個人所得稅法及納稅籌劃課件

第六章個人所得稅法

及納稅籌劃第六章個人所得稅法

及納稅籌劃個人所得稅法：是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（2011年6月30日修改）個人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。征稅對象包括個人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅法：是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間注意：1、個人所得稅最早誕生于英國。2、個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制（目前我國采用）綜合征收制混合征收制注意：1、個人所得稅最早誕生于英國。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理及納稅籌劃

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍中國公民、個體工商業(yè)戶在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）香港、澳門、臺灣同胞一、納稅義務(wù)人第一節(jié)

納稅義務(wù)人與征稅范圍

中國公民、個體工商業(yè)戶一、納稅義務(wù)人第一節(jié)納稅義務(wù)人與注意:個人所得稅納稅義務(wù)人的分類

依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準，分為：（一）居民納稅義務(wù)人（無限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

注意:個人所得稅納稅義務(wù)人的分類依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準（二）非居民納稅義務(wù)人（有限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

（二）非居民納稅義務(wù)人注意1、習(xí)慣性居?。褐競€人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。2、納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止。注意1、習(xí)慣性居?。?、“滿一年”與“臨時離境”臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)（即公歷1月1日起至12月31日止），一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。4、現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。3、“滿一年”與“臨時離境”二、征稅范圍

主要有11項：1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得二、征稅范圍主要有11項：6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得注意：

1、4、5、7、9項6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款利息自2008年10月9日后(含10月9日)起暫免征收個人所得稅。

7、利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳第二節(jié)

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

一、稅率二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率一、稅率

（一）七級超額累進稅率工資、薪金所得項目適用。（二）五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目適用。（三）比例稅率：20%

勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得項目適用。一、稅率（一）七級超額累進稅率注意1、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。2、勞務(wù)報酬所得有加成征稅規(guī)定

(三級超額累進稅率,詳見表11-3)（1）每次應(yīng)納稅所得額超過20000元~50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征五成，即稅率30%

。（2）每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征十成，即稅率40%

。

注意1、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

（一）每次收入的確定（二）費用減除標(biāo)準

（三）附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準

（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定應(yīng)納稅所得額

=收入額-稅法規(guī)定費用減除標(biāo)準

（一）每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：按年計征按月計征按次計征應(yīng)納稅所得額（一）每次收入的確定

注意：1、勞務(wù)報酬所得

根據(jù)不同勞務(wù)項目特點，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（一）每次收入的確定注意：2、稿酬所得

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體可細分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。2、稿酬所得（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有應(yīng)納稅所得額

=收入額-稅法規(guī)定費用減除標(biāo)準

（二）費用減除標(biāo)準1、工資、薪金所得

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失應(yīng)納稅所得額3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-3500元/月×12月4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元（2）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額（三）附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、附加減除費用適用的范圍2、附加減除費用標(biāo)準

每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（即每月工資、薪金所得減除4800元費用）3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準執(zhí)行。1、附加減除費用適用的范圍（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的2、個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。2、個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算

依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標(biāo)準，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該分別計算。一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算二、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算四、其他特殊問題五、例題第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1、例2教材P378二、勞務(wù)報酬所得

（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=（每次收入額-800元）×20%一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（二）每次收入在4000元以上的，但應(yīng)納稅所得額不超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000

元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額（1-20%）×適用稅率

-速算扣除數(shù)例5教材P381（二）每次收入在4000元以上的，但應(yīng)納稅三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=（每次收入額-800元）×20%

×（1-30%）

（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=每次收入額×（1-20%）×20%

×（1-30%）例7教材P382三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算四、其他特殊問題

1、財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。例8、9、10教材P383~P3862、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法。四、其他特殊問題1、財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對3、兩個或者兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。（教材P392）

