審計抽樣概述-課件

學習情境六進行審計抽樣學習情境六進行審計抽樣學習情境六進行審計抽樣本章概要

1.審計抽樣概述

2.審計抽樣過程

3.屬性抽樣審計

4.變量抽樣審計學習情境六進行審計抽樣本章概要

一、選取測試項目的方法

在設計審計程序時，審計人員應當確定選取測試項目的適當方法，具體包括：

選取全部項目

選取特定項目審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述一、選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述（一）選取全部項目通常存在下列情形之一時，審計人員應考慮選取全部項目進行測試：

1．總體由少量的大額項目構(gòu)成。

2．存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。（一）選取全部項目（二）選取特定項目1、選取特定項目時，審計人員只對審計對象總體中的部分項目進行測試2、選取的特定項目可能包括：（1）大額或關鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。3、選取特定項目不同于審計抽樣不同點在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機會。選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標準的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。4、當總體的剩余部分重大時，審計人員應當考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余項目實施審計程序，包括實施分析程序和細節(jié)測試。

（二）選取特定項目（三）審計抽樣1、定義：審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣能使審計人員通過獲取和評價與被選取項目某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。2、審計抽樣的三個特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試目的是為評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3、適用范圍。審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但它并非對這些測試中的所有技術方法都適用。一般來說，審計抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。（三）審計抽樣某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是否有個別重大項目是否需要抽樣不實施任何審計程序或?qū)嵤┓治龀绦虻葻o需抽樣的審計程序選取全部項目選取特定項目審計抽樣三種選取測試項目的方法之間的邏輯關系圖是是是否否否某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是否有個別重大項目是否需（一）總體、樣本及抽樣單元1、總體：指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。2、樣本：是指從總體中按一定要求和方法所抽取并代表總體的那部分單位所構(gòu)成的全體。3、抽樣單元：是指構(gòu)成總體的個體項目。二、審計抽樣中的基本概念（一）總體、樣本及抽樣單元二、審計抽樣中的基本概念（二）抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險1、定義：抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

2、分類：（1）影響審計效果的抽樣風險：可能導致審計人員發(fā)表不恰當?shù)慕Y(jié)論。（2）影響審計效率的抽樣風險：可能使審計人員增加不必要審計程序。3、表現(xiàn)形式：（1）在控制測試中：信賴過度風險和信賴不足風險

◆信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

◆信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險（2）在實質(zhì)性程序中：誤受風險和誤拒風險

◆誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險

◆誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險影響審計效果影響審計效率二、審計抽樣中的基本概念（二）抽樣風險和非抽樣風險影響審計影響審計效率二、審計抽樣中案例某單位的費用報銷制度必須經(jīng)過主管的簽字才能報銷，1年報銷了2萬筆如2萬筆里只有5次經(jīng)那個人批準，其他的都沒有經(jīng)那個人批準，審計時從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了----信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結(jié)果一抽全抽出來了----信賴不足。案例某單位的費用報銷制度必須經(jīng)過主管的簽字才能報銷，1年報銷非抽樣風險1、定義：非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。一般而言，注冊會計師將非抽樣風險界定為采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等風險。

2、可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：（1）審計人員選擇的總體不適合于測試目標。（2）審計人員未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致審計人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。（3）審計人員選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。（4）審計人員未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。在有些情況下，即使對總體中的所有項目實施檢查，審計程序也可能無效。非抽樣風險抽樣風險和非抽樣風險的控制1、對于抽樣風險◆只要使用了審計抽樣，抽樣風險就總會存在◆無論是控制測試還是細節(jié)測試，審計人員都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

2、對于非抽樣風險◆非抽樣風險是由人為錯誤造成的，可以降低、消除或防范?！綦m然在任何一種抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對審計人員實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。抽樣風險和非抽樣風險的控制（三）誤差樣本誤差與推斷總體誤差：樣本誤差是CPA實施審計程序后，在樣本中已識別的誤差；推斷總體誤差，由樣本誤差推斷得出?？扇萑陶`差：指審計人員能夠容忍的最大誤差。預計總體誤差：指審計人員預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。（三）誤差樣本誤差與推斷總體誤差：樣本誤差是CPA實施審計程三、審計抽樣的種類

1.按抽樣決策依據(jù)不同2.按所了解總體特征不同變量抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣統(tǒng)計抽樣任意抽樣判斷抽樣隨機抽樣系統(tǒng)抽樣三、審計抽樣的種類變量抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣統(tǒng)計抽樣任意抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣同時具備下列特征的抽樣方法才是“統(tǒng)計抽樣”：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：（1）能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險

