增值稅概述課件

國家稅收

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第三章增值稅國家稅收·第三章增值稅本章要點(diǎn)增值稅的概念、類型增值稅征稅范圍、納稅人、稅率增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的計(jì)算和繳納本章要點(diǎn)增值稅的概念、類型第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的產(chǎn)生

1.增值稅是1954年產(chǎn)生于法國。至今世界上已有110多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。

2.增值稅產(chǎn)生的原因：

①促進(jìn)了工業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)；

②解決稅收征收中的“重復(fù)征稅”問題，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。（舉例分析）

3.我國是1979年在部分行業(yè)試行增值稅，現(xiàn)已成為主要稅種，其收入占財(cái)政收入的一半左右。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生

二、增值稅的概念、類型和特點(diǎn)（一）概念

增值稅----是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對象的一種稅。對增值額的理解：增值額是一定時(shí)期活勞動(dòng)創(chuàng)造的新價(jià)值量。

1.從理論上分析增值額。是指勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。即V+m。

2.從商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程分析增值額。是指一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售價(jià)格，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到銷售各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。二、增值稅的概念、類型和特點(diǎn)3.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位分析增值額。是指這個(gè)單位的商品銷售額或提供的勞務(wù)收入額扣除非增值性項(xiàng)目金額（外購貨物金額）后的余額。

上述增值額僅僅是一種理論增值額。在現(xiàn)實(shí)生活中，各個(gè)國家基于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政狀況及其稅收政策考慮，所規(guī)定的非增值性項(xiàng)目可以與理論概念一致，也可以略有差別。

4.法定增值額。即稅法中規(guī)定的增值額。因此，增值稅是以法定增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。3.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位分析增值額。是指這個(gè)單位的商品銷

（二）增值稅的類型

由于各國確定的“法定增值額”的范圍不同，從而形成增值稅的不同類型：即生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。

1.類型劃分基礎(chǔ)

c1:原材料等物耗補(bǔ)償簡單再生產(chǎn)

cc2：折舊（W）社會(huì)總產(chǎn)品v：個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)

mm1：社會(huì)消費(fèi)

m2：社會(huì)積累積累（二）增值稅的類型2.扣除范圍不同類型不同

（1）生產(chǎn)型

W-C1；征稅對象為C2+V+M

特點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)與國民生產(chǎn)總值的計(jì)算口徑一致。

（2）收入型

W-C：征稅對象為V+M

特點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)與國民收入的計(jì)算口徑一致。

（3）消費(fèi)型

W-（C+M2）；征稅對象為V+M1

特點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)與總消費(fèi)的計(jì)算口徑一致。

2.扣除范圍不同類型不同我國增值稅從1979年試行到2008年屬于生產(chǎn)型增值稅，即計(jì)算增值稅時(shí)不許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。現(xiàn)行（2009）增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。.我國增值稅的類型

3.增值稅的計(jì)稅原理和特點(diǎn)

1.計(jì)稅原理（1）只對銷售額中新增價(jià)值征稅。（2）實(shí)行稅款抵扣制度。（3）最終消費(fèi)者是是全部稅款的承擔(dān)者，是負(fù)稅人。納稅人與負(fù)稅人不一致。我國增值稅從1979年試行到2008年屬于生產(chǎn)型增值稅，即計(jì)2.特點(diǎn)

（1）不重復(fù)正稅，具有中性稅收的特點(diǎn)。

（2）道道征稅，道道扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

（3）有利于實(shí)施出口退稅二、增值稅的征稅范圍（重點(diǎn)）（一）基本規(guī)定增值稅的征稅范圍概括為以下幾個(gè)方面：

1．在境內(nèi)銷售貨物。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(營業(yè)稅)。

2.特點(diǎn)二、增值稅的征稅范圍（重點(diǎn)）（一）基本規(guī)定

2．在境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)。

（1）提供加工勞務(wù)（受托加工貨物）特點(diǎn)：①屬于來料加工；②屬于有償加工；③屬于對外加工。

（2）提供修理修配勞務(wù)提示：修理修配勞務(wù)是否征增值稅應(yīng)根據(jù)修理修配的對象而定。①如果修理的對象為有形動(dòng)產(chǎn)，則征增值稅。（如：修汽車、修電腦等）②如果修理的對象為不動(dòng)產(chǎn)，則征營業(yè)稅。（如：橋、路、房屋等）

3．進(jìn)口的貨物。

4、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)☆（補(bǔ)充：營改稅輔導(dǎo)資料）

（1）“應(yīng)稅服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。①“交通運(yùn)輸業(yè)”包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。②

“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。4、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)☆（補(bǔ)充：營改稅輔導(dǎo)資料）（2）“境內(nèi)“提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。＊下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。＊非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)（2）“境內(nèi)“提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境（二）特殊規(guī)定

