會(huì)計(jì)學(xué)- 所有者權(quán)益課件

第十一章所有者權(quán)益主要內(nèi)容第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益1第十一章所有者權(quán)益1第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益二、內(nèi)容1、投入資本2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失3、留存收益2第一節(jié)所有者權(quán)益概述2三、企業(yè)組織形式（一）非公司型企業(yè)1、獨(dú)資型企業(yè)：一人所有，不具有法人資格，所有者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任2、合伙型企業(yè)：多人所有，不具有法人資格，合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任（二）公司型企業(yè)1、有限責(zé)任公司：50人以下的股東出資，具有法人資格，承擔(dān)有限責(zé)任2、股份有限公司：全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過(guò)發(fā)行股票籌資資金，具有法人資格，股東數(shù)量不限，承擔(dān)有限責(zé)任

本章只介紹公司型企業(yè)的所有者權(quán)益。3三、企業(yè)組織形式3第二節(jié)實(shí)收資本一、概述：（一）定義：企業(yè)的投資者按照企業(yè)的章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（二）分類：1、按投資主體不同分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金2、按出資形式不同分為：現(xiàn)金投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資（三）設(shè)置賬戶：股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶4第二節(jié)實(shí)收資本4二、企業(yè)接受投資的處理（一）有限責(zé)任公司的處理1、現(xiàn)金投資（實(shí)際收到時(shí)）

借：銀行存款(實(shí)收款)貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中的份額）

資本公積——資本溢價(jià)（差額）例：甲公司由A、B、C三個(gè)投資者各出資100萬(wàn)元共同組成，經(jīng)營(yíng)三年后，投資者D有意加入，其出資額為130萬(wàn)元，和A、B、C享有同等權(quán)益。借：銀行存款130貸：實(shí)收資本100資本公積——資本溢價(jià)305二、企業(yè)接受投資的處理52、非現(xiàn)金投資（實(shí)物資產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)；無(wú)形資產(chǎn)移交有關(guān)憑證時(shí)）借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定價(jià)值）資本公積——資本溢價(jià)（差）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中享有的份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）62、非現(xiàn)金投資（實(shí)物資產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)；無(wú)形資產(chǎn)移交有關(guān)憑證（二）股份有限公司的處理1、我國(guó)允許采用溢價(jià)和面值發(fā)行股票，且大多采用溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的借方，直接從溢價(jià)收入中扣減。

借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用）貸：股本（每股面值*發(fā)行股數(shù)）資本公積（溢價(jià)－發(fā)行費(fèi)用）2、如企業(yè)面值發(fā)行股票或溢價(jià)收入不足支付發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用）盈余公積、未分配利潤(rùn)（差額）貸：股本（面值）7（二）股份有限公司的處理7三、實(shí)收資本的增減變動(dòng)核算一般情況下，實(shí)收資本相對(duì)固定。但實(shí)有資金比注冊(cè)資金增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)變更登記。（一）增加的核算1、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資（股）本溢價(jià)盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）2、投資者投入借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款等貸：實(shí)收資本資本公積等（差額，可借）8三、實(shí)收資本的增減變動(dòng)核算83、發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利（股票的市價(jià)）貸：股本資本公積

注意：股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，可將不足部分改為現(xiàn)金股利或由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。93、發(fā)放股票股利9（二）減少的核算1、原因：資本過(guò)?；虬l(fā)生重大虧損2、會(huì)計(jì)處理（1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)，發(fā)還股款：借：實(shí)收資本貸：銀行存款10（二）減少的核算10（2）股份有限公司，收購(gòu)股票：“庫(kù)存股”賬戶：核算企業(yè)收購(gòu)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。（所有者權(quán)益類）庫(kù)存股回購(gòu)股票注銷或轉(zhuǎn)讓股票企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額11（2）股份有限公司，收購(gòu)股票：庫(kù)存股回購(gòu)股票注銷或轉(zhuǎn)讓股票企①回購(gòu)股票：公司為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，按實(shí)際支付金額：借：庫(kù)存股貸：銀行存款②注銷股票：A面值＜購(gòu)回價(jià)格≤面值與溢價(jià)之和借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)即回購(gòu)價(jià)）1212B購(gòu)回價(jià)格＞面值與溢價(jià)之和所付款項(xiàng)與股票面值之間的差額應(yīng)先沖減資本公積——股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（賬面余額）盈余公積、利潤(rùn)分配（差額）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)）C回購(gòu)價(jià)格＜面值借：股本（面值）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)即購(gòu)回價(jià)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）13B購(gòu)回價(jià)格＞面值與溢價(jià)之和13（3）發(fā)生虧損，用股本彌補(bǔ)借：股本或?qū)嵤召Y本貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)14（3）發(fā)生虧損，用股本彌補(bǔ)14第三節(jié)資本公積一、核算內(nèi)容：1、企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失二、設(shè)置賬戶：資本公積——資（股）本溢價(jià)——其他資本公積15第三節(jié)資本公積一、核算內(nèi)容：15三、會(huì)計(jì)處理（一）資（股）本溢價(jià)例：天龍有限責(zé)任公司由A、B兩位投資者投資1000000元成立，每人各出資500000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，天龍公司注冊(cè)資本增加到1500000元，新投資者C有意加入該企業(yè)。按照投資協(xié)議，C需投資550000元，同時(shí)享有該公司注冊(cè)資本1/3的份額。天龍公司已收到該投資并存入銀行。借：銀行存款550000貸：實(shí)收資本500000資本公積——資本溢價(jià)5000016三、會(huì)計(jì)處理16例：天龍股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股500000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行,公司與受托單位約定按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中扣除.收到的股款存入銀行。借：銀行存款582000貸：股本500000資本公積——股本溢價(jià)8200017例：天龍股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股500000（二）其他資本公積——計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