4、個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（教材P395）3、兩個或者兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，可以對5、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅的情形有三個方面。（教材P399）6、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率征收個人所得稅。（教材P400）對個人在上交所、深交所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。5、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅的情形有三個7、個人取得單張有獎發(fā)票所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（教材P402）8、企業(yè)為股東個人購買汽車、企業(yè)資金為個人購房個人所得稅的征稅辦法。（P403）9、自2014年1月1日起個人根據(jù)國家政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額中扣除。（P404）7、個人取得單張有獎發(fā)票所得不超過800元（含800元）的，五、例題

例1、劉某取得一筆勞務(wù)報酬收入12000元，他請支付單位從中拿出4000元捐贈給了陳嘉庚科學(xué)獎基金會。請計算劉某最后得到的實際報酬。解：（1）未考慮捐贈因素，應(yīng)納稅所得額

12000×（1-20%）=9600（元）（2）公益、救濟性捐贈扣除限額為

9600×30%=2880（元）＜4000元

五、例題例1、劉某取得一筆勞務(wù)報酬收入12000元，他請支所以計算個人所得稅稅額時稅前扣除額為2880元。（3）考慮捐贈因素后，應(yīng)納稅所得額=9600-2880=6720（元）（4）應(yīng)納個人所得稅額為

6720×20%=1344（元）（5）劉某最后得到的實際報酬為

12000-4000-1344=6656（元）所以計算個人所得稅稅額時稅前扣除額為2880元。例2、丁某承攬一項房屋裝飾工程，工程兩個月完工。房主第一個月支付給丁某46000元，第二個月支付13000元。請計算丁某應(yīng)納個人所得稅稅額。解：應(yīng)納稅所得額=（46000+13000）

×（1-20%）=47200（元）應(yīng)納稅額=47200×30%-2000=12160（元）[應(yīng)納稅額=20000×20%+（47200-20000）×30%=12160（元）]

例2、丁某承攬一項房屋裝飾工程，工程兩個月完工。房主第一個月例3、國內(nèi)某作家的小說在一家日報上連載了兩個月，第一個月月末報社支付稿酬8000元；第二個月月末，報社支付稿酬9000元。請計算該作家兩個月所獲得稿酬應(yīng)納的個人所得稅額解：應(yīng)納稅所得額=（8000+9000）

×（1-20%）=13600（元）應(yīng)納稅額=13600×20%×（1-30%）

=1904（元）

例3、國內(nèi)某作家的小說在一家日報上連載了兩個月，第一個月月末例4、國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載了四個月，每月取得稿酬4200元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬37000元。請計算該作家應(yīng)納的個人所得稅稅額。解：（1）小說連載稿酬應(yīng)納稅所得額

4200×4×（1-20%）

=13440（元）應(yīng)納稅額=13440×20%×（1-30%）

=1881.6（元）

例4、國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載了四個月，每月取得（2）小說出版稿酬應(yīng)納稅所得額為

37000×（1-20%）

=29600（元）應(yīng)納稅額=29600×20%×（1-30%）

=4144（元）（3）該作家匯總應(yīng)納個人所得稅額為

1881.6+4144=6025.6（元）（2）小說出版稿酬應(yīng)納稅所得額為第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征個人所得稅的優(yōu)惠共有三十一項二、減征個人所得稅的優(yōu)惠第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理及納稅籌劃

個人所得稅的納稅辦法有兩種：自行申報納稅代扣代繳第五節(jié)征收管理及納稅籌劃個人所得稅的納稅辦法有兩種：一、自行申報納稅

二、代扣代繳納稅三、核定征收四、個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收

證明或者完稅憑證的規(guī)定五、個人所得稅的管理：十方面六、個人所得稅的納稅籌劃

一、自行申報納稅一、自行申報納稅

（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人（二）自行申報納稅的內(nèi)容（三）自行申報納稅的申報期限（四）自行申報納稅的申報方式（五）自行申報納稅的申報地點（六）自行申報納稅的申報管理一、自行申報納稅（四）自行申報納稅的申報方式1、納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式（如委托機構(gòu)或他人代辦）申報。2、納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。（四）自行申報納稅的申報方式二、代扣代繳納稅

（一）范圍（二）義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（三）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅資料。二、代扣代繳納稅五、個人所得稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的納稅籌劃