1．視同銷售貨物行為。單位或個(gè)人下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。※

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。※：表示涉及的是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。（二）特殊規(guī)定2.混合銷售行為（1）含義及特征：是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且兩種業(yè)務(wù)存在內(nèi)在因果關(guān)系為混合銷售行為。（2）征稅規(guī)定：一般按企業(yè)性質(zhì)劃分，繳納增值稅為主的納稅人，其混合銷售征收增值稅；繳納營業(yè)稅為主的納稅人，其混合銷售征收營業(yè)稅。舉例說明：2.混合銷售行為.舉例

▲下列屬于增值稅混合銷售行為的：①電話局提供電話安裝的同時(shí)銷售電話②建材商店銷售建材的同時(shí)，提供裝飾裝修服務(wù)③朔鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝④汽車制造廠即生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù)

.舉例

▲某工廠向商場銷售貨物，動(dòng)用自己的卡車送貨上門，應(yīng)如何征收增值稅？

對該項(xiàng)行為，應(yīng)將工廠取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，征收增值稅。對運(yùn)輸費(fèi)不征收營業(yè)稅。再如，某建筑公司承攬一項(xiàng)建筑工程，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算。此項(xiàng)業(yè)務(wù)，建筑公司既承擔(dān)建筑施工勞務(wù)，又銷售了建筑材料，而這兩種業(yè)務(wù)又適用于不同的稅種，所以，屬于混合銷售行為。對該項(xiàng)行為，應(yīng)將建筑公司取得的建筑勞務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，一并征收營業(yè)稅。對建筑材料款不征收增值稅?！彻S向商場銷售貨物，動(dòng)用自己的卡車送貨上門，應(yīng)3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)⑴定義：是指增值稅納稅人在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。⑵兼營與混合銷售的區(qū)別：前者的增值稅業(yè)務(wù)與營業(yè)稅業(yè)務(wù)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。而后者兩者的業(yè)務(wù)是有從屬關(guān)系的。⑶征稅規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，分別計(jì)算納稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算各自銷售額的，應(yīng)一并征收增值稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)⑴定義：是指增值稅納稅人在從事增值.舉例

▲判斷下列行為是增值稅混合銷售行為，還是兼營行為：①某商場劃出一柜臺(tái)專營“打字復(fù)印”②百貨大樓銷售空調(diào)，并為用戶負(fù)責(zé)安裝③華天大酒店除客房服務(wù)，還提供卡啦OK服務(wù)

.舉例4.增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。對郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊雜志，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

4.增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（包括商品期貨和⑸電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征增值稅。因?yàn)殡娏纠米陨黼娋W(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

⑹執(zhí)法部門查處的具備拍賣條件的拍賣收入，入數(shù)上繳財(cái)政的，不征稅；經(jīng)營單位購入拍賣品再銷售的征增值稅。⑸電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征增值稅。因?yàn)殡娏纠?/p>

三、納稅人

在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定不同的計(jì)稅管理辦法。（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（1）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額≤50萬元，且會(huì)計(jì)核算及報(bào)送資料不健全（2）商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額≤80萬元，且會(huì)計(jì)核算及報(bào)送資料不健全

其中：年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額

（二）一般納稅人認(rèn)定★

（1）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人的情形

--------年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人A.工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額＞50萬元B.商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額＞80萬元

（2）可以申請辦理一般納稅人的情形

-----年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，同時(shí)符合下列條件的：A.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；B.能按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，能根據(jù)合法有效的憑證核算，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（二）一般納稅人認(rèn)定★

（3）選擇辦理一般納稅人的情形①年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位；②年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（4）不得辦理一般納稅人的情形①個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）；②選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；③選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（5）從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅（3）選擇辦理一般納稅人的情形

提示1：一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限管理辦法規(guī)定，認(rèn)定權(quán)限在縣（市、區(qū)）國稅局或同級的稅務(wù)分局提示2：申請及認(rèn)定期限①納稅人申請期限：申報(bào)期結(jié)束后的40日內(nèi)②稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定期限：受理申請之日起20日內(nèi)提示3：納稅人身份不得隨意選擇納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，但小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人。提示4：應(yīng)辦而未辦一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的后果按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

【案例】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2012年?duì)I業(yè)額120萬元，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的修理零配件等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】本月應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）

【案例】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2012年?duì)I業(yè)額1

（一）稅率

增值稅設(shè)有三擋稅率：

基本稅率—17%

低稅率---13%（五類貨物）零稅率---0%（出口貨物）

P46

四、稅率和征收率（一）稅率四、稅率和征收率補(bǔ)充※營改增：稅率增加了11%和6%兩檔：

☆（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%（4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

注意：提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，對應(yīng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。補(bǔ)充※營改增：稅率增加了11%和6%兩檔：☆零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：（一）國際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)

1．國際運(yùn)輸服務(wù)

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；

（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物。

從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。2.港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)

（1）提供往返內(nèi)地與香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)；

（2）在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。3.采用期租（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)）、程租（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)）和濕租（航空運(yùn)輸企業(yè)）方式租賃交通運(yùn)輸工具從事國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)

1.“研發(fā)服務(wù)”是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.“設(shè)計(jì)服務(wù)”是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

3.