——這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別（2）有助于審計人員高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的要求：（1）統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能；（2）統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求。注意：（1）統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣二者均需要審計師的專業(yè)判斷；

(2)非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果.審計抽樣與審計程序:

對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。統(tǒng)計抽樣的要求：第二節(jié)審計抽樣的一般過程2.抽樣選取

3.抽樣結(jié)果1.抽樣設計

第二節(jié)審計抽樣的一般過程2.3.1.一、抽樣設計抽樣設計是審計抽樣的計劃工作，是指注冊會計師圍繞樣本性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求，對抽樣工作進行全面系統(tǒng)的規(guī)劃。一、抽樣設計抽樣設計是審計抽樣的計劃工作，是指注冊會計師圍繞如何確定樣本3.進行分層4.確定樣本規(guī)模2.確定總體、樣本及抽樣單元1.考慮審計目標5.定義誤差如何確定樣本3.4.2.1.5.樣本規(guī)?！魳颖疽?guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量?！粲绊憳颖疽?guī)模的因素包括：影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小

指審計人員能夠容忍的最大誤差

指審計人員預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差

指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度

樣本規(guī)模影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣二、樣本選取基本方法Diagram2隨機數(shù)表選樣Diagram2

123隨機選樣

系統(tǒng)選樣

二、樣本選取基本方法Diagram隨機數(shù)表選樣Diagram（一）總體要求要求審計人員選取的樣本對總體來講具有代表性。（二）樣本選取的基本方法

1．使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣（隨機數(shù)選樣）（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。

例題（一）總體要求例題

例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號500~5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機數(shù)表的前4位數(shù)來與現(xiàn)金支票一一對應；其次，確定第5列第1行位起點，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進行。最后，按照規(guī)定的一一對應關系和起點及選號路線，選出20個數(shù)碼。例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號500~5000的現(xiàn)金12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號行號隨機數(shù)1234511048015011015360201181642.系統(tǒng)選樣（等距選樣）

是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模

<例>擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進行審查。

1.選樣間距＝2000÷200＝10（張）

2.隨機確定起點。假設抽簽確定起點為46，則應選取樣本的編號向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。2.系統(tǒng)選樣（等距選樣）<例>擬從被查總體2,000張收款憑例題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應付票據(jù)業(yè)務構(gòu)成為確定應付票據(jù)余額所對應的業(yè)務是否真實、會計處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務進行抽查。假定72筆應付票據(jù)業(yè)務是隨機排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？例題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、3.隨意選樣（任意選樣）指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計人員不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。

4.其他選樣方法如整群選樣（如從52個周的憑證中，隨機選?。┖团袛噙x樣

3.隨意選樣（任意選樣）三、樣本結(jié)果評價1.2.3.分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論第二節(jié)審計抽樣的一般過程三、樣本結(jié)果評價1.2.3.分析樣本（一）推斷總體誤差1、控制測試中注冊會汁師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計人員對總體偏差率的最佳估計。

2、細節(jié)測試中審計人應根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。（一）推斷總體誤差（二）形成審計結(jié)論1.控制測試中樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣A:估計的總體偏差率上限B:可容忍偏差率①A＜B可以接受②A≥B

不能接受，修正重大錯報風險的評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。③A低于但接近B考慮是否接受總體，擴大測試范圍（二）形成審計結(jié)論（2）非統(tǒng)計抽樣（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹慎）

A：樣本偏差率B：可容忍偏差率①A大于B不能接受②A低于但接近B不能接受③A大大低于B可以接受④不大不小考慮是否接受，是否擴大樣本規(guī)模（2）非統(tǒng)計抽樣（二）形成審計結(jié)論2.實質(zhì)性程序中樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣A:估計的總體錯報上限B:可容忍錯報①A＜B可以接受②A≥B

不能接受（2）非統(tǒng)計抽樣注冊會計師通常運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷來評價抽樣結(jié)果（二）形成審計結(jié)論如何運用審計抽樣方法屬性抽樣變量抽樣如何運用審計抽樣方法屬性抽樣變量抽樣控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。學習情境四如何運用審計抽樣方法審計抽樣在控制測試中的運用控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性一、屬性抽樣的幾個基本概念

1屬性抽樣中的誤差是指注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。一、屬性抽樣的幾個基本概念1屬性抽樣中的誤差是指注冊會計師一、屬性抽樣的幾個基本概念

