固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院張紅霞中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院張紅霞1第五章

固定資產(chǎn)第五章

固定資產(chǎn)2教學(xué)目的、要求：本章講述固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出和固定資產(chǎn)處置的核算。教學(xué)目的是讓學(xué)生了解固定資產(chǎn)的相關(guān)概念和確認(rèn)，熟悉固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)價(jià)，掌握固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊等核算方法，并能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)處理有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。教學(xué)目的、要求：3教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：本章的教學(xué)重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的取得和計(jì)價(jià)、處置的核算及折舊計(jì)算方法；教學(xué)的難點(diǎn)是融資租入固定資產(chǎn)的處理。教學(xué)時(shí)間：計(jì)劃授課8課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：4講解的主要內(nèi)容：

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

講解的主要內(nèi)容：5第一節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

第一節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

6一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件7我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的含義上基本一致，都強(qiáng)調(diào)以三個(gè)方面：（1）有形性（2）持有目的（3）使用壽命

使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的含義上基本一致，都強(qiáng)調(diào)以三個(gè)方8

在實(shí)際工作中，對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年以上，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

9固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)其實(shí)物形態(tài)在使用中基本保持不變。2.可供企業(yè)長期使用固定資產(chǎn)使用壽命較長，至少在一年以上，固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移通過多個(gè)會(huì)計(jì)期間完成。3.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件。固定資產(chǎn)的特征10（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)間以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行反映。固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件111、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在實(shí)務(wù)中主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定，而無論企業(yè)是否收到或存放該固定資產(chǎn)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤等。需要說明的是融資租入的固定資產(chǎn)，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的這個(gè)條件。1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。12兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情況加以判斷。例如：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖然不符合固定資產(chǎn)的定義，不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但這類資產(chǎn)有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)上獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此,也確認(rèn)為固定資產(chǎn)。兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：13工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的就確認(rèn)為固定資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)核算和管理。工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)14（2）對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，所采用的折舊方法和折舊率也各不相同，這種情況下就需要將它們各自作為單獨(dú)的固定資產(chǎn)核算。例如：飛機(jī)引擎，如果其與機(jī)身具有不同的使用壽命，適用不同的折舊率和折舊方法，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（2）對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，如果各自具有不同的使用152、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。要確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。此外如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。例如，對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，企業(yè)需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。16二、固定資產(chǎn)的分類

（一）固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類

1、經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。具體包括：（1）房屋：指生產(chǎn)車間和行政管理部門使用的房屋以及安裝在房屋內(nèi)部與房屋不可分割的附屬設(shè)備。如：電梯、上下水道、煤氣輸送管道、衛(wèi)生設(shè)備等。二、固定資產(chǎn)的分類

（一）固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類17（2）建筑物：指房屋以外的各種建筑物。如：礦井、鐵路、橋梁、儲(chǔ)油庫、蓄水池、水庫、水壩、圍墻、柵欄等。（3）動(dòng)力設(shè)備：指為生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種機(jī)器設(shè)備。如：發(fā)電機(jī)等。（2）建筑物：指房屋以外的各種建筑物。如：礦井、鐵路、橋梁、18（4）機(jī)器設(shè)備（5）運(yùn)輸設(shè)備（6）工具、儀器、器具等

工具：切削工具；儀器：檢驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)、測(cè)量用儀器；生產(chǎn)用具：包裝工具。2、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如：職工食堂、宿舍、浴池等使用的房屋和設(shè)備。（4）機(jī)器設(shè)備19（二）固定資產(chǎn)按使用情況分類

1、使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用的經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。注意：房屋、建筑物無論是否使用都應(yīng)視為使用中的固定資產(chǎn)。季節(jié)性、大修理、替換使用等原因停用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)按使用情況分類202、未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)是指已購建完成但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改建、擴(kuò)建等暫時(shí)脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。3、出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)是指企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式出租給其他企業(yè)臨時(shí)使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)是指企業(yè)多余或不適用、待處置的固定資產(chǎn)。2、未使用固定資產(chǎn)21（三）按所有權(quán)性質(zhì)分類1、自有固定資產(chǎn)企業(yè)擁有、可自由支配使用。2、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入：有使用權(quán)，無所有權(quán)。融資資租入：視同自有固定資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)性質(zhì)分類22（四）按固定資產(chǎn)的性能分類1、房屋2、建筑物3、動(dòng)力設(shè)備4、傳導(dǎo)設(shè)備5、機(jī)器設(shè)備6、運(yùn)輸設(shè)備7、工具、儀器、器具等

