生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計教材課件

第10章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第一節(jié)概述一、主要憑證和會計記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)概述一、主要憑證和會計記錄原材料通過采購與付款循環(huán)、直接人工通過工資與人員循環(huán)進入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，最終又隨著銷售與收款循環(huán)的產(chǎn)成品銷售而結(jié)束。行業(yè)類型存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)從廠商、批發(fā)商或其他零售商處采購的商品制造業(yè)采購的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和半成品金融服務(wù)業(yè)一般只有消耗品存貨，例如僅有文具、教學(xué)器材以及行政用的計算機設(shè)備等建筑業(yè)建筑材料、在建項目成本（一般包括建造活動發(fā)生的直接人工成本和間接費用，以及支付給分包商的建造成本等）原材料通過采購與付款循環(huán)、直接人工通過工資與人員循環(huán)進入生產(chǎn)在產(chǎn)品制造成本期末存貨期初存貨產(chǎn)成品銷售成本期末存貨期初存貨銷售成本直接人工已分配的直接人工實際直接人工制造費用已分配的制造費用實際制造費用存貨與成本的流動在產(chǎn)品制造成本期末存貨期初存貨產(chǎn)成品銷售成本期末存貨期初存貨主要憑證與會計記錄生產(chǎn)通知單：企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，通知倉庫部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)部門組織產(chǎn)品制造，會計部門組織成本核算領(lǐng)發(fā)料憑證：企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等產(chǎn)量記錄：登記成產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的原始記錄主要憑證與會計記錄生產(chǎn)通知單：企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書材料費用分配表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。制造費用分配匯總表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用的原始記錄。成本計算單：歸集某一成本計算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。存貨明細(xì)賬：反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。存貨盤點報告表工薪匯總表及工薪費用分配表材料費用分配表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原主要的業(yè)務(wù)活動（制造業(yè)）1.處理訂貨單由倉儲保管員或計算機自動填制存貨請購單采購部門訂購貨物2.驗收并儲存原材料原材料驗收后被送至倉庫，驗收單通常送到采購、倉儲和應(yīng)付賬款部門原材料從驗收以后至領(lǐng)用之前一直保管在倉庫主要的業(yè)務(wù)活動（制造業(yè)）1.處理訂貨單3.計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)4.發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。3.計劃和安排生產(chǎn)5.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)6.核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制5.生產(chǎn)產(chǎn)品6.儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門7.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。6.儲存產(chǎn)成品

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的職能★生產(chǎn)與存貨循環(huán)的職能★第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部內(nèi)部控制及控制測試★內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)內(nèi)部控制及控制測試★內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表相核對內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表與成本明細(xì)賬相核對內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢?；采用適當(dāng)?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程進行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤┍Ｗo措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立（存在、完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)?nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序賬面存在與實際存貨定期核對符（存在、完整性、計價和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序以存貨實施監(jiān)盤程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序賬

存貨審計的組成部分審計的組成部分取得和記錄原材料、人工和制造費用采購與付款循環(huán)工資與人員循環(huán)資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移生產(chǎn)與存貨循環(huán)裝運產(chǎn)成品和記錄收入與成本銷售與收款循環(huán)實地觀察存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨計價和匯總生產(chǎn)與存貨循環(huán)測試所屬的循環(huán)存貨審計的組成部分審計的組成部分取得和記錄原材料、采購與付存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價存在困難不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在的多樣性存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難第三節(jié)存貨成本的審計一、審計目標(biāo)二、對存貨實施分析程序三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計2、直接人工成本審計3、制造費用審計4、營業(yè)成本審計第三節(jié)存貨成本的審計一、審計目標(biāo)二、對存貨實施分析程序1、簡單比較2、比率分析存貨周轉(zhuǎn)率毛利率二、對存貨實施分析程序1、簡單比較存貨周轉(zhuǎn)率=毛利率=存貨成本差異率=存貨周轉(zhuǎn)率=毛利率=存貨成本差異率=三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計數(shù)量審查材料耗用的用途，是否生產(chǎn)耗用注：期末，余料應(yīng)辦理“退庫”手續(xù)邊角廢料，也應(yīng)沖減材料成本計價三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計2、直接人工成本審計結(jié)合“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”進行審計計件工資——直接計入產(chǎn)品成本計時工資——按實際工時、定額工時比例分配2、直接人工成本審計3、制造費用審計歸集核算范圍分配方法的選用、一貫性、分配標(biāo)準(zhǔn)的資料、分配結(jié)果3、制造費用審計4、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品在產(chǎn)品的審查：抽查賬實相符盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量的計算在產(chǎn)品計價方法的審查4、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品產(chǎn)成品的審查：

