審計報告改革課件

1審計報告改革唐建華2016年7月1審計報告改革唐建華2一、現(xiàn)行審計報告回顧2一、現(xiàn)行審計報告回顧3普華對美國鋼鐵公司審計報告（1903年，美國首家公司披露年報）

我們檢查了美國鋼鐵公司及其子公司1902年度的賬簿，并證明該年12月31日的資產(chǎn)負債表和損益表基于這些賬簿正確編制。我們對此感到滿意：該年只有實際發(fā)生的房產(chǎn)增加或擴建才被借記房產(chǎn)賬戶；，折舊計提充分；遞延借項反映的支出合理，并在以后期間的經(jīng)營中攤銷。我們對此感到滿意：存貨以接近于成本的金額仔細、準確地計價；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔細弄清楚；來自這些合同的利潤允當和合理。3普華對美國鋼鐵公司審計報告（1903年，美國首家公司披露年4

對于壞賬和可疑的應收賬款及可確定的負債義務，已計提充分的準備。對于現(xiàn)金和有價證券，已通過實物檢查或存放機構(gòu)出具的證明予以驗證。股票和債券實際價值超過資產(chǎn)負債表上列示的金額?；谖覀兊囊庖姡覀冏C明，資產(chǎn)負債表編制正確，反映了公司及其子公司的實際財務狀況；損益表公允和正確地反映了該財年的實際利潤。4對于壞賬和可疑的應收賬款及可確定的負債義務，5美聯(lián)儲公告

1917年，審計報告規(guī)范化的開始

我審計了公司xx期間的財務報表，證明上述資產(chǎn)負債表和損益表依據(jù)美聯(lián)儲公告的建議正確編制，展示了公司的財務狀況和該財年的經(jīng)營結(jié)果。5美聯(lián)儲公告

1917年，審計報告規(guī)范化的開始我審計6標準審計報告要素標題；收件人；引言段；管理層對財務報表的責任段；注冊會計師的責任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務所的名稱、地址和蓋章；報告日期。6標準審計報告要素標題；7審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

（一）管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。7審計報告

ABC股份有限公司全體股東：8（二）注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。8（二）注冊會計師的責任9

（三）審計意見

我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9（三）審計意見10二、現(xiàn)行審計報告的不足10二、現(xiàn)行審計報告的不足11IAASB信息差距11IAASB信息差距12美國2008年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）研究報告建議修訂審計報告準則建議要求項目合伙人簽署審計報告12美國2008年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）13歐盟2010.10月，《審計政策:從危機中汲取的教訓》(綠皮書)13歐盟2010.10月，《審計政策:從危機中汲取的教訓》(14英國2010年6月，ICAEW

《銀行審計：從危機中汲取的教訓》審計報告如何展示審計工作對提高銀行財務報告質(zhì)量的作用？審計師對年報中其他信息的責任不清楚14英國2010年6月，ICAEW《銀行審計：從危機中汲取15英國下院財政委員會《銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬》注重細節(jié)忽略大勢（bigpicture)獨立性15英國下院財政委員會《銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬16英國2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報告：《持續(xù)經(jīng)營和流動性：對公司和審計師的教訓》建議5：審計師在審計報告中針對管理層對持續(xù)經(jīng)營假設評估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強調(diào)的內(nèi)容16英國2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報告：《持續(xù)經(jīng)17美國美國PCAOB委員的批評17美國美國PCAOB委員的批評18中國審計報告的相關性IPO注冊制改革18中國審計報告的相關性19不足除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關性下降不能作為展示審計工作的窗口持續(xù)經(jīng)營獨立性期望差距順序結(jié)構(gòu)19不足除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關20三、改革內(nèi)容20三、改革內(nèi)容21增加信息含量新制定《審計準則第1504號—在獨立審計師報告中溝通關鍵審計事項》，增加審計報告的信息含量相應修改《審計準則第1151號—與治理層的溝通》、《審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》、《審計準則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》21增加信息含量新制定《審計準則第1504號—在獨立審計師報22回應持續(xù)經(jīng)營問題修改《審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》:強化審計師對持續(xù)經(jīng)營的審計投入。在審計報告中對管理層和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關的責任重新表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關注在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設段落予以突出強調(diào)22回應持續(xù)經(jīng)營問題修改《審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》:23明確對其他信息的責任修訂《審計準則第1521號—注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審計師對“其他信息”的責任并報告工作結(jié)果23明確對其他信息的責任修訂《審計準則第1521號—注冊會計24其他修改《審計準則第1501號－對財務報表形成審計意見和出具報告》，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清審計師的責任，披露獨立性標準，披露合伙人的姓名24其他修改《審計準則第1501號－對財務報表形成審計意見和25四、新審計報告格式25四、新審計報告格式26審計報告

