印花稅法的基本概念課件

第十三章印花稅法主講：湯代忠第十三章印花稅法主講：湯代忠1

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。

性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。

本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計(jì)算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰。主講：湯代忠印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的2

考試的要點(diǎn)范圍包括：1、從印花稅法的有關(guān)概念來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點(diǎn)、及印花稅的立法原則；2、從印花稅的征稅對(duì)象和納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定；

主講：湯代忠考試的要點(diǎn)范圍包括：主講：湯代忠33、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種計(jì)稅方法、掌握從價(jià)計(jì)稅方法、從量計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠；4、從應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)掌握從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。主講：湯代忠3、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉了4重點(diǎn)掌握的部分是：①印花稅的納稅人、②稅目、稅率、③應(yīng)納稅額的計(jì)算、④納稅辦法和違章處理。難點(diǎn)部分是：計(jì)算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定主講：湯代忠重點(diǎn)掌握的部分是：主講：湯代忠5

一、納稅人P420在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人?！皢挝缓蛡€(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。主講：湯代忠一、納稅人P420主講：湯代忠6

印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類：P4201、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。2、立據(jù)人。是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。如果書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，則各方都是納稅人。3、立賬簿人。是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。5、使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。主講：湯代忠印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五7

二、稅目、稅率P421-426印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購(gòu)銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個(gè)。主講：湯代忠二、稅目、稅率P421-426主8第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；第三類：（稅目12）營(yíng)業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無(wú)具體稅目）。各類應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細(xì)理解稅目稅率表的解釋，要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花稅。P425-426主講：湯代忠第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；主講：湯代忠9

印花稅的稅率有兩種形式：P424①比例稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率；②定額稅率定額稅率也稱固定稅額，適用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。主講：湯代忠印花稅的稅率有兩種形式：P42410

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-430適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：①應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）舉例如下：主講：湯代忠三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-4311例、某企業(yè)1999年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)賬簿中實(shí)收資本200萬(wàn)元，其他賬簿8本。12月底實(shí)收資本為250萬(wàn)元，計(jì)算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。解：①領(lǐng)受權(quán)利，許可證照應(yīng)納稅：2×5＝10元②借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05‰＝30元③實(shí)收資本應(yīng)納稅：200×0.5‰＝1000（元）④其他賬簿應(yīng)納稅：8×5＝40元

2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元

12月份補(bǔ)稅：（250萬(wàn)－200萬(wàn)）×5＝250元主講：湯代忠例、某企業(yè)1999年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照12

印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題，是本章的重點(diǎn)問(wèn)題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計(jì)稅問(wèn)題：1、購(gòu)銷合同。計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購(gòu)銷合同的稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝購(gòu)銷金額×0.3‰此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)?。舉例如下：主講：湯代忠印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的13例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購(gòu)銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）0.3‰=210(元)主講：湯代忠例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值314

2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額的，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另做購(gòu)銷處理。但受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰主講：湯代忠2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工15

3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因?yàn)橛』ǘ悓傩袨槎?，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。主講：湯代忠3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金16

4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝借款金額×0.5‰目前，由于金融機(jī)構(gòu)融資活動(dòng)的日益廣泛，國(guó)家對(duì)不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。特別強(qiáng)調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計(jì)算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)?。舉例如下:主講：湯代忠4、借款合同。它是銀行及其他金融17例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同,為購(gòu)買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:①購(gòu)銷合同為:20000.3‰=0.6(萬(wàn)元)②借款合同為:20000.05‰=0.1(萬(wàn)元)③融資租賃合同為:10000.05‰=0.05(萬(wàn)元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬(wàn)元)主講：湯代忠例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的18

四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算這也是考生在本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的問(wèn)題，注意以下幾方面內(nèi)容：1、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。（可參看教材P427）主講：湯代忠四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算主講：19

2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受托方提供原材料或輔助材料，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別按加工承攬合同、購(gòu)銷合同計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同（稅率0.5‰）計(jì)稅貼花。（注：購(gòu)銷合同適用稅率0.3‰）。主講：湯代忠2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受20

3、對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。4、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無(wú)法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來(lái)了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：①在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；②結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。主講：湯代忠3、對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的21

5、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒(méi)有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。6、其他。見(jiàn)P428-430主講：湯代忠5、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根22

五、稅收優(yōu)惠P431-432下列憑證免納印花稅：1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。4、無(wú)息、貼息貸款合同。5、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。6、其他。見(jiàn)432主講：湯代忠五、稅收優(yōu)惠P431-432主講：湯代忠23

六、納稅辦法P432印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。主講：湯代忠六、納稅辦法P432主講：湯代忠24

2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法。或者是對(duì)應(yīng)納印花稅稅額超過(guò)500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)的辦法納稅，不再貼花。3、委托代征。這是對(duì)國(guó)家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書(shū)。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。主講：湯代忠2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花25