（二）計稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃（三）個人捐贈的納稅籌劃五、個人所得稅納稅籌劃（一）納稅人身份的納稅籌劃例5、中國公民牛某系自由職業(yè)者，以繪畫為生。牛某2015年4月收入情況如下：（1）一次取得繪畫收入41000元。（2）在甲國出版畫冊取得稿酬150000元，在乙國取得公司債券利息10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅12000元和2500元。（3）取得保險賠款60000元。（4）取得股息8600元。例5、中國公民牛某系自由職業(yè)者，以繪畫為生。牛某2015年4根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算繪畫收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算國外取得收入在國內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算保險賠款收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算股息收入應(yīng)繳納的個人所得稅（5）計算4月份牛某取得的收入總計應(yīng)繳納的個人所得稅。

根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)解：1、繪畫收入應(yīng)納稅所得額為

41000×（1-20%）=32800（元）應(yīng)納稅額=32800×30%-2000=7840（元）2、國外收入在國內(nèi)應(yīng)納的個人所得稅（1）甲國收入按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額為

150000×（1-20%）=120000（元）應(yīng)納稅額=120000×20%×（1-30%）

=16800（元）>12000元解：1、繪畫收入應(yīng)納稅所得額為牛某甲國實際繳納的稅款（12000元）低于抵扣限額，因此可以全額抵扣，并需要在我國補繳個人所得稅4800元（16800-12000）（2）乙國收入按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額=10000×20%=2000（元）＜2500元牛某乙國實際繳納的稅款2500元高于抵扣限額，因此只能在限額內(nèi)抵扣2000元，超出部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)的乙國減除限額的余額內(nèi)補減。牛某甲國實際繳納的稅款（12000元）低于抵扣限額，因此可以3、取得保險賠款60000元，免征個人所得稅。4、股息應(yīng)納的個人所得稅額為

8600×20%=1720（元）5、4月份牛某取得的收入總計應(yīng)繳納的個人所得稅稅款為

7840+4800+1720=14360（元）

3、取得保險賠款60000元，免征個人所得稅。例6、某大學(xué)郁教授2015年3月份收入情況如下：1）工資收入6180元；2）在其他大學(xué)擔(dān)任兼職教師取得收入3700元，從中捐給光華科技基金會2400元；3）取得稿酬3970元；4）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價格和售房時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費后，取得凈收入912000元；5）取得省人民政府頒發(fā)科技獎5000元。例6、某大學(xué)郁教授2015年3月份收入情況如下：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算兼職教師收入應(yīng)繳納的個人所得稅（3）計算稿酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算出售家庭住房收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）計算取得科技獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（6）計算3月份郁教授取得的收入總計應(yīng)繳納的個人所得稅。

根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)解：1）工資收入應(yīng)納的個人所得稅額為（6180-3500）×10%-105=163（元）2）兼職教師收入應(yīng)納的個人所得稅（1）未考慮捐贈因素，應(yīng)納稅所得額

3700-800=2900（元）（2）公益、救濟性捐贈扣除限額為

2900×30%=870（元）＜2400元所以稅前只能按照限額扣除870元。（3）考慮捐贈因素后，應(yīng)納稅所得額為

2900-870=2030（元）解：1）工資收入應(yīng)納的個人所得稅額為（4）應(yīng)納稅額=2030×20%=406（元）3）稿酬收入應(yīng)納稅所得額為

3970-800=3170（元）應(yīng)納稅額=3170×20%×（1-30%）

=443.8（元）4）出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的凈收入，免征個人所得稅。5）省人民政府頒發(fā)的科技獎5000元免征個人所得稅。6）3月份收入總計應(yīng)納個人所得稅額為

163+406+443.8=1012.8（元）（4）應(yīng)納稅額=2030×20%=406（元）第六章個人所得稅法

及納稅籌劃第六章個人所得稅法

及納稅籌劃個人所得稅法：是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（2011年6月30日修改）個人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。征稅對象包括個人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個人所得稅法：是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間注意：1、個人所得稅最早誕生于英國。2、個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制（目前我國采用）綜合征收制混合征收制注意：1、個人所得稅最早誕生于英國。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理及納稅籌劃