（四）按固定資產(chǎn)的性能分類23（五）按固定資產(chǎn)的來源渠道分類1、外購的固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)3、投資者投入的固定資產(chǎn)4、融資租入的固定資產(chǎn)5、改建、擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)6、接受抵債取得的固定資產(chǎn)7、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)8、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)9、盤盈固定資產(chǎn)等（五）按固定資產(chǎn)的來源渠道分類24（六）綜合分類1、經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)4、未使用固定資產(chǎn)5、不需用固定資產(chǎn)6、融資租入固定資產(chǎn)等（六）綜合分類25三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：---原始價(jià)值---重置完全價(jià)值---凈值三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算26（一）原始價(jià)值（簡稱原價(jià)、原值）

1、含義原始價(jià)值也稱歷史成本、原始成本，是企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的全部價(jià)款以及使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。（一）原始價(jià)值（簡稱原價(jià)、原值）27固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其原始價(jià)值的確定方法會(huì)有所不同。如：外購的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)、接受抵債取得的固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。由于原始價(jià)值是企業(yè)組織固定資產(chǎn)核算和計(jì)提折舊的依據(jù)。因此固定資產(chǎn)價(jià)值一旦確定，不允許隨意調(diào)整。固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其原始價(jià)值的確定方法會(huì)有所不同。如：28注意事項(xiàng)之一：為購建固定資產(chǎn)而借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用資本化問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予資本化的金額，計(jì)入購建固定資產(chǎn)的價(jià)值，不能資本化的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不能資本化。注意事項(xiàng)之一：29注意事項(xiàng)之二：有些企業(yè)在確定固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用問題。棄置費(fèi)用：是指根據(jù)國家法律、國際公約等的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)所需要的支出。注意事項(xiàng)之二：30固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的發(fā)生是一項(xiàng)未來事項(xiàng)。如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在確定固定資產(chǎn)原始價(jià)值時(shí)，將棄置費(fèi)用未來發(fā)生額的現(xiàn)值反映在原始價(jià)值中，同時(shí)以相同的金額確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的發(fā)生是一項(xiàng)未來事項(xiàng)。31固定資產(chǎn)的原始價(jià)值具有客觀性和可驗(yàn)證性，但也存在明顯的局限性。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值具有客觀性和可驗(yàn)證性，但也存在明顯的局限性32（二）重置完全價(jià)值（重置價(jià)值）重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。它反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，理論上它比采用原始價(jià)值計(jì)價(jià)更為合理。（二）重置完全價(jià)值（重置價(jià)值）33但是由于重置完全價(jià)值本身不斷變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性差。因此，只能作為固定資產(chǎn)的一個(gè)輔助計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通常用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始計(jì)價(jià)的不足。此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，如盤盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)使用。但是由于重置完全價(jià)值本身不斷變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可34（三）凈值（折余價(jià)值）是指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。固定資產(chǎn)凈值可以反映一定時(shí)期固定資產(chǎn)尚未磨損的現(xiàn)有價(jià)值和實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額。計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)（三）凈值（折余價(jià)值）計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余35將固定資產(chǎn)的原始價(jià)值與凈值對(duì)比，可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件36四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)使用的賬戶

1、1601“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借：增加，貸：減少，余：借方，期末固定資產(chǎn)原值。明細(xì)核算：固定資產(chǎn)卡片，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)置。四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量372、1602“累計(jì)折舊”賬戶。核算內(nèi)容：用來反映固定資產(chǎn)因使用而導(dǎo)致其價(jià)值損耗的發(fā)生情況。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因固定資產(chǎn)減少而注銷的折舊，貸方余額表示企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)的折舊額。2、1602“累計(jì)折舊”賬戶。383、1605“工程物資”賬戶核算內(nèi)容：核算工程物資的形成和使用情況。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記驗(yàn)收入庫工程物資的實(shí)際成本，貸方登記工程領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存工程物資的實(shí)際成本。明細(xì)核算：按工程物資的品種設(shè)置明細(xì)賬。3、1605“工程物資”賬戶39