2審計對象總體。運用屬性抽樣時，注冊會計師應當保證總體中的所有項目被選取的概率是相同的，即總體所有項目的特征是相同的。一、屬性抽樣的幾個基本概念2審計對象總體。運用屬性抽樣時，

3可信賴程度與風險?？尚刨嚦潭仁侵笜颖咎卣髂軌虼砜傮w特征的可靠性程度。1減去可信賴程度即為風險。

4

可容忍偏差率?？扇萑唐盥适侵缸詴嫀熣J為抽樣結(jié)果可以達到審計目標，而愿意接受的審計總體的最大偏差一、屬性抽樣的幾個基本概念3可信賴程度與風險?？尚刨嚦潭仁侵笜颖咎卣髂軌虼砜傮w特征二、屬性抽樣的具體方法1.固定樣本量抽樣3.2.?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣二、屬性抽樣的具體方法1.固定樣本量抽樣3.2.?！叱闃?、樣本設計【例】某公司某年度購貨發(fā)票共5000張，為了審查購貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查：學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹（1）確定測試目標（2）定義總體和抽樣單元（3）定義誤差（4）確定樣本規(guī)模1、樣本設計學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣

(1)確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。(2)確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業(yè)務均采用連續(xù)編號的憑單，在每張憑單的后面應附有驗收報告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內(nèi)的所有購貨憑單。(3)界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據(jù)具體審計目標，將誤差界定為：①未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；②所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。固定樣本量抽樣介紹(1)確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗(4)確定樣本規(guī)模①確定可接受的信賴過度風險②確定可容忍偏差率③確定預計總體偏差率④確定樣本規(guī)模

學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹(4)確定樣本規(guī)模學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本

【承前例】①確定可接受的信賴過度風險和可容忍偏差率。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內(nèi)部控制?？紤]該項內(nèi)部控制的重要性，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過度風險定為5％，可容忍誤差定為4％。②確定預期總體誤差。假設從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩(wěn)健原則，可將預期總體誤差率定為1％。

③確定樣本量。根據(jù)控制測試樣本量表(P109)，查出可容忍誤差為4％，預期總體誤差率為1％時，應選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預期誤差數(shù)為2。若在樣本中發(fā)現(xiàn)三個或三個以上的誤差，則說明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預期可信賴度。

學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹2、樣本選?。裕┻x取樣本并實施審計程序固定樣本量抽樣介紹2、樣本選取（略）固定樣本量抽樣介紹3、樣本結(jié)果評價

（1）公式法

（2）樣本結(jié)果評價表法

我們采用樣本結(jié)果評價表法（P110表）學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹3、樣本結(jié)果評價學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量一、審計抽樣在控制測試中的運用（2）樣本結(jié)果評價表法（P110表6-6）

本例中，樣本規(guī)模為156，審計人員可以選擇樣本規(guī)模為150的那一行。當樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時，應選擇樣本中實際偏差率為0的那一列，兩者交叉處的2%即為總體的偏差率上限。此時，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率4%，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實審計人員對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)摹W習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹一、審計抽樣在控制測試中的運用學習情境四如何運用審計抽樣一、審計抽樣在控制測試中的運用（2）樣本結(jié)果評價表法當樣本中發(fā)現(xiàn)3個偏差時，樣本中的實際偏差率為1.92%，應選擇實際偏差率為2%的那一列，兩者交叉處的4.2%即為總體的偏差率上限。此時，總體偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持審計人員對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。審計人員應當擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹一、審計抽樣在控制測試中的運用學習情境四如何運用審計抽樣模塊四變量抽樣審計一、變量抽樣的幾個基本概念

測試目標與錯報抽樣結(jié)果總體和抽樣單元樣本量正態(tài)分布與標準離差可容忍錯報和預計總體錯報

4.抽樣風險與可信賴程度系數(shù)1.2.3.4.5.6.7.模塊四變量抽樣審計一、變量抽樣的幾個基本概念測試目標抽樣二、變量抽樣的具體方法

1.單位平均數(shù)估計抽樣

2.差額估計抽樣模塊四變量抽樣審計二、變量抽樣的具體方法1.審計人員在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣），變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。1.均值估計抽樣均值估計抽樣是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。2.差額估計抽樣差額估計抽樣是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額的一種統(tǒng)計抽樣方法。3．比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。審計人員在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和【例】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為486500元，審計人員采用隨機抽取80個該明細賬作為樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價值為6200元，經(jīng)審查確定的正確值為5650元，設定所要求的可靠程度為96％，精確限度為±4860元，試采用差額估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。樣本平均差異＝（5650－6200)÷80＝－6.875