產(chǎn)量表與產(chǎn)品成本計算單核對產(chǎn)成品入庫單與完工產(chǎn)品記錄核對產(chǎn)成品監(jiān)盤：所有權(quán)等級與質(zhì)量賬實相符產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)成品的審查：第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述（1）盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動；（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述1、制定計劃前應(yīng)考慮的問題存貨監(jiān)盤程序包括觀察程序和檢查程序。觀察程序：在被審計單位盤點存貨前，審計人員應(yīng)注意觀察盤點現(xiàn)場，對應(yīng)納入盤點范圍的存貨，確定其是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，以防止遺漏或重復(fù)盤點。實施檢查程序的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。1、制定計劃前應(yīng)考慮的問題存貨監(jiān)盤程序包括觀察程序和檢查程序2、進行盤點準(zhǔn)備工作監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容參與盤點人員了解存貨的內(nèi)容、存放地等基本情況存貨的封存盤點標(biāo)簽、盤點清單監(jiān)盤的范圍評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性2、進行盤點準(zhǔn)備工作監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進行期中盤點，注冊會計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖緫?yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖緫?yīng)仔細(xì)監(jiān)盤3、實施監(jiān)盤（盤點）（1）觀察盤點現(xiàn)場（2）實地觀察（3）進行記錄監(jiān)督盤點觀察是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄3、實施監(jiān)盤（盤點）（1）觀察盤點現(xiàn)場4、進行抽點復(fù)盤抽點：

抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%盤點結(jié)果可靠性：

核對存貨的編號、品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等抽查盤點記錄與存貨實物相互核對盤點標(biāo)簽或盤點清單，由企業(yè)與審計機構(gòu)各執(zhí)一份4、進行抽點復(fù)盤抽點：匯總記錄（盤點清單）處理差異發(fā)現(xiàn)差異，提請更正發(fā)現(xiàn)重大差異擴大抽查范圍提請被審單位重新盤點5、總結(jié)盤點結(jié)果代銷代管代加工存放或寄銷外地產(chǎn)權(quán)不明確的匯總記錄（盤點清單）5、總結(jié)盤點結(jié)果代銷代管代加工殘次冷背6、其他注意監(jiān)盤同時要取得的證據(jù)：質(zhì)量——觀察是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有的存貨截止——獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證殘次冷背6、其他注意監(jiān)盤同時要取得的證據(jù)：截止——獲取盤點日存貨監(jiān)盤中的特殊問題因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因不可預(yù)見或時間因素，實施存貨監(jiān)盤困難存貨已做質(zhì)押或委托他人代為保管的存貨監(jiān)盤中的特殊問題因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的依賴被審計單位良好的內(nèi)部控制，可以考慮復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取充分的審計證據(jù)。因不可預(yù)見或時間因素，實施存貨監(jiān)盤困難

可以改變存貨監(jiān)盤日期并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進行測試，或委托適當(dāng)?shù)娜藛T實施存貨監(jiān)盤存貨已做質(zhì)押或委托他人代為保管的

可以考慮向債權(quán)人或保管人函證因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因不可預(yù)見或時間因素，第五節(jié)存貨計價和截止測試1、存貨計價審計2、存貨截止測試第五節(jié)存貨計價和截止測試1、存貨計價審計樣本的選擇①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。

②著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。③考慮樣本的代表性。④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。1、存貨計價審計樣本的選擇計價方法的確認(rèn)關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。計價方法的確認(rèn)①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。②獨立進行審計，排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響。③待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果作出審計調(diào)整。④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。計價測試①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了對存貨采購的審查：

材料計價的審查材料采購的審查在途材料的審查

材料采購賬務(wù)處理的審查對存貨采購的審查：存貨出庫的審查：

生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)的審查材料銷售的審查低值易耗品的審查存貨出庫的審查：2、存貨截止測試原則：實物量與價值量流轉(zhuǎn)于同一會計期間存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處于同一會計期間。若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。2、存貨截止測試原則：實物量與價值量流轉(zhuǎn)于同一會計期間截止測試的方法：

