醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 課件

河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉成院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解各位：大家好！河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解各位：大家好河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉成院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解

第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

財(cái)政部、衛(wèi)生部2010年底，聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,國(guó)家選擇16城市試點(diǎn)（河南省洛陽(yáng)市），2011年7月1日?qǐng)?zhí)行，其他醫(yī)院2012年1月1日實(shí)施

第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

財(cái)政部第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體醫(yī)改意見(jiàn)

完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格預(yù)算管理加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)督5醫(yī)改完善財(cái)務(wù)、嚴(yán)格預(yù)算加強(qiáng)財(cái)務(wù)加強(qiáng)運(yùn)行5（二）財(cái)政預(yù)算管理體制改革提出的要求。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度（二）財(cái)政預(yù)算管理體制改革提出的要求。第二部分《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要亮點(diǎn)第二部分（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院執(zhí)行參照?qǐng)?zhí)行社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度各醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

醫(yī)?；?《社?；鹭?cái)務(wù)制度》和《社保基金會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療

★三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。明確了國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法?！锏胤綄?duì)有條件的醫(yī)院開(kāi)展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。主管部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門(mén)制定績(jī)效考核辦法，進(jìn)行綜合考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)

10（二）落實(shí)醫(yī)改意見(jiàn)，強(qiáng)化預(yù)算約束?！锶?jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。

★

★實(shí)行全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核制度其中1）醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預(yù)算管理（2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調(diào)整預(yù)算，收入調(diào)整后，相應(yīng)增減支出預(yù)算

11（三）完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為?！?1（三）完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入績(jī)效考核后的經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助側(cè)重預(yù)算管理側(cè)重成本管理業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜重要收入來(lái)源沒(méi)有這兩項(xiàng)收入12側(cè)重不同基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入績(jī)效考核后的經(jīng)常修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度

初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)提出預(yù)算管理要求加強(qiáng)成本管理強(qiáng)化預(yù)算約束規(guī)范適用范圍13

新舊制度的主要區(qū)別修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)提基建帳與業(yè)務(wù)帳分開(kāi)基建帳與業(yè)務(wù)帳合并固定基金和修購(gòu)基金固定資產(chǎn)折舊制度藥品并入醫(yī)療收支醫(yī)藥分開(kāi)核算14

新舊制度的主要區(qū)別基建帳與業(yè)務(wù)帳分開(kāi)基建帳與業(yè)務(wù)帳合并固定基金和修購(gòu)基金固定資收支結(jié)余科教不單獨(dú)核算不計(jì)提醫(yī)療基金財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余本期結(jié)余計(jì)提醫(yī)療基金科教單獨(dú)核算15

新舊制度的主要區(qū)別收支結(jié)余科教不單獨(dú)核算不計(jì)提醫(yī)療基金財(cái)政補(bǔ)助、科計(jì)提醫(yī)療基金無(wú)審計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)無(wú)現(xiàn)金流量表審計(jì)制度現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)16

新舊制度的主要區(qū)別無(wú)審計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)無(wú)現(xiàn)金流量表審計(jì)制度現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)17第三部分《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要變化17第三部分一、資產(chǎn)類(lèi)科目主要變化共23個(gè)（舊制度18個(gè)）新增5個(gè)：（零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用取消3個(gè)：藥品、藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、開(kāi)辦費(fèi)變更4個(gè)：現(xiàn)金變?yōu)閹?kù)存現(xiàn)金科目；對(duì)外投資變更為短期投資與長(zhǎng)期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)變更為應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目18一、資產(chǎn)類(lèi)科目主要變化18（一）資產(chǎn)的分類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（二）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。應(yīng)當(dāng)按住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算

增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算處理規(guī)定管理：定期分析、及時(shí)清理（一）資產(chǎn)的分類(lèi)【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為600000元，其中床位收入20000元等。借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款600000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000等合計(jì)60萬(wàn)（三）應(yīng)收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)?/p>

住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。應(yīng)當(dāng)按照門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定（四）其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部（五）壞賬準(zhǔn)備

1.核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬（老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為基數(shù)）