向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)（二）征收率3%---小規(guī)模納稅人適用

2009年1月起實(shí)施征收率：3%

（三）過度期銷售使用過的固定資產(chǎn)的征稅問題p46

從稅法原理說，固定資產(chǎn)也屬于貨物范疇，因此銷售固定資產(chǎn)應(yīng)該與其他貨物一起納稅，但是由于2009年以前，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)了該項(xiàng)增值稅。2009年以后，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，如果對使用過的固定資產(chǎn)再按照17%稅率征稅，就會(huì)形成重復(fù)納稅，因此除銷售價(jià)格高于購買原價(jià)外的其他固定資產(chǎn)外，一般給予免稅政策。增值稅概述課件國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）自2012年2月1日起執(zhí)行:增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

⑴納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

⑵增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人銷售計(jì)算公式p48一般納稅人：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

※銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅征收的一般原則：

⑴凡是抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)按照17%征稅；

⑵凡是沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收。計(jì)算公式p48【例】某小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，2013年6月對部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的專用設(shè)備1臺(tái)（2008年購入），取得含稅收入5.2萬元（原值4萬元），該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.0.35B.0.34C.0.54D.0.58

8×3%+5.2÷（1+3%）×2%=0.35（萬元）【例】某小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，2013年6月對部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

問題：該公式是否體現(xiàn)了對增值額征稅？為什么？

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.什么是銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第二節(jié)增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)2.銷售額的確定

（1）一般情況下銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（接受應(yīng)稅勞務(wù)方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。P50

但是不包括收取的下列項(xiàng)目：

*向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

*受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

*同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。2.銷售額的確定（2）價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)，即銷售額應(yīng)為不含增值稅的價(jià)格。若銷售額為含增值稅的，須換算為不含稅銷售額計(jì)算增值稅。

其換算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（１+稅率）

（2）價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值

（3）混合銷售的銷售額確定

納稅人發(fā)生的混合銷售行為被確定為應(yīng)征收增值稅的，其銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。計(jì)算時(shí)，應(yīng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額換算為不含增值稅的收入，然后并入貨物銷售額。（4）兼營業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營業(yè)務(wù)分別核算的，以分別取得的收入為銷售額計(jì)征增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的，一并征收增值稅，其銷售額的確定辦法與混合銷售的計(jì)征辦法相同。

（5）對視同銷售貨物銷售額的確定P52視同銷售而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：⑴按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定⑵按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定⑶按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率10%）+消費(fèi)稅（或）（5）對視同銷售貨物銷售額的確定P52（6）特殊情況下銷售額的確定

①折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓P52※※折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓的區(qū)別折扣銷售--特征：實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的價(jià)格優(yōu)惠（鼓勵(lì)購買）銷售折扣--特征：先銷售，后發(fā)生的協(xié)議優(yōu)惠（賣方為融資）銷售折讓--特征：先銷售，后發(fā)生的價(jià)格優(yōu)惠（商品質(zhì)量問題）

※※銷售額的確定：

A、納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

增值稅概述課件

B、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除。例如：某工廠（一般納稅人）為鼓勵(lì)購貨方早還貨款，實(shí)行5%的現(xiàn)金折扣，當(dāng)月銷售貨物一批，不含稅銷售額200000元。結(jié)算時(shí)，該廠按含稅銷售額給予購買方5%的現(xiàn)金折扣，另開發(fā)票入賬。此項(xiàng)業(yè)務(wù)，現(xiàn)金折扣是一筆理財(cái)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），不得從銷售額中減除。假定該貨物增值稅稅率為17%，則：銷項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）

C、對銷售折讓，以折讓后的貨款為銷售額，但手續(xù)上必須符合增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定。

B、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除。

D、貨物用于實(shí)物折扣(非價(jià)格折扣)，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。例如：某商場（一般納稅人）采取“買一贈(zèng)一”方式銷售A商品。本月銷售A商品100件，零售金額（含增值稅，下同）58500元，隨A商品贈(zèng)送B商品100件，按零售價(jià)格計(jì)算的金額為2340元。A、B商品適用的增值稅稅率均為17%，則：銷項(xiàng)稅額=58500÷（1+17%）×17%+2340÷（1+17%）×17%=8840（元）D、貨物用于實(shí)物折扣(非價(jià)格折扣)，則該實(shí)物款額不能從貨物②以舊換新銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減去舊貨物的收購價(jià)格。

例如：某商場（一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售甲商品。本月銷售甲商品100件，零售價(jià)格（含增值稅)3510元/件?，F(xiàn)取得現(xiàn)金收入245700元，舊貨物甲商品的收購金額105300元。甲商品適用的增值稅稅率為17%，則：銷項(xiàng)稅額=（245700+105300）÷（1+17%）×17%=51000（元）或：3510×100÷（1+17%）×17%=51000（元）②以舊換新銷售。