4、1604“在建工程”賬戶核算內(nèi)容：核算在建工程的建設(shè)及完工情況。賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記建設(shè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工程的實(shí)際成本，借方余額表示尚未完工的工程成本。明細(xì)核算：按建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。4、1604“在建工程”賬戶40工程物資購入時(shí)出庫時(shí)在建工程領(lǐng)用工程物資時(shí)工程完工時(shí)取得固定資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少時(shí)注銷折舊時(shí)提取折舊時(shí)累計(jì)折舊庫存物資成本尚未完工工程成本固定資產(chǎn)原始價(jià)值已提累計(jì)折舊額制造費(fèi)用管理費(fèi)用工程物資購入時(shí)出庫時(shí)在建工程領(lǐng)用工程工程完工時(shí)取得固定固定資41外購固定資產(chǎn)核算

企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的全部價(jià)款作為固定資產(chǎn)原值，并根據(jù)付款方式分別使用應(yīng)付賬款、銀行存款、長期應(yīng)付款等賬戶進(jìn)行核算。1、購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的費(fèi)用。如：運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

外購固定資產(chǎn)核算42在實(shí)務(wù)中，外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。當(dāng)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。另外，當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款可以延期支付時(shí)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要432、購置固定資產(chǎn)核算（1）購置不需安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)長期應(yīng)付款

例5-1見教材87頁2、購置固定資產(chǎn)核算44（2）購置需要安裝固定資產(chǎn)

①購入需要安裝設(shè)備時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

②發(fā)生安裝費(fèi)用等相關(guān)支出時(shí)：借：在建工程貸：原材料銀行存款

③安裝完畢，交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例5-2見教材88頁（2）購置需要安裝固定資產(chǎn)45個(gè)別情況下，企業(yè)采用捆綁的方式購入固定資產(chǎn)，只有總成本的標(biāo)價(jià)，沒有單項(xiàng)資產(chǎn)的標(biāo)價(jià)。為了方便管理和核算，應(yīng)將總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，已確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。個(gè)別情況下，企業(yè)采用捆綁的方式購入固定資產(chǎn)，只有總成本的標(biāo)價(jià)46【例】銀河公司為降低采購成本，于2007年4月1日，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。銀河公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。銀河公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備2730000——B設(shè)備3354000——C設(shè)備1716000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1326000貸：銀行存款9168000【例】銀河公司為降低采購成本，于2007年4月1日，向乙47購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性48分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：a.購入時(shí)借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）本金未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒推）利息貸：長期應(yīng)付款（付款額之和）本金+利息

b.每期支付價(jià)款時(shí)借：長期應(yīng)付款（每期付款額）貸：銀行存款每期付款額=償還的本金+償還的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（期初未還本金╳實(shí)際利率）貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用例5-3見教材88頁分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：49(二)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)利用自己的力量自制或建造固定資產(chǎn)。建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。自行建造工程按營建方式的不同，又分為：自營工程和出包工程(二)自行建造的固定資產(chǎn)501.自營工程自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。

自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件51為了簡化核算，企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出記入工程成本。主要包括：消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負(fù)擔(dān)的職工薪酬。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。為了簡化核算，企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接52工程領(lǐng)用外購存貨，按存貨成本轉(zhuǎn)出計(jì)入工程成本。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢和毀損的凈損失，記入工程成本；盤盈的工程物資或處置的凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理。工程領(lǐng)用外購存貨，按存貨成本轉(zhuǎn)出計(jì)入工程成本。53工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益。

在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，記入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或作為庫存商品驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，54對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，企業(yè)需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦55

在建工程完工，對(duì)于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，對(duì)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計(jì)入各工程成本。

