用增加入借方，費(fèi)用減少入貸方。3、期末一般無余額，若有余額，必定在借方。費(fèi)用類賬戶：59（三）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)1、本年利潤賬戶借方本年利潤賬戶貸方期初余額（年度內(nèi)虧損）期初余額（年度內(nèi)利潤）本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入額本期收入轉(zhuǎn)入額…………

本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)

期末余額

（年度內(nèi)虧損）期末余額（年度內(nèi)利潤）（三）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)60本年利潤賬戶1、期初一般有余額，可能在借方（上年虧損），也可能在貸方（上年利潤）。2、本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入額記入借方，本年收入轉(zhuǎn)入額記入貸方。3、期末余額=期初余額（“Cr”為“+”，“Dr”為“-”）+本期收入轉(zhuǎn)入額（Cr）-本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入額（Dr）期末余額﹥0——Cr本年利潤期末余額﹤0——Dr本年虧損本年利潤賬戶612、利潤分配賬戶借方利潤分配賬戶貸方已經(jīng)分配的本年利潤額期初余額（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來……的未分配利潤）本年利潤轉(zhuǎn)入額本年分配額合計(jì)本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)（本期發(fā)生額）（本期發(fā)生額）

期末余額（未分配利潤的累計(jì)數(shù)）

2、利潤分配賬戶62利潤分配賬戶1、期初一般有余額，一般在貸方（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的未分配利潤）。2、本期已經(jīng)分配的本年利潤額記入借方，本期本年利潤轉(zhuǎn)入額記入貸方。3、期末余額=期初余額（“Cr”為“+”，“Dr”為“-”）+本期本年利潤轉(zhuǎn)入額（Cr）-本期已經(jīng)分配的本年利潤額（Dr）期末余額﹥0——Cr本年未分配利潤的累計(jì)數(shù)

利潤分配賬戶63借貸記賬法方法總結(jié)：1、在借貸記賬法下任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定：借貸記賬法方法總結(jié)：642、在賬戶中登記本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應(yīng)先計(jì)入期初余額，然后再將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別計(jì)入借方和貸方。會計(jì)期末要分別加總本期借方的金額合計(jì)數(shù)（本期借方發(fā)生額）和本期貸方的金額合計(jì)數(shù)（本期貸方發(fā)生額）。然后根據(jù)每個賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，計(jì)算得出賬戶的期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即下期的期初余額。

2、在賬戶中登記本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，65四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等?！?/p>

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則66

具體說來，借貸記賬法有以下三條記賬規(guī)則：1、借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時計(jì)入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；2、所計(jì)入的兩個或兩個以上賬戶可以是屬于同一類的，也可以屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但計(jì)入賬戶時，一個計(jì)入借方，另一個則必計(jì)入貸方，必須是有借有貸；3、計(jì)入兩個或兩個以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。具體說來，借貸記賬法有以下三條記賬規(guī)則：67第三節(jié)借貸記賬法賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶運(yùn)用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少涉及兩個賬戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶之間就具有了相互對照的關(guān)系。這種相互對照關(guān)系即“賬戶對應(yīng)關(guān)系”。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對應(yīng)賬戶”。第三節(jié)借貸記賬法賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶68第三節(jié)借貸記賬法會計(jì)分錄：所謂會計(jì)分錄，是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會計(jì)分錄：一借多貸；一貸多借第三節(jié)借貸記賬法會計(jì)分錄：69第三節(jié)借貸記賬法簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄簡單會計(jì)分錄：只涉及兩個賬戶的會計(jì)分錄。即一借一貸例：復(fù)合會計(jì)分錄：涉及兩個以上賬戶的會計(jì)分錄。即一借多貸、多借一貸或多借多貸例：借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額×××科目金額借：×××科目金額×××科目金額貸：×××科目金額第三節(jié)借貸記賬法簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄借：×××科目70舉例：2007、10、24，宏大公司用銀行存款100000元，購買設(shè)備一臺；宏大公司購入原材料15000元，其中10000元貨款已經(jīng)用銀行存款付訖，其余貨款尚未支付宏大公司以銀行存款30000元，償還銀行短期借款20000元和前欠某單位貨款10000元舉例：2007、10、24，宏大公司用銀行存款100000元71編制會計(jì)分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化判斷這些帳戶的性質(zhì)確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生72登記帳戶從會計(jì)分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄總分類賬戶明細(xì)分類賬戶登記帳戶從會計(jì)分錄到賬戶：過賬實(shí)會計(jì)分錄總分類賬戶明細(xì)分類賬73過帳過帳即會計(jì)核算中，根據(jù)會計(jì)分錄計(jì)入有關(guān)賬戶。例：某企業(yè)購入原材料一批，價款8000元，暫欠供貨單位。（1）編制會計(jì)分錄借：原材料8000貸：應(yīng)付賬款8000原材料應(yīng)付賬款期初余額100000期初余額60000（1）8000（1）8000本期發(fā)生額8000-本期發(fā)生額8000期末余額108000期末余額68000過帳74五借貸記賬法的試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會計(jì)資料