2.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了計(jì)提，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.對(duì)于賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（五）壞賬準(zhǔn)備4壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）【例】第一年年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額80萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額20萬(wàn)元；第二年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額100萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額20萬(wàn)元，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提，提取率3%。（無(wú)3年以上賬齡業(yè)務(wù)）4壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式第一年末：借:管理費(fèi)用3貸：壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)第二年末：借：管理費(fèi)用0.6萬(wàn)貸：壞賬準(zhǔn)備（100+200)*3%—3=0.6萬(wàn)注意：醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目或“應(yīng)收住院病人醫(yī)療款科目。第一年末：借:管理費(fèi)用3（六）預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)基建工程發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，在“在建工程”科目核算

出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，然后再按規(guī)定處理（六）預(yù)付賬款（七）庫(kù)存物資1.“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2.取消“藥品”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，售價(jià)核算→進(jìn)價(jià)核算3.取得庫(kù)存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用（七）庫(kù)存物資委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本4.發(fā)出：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法5.盤(pán)盈：比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格，批準(zhǔn)后計(jì)入“其他收入”科目委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)【例】某月13日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)藥品500000元，醫(yī)院使用業(yè)務(wù)資金支付，該藥品已驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)50

貸：銀行存款50注意：藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫(kù)）?！纠磕吃?3日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)藥品500000元，醫(yī)院使用業(yè)務(wù)

確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品——藥房）存貨管理：計(jì)劃管理、定額定量供應(yīng)，建立管理制度（八）在加工物資1.對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求—自制物資和委托加工物資，按照物資類(lèi)別或品種設(shè)置明細(xì)賬。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對(duì)象：藥品、材料類(lèi)別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在成品和完工產(chǎn)品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對(duì)象：藥品、材料類(lèi)別3.強(qiáng)化成本管理（1）成本類(lèi)型可分為科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日和診次成本（2）科室類(lèi)別：臨床服務(wù)類(lèi)指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類(lèi)指為臨床服務(wù)類(lèi)科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類(lèi)科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等3.強(qiáng)化成本管理輔助服務(wù)的科室；行政后勤類(lèi)指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。（3）成本按計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。輔助服務(wù)的科室；行政后勤類(lèi)指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助4.科室成本的分?jǐn)?。各?lèi)科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類(lèi)科室。先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。再將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。4.科室成本的分?jǐn)偂Ｗ詈髮⑨t(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。5.醫(yī)院應(yīng)建立健全成本定額管理制度、費(fèi)用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費(fèi)用支出差異，控制成本費(fèi)用支出最后將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可（九）對(duì)外投資1.區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國(guó)債長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2.賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對(duì)應(yīng)3.管理醫(yī)院的對(duì)外投資必須經(jīng)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域。不得使用財(cái)政撥款對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資（九）對(duì)外投資4.短期投資核算取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。持有期間收到利息等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”出售短期投資或到期收回短期債券本息，按出售或收回成本與售價(jià)的差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目4.短期投資核算【例】2012年1月1日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)6個(gè)月到期債券。該債券面值100000元，手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。借：短期投資100200貸：銀行存款100200到期時(shí)：借：銀行存款101500

貸：短期投資100200

其他收入—投資收益1300

【例】2012年1月1日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)6個(gè)月到期債券。該債券面值5.長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?012年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入同日發(fā)行的國(guó)債2000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準(zhǔn)備持有至到期投資。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄5.長(zhǎng)期投資

（1）借：長(zhǎng)期投資—債權(quán)投資—成本200000

貸：銀行存款（2）借：長(zhǎng)期投資—應(yīng)收利息6000

貸：其他收入—投資收益（3）借：銀行存款230000貸：長(zhǎng)期投資—債權(quán)成本200000—應(yīng)收利息30000（1）借：長(zhǎng)期投資—債權(quán)投資—成本200000（十）固定資產(chǎn)核算及管理1.固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（500/800→1000/1500）（1）軟件：老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無(wú)形資產(chǎn)（2）醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，詳細(xì)登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（十）固定資產(chǎn)核算及管理2.計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。（1）在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的，其成本按照原賬面價(jià)值加上新發(fā)生的支出，減去變價(jià)收入，再扣除拆除部分賬面價(jià)值后金額確定（2）自有資金購(gòu)入購(gòu)入時(shí)，借記本科目或在建工程，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程2.計(jì)價(jià)【例】某醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)資金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款850000元，醫(yī)院留質(zhì)量保證金50000元借：固定資產(chǎn)850000