③以物易物銷售。

以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理。例如：某機(jī)床廠（一般納稅人）以2臺(tái)自制機(jī)床換取某軋鋼廠生產(chǎn)的鋼材作生產(chǎn)用材料，機(jī)床出廠價(jià)格（不含稅）100000元/臺(tái)；換取鋼材一批并取得軋鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款、稅款分別為160000元、27200元。機(jī)床已發(fā)出，鋼材已運(yùn)抵企業(yè)，其余款已轉(zhuǎn)賬結(jié)算。軋鋼廠換取機(jī)床后作固定資產(chǎn)使用。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法是：機(jī)床廠：銷項(xiàng)稅額=100000×2×17%=34000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額：27200元軋鋼廠：銷項(xiàng)稅額：27200元；

進(jìn)項(xiàng)稅額：100000×2×17%③以物易物銷售。

④還本銷售。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

⑤出租出借包裝物所收取的押金

——（1）單獨(dú)記帳核算的，不征稅；（2）不再退還的和逾期的押金收入，按所包裝貨物適用的稅率征稅。

(3)對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

④還本銷售。注意：在將逾期包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例如：某涂料廠（一般納稅人）于2012年1月向某建材公司銷售A種涂料200桶，出廠價(jià)格80元/桶。同時(shí)，收取包裝物押金4680元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。次年2月，因上年銷售涂料時(shí)出借的包裝物100個(gè)無法收回，故沒收上年收取的押金2340元。上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法是：

2012年1月銷售涂料所收取的包裝物押金4680元，因單獨(dú)設(shè)賬核算而不予征稅，這里應(yīng)僅就銷售涂料取得的銷售額計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=80×200×17%=2720（元）

2013年2月沒收上年收取的押金2340元，應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

注意：在將逾期包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算再如：某酒廠（一般納稅人）本月銷售散裝白酒20噸，出廠價(jià)格3000元/噸，銷售額60000元。同時(shí)收取包裝物押金3510元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法是：

銷項(xiàng)稅額=[60000+3510÷（1+17%）]×17%=10710（元）

再如：（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）憑票直接抵扣：P54

▲從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（包含2009年后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），

▲以及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

▲接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)。（稅收繳款憑證）

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是指一般納稅人購進(jìn)貨物或者①增值稅專用發(fā)票①增值稅專用發(fā)票48增值稅概述課件49②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書50③稅收繳款憑證③稅收繳款憑證51

（2）憑票計(jì)算抵扣：

▲農(nóng)產(chǎn)品，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

例如，某超市（一般納稅人）當(dāng)月收購小規(guī)模納稅人農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)為85000元；其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=85000X13%=11050元

▲煙葉稅，此稅應(yīng)并入買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）憑票計(jì)算抵扣：52煙葉稅2006年4月國家廢止“農(nóng)林特產(chǎn)稅”后開征，

1．納稅人：境內(nèi)有權(quán)收購煙葉的煙草公司或受其委托收購的單位。

2、征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

3、稅率：20%4、應(yīng)納稅額的計(jì)算煙葉稅=收購金額×稅率20%

收購金額=支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼（10%）=煙葉收購價(jià)款（1+10%）煙葉稅2006年4月國家廢止“農(nóng)林特產(chǎn)稅”后開征，

例如，某卷煙廠向農(nóng)場收購煙葉，支付款合計(jì)50000元，其中包含按照煙草專買局規(guī)定的價(jià)款支付收購價(jià)款40000元、價(jià)外補(bǔ)貼和打包費(fèi)等10000元，另外向運(yùn)輸公司支付收購運(yùn)費(fèi)200元。計(jì)算煙廠收購煙葉應(yīng)納的煙葉稅。應(yīng)納煙葉稅=40000×（1+10%）×20%

=8800例如，某卷煙廠向農(nóng)場收購煙葉，支付款合計(jì)50000元，其

▲接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)——按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7％

“運(yùn)輸費(fèi)用金額”，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

※原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的（老的）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外，不得作為增值稅扣稅憑證。

▲接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)——按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批并取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明：價(jià)款、稅款分別為300000元、51000元；取得鐵路運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票1張，發(fā)票中列明：運(yùn)費(fèi)2000元、建設(shè)基金50元、裝卸費(fèi)及其他費(fèi)用250元。材料已運(yùn)抵企業(yè)。購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：=51000+（2000+50）×7%=51143.50（元）

例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月購進(jìn)生產(chǎn)用材料一注意：下列跟運(yùn)輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證

①取得的2013.8.1.以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）。即運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證自2013年8月1日起開具的只有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票或鐵路運(yùn)輸發(fā)票。②取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票（必須是專用發(fā)票）

③采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

④貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票

⑤各種客運(yùn)發(fā)票（包括出租車票）注意：下列跟運(yùn)輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證運(yùn)輸費(fèi)用抵扣憑證有關(guān)問題

①

取得的2013年8月1日前開具的非試點(diǎn)地區(qū)的內(nèi)河、陸路運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票在規(guī)定內(nèi)（不超過認(rèn)證期）仍可以作為扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅

②稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票2013年8月1日起，改為價(jià)稅分開，按3%開具，并據(jù)此抵扣（原價(jià)稅合計(jì)，按7%計(jì)算抵扣）運(yùn)輸費(fèi)用抵扣憑證有關(guān)問題

※運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣僅限于貨物運(yùn)輸，客運(yùn)不存在抵扣問題，也不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可確定的進(jìn)項(xiàng)稅額有：

提供運(yùn)輸企業(yè)取得的票據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人除鐵路貨運(yùn)外的運(yùn)輸業(yè)務(wù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票價(jià)、稅合計(jì)×扣除率※運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣僅限于貨物運(yùn)輸，客運(yùn)不存在抵扣問題，也不

2、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)將其計(jì)入購進(jìn)項(xiàng)目的成本：P54

（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)但有兩種特殊情況：例如：某生產(chǎn)企業(yè)在銷售貨物時(shí)使用自己的運(yùn)輸工具送貨上門，既收貨款又收運(yùn)費(fèi)。這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)以貨款和運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)（不含增值稅）作為應(yīng)稅銷售額。至于企業(yè)購進(jìn)的用于該運(yùn)輸工具的應(yīng)稅貨物（如油料）或應(yīng)稅勞務(wù)（如修理修配費(fèi)用）等，如果符合稅法規(guī)定的條件（如法定扣稅憑證、抵扣時(shí)間），其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅

（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（4）非正常損失（自然災(zāi)害、霉變等）的購進(jìn)貨物。

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（縮小被抵減基數(shù)）。如果無法準(zhǔn)確劃分上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，可依下例公式：

不得抵扣當(dāng)月免稅、非應(yīng)稅銷售額、勞務(wù)當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。例如：某企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)，當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額600000元，其中免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額200000元。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額120000。則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=120000x=40000（6）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，當(dāng)月應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。p55

200000600000例如：某企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)，當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額3．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出---即扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；（2）已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將庫存的生產(chǎn)用材料一批用于企業(yè)在建工程，實(shí)際成本200000元；另因管理不善，致使庫存產(chǎn)成品被盜，實(shí)際成本100000元；該批產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中，材料成本占80%。企業(yè)在購進(jìn)生產(chǎn)用材料時(shí)，取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在材料購進(jìn)月份申報(bào)抵扣；各類材料增值稅稅率均為17%。3．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出---即扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法是：因企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用材料所支付的稅額已申報(bào)抵扣，所以，企業(yè)應(yīng)將用于在建工程的生產(chǎn)用材料和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中減除。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

=200000×17%+100000×80%×17%=47600（元）對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法是：因企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用材料所支付的稅額4．進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間

P57

開具抵扣發(fā)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后方可抵扣。

4．進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間增值稅計(jì)算舉例：某涂料廠系增值稅一般納稅人，2005年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元；化工原料已驗(yàn)收入庫并部分地投入使用。在購貨過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2400元，其中：運(yùn)費(fèi)1950元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)400元；已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）購進(jìn)包裝物一批(包裝物不隨產(chǎn)品銷售)，取得普通發(fā)票，發(fā)票上所列金額5850元。月末，該批包裝物已運(yùn)達(dá)企業(yè)。（3）銷售甲種涂料2500桶，并向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為150000元；同時(shí)收取包裝物押金29250元，并單獨(dú)設(shè)賬核算。（4）沒收逾期包裝物押金23400元，已入賬核算。（5）為粉刷辦公科室、車間，從成品庫領(lǐng)用甲種涂料20桶，已按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬核算。甲種涂料的單位生產(chǎn)成本為40元／桶。要求：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該廠本期應(yīng)繳納的增值稅額。

增值稅計(jì)算舉例：【答案】

（1）銷項(xiàng)稅額=150000×17%+23400÷（1+17%）×17%+(150000÷2500)×20×17%=29104（元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+（1950+50）×7%=17140（元）購進(jìn)包裝物因沒有獲得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

（3）應(yīng)納增值稅額=29104-17140=11964（元）【答案】二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

這里需要注意兩點(diǎn)：一是正確使用征收率?，F(xiàn)統(tǒng)一為3%

二是應(yīng)稅銷售額是含稅銷售額，計(jì)稅時(shí)要換算成不含稅銷售額計(jì)稅。即：含稅銷售額應(yīng)納稅額=------------×征收率

1+征收率二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例如：某個(gè)體經(jīng)營者開設(shè)一汽車維修店，二月份營業(yè)收入28840元。計(jì)算其應(yīng)納增值稅。銷售額=28840÷（1+3%）=28000元應(yīng)納增值稅=28000×3%=865.2元

例如：某個(gè)體經(jīng)營者開設(shè)一汽車維修店，二月份營業(yè)收入28840

三、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況

1、上海2012年1月1日啟動(dòng)試點(diǎn)