試算平衡即根據(jù)如果編制的會計(jì)分錄和過賬都未發(fā)生錯誤則一個會計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過入賬戶后，全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然相等的原理，檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。五借貸記賬法的試算平衡751、編制“本期發(fā)生額試算表”進(jìn)行試算平衡全部賬戶本期全部賬戶本期=借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)1、編制“本期發(fā)生額試算表”進(jìn)行試算平衡76第三節(jié)借貸記賬法2、編制“本期期末余額試算表”進(jìn)行試算平衡全部賬戶期末全部賬戶期末=借方余額合計(jì)貸方余額合計(jì)

第三節(jié)借貸記賬法2、編制“本期期末余額試算表”進(jìn)行試算平77第三節(jié)借貸記賬法六、借貸記賬法應(yīng)用舉例例：A企業(yè)x年x月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料8000元，已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付；（2）以銀行存款歸還短期借款50000；（3）從銀行提取現(xiàn)金2000元；（4）以應(yīng)付票據(jù)8000元支付前欠的原材料款。第三節(jié)借貸記賬法六、借貸記賬法應(yīng)用舉例78第三節(jié)借貸記賬法則會計(jì)分錄編制如下：（1）借：原材料8000貸：應(yīng)付賬款8000（2）借：短期借款50000貸：銀行存款50000（3）借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000（4）借：應(yīng)付賬款8000貸：應(yīng)付票據(jù)8000第三節(jié)借貸記賬法則會計(jì)分錄編制如下：79第三節(jié)借貸記賬法記賬、過賬、結(jié)帳庫存現(xiàn)金銀行存款期初余額3000期初余額200000（2）50000（3）2000（3）2000本期發(fā)生額2000-本期發(fā)生額-52000期末余額5000期末余額148000第三節(jié)借貸記賬法記賬、過賬、結(jié)帳80第三節(jié)借貸記賬法原材料短期借款期初余額100000（2）50000期初余額350000（1）8000本期發(fā)生額8000-本期發(fā)生額50000-期末余額108000期末余額300000第三節(jié)借貸記賬法原材81第三節(jié)借貸記賬法應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)期初余額60000期初余額43000（4）8000（1）8000（4）8000本期發(fā)生額80008000本期發(fā)生額-8000期末余額60000期末余額51000第三節(jié)借貸記賬法應(yīng)付賬款82第三節(jié)借貸記賬法

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

x年x月會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫庫存現(xiàn)金300020005000銀行存款20000052000148000應(yīng)收賬款5000050000原材料1000008000108000產(chǎn)成品150000150000固定資產(chǎn)400000400000短期借款35000050000300000應(yīng)付票據(jù)43000800051000應(yīng)付賬款600008000800060000實(shí)收資本450000450000合計(jì)9030009030006800068000861000861000第三節(jié)借貸記賬法總分類83試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯誤會計(jì)分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計(jì)數(shù)相減時計(jì)算錯誤試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯誤84試算平衡不能檢驗(yàn)的錯誤會計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶試算平衡不能檢驗(yàn)的錯誤85第四節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶會計(jì)賬戶的級次：1、總分類賬，即總賬（一級帳戶）：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面總括和分類登記的賬簿。2、明細(xì)分類賬，即明細(xì)賬（二級、三級）：是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記的賬簿。第四節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶會計(jì)賬戶的級次：86三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶三級賬戶三級賬戶二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶87總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等。總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