1、檢查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告與入庫單（或銷貨發(fā)票與出庫單）2、查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，均必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。截止測試的方法：12月底入賬的發(fā)票，如果附有12月31日或之前的驗收單或入庫單，則表明貨物已經(jīng)收到入庫，并包括在本年的實地盤點存貨范圍內(nèi)。12月31日前，貨到已驗收但發(fā)票未到？12月底入賬的發(fā)票，如果附有12月31日或之前的驗收單或入庫第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、審計目標(biāo)二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、審計目標(biāo)一、應(yīng)付工資審計1、分析性復(fù)核2、核實應(yīng)付工資實有數(shù)3、檢查工資結(jié)算和發(fā)放4、報表披露一、應(yīng)付工資審計1、分析性復(fù)核2、核實應(yīng)付工資實有數(shù)（1）檢查工資費用的計算工資總額的構(gòu)成項目考勤記錄、產(chǎn)量記錄正確否工資結(jié)算表中人員與人事部門人員核對（2）檢查工資費用分配的賬務(wù)處理2、核實應(yīng)付工資實有數(shù)（1）檢查工資費用的計算3、檢查工資結(jié)算和發(fā)放（1）將實發(fā)工資與日記賬中的現(xiàn)金支出核對（2）代扣款項（3）未領(lǐng)工資（4）職工簽名3、檢查工資結(jié)算和發(fā)放（1）將實發(fā)工資與日記賬中的現(xiàn)金支出核二、應(yīng)付福利費審計1、審查計提2、審查使用3、審查賬務(wù)處理二、應(yīng)付福利費審計1、審查計提第七節(jié)其他賬戶審計一、物資采購審計二、原材料的審計三、包裝物的審計四、低值易耗品的審計五、材料成本差異的審計六、庫存商品的審審計七、存貨跌價的審計第七節(jié)其他賬戶審計一、物資采購審計習(xí)題甲公司為一家食品加工企業(yè)，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并擬對存貨實施監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對下面的1-6項，逐項指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，則需要說明理由。習(xí)題甲公司為一家食品加工企業(yè)，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20倉庫編號存貨名稱盤點及監(jiān)盤時間倉庫1存貨a2014年12月31日倉庫2存貨b2014年12月31日倉庫3存貨a2014年12月30日倉庫4存貨c2014年12月30日倉庫5存貨d2014年12月31日1、甲公司共有5個存貨倉庫，各倉庫的存貨盤點及監(jiān)盤時間安排如下：倉庫編號存貨名稱盤點及監(jiān)盤時間倉庫1存貨a2014年12月32、對盤點結(jié)果進行測試時，采用從存貨實物選取項目追查至存貨盤點記錄表的方法。2、對盤點結(jié)果進行測試時，采用從存貨實物選取項目追查至存貨盤3、觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，并關(guān)注存貨盤點是否存在遺漏或重復(fù)。3、觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和4、存貨b為飲料，按箱存放，包裝方式為：每箱有10個紙盒，每個紙盒中有20支飲料，開箱檢查，確認(rèn)每箱中有10個紙盒。4、存貨b為飲料，按箱存放，包裝方式為：每箱有10個紙盒，每5、存貨c為燃料煤，按堆存放。監(jiān)盤時應(yīng)當(dāng)先測量其體積，并根據(jù)體積和比重估算存放數(shù)量。5、存貨c為燃料煤，按堆存放。監(jiān)盤時應(yīng)當(dāng)先測量其體積，并根據(jù)6、存貨d為原材料，甲公司對存貨d的入庫單連續(xù)編號。存貨d盤點結(jié)束時，檢查截止盤點日最后一張入庫單并取得復(fù)印件，以用于對該存貨入庫實施的截止性測試。6、存貨d為原材料，甲公司對存貨d的入庫單連續(xù)編號。存貨d盤第10章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第一節(jié)概述一、主要憑證和會計記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)概述一、主要憑證和會計記錄原材料通過采購與付款循環(huán)、直接人工通過工資與人員循環(huán)進入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，最終又隨著銷售與收款循環(huán)的產(chǎn)成品銷售而結(jié)束。行業(yè)類型存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)從廠商、批發(fā)商或其他零售商處采購的商品制造業(yè)采購的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和半成品金融服務(wù)業(yè)一般只有消耗品存貨，例如僅有文具、教學(xué)器材以及行政用的計算機設(shè)備等建筑業(yè)建筑材料、在建項目成本（一般包括建造活動發(fā)生的直接人工成本和間接費用，以及支付給分包商的建造成本等）原材料通過采購與付款循環(huán)、直接人工通過工資與人員循環(huán)進入生產(chǎn)在產(chǎn)品制造成本期末存貨期初存貨產(chǎn)成品銷售成本期末存貨期初存貨銷售成本直接人工已分配的直接人工實際直接人工制造費用已分配的制造費用實際制造費用存貨與成本的流動在產(chǎn)品制造成本期末存貨期初存貨產(chǎn)成品銷售成本期末存貨期初存貨主要憑證與會計記錄生產(chǎn)通知單：企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，通知倉庫部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)部門組織產(chǎn)品制造，會計部門組織成本核算領(lǐng)發(fā)料憑證：企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等產(chǎn)量記錄：登記成產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的原始記錄主要憑證與會計記錄生產(chǎn)通知單：企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書材料費用分配表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。制造費用分配匯總表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用的原始記錄。成本計算單：歸集某一成本計算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。存貨明細(xì)賬：反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。存貨盤點報告表工薪匯總表及工薪費用分配表材料費用分配表：匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原主要的業(yè)務(wù)活動（制造業(yè)）1.處理訂貨單由倉儲保管員或計算機自動填制存貨請購單采購部門訂購貨物2.驗收并儲存原材料原材料驗收后被送至倉庫，驗收單通常送到采購、倉儲和應(yīng)付賬款部門原材料從驗收以后至領(lǐng)用之前一直保管在倉庫主要的業(yè)務(wù)活動（制造業(yè)）1.處理訂貨單3.計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)4.發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。3.計劃和安排生產(chǎn)5.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)6.核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制5.生產(chǎn)產(chǎn)品6.儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門7.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。6.儲存產(chǎn)成品