56高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入57應(yīng)交稅費(fèi)損失營業(yè)外支出庫存商品等賠款其他應(yīng)收款殘料原材料原材料工程物資在建工程庫存商品銀行存款在建工程-待攤支出④分配計(jì)入成本①購入物資①領(lǐng)用物資⑤工程物資損失②領(lǐng)用材料成本③領(lǐng)用產(chǎn)品等成本③按售價(jià)算銷項(xiàng)稅額④試車費(fèi)用④試車產(chǎn)品入庫⑦領(lǐng)用物資退庫⑥工程報(bào)廢毀損應(yīng)交稅費(fèi)損失營業(yè)外支出庫存商品等賠款其他應(yīng)收款殘料58例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價(jià)款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗(yàn)收入庫。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8100元，計(jì)稅價(jià)格11000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。59其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。借：工程物資 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 6000貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970貸：庫存商品 8100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870例6—4

B其賬務(wù)處理如下：例6—4

B60（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程 5000貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10260貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230貸：在建工程 111230（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。61課堂練習(xí)：某企業(yè)自行建造流水線一條，采購工程物資價(jià)款為256000元，支付的增值稅為43520元，支付工程人員的工資為56000元，支付各項(xiàng)管理費(fèi)用35000元，建造期間支付利息25000元。流水線已建造完成交付使用。課堂練習(xí)：622.出包工程出包工程：是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。適用范圍房屋、建筑物等的新建以用改擴(kuò)建等。2.出包工程63

出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)用、可行性研究費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建設(shè)該項(xiàng)固64企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。待攤支出要按各項(xiàng)支出的比例進(jìn)行分配，見教材91頁。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使65（1）按合同規(guī)定預(yù)付部分工程款時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款（預(yù)付賬款）（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款：借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款（1）按合同規(guī)定預(yù)付部分工程款時(shí)：66（3）將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)借：在建工程貸：工程物資（4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生待攤支出借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（3）將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)67（5）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本68例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：（1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1000000元。借：預(yù)付賬款 1000000貸：銀行存款 1000000例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額169（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500000元。借：在建工程 1500000貸：銀行存款 500000預(yù)付賬款 1000000（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 1500000貸：在建工程 1500000（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款5000070(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本企業(yè)接受投資者投資轉(zhuǎn)入的的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本71例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200000元，應(yīng)交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3000元。例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確72其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000貸：股本——A股東1000000資本公積 200000（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：股本——B股東 160000資本公積 74000例6—6

B其賬務(wù)處理如下：例6—6

B73（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 203000貸：工程物資 200000銀行存款 3000（4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 203000貸：在建工程 203000（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。742.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)適用于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定753.盤盈固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正使用的賬戶1、待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、6901“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。賬戶性質(zhì)：損益類期末將余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”本賬戶期末無余額3.盤盈固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正76會(huì)計(jì)核算1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)核算77例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6000元，登記入賬借：固定資產(chǎn) 6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢6000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢6000貸：以前年度損益調(diào)整 6000例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒有在784.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)需要說明的是，對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置費(fèi)用和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的發(fā)生是一未來事項(xiàng)，如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在確定固定資產(chǎn)原始價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用未來發(fā)生額的現(xiàn)值體現(xiàn)在原始價(jià)值中，同時(shí)以相應(yīng)的金額確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，則棄置費(fèi)用是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。4.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)79【例5—4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2007年1月1日建造完成核電站反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%?！纠?—4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2007年1月1日建造完成80銀河公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2007年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000×(P/F,10%,40)=250000×0.0221=5525(萬元)借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計(jì)負(fù)債55250000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55250000×0.0221=1221025（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1221025貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1221025以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。銀河公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：815.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（1）捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)82（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的按如下順序確定入賬價(jià)值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的83例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117000元，應(yīng)交增值稅19890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2900元。借：固定資產(chǎn) 119900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19890貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 136890銀行存款 2900例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提84第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊及性質(zhì)（一）固定資產(chǎn)折舊的定義：我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊及性質(zhì)85固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生損耗,固定資產(chǎn)損耗分為以下兩種：有形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗。它決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限。無形損耗：是指由于技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好的變化、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)充等原因引起的損耗。它決定固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生損耗,固定資產(chǎn)損耗分為以下兩種：86固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配的過程，并不是為了單純的計(jì)算凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法，將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理的分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的收益。固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配的過程，并不是87應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值88（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、固定資產(chǎn)原始價(jià)值原始價(jià)值：是指固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，就折舊計(jì)算而言，也稱為折舊的基數(shù)。以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易被會(huì)計(jì)人員的主觀因素影響。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素892、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是企業(yè)在使用固定資產(chǎn)期滿后對(duì)固定資產(chǎn)的一個(gè)收回額，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除。2、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值90固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值需要事前進(jìn)行估計(jì)。包括：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入和固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入：是指固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的器材、零件、材料等殘料價(jià)值收入。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用：是指固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的拆卸、整理、搬運(yùn)等費(fèi)用。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值需要事前進(jìn)行估計(jì)。包括：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收91計(jì)算公式：預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)