（一）審計意見（二）形成審計意見的基礎

（三）關鍵審計事項（四）其他信息（五）管理層和治理層對財務報表的責任（六）注冊會計師對財務報表審計的責任26審計報告

27五、關鍵審計事項27五、關鍵審計事項28關鍵審計事項的定義關鍵審計事項是指這些事項，根據(jù)審計師的職業(yè)判斷，它們是在本期財務報表審計中最重要的事項。關鍵審計事項從與治理層溝通的事項中選出。28關鍵審計事項的定義關鍵審計事項是指這些事項，根據(jù)審計師的29關鍵審計事項的確定從“與治理層溝通的事項”選出“需要重點審計關注的事項”從“需要重點審計關注的事項”中選出最重要的，構(gòu)成關鍵審計事項。29關鍵審計事項的確定從“與治理層溝通的事項”選出“需要重點30關鍵審計事項的確定與治理層溝通的事項需要重點審計關注的事項關鍵審計事項30關鍵審計事項的確定與治理層溝通的事項需要重點審計關注的事31審計準則第1151號與治理層溝通的事項注冊會計師的責任計劃的審計工作范圍和時間審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)獨立性31審計準則第1151號與治理層溝通的事項注冊會計師的責任32審計準則第1151號審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)審計師對重大會計政策、會計估計和財務報表披露的質(zhì)量的看法與管理層討論或溝通過的重大事項審計過程中的重大困難審計師要求的書面聲明影響審計報告形式和內(nèi)容的情形其他重大事項32審計準則第1151號審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)33需要重點審計關注的事項審計師需要特別考慮：識別的特別風險和具有較高重大錯報風險領域與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計不確定性的會計估計）的財務報表領域有關的重要的審計判斷本期發(fā)生的重大事項或交易對審計的影響33需要重點審計關注的事項審計師需要特別考慮：34關鍵審計事項的實例英美聯(lián)合煙草公司BurberryBarclays銀行BPROLLS-ROYCE34關鍵審計事項的實例英美聯(lián)合煙草公司35在審計報告中的表述（一）提及財務報表相關附注說明為什么審計師認為該事項構(gòu)成關鍵審計事項；35在審計報告中的表述（一）提及財務報表相關附注36在審計報告中的表述（二）在審計中該事項是如何處理的審計師的應對措施審計程序概覽審計程序的結(jié)果審計師對該事項的看法36在審計報告中的表述（二）在審計中該事項是如何處理的37關鍵審計事項示例（1）

商譽

根據(jù)國際財務報告準則，集團每年需要對商譽進行減值測試。其余額20X1年12月31日為XX，對財務報表影響重大，因此進行減值測試對審計很重要。而且，管理層的評估過程復雜，需要高度的判斷，其所基于的假設，特別是[描述相關假設],受到預期未來市場和經(jīng)濟環(huán)境的影響，尤其是[相關國家和地區(qū)]的未來市場和經(jīng)濟環(huán)境。37關鍵審計事項示例（1）商譽38實施的審計程序包括利用估值專家?guī)椭u價集團使用的假設和方法，特別是與[XX業(yè)務]預測收入增長和利潤率相關的假設和方法。對于減值測試結(jié)果最為敏感的假設（即對于商譽可回收金額影響最大），我們關注了集團對這些假設的披露是否適當。38實施的審計程序包括利用估值專家?guī)椭u價集團使用的假設和方39關鍵審計事項示例（2）

銷售退回

在我們審計公司2013年度財務報表中，我們確定評估公司為銷售退回預計的準備是關鍵審計事項。公司在該年度新開發(fā)網(wǎng)上銷售渠道，而該渠道的銷售退回情況可能與傳統(tǒng)通過實體店銷售渠道有較大不同。針對網(wǎng)上銷售退回準備的估計，公司開發(fā)了新的模型，并采用不同的假設以反映情況的變化。銷售退回準備是記錄收入的一個關鍵因素，對新假設缺少歷史經(jīng)驗導致在估計銷售退回時存在高度的計量不確定性。39關鍵審計事項示例（2）銷售退回40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對銷售退回準備的審計（1）在評價公司是否有充分的基礎來合理估計銷售退回時，涉及復雜和主觀的判斷；（2）對我們獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持管理層對銷售退回準備的調(diào)整造成了困難。我們就以下方面咨詢了我所全國總部：（1）設計和實施審計程序以測試管理層假設依據(jù)的數(shù)據(jù)；（2）我們對實施這些程序獲得的結(jié)果的評價，包括我們對管理層判斷的合理性的評估。公司對銷售退回的會計政策的披露見財務報表附注1。40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對銷售退回準備的審41關鍵審計事項示例（3）關鍵審計事項——非上市股票估值