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的職能★生產(chǎn)與存貨循環(huán)的職能★第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部內(nèi)部控制及控制測試★內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)內(nèi)部控制及控制測試★內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表相核對內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表與成本明細(xì)賬相核對內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢?；采用適當(dāng)?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程進行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤┍Ｗo措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立（存在、完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)?nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序賬面存在與實際存貨定期核對符（存在、完整性、計價和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序以存貨實施監(jiān)盤程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序賬

存貨審計的組成部分審計的組成部分取得和記錄原材料、人工和制造費用采購與付款循環(huán)工資與人員循環(huán)資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移生產(chǎn)與存貨循環(huán)裝運產(chǎn)成品和記錄收入與成本銷售與收款循環(huán)實地觀察存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨計價和匯總生產(chǎn)與存貨循環(huán)測試所屬的循環(huán)存貨審計的組成部分審計的組成部分取得和記錄原材料、采購與付存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價存在困難不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在的多樣性存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難第三節(jié)存貨成本的審計一、審計目標(biāo)二、對存貨實施分析程序三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計2、直接人工成本審計3、制造費用審計4、營業(yè)成本審計第三節(jié)存貨成本的審計一、審計目標(biāo)二、對存貨實施分析程序1、簡單比較2、比率分析存貨周轉(zhuǎn)率毛利率二、對存貨實施分析程序1、簡單比較存貨周轉(zhuǎn)率=毛利率=存貨成本差異率=存貨周轉(zhuǎn)率=毛利率=存貨成本差異率=三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計數(shù)量審查材料耗用的用途，是否生產(chǎn)耗用注：期末，余料應(yīng)辦理“退庫”手續(xù)邊角廢料，也應(yīng)沖減材料成本計價三、存貨成本的實質(zhì)性測試1、直接材料成本審計2、直接人工成本審計結(jié)合“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”進行審計計件工資——直接計入產(chǎn)品成本計時工資——按實際工時、定額工時比例分配2、直接人工成本審計3、制造費用審計歸集核算范圍分配方法的選用、一貫性、分配標(biāo)準(zhǔn)的資料、分配結(jié)果3、制造費用審計4、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品在產(chǎn)品的審查：抽查賬實相符盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量的計算在產(chǎn)品計價方法的審查4、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品產(chǎn)成品的審查：