1、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，（1）被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生利得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

如為損失，相反分錄（2）處置時(shí)借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益18（二）其他資本公積——計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失183、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積，處置或重分類時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益（1）公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）貸：資本公積——其他資本公積處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（2）公允價(jià)值下降時(shí)，分錄相反

193、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積，第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）企業(yè)利潤(rùn)分配的程序：1、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年，超過(guò)5年用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)）；2、提取法定盈余公積（10%）；超過(guò)50%，可不再提取（按照扣除年初累計(jì)未彌補(bǔ)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提）3、提取任意盈余公積（按股東大會(huì)決議）；4、向投資者分配利潤(rùn)或股利。20第四節(jié)留存收益一、盈余公積20（二）盈余公積的用途1、彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%3、分配股利4、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（盈余公積形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金或一定的實(shí)物資產(chǎn)，隨同其他來(lái)源的資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）21（二）盈余公積的用途21（三）賬戶設(shè)置一般企業(yè)：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積（四）帳務(wù)處理1、提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積22（三）賬戶設(shè)置222、盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧3、分配股利（1）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（2）分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后，不得低于注冊(cè)資本的25%）借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）232、盈余公積彌補(bǔ)虧損：23利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——轉(zhuǎn)作股本的股利利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)024利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)024利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)補(bǔ)虧數(shù)025利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)補(bǔ)虧數(shù)025利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)分配數(shù)年初累計(jì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)來(lái)的本年凈利潤(rùn)年末累計(jì)未分配利潤(rùn)26利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)分配數(shù)年初累計(jì)未分配利潤(rùn)年末利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)年初累計(jì)未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)來(lái)的本年凈虧損彌補(bǔ)虧損年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損27利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)年初累計(jì)未彌補(bǔ)虧損年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損2二、未分配利潤(rùn)（一）含義：一是留待以后年度分配的利潤(rùn)；二是未指定用途的利潤(rùn)(二)會(huì)計(jì)處理：在“利潤(rùn)分配”賬戶下設(shè)置“未分配利潤(rùn)”賬戶核算1、年末，將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如為虧損，做相反分錄28二、未分配利潤(rùn)282、利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積應(yīng)付股利股本292、利潤(rùn)分配293、將“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)303、將“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬30結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方余額表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)；借方余額表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損三、彌補(bǔ)虧損：1、用稅前、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，只需將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶即可，無(wú)需作專門(mén)的彌補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄。2、企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損3、股本彌補(bǔ)虧損31結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方余額表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)

第十一章所有者權(quán)益主要內(nèi)容第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益32第十一章所有者權(quán)益1第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益二、內(nèi)容1、投入資本2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失3、留存收益33第一節(jié)所有者權(quán)益概述2三、企業(yè)組織形式（一）非公司型企業(yè)1、獨(dú)資型企業(yè)：一人所有，不具有法人資格，所有者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任2、合伙型企業(yè)：多人所有，不具有法人資格，合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任（二）公司型企業(yè)1、有限責(zé)任公司：50人以下的股東出資，具有法人資格，承擔(dān)有限責(zé)任2、股份有限公司：全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過(guò)發(fā)行股票籌資資金，具有法人資格，股東數(shù)量不限，承擔(dān)有限責(zé)任

本章只介紹公司型企業(yè)的所有者權(quán)益。34三、企業(yè)組織形式3第二節(jié)實(shí)收資本一、概述：（一）定義：企業(yè)的投資者按照企業(yè)的章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（二）分類：1、按投資主體不同分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金2、按出資形式不同分為：現(xiàn)金投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資（三）設(shè)置賬戶：股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶，其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶35第二節(jié)實(shí)收資本4二、企業(yè)接受投資的處理（一）有限責(zé)任公司的處理1、現(xiàn)金投資（實(shí)際收到時(shí)）

借：銀行存款(實(shí)收款)貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中的份額）

資本公積——資本溢價(jià)（差額）例：甲公司由A、B、C三個(gè)投資者各出資100萬(wàn)元共同組成，經(jīng)營(yíng)三年后，投資者D有意加入，其出資額為130萬(wàn)元，和A、B、C享有同等權(quán)益。借：銀行存款130貸：實(shí)收資本100資本公積——資本溢價(jià)3036二、企業(yè)接受投資的處理52、非現(xiàn)金投資（實(shí)物資產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)；無(wú)形資產(chǎn)移交有關(guān)憑證時(shí)）借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定價(jià)值）資本公積——資本溢價(jià)（差）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中享有的份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）372、非現(xiàn)金投資（實(shí)物資產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)；無(wú)形資產(chǎn)移交有關(guān)憑證（二）股份有限公司的處理1、我國(guó)允許采用溢價(jià)和面值發(fā)行股票，且大多采用溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的借方，直接從溢價(jià)收入中扣減。