圖為財(cái)政部稅政司副司長鄭建新和稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長龍?jiān)垒x接受中國政府網(wǎng)專訪，就部分地區(qū)和行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作進(jìn)行現(xiàn)場解讀并回答網(wǎng)民提問。

2、2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。梁因樂認(rèn)為，建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)有望進(jìn)入營改增全國性試點(diǎn)的“行業(yè)清單”.3、北京2012年9月啟動(dòng)試點(diǎn)

三、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況三、出口貨物退稅（一）我國出口貨物退（免）稅基本政策

我國出口貨物退（免）稅的基本政策有以下三種形式：

1、又免又退出口免稅，是指對出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅，是指對出口貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

2、只免不退有些貨物在出口前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，未承擔(dān)過稅款，所以，在出口時(shí)無須退稅，只給予免稅。如，免稅農(nóng)產(chǎn)品貨物出口。

3、不免不退有些貨物是國家限制或禁止出口的，因此，其出口環(huán)節(jié)應(yīng)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照章征稅；同時(shí)，也不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。

（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍P63三、出口貨物退稅1、稅種范圍:增值稅消費(fèi)稅2、同時(shí)具備三個(gè)條件

①取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書②財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物③取得出口貨物報(bào)關(guān)單并已收匯核銷1、稅種范圍:增值稅消費(fèi)稅（三）出口貨物的退稅率

現(xiàn)行稅法定有6檔稅率：17%、14%、13%、11%、11%、9%、5%（四）出口貨物退稅的計(jì)算

由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對出口和內(nèi)銷統(tǒng)一核算的，也有對出口單獨(dú)核算的。相應(yīng)我國規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法。第一種：“免、抵、退”方法第二種：“先征后退”方法（三）出口貨物的退稅率1．“免、抵、退”稅辦法從2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

“免”稅，是指對出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；征退稅差額的部份.

“退”稅，是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。增值稅概述課件有關(guān)計(jì)算程序及方法如下：教材p65（1）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額：----因?yàn)橥硕惵逝c稅率不一致不得免征和抵扣稅額（B）=當(dāng)期出口貨物銷售額×（稅率-退稅率）-(A)

（A）=不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格或免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（稅率-退稅率）

※發(fā)生免稅購進(jìn)原材料等業(yè)務(wù)才有（A）其中：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

有關(guān)計(jì)算程序及方法如下：教材p65這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但是將兩個(gè)公式合并后就成為

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物銷售額×（稅率－退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（稅率－退稅率）=（出口貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（稅率－退稅率）。這樣一來，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來，也就是從認(rèn)定的出口銷售額中，剔除掉免稅購進(jìn)的原材料價(jià)款后的剩余部分對應(yīng)的征退稅差額。

這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但是將兩個(gè)公式合并后就成為

免這樣計(jì)算的原因包括三個(gè):

第一、免稅購進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；

第二、因?yàn)槌隹谪浳飳?shí)際消耗的材料物資對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確確定，因此計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人為設(shè)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售額的一定比例計(jì)算，這個(gè)比例就是公式中的退稅率；

第三、基于第二條同樣的理由，因?yàn)闊o法直接計(jì)算應(yīng)退稅額，所以變通的辦法，先來計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計(jì)算免抵退的一個(gè)中間數(shù)據(jù)。

這樣計(jì)算的原因包括三個(gè):

第一、免稅購進(jìn)材料本身不（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額（C）：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額若C正數(shù)：本期要納稅，不存在“抵免退”稅計(jì)算

負(fù)數(shù)：須進(jìn)行“抵免退”稅計(jì)算（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（E）：當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物銷售額×貨物退稅率-（D）

(D)=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格或免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

※發(fā)生免稅購進(jìn)原材料或免稅進(jìn)口料件等業(yè)務(wù)才有（D）

增值稅概述課件（4）計(jì)算當(dāng)期退稅額和抵稅額：①若當(dāng)期應(yīng)納稅額（C）≤當(dāng)期應(yīng)退稅額（E），則：當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額②若當(dāng)期應(yīng)納稅額>當(dāng)期應(yīng)退稅額，則：當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)抵稅額=0；結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額教材例題:P66（4）計(jì)算當(dāng)期退稅額和抵稅額：出口貨物計(jì)算舉例