貸：銀行存款800000

其他應(yīng)付款50000（3）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等

【例】某醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)資金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款8其中，待沖基金科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。【例】醫(yī)院承擔(dān)省教育委員會(huì)教學(xué)項(xiàng)目開(kāi)始啟動(dòng)，2012年6月20日，該項(xiàng)目課題組購(gòu)買(mǎi)教學(xué)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元，通過(guò)銀行付款。其中，待沖基金科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定

借：科教項(xiàng)目支出—教學(xué)項(xiàng)目支出2

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)2

貸：待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金3.計(jì)提折舊（取消修購(gòu)基金、增設(shè)累計(jì)折舊科目）折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書(shū)）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值借：科教項(xiàng)目支出—教學(xué)項(xiàng)目支出2

折舊政策當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額【例】某醫(yī)院2012年12月末提取固定資產(chǎn)折舊總額61000元其中：醫(yī)院自籌資金形成的醫(yī)療類(lèi)固定資產(chǎn)折舊為25000元，行政管理部門(mén)形成的固定資產(chǎn)折舊為10000元。經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)形成的折舊為16000元，使用財(cái)政資金購(gòu)置的呼吸機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊10000元折舊政策

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本25000

管理費(fèi)用10000

其他支出16000

待沖基金10000

貸：累計(jì)折舊610004.后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本25000固定資產(chǎn)清理科目本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬

固定資產(chǎn)清理科目借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額累計(jì)折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)等借：銀行存款、其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入借：固定資產(chǎn)清理——處置凈收入貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)]

借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額或借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額【例】2012年1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180000元，其中其中財(cái)政性撥款支付90000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊175000元。

借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額5000

待沖基金87500

累計(jì)折舊87500

貸：固定資產(chǎn)180000或借：其他支出在建工程賬戶新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理在建工程賬戶在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，借：在建工程—建筑工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：在建工程—建筑工程貸：銀行存款在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—建筑工程貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金改建、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中收到的變價(jià)收入，借：銀行存款貸：在建工程—建筑工程使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，醫(yī)院為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程—建筑工程貸：長(zhǎng)期借款工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入【例】2012年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為304200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)28340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程307200貸：銀行存款307200【例】2012年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程33140

貸：銀行存款331402月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340340

貸：在建工程340340發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)基建并賬主要賬務(wù)處理1.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）

(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套

借：在建工程—基建工程——具體項(xiàng)目名稱(chēng)貸：銀行存款基建并賬主要賬務(wù)處理2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—國(guó)撥

(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

借：在建工程—具體項(xiàng)目名稱(chēng)

貸：待沖基金

2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)(1）基建賬套

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資

借：銀行存款—國(guó)撥/自籌

貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—具體項(xiàng)目名稱(chēng)

3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)（十一）無(wú)形資產(chǎn)核算及管理核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（十一）無(wú)形資產(chǎn)核算及管理1.取得（1）業(yè)務(wù)資金購(gòu)入，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。1.取得（3）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.攤銷(xiāo)——增設(shè)累計(jì)攤銷(xiāo)科目按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)額，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。（3）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)（1）攤銷(xiāo)方法——年限平均法（2）攤銷(xiāo)政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷(xiāo)合同規(guī)定了受益年限但法律無(wú)規(guī)定的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同年限；合同無(wú)受益年限但法律有年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定年限；合同和法律規(guī)定了年限，攤銷(xiāo)期兩者之中較短者（1）攤銷(xiāo)方法——年限平均法

如合同和法律沒(méi)有規(guī)定年限，不應(yīng)超過(guò)10年3后續(xù)支出——資本化或費(fèi)用化4.處置——參見(jiàn)固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)]

借：其他支出累計(jì)攤銷(xiāo)待沖基金貸:無(wú)形資產(chǎn)

如合同和法律沒(méi)有規(guī)定年限，不應(yīng)超過(guò)10年（十二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等(十三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值

（十二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用設(shè)置待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算(1)盤(pán)盈物資或固定資產(chǎn)，按比照同類(lèi)或類(lèi)似物資市場(chǎng)價(jià)格確定，借記“庫(kù)存物資”或固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢等）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目(2)盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資或固定資產(chǎn)，按其賬面余額減去對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，。設(shè)置待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢明細(xì)科目，進(jìn)行明