估計總體差異＝－6.875×500＝－3437.5(元)

總體估計價值＝486500－3437.5＝483062.5(元)

總體正確值區(qū)間＝(483062.5－4860，483.062.5+4860)＝(478202.5，487922.5)

因為，478202.5＜486500＜487922.5，所以，審計人員可計以95％的把握認為，總體賬面價值不存在重大差錯。學習情境四如何運用審計抽樣方法審計抽樣方法的應用【例】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為學習【例】假定×公司有400個應付賬款明細賬，其賬面價值為5000000元，審計人員采用隨機抽出200個項目作為樣本進行審查，這些樣本賬面價值為250000元，經(jīng)審查確定的實際價值為257500元，設定所要求的可靠程度為95％，精確限度為：50000元，試采用比率估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。比率＝257500÷250000×100％＝103％總體估計價值＝5000000×103％＝5150000(元)

總體正確值區(qū)間＝(5150000－50000，5150000＋50000)＝(5100000，5200000)因為，總體賬面價值為5000000元，而5000000＜5100000，所以，審計人員有95％的把握認為，總體賬面價值存在重大差錯，總體賬面價值至少少列100000元。

學習情境四如何運用審計抽樣方法審計抽樣方法的應用【例】假定×公司有400個應付賬款明細賬，其賬面價值學習情境六進行審計抽樣學習情境六進行審計抽樣學習情境六進行審計抽樣本章概要

1.審計抽樣概述

2.審計抽樣過程

3.屬性抽樣審計

4.變量抽樣審計學習情境六進行審計抽樣本章概要

一、選取測試項目的方法

在設計審計程序時，審計人員應當確定選取測試項目的適當方法，具體包括：

選取全部項目

選取特定項目審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述一、選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述（一）選取全部項目通常存在下列情形之一時，審計人員應考慮選取全部項目進行測試：

1．總體由少量的大額項目構(gòu)成。

2．存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。（一）選取全部項目（二）選取特定項目1、選取特定項目時，審計人員只對審計對象總體中的部分項目進行測試2、選取的特定項目可能包括：（1）大額或關鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。3、選取特定項目不同于審計抽樣不同點在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機會。選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標準的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。4、當總體的剩余部分重大時，審計人員應當考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余項目實施審計程序，包括實施分析程序和細節(jié)測試。

（二）選取特定項目（三）審計抽樣1、定義：審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣能使審計人員通過獲取和評價與被選取項目某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。2、審計抽樣的三個特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試目的是為評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3、適用范圍。審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但它并非對這些測試中的所有技術方法都適用。一般來說，審計抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。（三）審計抽樣某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是否有個別重大項目是否需要抽樣不實施任何審計程序或?qū)嵤┓治龀绦虻葻o需抽樣的審計程序選取全部項目選取特定項目審計抽樣三種選取測試項目的方法之間的邏輯關系圖是是是否否否某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是否有個別重大項目是否需（一）總體、樣本及抽樣單元1、總體：指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。2、樣本：是指從總體中按一定要求和方法所抽取并代表總體的那部分單位所構(gòu)成的全體。3、抽樣單元：是指構(gòu)成總體的個體項目。二、審計抽樣中的基本概念（一）總體、樣本及抽樣單元二、審計抽樣中的基本概念（二）抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險1、定義：抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

2、分類：（1）影響審計效果的抽樣風險：可能導致審計人員發(fā)表不恰當?shù)慕Y(jié)論。（2）影響審計效率的抽樣風險：可能使審計人員增加不必要審計程序。3、表現(xiàn)形式：（1）在控制測試中：信賴過度風險和信賴不足風險

◆信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

◆信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險（2）在實質(zhì)性程序中：誤受風險和誤拒風險

◆誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險

◆誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險影響審計效果影響審計效率二、審計抽樣中的基本概念（二）抽樣風險和非抽樣風險影響審計影響審計效率二、審計抽樣中案例某單位的費用報銷制度必須經(jīng)過主管的簽字才能報銷，1年報銷了2萬筆如2萬筆里只有5次經(jīng)那個人批準，其他的都沒有經(jīng)那個人批準，審計時從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了----信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結(jié)果一抽全抽出來了----信賴不足。案例某單位的費用報銷制度必須經(jīng)過主管的簽字才能報銷，1年報銷非抽樣風險1、定義：非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。一般而言，注冊會計師將非抽樣風險界定為采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等風險。