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍中國公民、個體工商業(yè)戶在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）香港、澳門、臺灣同胞一、納稅義務(wù)人第一節(jié)

納稅義務(wù)人與征稅范圍

中國公民、個體工商業(yè)戶一、納稅義務(wù)人第一節(jié)納稅義務(wù)人與注意:個人所得稅納稅義務(wù)人的分類

依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準，分為：（一）居民納稅義務(wù)人（無限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

注意:個人所得稅納稅義務(wù)人的分類依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準（二）非居民納稅義務(wù)人（有限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

（二）非居民納稅義務(wù)人注意1、習(xí)慣性居?。褐競€人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。2、納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止。注意1、習(xí)慣性居?。?、“滿一年”與“臨時離境”臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)（即公歷1月1日起至12月31日止），一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。4、現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。3、“滿一年”與“臨時離境”二、征稅范圍

主要有11項：1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得二、征稅范圍主要有11項：6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得注意：

1、4、5、7、9項6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款利息自2008年10月9日后(含10月9日)起暫免征收個人所得稅。

7、利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳第二節(jié)

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

一、稅率二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率一、稅率

（一）七級超額累進稅率工資、薪金所得項目適用。（二）五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目適用。（三）比例稅率：20%

勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得項目適用。一、稅率（一）七級超額累進稅率注意1、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。2、勞務(wù)報酬所得有加成征稅規(guī)定

(三級超額累進稅率,詳見表11-3)（1）每次應(yīng)納稅所得額超過20000元~50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征五成，即稅率30%

。（2）每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征十成，即稅率40%

。

注意1、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

（一）每次收入的確定（二）費用減除標(biāo)準

（三）附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準

（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定應(yīng)納稅所得額

=收入額-稅法規(guī)定費用減除標(biāo)準

（一）每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：按年計征按月計征按次計征應(yīng)納稅所得額（一）每次收入的確定

注意：1、勞務(wù)報酬所得

根據(jù)不同勞務(wù)項目特點，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（一）每次收入的確定注意：2、稿酬所得

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體可細分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。2、稿酬所得（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有應(yīng)納稅所得額

=收入額-稅法規(guī)定費用減除標(biāo)準

（二）費用減除標(biāo)準1、工資、薪金所得

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失應(yīng)納稅所得額3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-3500元/月×12月4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元（2）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額（三）附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、附加減除費用適用的范圍2、附加減除費用標(biāo)準

每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（即每月工資、薪金所得減除4800元費用）3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準執(zhí)行。1、附加減除費用適用的范圍（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的2、個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。2、個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算

依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標(biāo)準，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該分別計算。一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算二、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算四、其他特殊問題五、例題第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1、例2教材P378二、勞務(wù)報酬所得

（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=（每次收入額-800元）×20%一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（二）每次收入在4000元以上的，但應(yīng)納稅所得額不超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000

元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額（1-20%）×適用稅率

-速算扣除數(shù)例5教材P381（二）每次收入在4000元以上的，但應(yīng)納稅三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=（每次收入額-800元）×20%

×（1-30%）

（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=每次收入額×（1-20%）×20%

×（1-30%）例7教材P382三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算四、其他特殊問題

1、財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。例8、9、10教材P383~P3862、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法。四、其他特殊問題1、財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對3、兩個或者兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。（教材P392）

4、個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（教材P395）3、兩個或者兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，可以對5、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅的情形有三個方面。（教材P399）6、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率征收個人所得稅。（教材P400）對個人在上交所、深交所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。5、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅的情形有三個7、個人取得單張有獎發(fā)票所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（教材P402）8、企業(yè)為股東個人購買汽車、企業(yè)資金為個人購房個人所得稅的征稅辦法。（P403）9、自2014年1月1日起個人根據(jù)國家政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額中扣除。（P404）7、個人取得單張有獎發(fā)票所得不超過800元（含800元）的，五、例題