借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”。盤(pán)虧固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值減去對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，凈損失金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝般y行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。

二、負(fù)債類(lèi)科目核算變化新增3個(gè)：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi)變更了2個(gè)：應(yīng)繳超收款變?yōu)閼?yīng)繳款項(xiàng)科目；應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬科目；（一）應(yīng)繳款項(xiàng)本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或應(yīng)上繳行政主管部門(mén)的款項(xiàng)。應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算二、負(fù)債類(lèi)科目核算變化（二）應(yīng)付票據(jù)核算購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)等而開(kāi)出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（1）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（二）應(yīng)付票據(jù)（4）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

【例】某醫(yī)院業(yè)務(wù)資金從甲醫(yī)藥公司購(gòu)入藥品一批,價(jià)款300000元，開(kāi)出3個(gè)月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費(fèi)150元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存物資——藥品---藥庫(kù)300000

貸：應(yīng)付票據(jù)300000

借：管理費(fèi)用150

貸：銀行存款150（4）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：（三）應(yīng)付職工薪酬本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等本科目應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目1.配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2.代扣代繳的各種款項(xiàng)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等（三）應(yīng)付職工薪酬【例】某醫(yī)院發(fā)放工資2600000元，其中醫(yī)療部門(mén)2000000元，行政及后勤450000元，制劑部門(mén)10000元，離退休人員（醫(yī)療專(zhuān)業(yè)人員）工資140000元；按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅40000元，代扣代交個(gè)人住房公積金34000元。離退休人員工資由財(cái)政授權(quán)支付，其余由銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：【例】某醫(yī)院發(fā)放工資2600000元，其中醫(yī)療部門(mén)20（1）借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本2000000

管理費(fèi)用590000

在加工物資10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資2600000（2）代扣個(gè)人所得稅、住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資74000

貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)34000

應(yīng)交稅費(fèi)40000（1）借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本2000000（3）發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬2526000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2386000

零余額賬戶用款額度140000

（4）交付代扣代交款時(shí)：借：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)34000

應(yīng)交稅費(fèi)40000

貸：銀行存款74000（3）發(fā)放工資時(shí)：（四）應(yīng)付福利費(fèi)核算按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)提取時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。按規(guī)定開(kāi)支范圍支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目（五）應(yīng)交稅費(fèi)按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。（四）應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)繳印花稅直接通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算按應(yīng)交的稅費(fèi)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬【例】某醫(yī)院2012年7月進(jìn)修收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000元，應(yīng)交城市建設(shè)稅70元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。借：其他支出1070

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000—應(yīng)交城建稅70

應(yīng)繳印花稅直接通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算三、收入的主要變化新增：科教項(xiàng)目收入科目；醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入；取消上級(jí)補(bǔ)助收入科目（一）醫(yī)療收入開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括門(mén)診收入和住院收入。應(yīng)設(shè)置“門(mén)診收入”、“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目（1）“門(mén)診收入”一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“掛號(hào)收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗(yàn)收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”、“其他門(mén)診收入”、“結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目三、收入的主要變化其中，“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級(jí)明細(xì)科目?！敖Y(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不同，而產(chǎn)生的醫(yī)療收入的差額（2）“住院收入”一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗(yàn)收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“護(hù)理收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”、“其他住院收入”、“結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中：其中，“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥

“藥品收入”二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級(jí)明細(xì)科目?！敖Y(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目的核算內(nèi)容同“門(mén)診收入”一級(jí)明細(xì)科目所屬的“結(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目（3）收入確認(rèn)醫(yī)療收入應(yīng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入?！八幤肥杖搿倍?jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為570000元，其中床位收入20000元、藥品收入240000元（西藥230000元、中成藥10000元）、診察收入5000元、檢查收入80000元、化驗(yàn)收入41000元、治療收入80000元、手術(shù)收入50000元、護(hù)理收入4000元、衛(wèi)材收入50000,財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)战瑁簯?yīng)收在院病人醫(yī)療款570000

貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000—檢查收入80000—化驗(yàn)收入41000—治療收入80000—手術(shù)收入50000—診察收入5000—護(hù)理收入4000—衛(wèi)材收入50000—藥品收入—西藥230000—藥品收入—中成藥10000借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款570000參見(jiàn)上例，收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬90%在院醫(yī)療款，借：銀行存款57*90%醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額5.7貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款57參見(jiàn)上例，按比例調(diào)整收入借：醫(yī)療收入——住院收入——床位收入等5.7