2、可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：（1）審計人員選擇的總體不適合于測試目標。（2）審計人員未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致審計人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。（3）審計人員選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。（4）審計人員未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。在有些情況下，即使對總體中的所有項目實施檢查，審計程序也可能無效。非抽樣風險抽樣風險和非抽樣風險的控制1、對于抽樣風險◆只要使用了審計抽樣，抽樣風險就總會存在◆無論是控制測試還是細節(jié)測試，審計人員都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

2、對于非抽樣風險◆非抽樣風險是由人為錯誤造成的，可以降低、消除或防范。◆雖然在任何一種抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對審計人員實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。抽樣風險和非抽樣風險的控制（三）誤差樣本誤差與推斷總體誤差：樣本誤差是CPA實施審計程序后，在樣本中已識別的誤差；推斷總體誤差，由樣本誤差推斷得出。可容忍誤差：指審計人員能夠容忍的最大誤差。預計總體誤差：指審計人員預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。（三）誤差樣本誤差與推斷總體誤差：樣本誤差是CPA實施審計程三、審計抽樣的種類

1.按抽樣決策依據(jù)不同2.按所了解總體特征不同變量抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣統(tǒng)計抽樣任意抽樣判斷抽樣隨機抽樣系統(tǒng)抽樣三、審計抽樣的種類變量抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣統(tǒng)計抽樣任意抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣同時具備下列特征的抽樣方法才是“統(tǒng)計抽樣”：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：（1）能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險

——這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別（2）有助于審計人員高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的要求：（1）統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能；（2）統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求。注意：（1）統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣二者均需要審計師的專業(yè)判斷；

(2)非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果.審計抽樣與審計程序:

對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。統(tǒng)計抽樣的要求：第二節(jié)審計抽樣的一般過程2.抽樣選取

3.抽樣結(jié)果1.抽樣設計

第二節(jié)審計抽樣的一般過程2.3.1.一、抽樣設計抽樣設計是審計抽樣的計劃工作，是指注冊會計師圍繞樣本性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求，對抽樣工作進行全面系統(tǒng)的規(guī)劃。一、抽樣設計抽樣設計是審計抽樣的計劃工作，是指注冊會計師圍繞如何確定樣本3.進行分層4.確定樣本規(guī)模2.確定總體、樣本及抽樣單元1.考慮審計目標5.定義誤差如何確定樣本3.4.2.1.5.樣本規(guī)?！魳颖疽?guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。◆影響樣本規(guī)模的因素包括：影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小

指審計人員能夠容忍的最大誤差

指審計人員預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差

指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度

樣本規(guī)模影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣二、樣本選取基本方法Diagram2隨機數(shù)表選樣Diagram2

123隨機選樣

系統(tǒng)選樣

二、樣本選取基本方法Diagram隨機數(shù)表選樣Diagram（一）總體要求要求審計人員選取的樣本對總體來講具有代表性。（二）樣本選取的基本方法

1．使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣（隨機數(shù)選樣）（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。

例題（一）總體要求例題

例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號500~5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機數(shù)表的前4位數(shù)來與現(xiàn)金支票一一對應；其次，確定第5列第1行位起點，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進行。最后，按照規(guī)定的一一對應關系和起點及選號路線，選出20個數(shù)碼。例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號500~5000的現(xiàn)金12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號行號隨機數(shù)1234511048015011015360201181642.系統(tǒng)選樣（等距選樣）

是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模

<例>擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進行審查。

1.選樣間距＝2000÷200＝10（張）

2.隨機確定起點。假設抽簽確定起點為46，則應選取樣本的編號向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。2.系統(tǒng)選樣（等距選樣）<例>擬從被查總體2,000張收款憑例題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應付票據(jù)業(yè)務構(gòu)成為確定應付票據(jù)余額所對應的業(yè)務是否真實、會計處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務進行抽查。假定72筆應付票據(jù)業(yè)務是隨機排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？例題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、3.隨意選樣（任意選樣）指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計人員不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。

4.其他選樣方法如整群選樣（如從52個周的憑證中，隨機選?。┖团袛噙x樣

3.隨意選樣（任意選樣）三、樣本結(jié)果評價1.2.3.分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論第二節(jié)審計抽樣的一般過程三、樣本結(jié)果評價1.2.3.分析樣本（一）推斷總體誤差1、控制測試中注冊會汁師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計人員對總體偏差率的最佳估計。