某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的國有生產(chǎn)企業(yè)，主要從事貨物的生產(chǎn)、出口銷售和國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)。該企業(yè)2008年11月份有關(guān)購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）11月份購銷情況：（假設(shè)美圓與人民幣的比價(jià)1：8.2）①報(bào)關(guān)離境出口貨物一批，離岸價(jià)（銷售額）100萬美元。②國內(nèi)銷售貨物三批，銷售額（不含稅）共計(jì)200萬元人民幣。③購進(jìn)生產(chǎn)用原材料、輔助材料等三批，均取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1100萬元，稅款187萬元；支付運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金10萬元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)輸部門和其他相關(guān)部門開具的普通發(fā)票；貨物均已到庫并部分地投入生產(chǎn)使用。④購進(jìn)車間廠房維修用建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為16萬元、2.72萬元，貨款已付，材料已運(yùn)抵企業(yè)。該企業(yè)上月末無留抵稅額。計(jì)算其出口退稅額和抵稅額。假設(shè)該貨物的退稅率為15%。出口貨物計(jì)算舉例①不得免征和抵扣稅額=100×8.20×（17%-15%）=16.40（萬元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-（187+10×7%-16.40）=-137.30（萬元）③當(dāng)期應(yīng)退稅額=100×8.20×15%=123（萬元）④因當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）137.30萬元大于當(dāng)期應(yīng)退稅額123萬元，故當(dāng)期發(fā)生應(yīng)退稅額為123萬元當(dāng)期應(yīng)抵稅額為0。結(jié)轉(zhuǎn)12月份抵扣的稅額=137.30-123=14.30（萬元）①不得免征和抵扣稅額=100×8.20×（17%-15%）=第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納

一、起征點(diǎn)為照顧小規(guī)模經(jīng)營者規(guī)定：銷售貨物的，起征點(diǎn)2000-5000元/月銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，起征點(diǎn)1500-3000元/月按次納稅的，起征點(diǎn)150-200元/次湖南省規(guī)定(2004年)增值稅起征點(diǎn)：銷售貨物的起征點(diǎn)取上限，即每月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)取上限，即每月銷售額3000元；按次納稅的起征點(diǎn)取上限，即每次（日）銷售額200元。

第三節(jié)增值稅的申報(bào)與繳納增值稅概述課件二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。具體P70

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

8.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：

凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

例如：某自行車廠向外地某商場銷售自行車1000輛，現(xiàn)已發(fā)貨辦好托收，并按全部銷售額向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，銷售額300000元。雙方約定貨款分三期等額支付，現(xiàn)已收到首期貨款。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于分期收款方式銷售貨物。因?yàn)椴扇》制谑湛罘绞戒N售貨物，應(yīng)在雙方約定的收款日期開具發(fā)票。而本例是自行車廠在發(fā)出自行車時(shí)按全部銷售額開具了發(fā)票，這就說明貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生。本例銷項(xiàng)稅額=300000×17%=51000（元）凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，

再如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（增值稅率為17%）。3月5日，預(yù)收購買方交來的定金20000元，并開具了收款收據(jù)；4月5日，向該購買方發(fā)貨，開具的增值稅專用發(fā)票中列明的銷售額30000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（？）

再如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（增三、納稅期限

增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)完稅憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、納稅期限

四、納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)

1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未辦理的，在銷售地納稅。四、納稅地點(diǎn)（二）非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。五、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票的聯(lián)次P69基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記帳聯(lián)。發(fā)票聯(lián)：是購買方核算采購成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的記帳憑證。

抵扣聯(lián)：是購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。

記帳聯(lián)：是銷貨方核算銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證。（增值稅專用發(fā)票票樣）（二）非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)增值稅概述課件專業(yè)發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符（2）字跡清楚，不得壓線錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。專業(yè)發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（二）專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，一般納稅人憑：a、《發(fā)票領(lǐng)購簿》；b、IC卡；c、經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

1．會(huì)計(jì)核算不健全。

2、有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3、有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

（二）專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用（1）私自印制專用發(fā)票；（2）虛開增值稅專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申辦防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。（1）私自印制專用發(fā)票；（三）專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：

1．向消費(fèi)者（使用單位）銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；

2．銷售免稅項(xiàng)目；

3．銷售報(bào)關(guān)出口的貨物；

4．向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。（三）專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨（四）專用發(fā)票最高開票限額管理

2007年1月1日起，我國實(shí)行修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。其中，規(guī)定有最高開票限額。開票限額10萬元以下的，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；開票限額100萬元以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；開票限額1000萬元以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（五）專用發(fā)票的開具要求（六）專用發(fā)票的繳銷和認(rèn)證（七）開具紅字專用發(fā)票的處理辦法（四）專用發(fā)票最高開票限額管理綜合練習(xí)題例1、某印刷廠（一般納稅人）2009年9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）接受某出版社委托，印刷企業(yè)自購紙張印刷圖書5000冊，每冊不含稅的印刷價(jià)格12元,另收取運(yùn)送貨運(yùn)輸費(fèi)用1000元，開具了普通發(fā)票；（2）印刷掛歷1400本，每本售價(jià)23.4元（含稅價(jià)），零售50本，批發(fā)給某圖書城800本，實(shí)行七折優(yōu)惠，開票時(shí)將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%的折扣，購貨方如期付款；（3）將印刷的掛歷發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈(zèng)送客戶200本。（4）為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取印刷費(fèi)5000元（不含稅價(jià)）；（5）本月購進(jìn)原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元；（6）購買一臺(tái)設(shè)備取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元；（7）上月購進(jìn)的價(jià)值30000元（不含稅價(jià)）的紙張因管理不善浸水，無法使用。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。綜合練習(xí)題解析：1、銷項(xiàng)稅額（1）2005年稅法規(guī)定，印刷廠印刷圖書只有印制全國統(tǒng)一書號的印制品適用13%稅率，非統(tǒng)一書號的17%稅率；收取的運(yùn)輸費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)換算成不含稅銷售額：5000×12×17%=10200元