貸：醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額5.7參見(jiàn)上例，收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬90%在院醫(yī)療款，（二）財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目其中，“基本支出”核算由財(cái)政部門(mén)撥入的符合國(guó)家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費(fèi)、政策性虧損補(bǔ)貼等經(jīng)常性補(bǔ)助；“項(xiàng)目支出”核算醫(yī)院由財(cái)政部門(mén)撥入的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)等的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助“基本支出”下應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財(cái)政補(bǔ)助收入“項(xiàng)目支出”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）科教項(xiàng)目收入核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。設(shè)置“科研項(xiàng)目收入”、“教學(xué)項(xiàng)目收入”明細(xì)科目按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。“項(xiàng)目支出”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出取得除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記本科目，貸記“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

取得除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金時(shí)，按收到的金【例】醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi)150000元。2012年6月28日，該課題首批經(jīng)費(fèi)100000元，通過(guò)銀行撥付醫(yī)院。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款100000

貸：科教項(xiàng)目收入—科研項(xiàng)目收入100000借：科教項(xiàng)目收入—科研項(xiàng)目收入100000

貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)100000【例】醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi)150000元（四）其他收入除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)等。對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目(五）收入管理

1.醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)（四）其他收入，2.使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)3.嚴(yán)禁隱瞞、截留、擠占和挪用四、費(fèi)用新增：科教項(xiàng)目支出科目；醫(yī)療支出和藥品支出合并為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目；財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出變?yōu)樨?cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出費(fèi)用管理：醫(yī)院從政府取得的有指定用途的資金應(yīng)定期報(bào)送資金使用情況，完成后需報(bào)送決算和使用效果書(shū)面報(bào)告，接受財(cái)政、主管部門(mén)的驗(yàn)收嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的，由醫(yī)院統(tǒng)一規(guī)定，2.使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本1.核算范圍醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用，合并原藥品支出，2.明確成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用注意：“人員經(jīng)費(fèi)”、“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下還應(yīng)參照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算88（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本88

醫(yī)院應(yīng)在本科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”以及“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的相關(guān)科目，對(duì)各項(xiàng)歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，借記本科目（提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金），貸記“專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目?！纠磕翅t(yī)院為醫(yī)療部門(mén)發(fā)放工資2000000元，其中內(nèi)科系統(tǒng)科室600000元外科系統(tǒng)科室800000元，放射、檢驗(yàn)、病理等醫(yī)療技術(shù)輔助科室600000元，按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅30000元，代扣代交個(gè)人住房公積金24000元。醫(yī)院應(yīng)在本科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按《借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—臨床服務(wù)科室成本—內(nèi)科科室—人員經(jīng)費(fèi)60—外科科室—人員經(jīng)費(fèi)80—醫(yī)療技術(shù)輔助科室成本—有關(guān)科室—人員經(jīng)費(fèi)60貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資200借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資5.4貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)2.4應(yīng)交稅費(fèi)3

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度課件【例】本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，共計(jì)10000元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—有關(guān)科室—提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金1

貸：專(zhuān)用基金—醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出(原財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出）包括當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助發(fā)生的支出；按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，共計(jì)10000元。財(cái)【例】某月15日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，價(jià)值100000元，支付手續(xù)費(fèi)及稅費(fèi)2000元，政府財(cái)政給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助80000元，由財(cái)政授權(quán)支付，醫(yī)院以自有資金支付22000元。醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，通知書(shū)中注明的授權(quán)支付額度為80000元。該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。【例】某月15日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，價(jià)值100000

借：零余額賬戶用款額度8

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生8

貸：零余額賬戶用款額度

同時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)8

貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金

借：無(wú)形資產(chǎn)2.2

貸：銀行存款

借：零余額賬戶用款額度（三）科教項(xiàng)目支出核算使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。設(shè)置“科研項(xiàng)目支出”、“教學(xué)項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開(kāi)展各科研、教學(xué)項(xiàng)目所使用資金的情況