例1、劉某取得一筆勞務(wù)報酬收入12000元，他請支付單位從中拿出4000元捐贈給了陳嘉庚科學(xué)獎基金會。請計算劉某最后得到的實際報酬。解：（1）未考慮捐贈因素，應(yīng)納稅所得額

12000×（1-20%）=9600（元）（2）公益、救濟性捐贈扣除限額為

9600×30%=2880（元）＜4000元

五、例題例1、劉某取得一筆勞務(wù)報酬收入12000元，他請支所以計算個人所得稅稅額時稅前扣除額為2880元。（3）考慮捐贈因素后，應(yīng)納稅所得額=9600-2880=6720（元）（4）應(yīng)納個人所得稅額為

6720×20%=1344（元）（5）劉某最后得到的實際報酬為

12000-4000-1344=6656（元）所以計算個人所得稅稅額時稅前扣除額為2880元。例2、丁某承攬一項房屋裝飾工程，工程兩個月完工。房主第一個月支付給丁某46000元，第二個月支付13000元。請計算丁某應(yīng)納個人所得稅稅額。解：應(yīng)納稅所得額=（46000+13000）

×（1-20%）=47200（元）應(yīng)納稅額=47200×30%-2000=12160（元）[應(yīng)納稅額=20000×20%+（47200-20000）×30%=12160（元）]

例2、丁某承攬一項房屋裝飾工程，工程兩個月完工。房主第一個月例3、國內(nèi)某作家的小說在一家日報上連載了兩個月，第一個月月末報社支付稿酬8000元；第二個月月末，報社支付稿酬9000元。請計算該作家兩個月所獲得稿酬應(yīng)納的個人所得稅額解：應(yīng)納稅所得額=（8000+9000）

×（1-20%）=13600（元）應(yīng)納稅額=13600×20%×（1-30%）

=1904（元）

例3、國內(nèi)某作家的小說在一家日報上連載了兩個月，第一個月月末例4、國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載了四個月，每月取得稿酬4200元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬37000元。請計算該作家應(yīng)納的個人所得稅稅額。解：（1）小說連載稿酬應(yīng)納稅所得額

4200×4×（1-20%）

=13440（元）應(yīng)納稅額=13440×20%×（1-30%）

=1881.6（元）

例4、國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載了四個月，每月取得（2）小說出版稿酬應(yīng)納稅所得額為

37000×（1-20%）

=29600（元）應(yīng)納稅額=29600×20%×（1-30%）

=4144（元）（3）該作家匯總應(yīng)納個人所得稅額為

1881.6+4144=6025.6（元）（2）小說出版稿酬應(yīng)納稅所得額為第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征個人所得稅的優(yōu)惠共有三十一項二、減征個人所得稅的優(yōu)惠第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理及納稅籌劃

個人所得稅的納稅辦法有兩種：自行申報納稅代扣代繳第五節(jié)征收管理及納稅籌劃個人所得稅的納稅辦法有兩種：一、自行申報納稅

二、代扣代繳納稅三、核定征收四、個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收

證明或者完稅憑證的規(guī)定五、個人所得稅的管理：十方面六、個人所得稅的納稅籌劃

一、自行申報納稅一、自行申報納稅

（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人（二）自行申報納稅的內(nèi)容（三）自行申報納稅的申報期限（四）自行申報納稅的申報方式（五）自行申報納稅的申報地點（六）自行申報納稅的申報管理一、自行申報納稅（四）自行申報納稅的申報方式1、納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式（如委托機構(gòu)或他人代辦）申報。2、納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。（四）自行申報納稅的申報方式二、代扣代繳納稅

（一）范圍（二）義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（三）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅資料。二、代扣代繳納稅五、個人所得稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的納稅籌劃

（二）計稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃（三）個人捐贈的納稅籌劃五、個人所得稅納稅籌劃（一）納稅人身份的納稅籌劃例5、中國公民牛某系自由職業(yè)者，以繪畫為生。牛某2015年4月收入情況如下：（1）一