七、處罰規(guī)定P435納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重予以處罰：1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，除令其補(bǔ)貼印花稅票外，還可處以補(bǔ)貼印花稅票金額3－5倍罰款。2、已粘貼的印花稅票未注銷或未畫(huà)銷的，可處以未注銷或未畫(huà)銷印花稅票金額1－3倍的罰款。3、已貼用的印花稅票揭下重用的，可處以重用印花稅票金額5倍或2000至10000元的罰款。4、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。5、6、7見(jiàn)P436對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰辦法是重點(diǎn)之一，要求考生熟練掌握。主講：湯代忠七、處罰規(guī)定P435主講：湯代忠26第十三章印花稅法主講：湯代忠第十三章印花稅法主講：湯代忠27

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。

性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。

本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計(jì)算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰。主講：湯代忠印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的28

考試的要點(diǎn)范圍包括：1、從印花稅法的有關(guān)概念來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點(diǎn)、及印花稅的立法原則；2、從印花稅的征稅對(duì)象和納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定；

主講：湯代忠考試的要點(diǎn)范圍包括：主講：湯代忠293、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種計(jì)稅方法、掌握從價(jià)計(jì)稅方法、從量計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠；4、從應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)掌握從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。主講：湯代忠3、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉了30重點(diǎn)掌握的部分是：①印花稅的納稅人、②稅目、稅率、③應(yīng)納稅額的計(jì)算、④納稅辦法和違章處理。難點(diǎn)部分是：計(jì)算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定主講：湯代忠重點(diǎn)掌握的部分是：主講：湯代忠31

一、納稅人P420在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。“單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。主講：湯代忠一、納稅人P420主講：湯代忠32

印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類：P4201、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。2、立據(jù)人。是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。如果書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，則各方都是納稅人。3、立賬簿人。是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。5、使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。主講：湯代忠印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五33

二、稅目、稅率P421-426印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購(gòu)銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個(gè)。主講：湯代忠二、稅目、稅率P421-426主34第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；第三類：（稅目12）營(yíng)業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無(wú)具體稅目）。各類應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細(xì)理解稅目稅率表的解釋，要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花稅。P425-426主講：湯代忠第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；主講：湯代忠35

印花稅的稅率有兩種形式：P424①比例稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率；②定額稅率定額稅率也稱固定稅額，適用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。主講：湯代忠印花稅的稅率有兩種形式：P42436

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-430適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：①應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）舉例如下：主講：湯代忠三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-4337例、某企業(yè)1999年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)賬簿中實(shí)收資本200萬(wàn)元，其他賬簿8本。12月底實(shí)收資本為250萬(wàn)元，計(jì)算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。解：①領(lǐng)受權(quán)利，許可證照應(yīng)納稅：2×5＝10元②借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05‰＝30元③實(shí)收資本應(yīng)納稅：200×0.5‰＝1000（元）④其他賬簿應(yīng)納稅：8×5＝40元

2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元

12月份補(bǔ)稅：（250萬(wàn)－200萬(wàn)）×5＝250元主講：湯代忠例、某企業(yè)1999年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照38

印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題，是本章的重點(diǎn)問(wèn)題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計(jì)稅問(wèn)題：1、購(gòu)銷合同。計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購(gòu)銷合同的稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝購(gòu)銷金額×0.3‰此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂Ｅe例如下：主講：湯代忠印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的39例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購(gòu)銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）0.3‰=210(元)主講：湯代忠例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值340

2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額的，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另做購(gòu)銷處理。但受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰主講：湯代忠2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工41

3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因?yàn)橛』ǘ悓傩袨槎悾灰l(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。主講：湯代忠3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金42

4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝借款金額×0.5‰目前，由于金融機(jī)構(gòu)融資活動(dòng)的日益廣泛，國(guó)家對(duì)不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。特別強(qiáng)調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計(jì)算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)?。舉例如下:主講：湯代忠4、借款合同。它是銀行及其他金融43例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同,為購(gòu)買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:①購(gòu)銷合同為:20000.3‰=0.6(萬(wàn)元)②借款合同為:20000.05‰=0.1(萬(wàn)元)③融資租賃合同為:10000.05‰=0.05(萬(wàn)元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬(wàn)元)主講：湯代忠例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的44

四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算這也是考生在本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的問(wèn)題，注意以下幾方面內(nèi)容：1、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。（可參看教材P427）主講：湯代忠四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算主講：45

2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受托方提供原材料或輔助材料，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別按加工承攬合同、購(gòu)銷合同計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同（稅率0.5‰）計(jì)稅貼花。（注：購(gòu)銷合同適用稅率0.3‰）。主講：湯代忠2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受46

3、對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。4、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無(wú)法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來(lái)了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：①在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；②結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)