發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資的，還應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”科目。（三）科教項(xiàng)目支出期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，貸記本科目?！纠酷t(yī)院承擔(dān)國(guó)家自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi)100000元。2012年6月1日，該課題經(jīng)費(fèi)100000元，通過(guò)銀行撥付醫(yī)院。醫(yī)院按照1：2匹配資金200000元。借：銀行存款10

貸：科教項(xiàng)目收入—科研項(xiàng)目收入

期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（四）管理費(fèi)用核算行政及后勤管理部門(mén)為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)等費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的專(zhuān)門(mén)借款，在工程完工交付使用后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息，在本科目核算。

（四）管理費(fèi)用

注意1）使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出，在本科目核算；使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算（2）期末不再進(jìn)行分?jǐn)偅?）設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿（4）一級(jí)明細(xì)要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”相對(duì)應(yīng)，否則編制報(bào)表比較麻煩（五）其他支出培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒(méi)支出等注意1）使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出，在五、凈資產(chǎn)的主要變化新增：待沖基金科目；取消固定基金科目；收支結(jié)余變?yōu)樨?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余（一）待沖基金核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。應(yīng)設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)明細(xì)科目五、凈資產(chǎn)的主要變化

相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額×相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金或科教項(xiàng)目資金所占的比例【例】醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)CT設(shè)備,價(jià)值21000000元，政府財(cái)政給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助15000000元，其余6000000元由醫(yī)院以自有資金承擔(dān)，已通過(guò)銀行存款支付，財(cái)政補(bǔ)助部分由財(cái)政直接支付，醫(yī)院已收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證。該設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并投入使用。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。

相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)（1）由財(cái)政支付部分：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出15000000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)15000000

貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金

（2）由醫(yī)院自有資金支付部分：借：固定資產(chǎn)6000000

貸：銀行存款

（1）由財(cái)政支付部分：（二）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算醫(yī)院尚未結(jié)項(xiàng)的非財(cái)政資助科研、教學(xué)項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金?！绊?xiàng)目”，指醫(yī)院從財(cái)政部門(mén)以外的部門(mén)或單位取得的、具有指定用途、項(xiàng)目完成后需要報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目資金支出決算和使用效果書(shū)面報(bào)告的資金所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。應(yīng)設(shè)置“科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”、“教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬（二）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財(cái)政科教項(xiàng)目收入，借記“科教項(xiàng)目收入”科目，貸記本科目。期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財(cái)政科教項(xiàng)目支出，借記本科目，貸記“非財(cái)政科教項(xiàng)目支出”科目。科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后如有結(jié)余資金并按規(guī)定留歸本單位使用的，應(yīng)當(dāng)將其結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財(cái)政科研、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財(cái)政科教項(xiàng)目收入，借記“科教項(xiàng)目收入”【例】醫(yī)院承擔(dān)省自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi)20000元。2012年1月4日，該課題經(jīng)費(fèi)通過(guò)銀行撥付醫(yī)院。2012年1月15日，課題組用于購(gòu)買(mǎi)試劑15000元；2012年4月支付課題勞務(wù)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、印刷費(fèi)等4000元。2009年6月，該課題結(jié)題，剩余1000元留歸醫(yī)院使用。借：銀行存款20000

貸：科教項(xiàng)目收入

借：科教項(xiàng)目支出19000

貸：銀行存款

【例】醫(yī)院承擔(dān)省自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi)20000元。2借：庫(kù)存物資—試劑15000

貸：待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金

月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：科教項(xiàng)目收入20000貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)貸：科教項(xiàng)目支出19000

借：庫(kù)存物資—試劑15000（三）本期結(jié)余本期結(jié)余是指醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、非財(cái)政科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。本期結(jié)余包括醫(yī)療結(jié)余、其他結(jié)余。本期結(jié)余通過(guò)分配形成了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。用公式表示：醫(yī)療收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本補(bǔ)助收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療結(jié)余+其他收入-其他支出可用于分配結(jié)余=業(yè)務(wù)收支結(jié)余-財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（三）本期結(jié)余（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用其他支出（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用（2）年末①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配或：相反分錄

（2）年末（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”—”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、銀行存款等（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)

[例}年末，查閱“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計(jì)為195000元，本年“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”的發(fā)生額為200000元，剩余5000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。