或固定資產(chǎn)原值×預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算公式：923、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限（1）什么是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限：是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限，又稱折舊年限，通常短于固定資產(chǎn)的物資使用年限。（2）確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮下列因素①該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。3、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限93②該資產(chǎn)的有形損耗。

如機(jī)器設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受自然侵蝕。③該資產(chǎn)的無形損耗。

如因新技術(shù)的出現(xiàn)使原有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊。市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)④有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制。②該資產(chǎn)的有形損耗。944.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備95（三）固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍96注意事項(xiàng)1、固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，下月起提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，下月起不提折舊。2、已達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊。3.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再補(bǔ)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊注意事項(xiàng)97(四)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法：是將應(yīng)提的折舊額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體方法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法包括：

年限法平均、工作量法、加速折舊法(四)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法：是將應(yīng)提的折舊額981、年限平均法

年限平均法又稱直線法、使用年限法。是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。1、年限平均法99年限平均法的計(jì)算公式如下：年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【例】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率＝（1-2％）/20＝4.9％月折舊率＝4.9％/12＝0.41％月折舊額＝5000000×0.41％＝20500（元）年限平均法的計(jì)算公式如下：100例：某單位年初購入復(fù)印機(jī)一臺(tái)，價(jià)值20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用平均年限法，計(jì)算每年固定資產(chǎn)折舊額、累計(jì)折舊額、折余價(jià)值。年折舊額=（20000-1000）÷5=3800（元）固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件101固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件1023、年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便，因此應(yīng)用廣泛。缺點(diǎn)：（1）只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽視其使用情況。（2）固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。首先,固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。其次,固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣.3、年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)1032.工作量法工作量法也稱作業(yè)量法：是指按照固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊費(fèi)用的一種方法。工作量法和使用年限法均稱為直線法。2.工作量法104這種方法強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的使用程度，它假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用程度而不是隨著使用時(shí)間逐漸減退，其損耗的價(jià)值應(yīng)在固定資產(chǎn)完成的各個(gè)工作量中平均分?jǐn)?。固定資產(chǎn)單位工作量分?jǐn)偟恼叟f額是相等的。這種方法強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的使用程度，它假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨105單位工作量折舊額=年折舊額

=某年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額例見教材P104[5-5]單位工作量折舊額=106工作法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便，因此應(yīng)用廣泛。缺點(diǎn)：（1）只注重固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽視其無形損耗。（2）前后期采用一致的單位工作量的折舊額不合理。

因此，工作量法適用于使用情況很不均衡，使用季節(jié)較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備。工作法的優(yōu)缺點(diǎn)107加速折舊法什么是加速折舊法又稱遞減折舊法，是指固定資產(chǎn)在使用初期多提折舊，使用后期少提折舊的一種方法。加速折舊法特點(diǎn)（1）可以使固定資產(chǎn)使用成本各年大致保持相同固定資產(chǎn)的使用成本包括：

折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容。修理維護(hù)成本會(huì)隨著固定資產(chǎn)的老化而逐年增加，固定資產(chǎn)的使用效率會(huì)逐年下降，因此，提取的折舊應(yīng)當(dāng)逐年減少。加速折舊法108（2）可以使收入和費(fèi)用合理配比