價(jià)外費(fèi)用：1000÷（1+17%）×

17%=145.30（2）銷售掛歷給與的30%的折扣可以從銷售額中扣除，但5%的銷售折扣屬融資費(fèi)用，不可沖減銷售額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：[50×23.4÷（1+17%）+800×23.4×70%÷（1+17%）]×17%=2074（元）（3）以自產(chǎn)掛歷發(fā)給職工和贈(zèng)送客戶，均視同銷售，按同期銷售價(jià)格計(jì)稅：（300+200）×23.4÷（1+17%）×17%=1700（元）（4）為免稅產(chǎn)品印刷說明書屬于征稅范圍：5000×17%=850（元）銷項(xiàng)稅額計(jì)：10200+145.3+2074+1700+850=14969.3（元）解析：1、銷項(xiàng)稅額根據(jù)《增值稅暫行條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅部分貨物證稅范圍注釋）的通知》規(guī)定，印刷廠印刷的圖書、報(bào)刊、雜志，其增值稅適用稅率為13%。圖書、報(bào)刊、雜志是指由國家新聞出版署批準(zhǔn)出版，采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序或在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記且具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號的印刷品。印刷的其他印刷品或紙制品，其增值稅適用稅率為17％。印刷廠受出版或發(fā)衍單價(jià)委托，并由其向印刷廠提供原材料，印刷的上述圖書、報(bào)刊、雜志等印刷品而取得的印刷收入，屬受托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按17％的稅率征收增值稅。

-----中華稅網(wǎng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（2、進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購進(jìn)原材料：13600元（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額:34000元（3）非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從本期轉(zhuǎn)出：30000×17%=5100（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：13600+34000-5100=42500（元）

3、應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=14969.3-42500=-27530.7元（留抵稅額）

2、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算題1．某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，坐落在縣城，2009年1月購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）5日購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為500萬元、85萬元，另支付運(yùn)費(fèi)30萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（2）10日購進(jìn)用于食堂擴(kuò)建工程鋼材一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為20萬元、3.4萬元；（3）20日銷售甲化妝品1，000件，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值專用發(fā)票注明銷售額800萬元；（4）23日贈(zèng)送甲化妝品50件給某電視臺(tái)，甲產(chǎn)品每件成本5000元。提示：當(dāng)期專用發(fā)票均認(rèn)證通過；化妝品的消費(fèi)稅稅率30%。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)1月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅（2）計(jì)算該企業(yè)1月應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加。計(jì)算題1．【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=（85+30×7%）=87.1（萬元）銷售額=800+50×800÷1000=840（萬元）應(yīng)納增值稅=840×17%—87.1=55.7（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=840×30%=252（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（55.7+252）×5%=15.385（萬元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（55.7+252）×3%=9.231（萬元）1．【答案】3．某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2009年2月，購進(jìn)用于汽車生產(chǎn)的原材料，取得的增值稅稅控專用發(fā)票上注明的稅款共204萬元；進(jìn)口大型檢測設(shè)備一臺(tái)，取得的海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅款17萬元；銷售小汽車取得銷售收入2340萬元（含增值稅），兼營汽車修理修配業(yè)務(wù)收入50萬元（不含增值稅），用于汽車修理修配業(yè)務(wù)所購進(jìn)的零部件、原材料等所取得的稅控專用發(fā)票上注明的稅款共5.1萬元。假定該廠所生產(chǎn)的汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5％（假定取得的稅控專用發(fā)票已通過認(rèn)證）。要求：計(jì)算該廠2月份應(yīng)繳納的增值稅。3．某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2009年2月，購進(jìn)用于3．【答案】當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=2340÷（1+17%）×17%－（204+17）+（50×17%－5.1）=122.4（萬元）3．【答案】

2.

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。（十一）隨軍家屬就業(yè)。（十二）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十三）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十四）失業(yè)人員就業(yè)。

二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退2.

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡4.對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠［2013］52號※

為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。（1）以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。4.對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠［2013］52號※為進(jìn)一

（3）“月銷售額不超過2萬元”是指《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）中，“應(yīng)稅貨物和勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”兩項(xiàng)相加后，第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”、第4欄：“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第6欄：“免稅銷售額”、第8欄：“出口免稅銷售額”的合計(jì)數(shù)不超過2萬元（含2萬元）。月銷售額合計(jì)數(shù)超過2萬元的，仍按現(xiàn)行政策規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅?！纠磕吃鲋刀愋∫?guī)模納稅人2013年8月“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”18000元，“免稅銷售額”2100元，則該納稅人仍按現(xiàn)行政策規(guī)定按18000元計(jì)算繳納增值稅，因其“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”18000元、“免稅銷售額”2100元合計(jì)為20100元，已超過2萬元，不符合財(cái)稅［20