88總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的平行登記一、總帳與明細(xì)帳平行登記的要點(diǎn)1、凡在總分類帳戶下設(shè)有明細(xì)帳的，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入總分類帳戶，一方面記入各總帳所屬的明細(xì)帳。2、在某一總分類帳戶及其所屬的明細(xì)分類帳戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，方向必須相同。3、記入某一總分類帳戶的金額必須與其所屬的明細(xì)分類帳戶的金額合計(jì)數(shù)相等。總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的平行登記一、總帳與明細(xì)帳平行登記的89時期相同方向一致金額相等時期相同方向一致金額相等90二、總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的平行登記方法以“原材料”帳戶為例：假設(shè)某公司“原材料”帳戶的期初余額為：甲材料50噸300元/噸共15000元乙材料200件400元/件共80000元合計(jì)95000元該企業(yè)本期有關(guān)材料的收入和發(fā)出如下：二、總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶的平行登記方法以“原材料”帳戶為91例1：購入下列各種原材料，已驗(yàn)收入庫，款尚未支付甲材料40噸300元/噸共12000元乙材料100件400元/件40000元丙材料20箱500元/箱10000元合計(jì)62000元編制會計(jì)分錄借：原材料----甲12000-----乙40000-----丙10000貸：應(yīng)付帳款62000例1：購入下列各種原材料，已驗(yàn)收入庫，款尚未支付92例2：倉庫發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)甲材料60噸300元/噸共18000元乙材料150件400元/件60000元丙材料8箱500元/箱4000元合計(jì)82000元借：生產(chǎn)成本82000貸：原材料----甲18000-----乙60000-----丙4000例2：倉庫發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)93

總分類帳戶帳戶名稱：原材料2007年月日摘要借方貸方借或貸余額期初余額DR95000購入材料62000DR157000發(fā)出材料82000DR75000本期發(fā)生額6200082000DR75000及余額

94“原材料”明細(xì)分類帳戶

材料名稱：甲材料2007摘要單位單價收入發(fā)出余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

期出余額噸3005015000購入材料噸30040120009027000發(fā)出材料噸3006018000309000發(fā)生額及余額噸30040120006018000309000

95材料名稱：乙材料2007摘要單位單價收入發(fā)出余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

期出余額噸40020080000購入材料噸4001004000030012000發(fā)出材料噸4001506000015060000發(fā)生額及余額噸400100400001506000015060000材料名稱：乙材料96材料名稱：丙材料2007摘要單位單價收入發(fā)出余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

購入材料箱50020100002010000發(fā)出材料箱50084000126000發(fā)生額及余額箱500201000084000126000材料名稱：丙材料97“原材料”總分類帳戶期初余額95000元借方本期發(fā)生額62000貸方本期發(fā)生額82000期末余額75000所屬明細(xì)分類帳戶三個：期初余額15000+80000借方發(fā)生額之和12000+40000+10000貸方18000+60000+4000期末余額9000+60000+6000“原材料”總分類帳戶期初余額95000元98平行登記的結(jié)果：

所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和平行登記的結(jié)果：

所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期99練習(xí)假設(shè)某公司“應(yīng)付帳款”期初余額為：A企業(yè)30000元B企業(yè)6000C企業(yè)4000合計(jì)40000元1.企業(yè)以銀行短期借款直接償還欠A企業(yè)貨款26000元，B企業(yè)貨款4000元2.向下列單位購入材料，貨款尚未支付A企業(yè)12000B企業(yè)40000C企業(yè)10000練習(xí)假設(shè)某公司“應(yīng)付帳款”期初余額為：100創(chuàng)新公司20××年3月31日余額如下：銀行存款56000應(yīng)付賬款40000原材料20000實(shí)收資本121000固定資產(chǎn)85000該公司4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）