固定資產(chǎn)使用初期效率高，因此能為企業(yè)帶來較多的收益；而固定資產(chǎn)使用后期效率低，因此能為企業(yè)帶來的收益少。（3）可以使固定資產(chǎn)的賬面凈值比較接近于市價(jià)固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，可以使固定資產(chǎn)的賬面凈值比較接近于市價(jià)。（4）可以降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。

將固定資產(chǎn)大部分成本在使用初期收回，可以使無形損耗的影響降低。（2）可以使收入和費(fèi)用合理配比109加速折舊法的種類余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法加速折舊法的種類1103、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：是指以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。二層含義：先不考慮固定資產(chǎn)凈殘值根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算折舊額3、雙倍余額遞減法111由于固定資產(chǎn)的賬面凈值逐年減少，以雙倍的直線法折舊率乘以遞減的賬面凈值確定的折舊金額也逐年遞減，所以，這種方法是一種加速折舊法。固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件112計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12計(jì)算公式如下：113（2）需注意的問題采用此方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，改為直線法。即：將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。舉例P105[5--6]（2）需注意的問題1144、年數(shù)總和法年數(shù)總和法：是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算折舊的一種方法。這個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)，即為固定資產(chǎn)的折舊率，其分子為某年年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，每年遞減；分母為該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，固定不變。4、年數(shù)總和法115所以，年數(shù)總和法也稱級(jí)數(shù)遞減法。由于折舊率逐年遞減，折舊基數(shù)固定不變，因此，它也是一種加速折舊法年折舊率＝年折舊額＝（原值－凈殘值）×年折舊率舉例P105[5-7]尚未使用的年限使用年限之和所以，年數(shù)總和法也稱級(jí)數(shù)遞減法。由于折舊率逐年遞減，折舊基數(shù)1164、遞減折舊率法（略）兩種加速折舊方法的比較共同點(diǎn)：加速折舊不同點(diǎn)：雙倍余額遞減法：折舊率——不變，基數(shù)——變年數(shù)總和法：折舊率——變，基數(shù)——不變4、遞減折舊率法（略）117折舊計(jì)算方法的比較年限平均法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)年折舊額＝單位工作量折舊額×年工作量雙倍余額遞減法年折舊率＝2/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－已提累計(jì)折舊）×年折舊率最后兩年的年平均折舊＝（固定資產(chǎn)原值－已提累計(jì)折舊－預(yù)計(jì)凈殘值）/2年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100％＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）×100％/預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2折舊計(jì)算方法的比較年數(shù)總和法118銀河公司一臺(tái)設(shè)備原值200000元預(yù)計(jì)使用年限5年預(yù)計(jì)凈殘值率為4％請(qǐng)計(jì)算各年的折舊額：年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年份折舊額138400238400338400438400538400合計(jì)192000年份折舊額180000248000328800417600517600合計(jì)192000年份折舊額164000251200338400425600512800合計(jì)192000年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年份折舊種折舊方法數(shù)值的比較直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法平均法和加速折舊的比較幾種折舊方法數(shù)值的比較直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法平均法和120（