產(chǎn)量表與產(chǎn)品成本計算單核對產(chǎn)成品入庫單與完工產(chǎn)品記錄核對產(chǎn)成品監(jiān)盤：所有權(quán)等級與質(zhì)量賬實相符產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)成品的審查：第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述（1）盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動；（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）第四節(jié)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述1、制定計劃前應(yīng)考慮的問題存貨監(jiān)盤程序包括觀察程序和檢查程序。觀察程序：在被審計單位盤點存貨前，審計人員應(yīng)注意觀察盤點現(xiàn)場，對應(yīng)納入盤點范圍的存貨，確定其是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，以防止遺漏或重復(fù)盤點。實施檢查程序的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。1、制定計劃前應(yīng)考慮的問題存貨監(jiān)盤程序包括觀察程序和檢查程序2、進行盤點準(zhǔn)備工作監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容參與盤點人員了解存貨的內(nèi)容、存放地等基本情況存貨的封存盤點標(biāo)簽、盤點清單監(jiān)盤的范圍評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性2、進行盤點準(zhǔn)備工作監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。②如果企業(yè)有條件進行期中盤點，注冊會計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。③如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。監(jiān)盤時間①監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖緫?yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；②對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢；③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。項目選?、賹χ匾椖亢偷湫痛尕涰椖康挠写硇缘臉颖緫?yīng)仔細(xì)監(jiān)盤3、實施監(jiān)盤（盤點）（1）觀察盤點現(xiàn)場（2）實地觀察（3）進行記錄監(jiān)督盤點觀察是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄3、實施監(jiān)盤（盤點）（1）觀察盤點現(xiàn)場4、進行抽點復(fù)盤抽點：

抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%盤點結(jié)果可靠性：

核對存貨的編號、品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等抽查盤點記錄與存貨實物相互核對盤點標(biāo)簽或盤點清單，由企業(yè)與審計機構(gòu)各執(zhí)一份4、進行抽點復(fù)盤抽點：匯總記錄（盤點清單）處理差異發(fā)現(xiàn)差異，提請更正發(fā)現(xiàn)重大差異擴大抽查范圍提請被審單位重新盤點5、總結(jié)盤點結(jié)果代銷代管代加工存放或寄銷外地產(chǎn)權(quán)不明確的匯總記錄（盤點清單）5、總結(jié)盤點結(jié)果代銷代管代加工殘次冷背6、其他注意監(jiān)盤同時要取得的證據(jù)：質(zhì)量——觀察是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有的存貨截止——獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證殘次冷背6、其他注意監(jiān)盤同時要取得的證據(jù)：截止——獲取盤點日存貨監(jiān)盤中的特殊問題因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因不可預(yù)見或時間因素，實施存貨監(jiān)盤困難存貨已做質(zhì)押或委托他人代為保管的存貨監(jiān)盤中的特殊問題因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的依賴被審計單位良好的內(nèi)部控制，可以考慮復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取充分的審計證據(jù)。因不可預(yù)見或時間因素，實施存貨監(jiān)盤困難

可以改變存貨監(jiān)盤日期并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進行測試，或委托適當(dāng)?shù)娜藛T實施存貨監(jiān)盤存貨已做質(zhì)押或委托他人代為保管的

可以考慮向債權(quán)人或保管人函證因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無法實施監(jiān)盤的因不可預(yù)見或時間因素，第五節(jié)存貨計價和截止測試1、存貨計價審計2、存貨截止測試第五節(jié)存貨計價和截止測試1、存貨計價審計樣本的選擇①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。

②著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。③考慮樣本的代表性。④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。1、存貨計價審計樣本的選擇計價方法的確認(rèn)關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。計價方法的確認(rèn)①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。②獨立進行審計，排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響。③待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果作出審計調(diào)整。④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。計價測試①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了對存貨采購的審查：

材料計價的審查材料采購的審查在途材料的審查

材料采購賬務(wù)處理的審查對存貨采購的審查：存貨出庫的審查：

生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)的審查材料銷售的審查低值易耗品的審查存貨出庫的審查：2、存貨截止測試原則：實物量與價值量流轉(zhuǎn)于同一會計期間存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處于同一會計期間。若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重