投資者追加投資30000元，存入銀行。（2）

用銀行存款償還應(yīng)付賬款23000元。（3）

購買原材料1200元，用存款支付。（4）

購買設(shè)備50000元，用存款支付30000元，余款尚欠。（5）

收到投資者投入機(jī)器一臺56000元，原材料一批25000元。（6）

購進(jìn)原材料5000元，款未付要求：（1）根據(jù)期初余額開設(shè)丁字賬戶；（2）根據(jù)4月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記丁字賬戶；（3）結(jié)出丁字賬戶的發(fā)生額和余額。創(chuàng)新公司20××年3月31日余額如下：101單項(xiàng)選擇題1．會計(jì)科目是（）。A賬戶的名稱B賬簿的名稱C報(bào)表項(xiàng)目的名稱D會計(jì)要素的名稱2．賬戶結(jié)構(gòu)一般分為（）。A左右兩方B上下兩部分C發(fā)生額、余額兩部分D前后兩部分3．賬戶的貸方反映的是（）。A費(fèi)用的增加B所有者權(quán)益的減少C收入的增加D負(fù)債的減少4．收益類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)（）。A完全一致B相反C基本相同D無關(guān)單項(xiàng)選擇題1025．賬戶余額一般與（）在同一方向。A增加額B減少額C借方發(fā)生額D貸方發(fā)生額6．下列錯誤中能夠通過試算平衡查找的有（）。A重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C借貸方向相反D借貸金額不等7．登記總賬與所屬明細(xì)賬的原則是（）。A根據(jù)總賬記明細(xì)賬B根據(jù)明細(xì)賬記總賬C根據(jù)憑證分別登記D先記總賬后記明細(xì)賬5．賬戶余額一般與（）在同一方向。1038．收入類賬戶期末結(jié)賬后，應(yīng)是（）。A貸方余額B借方余額C沒有余額D借方或貸方余額9．“應(yīng)收賬款”賬戶初期余額為5000元，本期借方發(fā)生額為6000元，貸方發(fā)生額為4000元，則期末余額為（）。A借方5000B貸方3000C借方7000D貸方200010．在借貸記賬中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)取決于（）。A賬戶的結(jié)構(gòu)B賬戶的作用C賬戶的用途D賬戶的類型8．收入類賬戶期末結(jié)賬后，應(yīng)是（）。10411．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時增加的是（）。A生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料B以現(xiàn)金發(fā)放工資C以資本公積轉(zhuǎn)增資本金D收到購貨單位預(yù)付款，并存入銀行12．下列科目中屬于債權(quán)類科目的是（）。A應(yīng)收賬款B營業(yè)費(fèi)用C預(yù)收賬款D盈余公積13．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不會導(dǎo)致會計(jì)等式兩邊總額發(fā)生變化的有（）。A收回應(yīng)收賬款并存入銀行B從銀行取得借款并存入銀行C以銀行存款償還應(yīng)付賬款D收到投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資11．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時增加的是（10514．某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為140000元，本期期末負(fù)債總額比期初增加20000元，所有者權(quán)益總額比期初減少10000元，則企業(yè)期末資產(chǎn)總額為（）。A170000元B130000元C150000元D120000元15．下列引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（）。A以銀行存款償還銀行借款B收回應(yīng)收賬款存入銀行C購進(jìn)材料一批貨款未付D以銀行借款償還應(yīng)付賬款14．某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為140000元，本期期末負(fù)債106第三章會計(jì)科目、賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法主要內(nèi)容：賬戶和會計(jì)科目的含義以及兩者的關(guān)系；賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶中多個項(xiàng)目的作用以及各個項(xiàng)目之間的關(guān)系；會計(jì)科目的內(nèi)容、級次和編號；復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)；借貸記賬法的原理及其方法體系——記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法第三章會計(jì)科目、賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法主要內(nèi)容：107第三章賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法學(xué)習(xí)要求：懂得賬戶和復(fù)式記賬的原理和方法；掌握借貸記賬法的原理、記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。第三章賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法學(xué)習(xí)要求：108引言全球會計(jì)人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計(jì)人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè)會計(jì)公司，當(dāng)然是‘會計(jì)人才’了。”（2005－7－21）引言全球會計(jì)人才告急——四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生109第一節(jié)賬戶一、賬戶的含義賬戶就是在會計(jì)內(nèi)容劃分為會計(jì)要素基礎(chǔ)上，按會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。第一節(jié)賬戶一、賬戶的含義110賬戶與會計(jì)要素資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)負(fù)債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權(quán)益類賬戶：實(shí)收資本、盈余公積等費(fèi)用類賬戶：管理費(fèi)用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤賬戶與會計(jì)要素111二、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的含義及其與賬戶的關(guān)系賬戶是對會計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。會計(jì)科目則是對會計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。

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二、會計(jì)科目112(二)會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶則是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會計(jì)科目再依據(jù)會計(jì)科目設(shè)置賬戶。(二)會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系113（三）會計(jì)科目的內(nèi)容和范圍國家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》《行政單位會計(jì)制度》統(tǒng)一制定了會計(jì)科目。（三）會計(jì)科目的內(nèi)容和范圍114國家財(cái)政部統(tǒng)一制定的會計(jì)科目包括兩方面內(nèi)容：（1）科目的核算內(nèi)容（2）科目的使用方法國家財(cái)政部統(tǒng)一制定的會計(jì)科目包括兩方面內(nèi)容：115（三）會計(jì)科目的級次1、一級科目，即總分類科目，是會計(jì)要素的總括分類，提供總括的會計(jì)數(shù)據(jù)。2、二級科目，即明細(xì)類科目，是對總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會計(jì)數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。（三）會計(jì)科目的級次116會計(jì)賬戶的級次：1、總分類賬，即總賬（一級帳戶）：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面總括和分類登記的賬簿。2、明細(xì)分類賬，即明細(xì)賬（二級、三級）：是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記的賬簿。會計(jì)賬戶的級次：117賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次三級賬戶三級賬戶二級118如：短期投資股票A股、B如：短期投資119順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31009存放中央銀行款項(xiàng)順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類1204