借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用）貸：股本（每股面值*發(fā)行股數(shù)）資本公積（溢價(jià)－發(fā)行費(fèi)用）2、如企業(yè)面值發(fā)行股票或溢價(jià)收入不足支付發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用）盈余公積、未分配利潤(rùn)（差額）貸：股本（面值）38（二）股份有限公司的處理7三、實(shí)收資本的增減變動(dòng)核算一般情況下，實(shí)收資本相對(duì)固定。但實(shí)有資金比注冊(cè)資金增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)變更登記。（一）增加的核算1、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資（股）本溢價(jià)盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）2、投資者投入借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款等貸：實(shí)收資本資本公積等（差額，可借）39三、實(shí)收資本的增減變動(dòng)核算83、發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利（股票的市價(jià)）貸：股本資本公積

注意：股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，可將不足部分改為現(xiàn)金股利或由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。403、發(fā)放股票股利9（二）減少的核算1、原因：資本過(guò)剩或發(fā)生重大虧損2、會(huì)計(jì)處理（1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)，發(fā)還股款：借：實(shí)收資本貸：銀行存款41（二）減少的核算10（2）股份有限公司，收購(gòu)股票：“庫(kù)存股”賬戶：核算企業(yè)收購(gòu)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。（所有者權(quán)益類）庫(kù)存股回購(gòu)股票注銷或轉(zhuǎn)讓股票企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額42（2）股份有限公司，收購(gòu)股票：庫(kù)存股回購(gòu)股票注銷或轉(zhuǎn)讓股票企①回購(gòu)股票：公司為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，按實(shí)際支付金額：借：庫(kù)存股貸：銀行存款②注銷股票：A面值＜購(gòu)回價(jià)格≤面值與溢價(jià)之和借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)即回購(gòu)價(jià)）4312B購(gòu)回價(jià)格＞面值與溢價(jià)之和所付款項(xiàng)與股票面值之間的差額應(yīng)先沖減資本公積——股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（賬面余額）盈余公積、利潤(rùn)分配（差額）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)）C回購(gòu)價(jià)格＜面值借：股本（面值）貸：庫(kù)存股（賬面價(jià)即購(gòu)回價(jià)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）44B購(gòu)回價(jià)格＞面值與溢價(jià)之和13（3）發(fā)生虧損，用股本彌補(bǔ)借：股本或?qū)嵤召Y本貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45（3）發(fā)生虧損，用股本彌補(bǔ)14第三節(jié)資本公積一、核算內(nèi)容：1、企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失二、設(shè)置賬戶：資本公積——資（股）本溢價(jià)——其他資本公積46第三節(jié)資本公積一、核算內(nèi)容：15三、會(huì)計(jì)處理（一）資（股）本溢價(jià)例：天龍有限責(zé)任公司由A、B兩位投資者投資1000000元成立，每人各出資500000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，天龍公司注冊(cè)資本增加到1500000元，新投資者C有意加入該企業(yè)。按照投資協(xié)議，C需投資550000元，同時(shí)享有該公司注冊(cè)資本1/3的份額。天龍公司已收到該投資并存入銀行。借：銀行存款550000貸：實(shí)收資本500000資本公積——資本溢價(jià)5000047三、會(huì)計(jì)處理16例：天龍股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股500000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行,公司與受托單位約定按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中扣除.收到的股款存入銀行。借：銀行存款582000貸：股本500000資本公積——股本溢價(jià)8200048例：天龍股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股500000（二）其他資本公積——計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

1、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，（1）被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生利得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

如為損失，相反分錄（2）處置時(shí)借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益49（二）其他資本公積——計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失183、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積，處置或重分類時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益（1）公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）貸：資本公積——其他資本公積處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（2）公允價(jià)值下降時(shí)，分錄相反

503、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積，第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）企業(yè)利潤(rùn)分配的程序：1、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年，超過(guò)5年用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)）；2、提取法定盈余公積（10%）；超過(guò)50%，可不再提?。ò凑湛鄢瓿趵塾?jì)未彌補(bǔ)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提）3、提取任意盈余公積（按股東大會(huì)決議）；4、向投資者分配利潤(rùn)或股利。51第四節(jié)留存收益一、盈余公積20（二）盈余公積的用途1、彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%3、分配股利4、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（盈余公積形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金或一定的實(shí)物資產(chǎn)，隨同其他來(lái)源的資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）52（二）盈余公積的用途21（三）賬戶設(shè)置一般企業(yè)：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積（四）帳務(wù)處理1、提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積53（三）賬戶設(shè)置222、盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧3、分配股利（1）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（2）分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后，不得低于注冊(cè)資本的25%）借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）542、盈余公積彌補(bǔ)虧損：23利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)