借：本期結(jié)余5000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)）—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)余管理1）正確計(jì)算結(jié)余和分配（2）結(jié)余納入預(yù)算管理

[例}年末，查閱“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下“

（五）結(jié)余分配（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過(guò)（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專(zhuān)用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損112（五）結(jié)余分配112（六）事業(yè)基金1.不再劃分一般基金和投資基金2.不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報(bào)表附注中說(shuō)明（六）事業(yè)基金（七）專(zhuān)用基金

原制度：修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金等新制度：取消修購(gòu)基金增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)：專(zhuān)用基金→應(yīng)付福利費(fèi)（七）專(zhuān)用基金凈資產(chǎn)的管理1.事業(yè)基金管理（1）按規(guī)定彌補(bǔ)虧損的最高限額，事業(yè)基金扣除非財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值（2）編制年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金2.專(zhuān)用基金管理—按規(guī)定的比例計(jì)提，專(zhuān)款專(zhuān)用凈資產(chǎn)的管理六、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費(fèi)用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（八）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)六、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表六、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；（二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明；（四）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；（五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；（七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。六、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明：（一）業(yè)務(wù)開(kāi)展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績(jī)效考評(píng)情況；（六）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。事項(xiàng)（四）的說(shuō)明應(yīng)附有成本報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明：一、現(xiàn)金流量表編制原理（一）編制基礎(chǔ)現(xiàn)金基礎(chǔ)：是指醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金（2）可以隨時(shí)用于支付的銀行存款（3）零余額賬戶用款額度（4）其他貨幣資金一、現(xiàn)金流量表編制原理2.現(xiàn)金流量的分類(lèi)（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.編制方法采用直接法編制（1）工作底稿法編制（2）分析法（3）T型賬戶法等2.現(xiàn)金流量的分類(lèi)3.調(diào)整分錄是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下涉及現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)分錄，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的分錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下不涉及現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的分錄，視同調(diào)整分錄

4.技巧（1）收入增加，現(xiàn)金增加（2）費(fèi)用增加，現(xiàn)金減少3.調(diào)整分錄（3）債權(quán)增加，現(xiàn)金減少；債權(quán)減少，現(xiàn)金增加（4）債務(wù)增加，現(xiàn)金增加；債務(wù)減少，現(xiàn)金減少（5）存貨增加，現(xiàn)金減少；存貨減少，現(xiàn)金增加（3）債權(quán)增加，現(xiàn)金減少；債權(quán)減少，現(xiàn)金增加案例應(yīng)用：某醫(yī)院2012年取得醫(yī)療收入1000萬(wàn)元；應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初100萬(wàn)元，期末80萬(wàn)元；應(yīng)收醫(yī)療款期初20萬(wàn)元，期末25萬(wàn)元；預(yù)收醫(yī)療款科目，期初余額10萬(wàn)元，期末余額15萬(wàn)元。編制調(diào)整分錄：（1）取得收入——查收入費(fèi)用總表1000萬(wàn)

借：現(xiàn)金貸：醫(yī)療收入1000案例應(yīng)用：某醫(yī)院2012年取得醫(yī)療收入1000萬(wàn)元；應(yīng)收在院（2）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初100萬(wàn)元，期末80萬(wàn)元——查資產(chǎn)負(fù)債表借：現(xiàn)金貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款20（3）應(yīng)收醫(yī)療款期初20萬(wàn)元，期末25萬(wàn)元；借：應(yīng)收醫(yī)療款5

貸：現(xiàn)金（2）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初100萬(wàn)元，期末80萬(wàn)元——查資（4）預(yù)收醫(yī)療款科目，期初余額10萬(wàn)元，期末余額15萬(wàn)元。

借：現(xiàn)金貸：預(yù)收醫(yī)療款5分析：開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目

=1000+20-5+5=1020萬(wàn)元（4）預(yù)收醫(yī)療款科目，期初余額10萬(wàn)元，期末余額15萬(wàn)元。調(diào)整分錄合并：借：現(xiàn)金1020

應(yīng)收醫(yī)療款5

貸：醫(yī)療收入1000

應(yīng)收在院病人醫(yī)療款20

預(yù)收醫(yī)療款5調(diào)整分錄合并：謝謝！謝謝！河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉成院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解各位：大家好！河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解各位：大家好河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉成院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解