五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面原值×月折舊率借：管理費(fèi)用（管理部門）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性租出）貸：累計(jì)折舊舉例P106[5-8]（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理121課堂練習(xí)：某企業(yè)于2005年10月5日對(duì)廠房進(jìn)行改建，改建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1200萬元,已提折舊200萬元,已提減值準(zhǔn)備50萬元.改建中領(lǐng)用工程物資200萬元,領(lǐng)用原材料50萬元,該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元.發(fā)生改建人員工資80萬元,用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元.該生產(chǎn)線于2005年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).該企業(yè)對(duì)改建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元.要求:（1）編制上述與固定資產(chǎn)改建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算改建后的固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提的折舊課堂練習(xí)：某企業(yè)于2005年10月5日對(duì)廠房進(jìn)行改建，改建前122(1)會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程9500000累計(jì)折舊2000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸:固定資產(chǎn)12000000借:在建工程2000000貸:工程物資2000000借:在建工程585000貸:原材料500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)85000(1)會(huì)計(jì)分錄:123借:在建工程800000貸:應(yīng)付職工薪酬800000借:在建工程615000貸:銀行存款615000借:固定資產(chǎn)13500000貸:在建工程13500000(2)各年應(yīng)計(jì)提的折舊額折舊率=2/10×100%=20%各年折舊計(jì)算如下表:注:2012年如果用雙倍折舊率計(jì)算的折舊額為707788.8元低于直線法折舊額759736元,所以從2012年開始改為直線法.借:在建工程800000124年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值13500000200620%2700000270000010800000200720%216000048600008640000200820%172800065880006912000200920%138240079704005529600201020%110592090763204423680201120%884736996105635389442012--7597361072079227792082013--7597361148052820194722014--7597361224026412597362015--75973613000000500000合計(jì)13000000年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值1350000020125

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法復(fù)126二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資127二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出例5-9，5-10見教材107.109頁二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出128（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入銷售費(fèi)用。例5-11見教材110頁（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出129第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件130二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置：是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動(dòng)。如出售、報(bào)廢、毀損等二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理131（二）報(bào)廢、毀損原因1、正常報(bào)廢——達(dá)到預(yù)定使用年限報(bào)廢。2、提前報(bào)廢——未達(dá)到預(yù)定使用年限，主動(dòng)報(bào)廢。3、毀損——未達(dá)到預(yù)定使用年限，被動(dòng)報(bào)廢。（由于自然災(zāi)害、管理不善等原因）（二）報(bào)廢、毀損原因132（三）使用賬戶1606“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：（三）使用賬戶133固定資產(chǎn)清理（1）轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值（2）支付的清理費(fèi)（3）出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅金（4）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈收益（1）固定資產(chǎn)的出售收入（2）報(bào)廢和毀損的殘值收入（3）應(yīng)收責(zé)任人的賠償款項(xiàng)（4）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈損失0營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理（1）轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值（1）固定資產(chǎn)的出售1341、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈額）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）貸：固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理1352、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等3、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款（原材料）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、發(fā)生清理費(fèi)用1364.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款（銀行存款）貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?37

5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益或損失

收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理舉例5-12見教材111頁固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件138三、持有待售的固定資產(chǎn)

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。三、持有待售的固定資產(chǎn)

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)139

持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)可以將持有待售的固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減140持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。使得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。使得該項(xiàng)固定141【例題8】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值準(zhǔn)備，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。【例題8】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提142某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量。（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固143四、固定資產(chǎn)盤虧一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，即以實(shí)地盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)賬核對(duì)，檢查是否帳實(shí)相符的方法。通過賬實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)：盤盈：賬小于實(shí)盤虧：賬大于實(shí)并將盤點(diǎn)結(jié)果填入“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”四、固定資產(chǎn)盤虧1442、使用賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢例5-13見教材113頁

2、使用賬戶145課堂練習(xí)：1、某公司將閑置廠房出售，原價(jià)90000元，已提折舊30000元。經(jīng)協(xié)商按70000元的價(jià)格出售。收入的款項(xiàng)已存入銀行，并按5%支付營業(yè)稅。企業(yè)以銀行存款支付出售固定資產(chǎn)的包裝、拆卸等費(fèi)用5000元。課堂練習(xí)：1462、某企業(yè)接受捐贈(zèng)運(yùn)輸設(shè)備一輛，按照同類車輛的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)其原價(jià)為120000元，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)和牌照費(fèi)等18000元。固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件1473、由于非常災(zāi)害，企業(yè)部分固定資產(chǎn)遭受毀損，其中車間用房遭受龍卷風(fēng)襲擊倒塌，原價(jià)350000元，估計(jì)殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限30年，已使用10年。機(jī)器一批，原價(jià)300000元，估計(jì)殘值6000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用7年。保險(xiǎn)公司審核后，同意支付賠償金120000元。清理過程中，殘料收入8000元，已入庫，并以銀行存款10000元支付清理費(fèi)用。3、由于非常災(zāi)害，企業(yè)部分固定資產(chǎn)遭受毀損，其中車間用房遭受1484、某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺(tái)，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20000元，該盤盈設(shè)備估計(jì)的折舊為6000元。經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。5、某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50000元，已提折舊為15000元，該設(shè)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元。