2、細節(jié)測試中審計人應根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。（一）推斷總體誤差（二）形成審計結(jié)論1.控制測試中樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣A:估計的總體偏差率上限B:可容忍偏差率①A＜B可以接受②A≥B

不能接受，修正重大錯報風險的評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。③A低于但接近B考慮是否接受總體，擴大測試范圍（二）形成審計結(jié)論（2）非統(tǒng)計抽樣（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹慎）

A：樣本偏差率B：可容忍偏差率①A大于B不能接受②A低于但接近B不能接受③A大大低于B可以接受④不大不小考慮是否接受，是否擴大樣本規(guī)模（2）非統(tǒng)計抽樣（二）形成審計結(jié)論2.實質(zhì)性程序中樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣A:估計的總體錯報上限B:可容忍錯報①A＜B可以接受②A≥B

不能接受（2）非統(tǒng)計抽樣注冊會計師通常運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷來評價抽樣結(jié)果（二）形成審計結(jié)論如何運用審計抽樣方法屬性抽樣變量抽樣如何運用審計抽樣方法屬性抽樣變量抽樣控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。學習情境四如何運用審計抽樣方法審計抽樣在控制測試中的運用控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性一、屬性抽樣的幾個基本概念

1屬性抽樣中的誤差是指注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。一、屬性抽樣的幾個基本概念1屬性抽樣中的誤差是指注冊會計師一、屬性抽樣的幾個基本概念

2審計對象總體。運用屬性抽樣時，注冊會計師應當保證總體中的所有項目被選取的概率是相同的，即總體所有項目的特征是相同的。一、屬性抽樣的幾個基本概念2審計對象總體。運用屬性抽樣時，

3可信賴程度與風險。可信賴程度是指樣本特征能夠代表總體特征的可靠性程度。1減去可信賴程度即為風險。

4

可容忍偏差率?？扇萑唐盥适侵缸詴嫀熣J為抽樣結(jié)果可以達到審計目標，而愿意接受的審計總體的最大偏差一、屬性抽樣的幾個基本概念3可信賴程度與風險。可信賴程度是指樣本特征能夠代表總體特征二、屬性抽樣的具體方法1.固定樣本量抽樣3.2.?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣二、屬性抽樣的具體方法1.固定樣本量抽樣3.2.?！叱闃?、樣本設計【例】某公司某年度購貨發(fā)票共5000張，為了審查購貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查：學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹（1）確定測試目標（2）定義總體和抽樣單元（3）定義誤差（4）確定樣本規(guī)模1、樣本設計學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣

(1)確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。(2)確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業(yè)務均采用連續(xù)編號的憑單，在每張憑單的后面應附有驗收報告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內(nèi)的所有購貨憑單。(3)界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據(jù)具體審計目標，將誤差界定為：①未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；②所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。固定樣本量抽樣介紹(1)確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗(4)確定樣本規(guī)模①確定可接受的信賴過度風險②確定可容忍偏差率③確定預計總體偏差率④確定樣本規(guī)模

學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹(4)確定樣本規(guī)模學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本

【承前例】①確定可接受的信賴過度風險和可容忍偏差率。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內(nèi)部控制?？紤]該項內(nèi)部控制的重要性，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過度風險定為5％，可容忍誤差定為4％。②確定預期總體誤差。假設從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩(wěn)健原則，可將預期總體誤差率定為1％。

③確定樣本量。根據(jù)控制測試樣本量表(P109)，查出可容忍誤差為4％，預期總體誤差率為1％時，應選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預期誤差數(shù)為2。若在樣本中發(fā)現(xiàn)三個或三個以上的誤差，則說明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預期可信賴度。

學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹2、樣本選取（略）選取樣本并實施審計程序固定樣本量抽樣介紹2、樣本選取（略）固定樣本量抽樣介紹3、樣本結(jié)果評價

（1）公式法

（2）樣本結(jié)果評價表法

我們采用樣本結(jié)果評價表法（P110表）學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量抽樣介紹3、樣本結(jié)果評價學習情境四如何運用審計抽樣方法固定樣本量一、審計抽樣在控制測試中的運用（2）樣本結(jié)果評價表法（P110表6-6）

本例中，樣本規(guī)模為156，審計人員可以選擇樣本規(guī)模為150的那一行。當樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時，應選擇樣本中實際偏差率為0的那一列，兩者交叉處的2%即為總體的偏差率上限。此時，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率4%，總體可以接受