第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

財(cái)政部、衛(wèi)生部2010年底，聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,國(guó)家選擇16城市試點(diǎn)（河南省洛陽(yáng)市），2011年7月1日?qǐng)?zhí)行，其他醫(yī)院2012年1月1日實(shí)施

第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

財(cái)政部第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景

（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。第一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體醫(yī)改意見(jiàn)

完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格預(yù)算管理加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)督132醫(yī)改完善財(cái)務(wù)、嚴(yán)格預(yù)算加強(qiáng)財(cái)務(wù)加強(qiáng)運(yùn)行5（二）財(cái)政預(yù)算管理體制改革提出的要求。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度（二）財(cái)政預(yù)算管理體制改革提出的要求。第二部分《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要亮點(diǎn)第二部分（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。135醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院執(zhí)行參照?qǐng)?zhí)行社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度各醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

醫(yī)保基金136《社?；鹭?cái)務(wù)制度》和《社?；饡?huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療

★三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。明確了國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法?！锏胤綄?duì)有條件的醫(yī)院開(kāi)展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。主管部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門(mén)制定績(jī)效考核辦法，進(jìn)行綜合考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)

137（二）落實(shí)醫(yī)改意見(jiàn)，強(qiáng)化預(yù)算約束?！锶?jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。

★

★實(shí)行全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核制度其中1）醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預(yù)算管理（2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調(diào)整預(yù)算，收入調(diào)整后，相應(yīng)增減支出預(yù)算

138（三）完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為?！?1（三）完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入績(jī)效考核后的經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助側(cè)重預(yù)算管理側(cè)重成本管理業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜重要收入來(lái)源沒(méi)有這兩項(xiàng)收入139側(cè)重不同基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務(wù)收入績(jī)效考核后的經(jīng)常修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度

初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)提出預(yù)算管理要求加強(qiáng)成本管理強(qiáng)化預(yù)算約束規(guī)范適用范圍140

新舊制度的主要區(qū)別修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)提基建帳與業(yè)務(wù)帳分開(kāi)基建帳與業(yè)務(wù)帳合并固定基金和修購(gòu)基金固定資產(chǎn)折舊制度藥品并入醫(yī)療收支醫(yī)藥分開(kāi)核算141

新舊制度的主要區(qū)別基建帳與業(yè)務(wù)帳分開(kāi)基建帳與業(yè)務(wù)帳合并固定基金和修購(gòu)基金固定資收支結(jié)余科教不單獨(dú)核算不計(jì)提醫(yī)療基金財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)余本期結(jié)余計(jì)提醫(yī)療基金科教單獨(dú)核算142

新舊制度的主要區(qū)別收支結(jié)余科教不單獨(dú)核算不計(jì)提醫(yī)療基金財(cái)政補(bǔ)助、科計(jì)提醫(yī)療基金無(wú)審計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)無(wú)現(xiàn)金流量表審計(jì)制度現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)143

新舊制度的主要區(qū)別無(wú)審計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)無(wú)現(xiàn)金流量表審計(jì)制度現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)144第三部分《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》主要變化17第三部分一、資產(chǎn)類(lèi)科目主要變化共23個(gè)（舊制度18個(gè)）新增5個(gè)：（零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用取消3個(gè)：藥品、藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、開(kāi)辦費(fèi)變更4個(gè)：現(xiàn)金變?yōu)閹?kù)存現(xiàn)金科目；對(duì)外投資變更為短期投資與長(zhǎng)期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)變更為應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目145一、資產(chǎn)類(lèi)科目主要變化18（一）資產(chǎn)的分類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（二）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。應(yīng)當(dāng)按住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算

增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算處理規(guī)定管理：定期分析、及時(shí)清理（一）資產(chǎn)的分類(lèi)【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為600000元，其中床位收入20000元等。借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款600000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000等合計(jì)60萬(wàn)（三）應(yīng)收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

【例】某月4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)?/p>

住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。應(yīng)當(dāng)按照門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定（四）其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部（五）壞賬準(zhǔn)備

1.核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬（老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為基數(shù)）

2.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了計(jì)提，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.對(duì)于賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（五）壞賬準(zhǔn)備4壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）【例】第一年年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額80萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額20萬(wàn)元；第二年末，應(yīng)收醫(yī)療款余額100萬(wàn)元