4、某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺(tái)，同類1491、費(fèi)1、費(fèi)1502、借：固定資產(chǎn)138000貸：營業(yè)外收入120000銀行存款180002、1513、3、152固定資產(chǎn)理論培訓(xùn)課件1534、有關(guān)賬務(wù)處理如下：①盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)14000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢14000②盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢14000貸：以前年度損益調(diào)整140004、有關(guān)賬務(wù)處理如下：1545、有關(guān)賬務(wù)處理如下：①盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000貸：固定資產(chǎn)50000②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧30000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢300005、有關(guān)賬務(wù)處理如下：155練習(xí)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算2007年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，原值80000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，設(shè)備購入后交付使用。要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。練習(xí)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算156習(xí)題答案：補(bǔ)充固定資產(chǎn)折舊1、年限平均法年折舊額=80000×80000×2%/5=15680（元）習(xí)題答案：補(bǔ)充固定資產(chǎn)折舊1572、雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

單位：元年份年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值18000040%32000320004800024800040%19200512002880032880040%11520627201728041728078407056094405944078407840016002、雙倍余額遞減法

固1583、年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

單位：元年份應(yīng)提折舊額尚可使用年限年折舊率年折舊額累計(jì)折舊17840055/1526133.3326133.3327840044/1520906.674704037840033/15156806272047840022/1510543.3373173.3357840011/155226.67784003、年數(shù)總和法

159本章復(fù)習(xí)思考題：1、什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有那些？如何分類？2、固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？3、固定資產(chǎn)核算需使用那些賬戶？4、固定資產(chǎn)取得的來源有那些？怎樣核算？5、什么是折舊？在我國固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍有那些？6、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有哪些？怎樣計(jì)算？各有何優(yōu)缺點(diǎn)？7、什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？其確認(rèn)的原則有那些？8、固定資產(chǎn)的處置應(yīng)怎樣核算？本章復(fù)習(xí)思考題：160中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院張紅霞中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院張紅霞161第五章

固定資產(chǎn)第五章

固定資產(chǎn)162教學(xué)目的、要求：本章講述固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出和固定資產(chǎn)處置的核算。教學(xué)目的是讓學(xué)生了解固定資產(chǎn)的相關(guān)概念和確認(rèn)，熟悉固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)價(jià)，掌握固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊等核算方法，并能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)處理有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。教學(xué)目的、要求：163教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：本章的教學(xué)重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的取得和計(jì)價(jià)、處置的核算及折舊計(jì)算方法；教學(xué)的難點(diǎn)是融資租入固定資產(chǎn)的處理。教學(xué)時(shí)間：計(jì)劃授課8課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：164講解的主要內(nèi)容：

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

講解的主要內(nèi)容：165第一節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

第一節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

166一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件167我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的含義上基本一致，都強(qiáng)調(diào)以三個(gè)方面：（1）有形性（2）持有目的（3）使用壽命

使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的含義上基本一致，都強(qiáng)調(diào)以三個(gè)方168

在實(shí)際工作中，對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年以上，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

169固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)其實(shí)物形態(tài)在使用中基本保持不變。2.可供企業(yè)長期使用固定資產(chǎn)使用壽命較長，至少在一年以上，固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移通過多個(gè)會(huì)計(jì)期間完成。3.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件。固定資產(chǎn)的特征170（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)間以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行反映。固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1711、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在實(shí)務(wù)中主要通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定，而無論企業(yè)是否收到或存放該固定資產(chǎn)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤等。需要說明的是融資租入的固定資產(chǎn)，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的這個(gè)條件。1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。172兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情況加以判斷。例如：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖然不符合固定資產(chǎn)的定義，不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但這類資產(chǎn)有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)上獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此,也確認(rèn)為固定資產(chǎn)。兩點(diǎn)注意事項(xiàng)：173工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用