相關信息披露詳見財務報表附注——XX（一）事項描述截止201X年12月31日，非上市股票的金額為XXX萬元（占集團凈資產(chǎn)的XX%）。非上市股票的估值要求管理層作出一系列判斷和假設，包括估值方法、以及相應估值方法下所使用的重大不可觀察輸入值，這些關鍵假設的微小變化都會對公允價值的計量以及財務報表的結(jié)果有重大影響。（二）實施的審計程序我們評估了集團的估值方法，并且評估了相關控制的運行有效性，用以確定在估值過程中，對高級投資總監(jiān)41關鍵審計事項示例（3）關鍵審計事項——非上市股票估值42關鍵審計事項示例（3）行使了適當?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部的估值專家討論了估值方法，并且質(zhì)疑了估值方法和不可觀察輸入值的適當性。我們選取了非上市股票的樣本進行測試，測試的具體內(nèi)容包括了評價折現(xiàn)率選用的恰當性和檢查可比公司相關數(shù)據(jù)的準確性。我們檢查了估值的初始錄入?yún)?shù)（如可比公司市盈率等），將其與支持文件比對，并測試其運算準確性。經(jīng)過我們的測算，管理層對樣本公司非上市股票的估值存在錯報，金額為XX萬元，在與管理層溝通這項錯報后，管理層同意更正錯報。我們評估了以前期間估值中管理層估計的合理性，方法是基于當前情況，對估值進行回顧性復查，對任何超過5%的估值差異都進行了調(diào)查。42關鍵審計事項示例（3）行使了適當?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部43關鍵審計事項示例（3）（三）實施審計程序的結(jié)果基于獲取的審計證據(jù)，我們認為，管理層對非上市股票的估值是合理的，相關信息在財務報表附注——XX中所作出的披露是適當?shù)摹?3關鍵審計事項示例（3）（三）實施審計程序的結(jié)果44關鍵審計事項示例（4）關鍵審計事項——遞延所得稅資產(chǎn)

相關信息披露詳見財務報表附注——XX（一）事項描述截止201X年12月31日，貴集團合并資產(chǎn)負債表中列示了XXX萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認主要與YYY子公司可抵扣虧損相關。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，貴集團根據(jù)YYY子公司未來期間的財務預測，判斷可抵扣虧損在到期之前YYY公司很可能有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設具有重大不確定性。44關鍵審計事項示例（4）關鍵審計事項——遞延所得稅資產(chǎn)45關鍵審計事項示例（4）（二）實施的審計程序在審計相關稅收事項時，我們的審計團隊包含了稅務專家。在稅務專家的支持下，我們對貴集團與稅收相關的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行進行了評估。我們獲取了與可抵扣虧損相關的所得稅匯算資料，并咨詢了稅務專家，確定可抵扣虧損金額的準確性。我們獲取了經(jīng)管理層批準的YYY子公司未來期間的財務預測，評估其編制是否符合行業(yè)及自身情況，是否產(chǎn)生于特殊情況。我們獲取了經(jīng)管理層批準的YYY子公司財務預算，復核管理層評估遞延所得稅資產(chǎn)可實現(xiàn)性所依據(jù)的未來財務預測是否與經(jīng)批準的財務預算相一致，并對其可實現(xiàn)性進行了評估。我們復核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額為限。45關鍵審計事項示例（4）（二）實施的審計程序46關鍵審計事項示例（4）（三）實施審計程序的結(jié)果基于獲取的審計證據(jù)，我們認為，管理層在確認遞延所得稅資產(chǎn)所使用的假設是合理的，相關信息在財務報表附注——XX中所作出的披露是適當?shù)摹?6關鍵審計事項示例（4）（三）實施審計程序的結(jié)果47關鍵審計事項描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：我們的測試識別出了內(nèi)部控制設計和運行中的缺陷。為應對該情況，我們評估了公司應對這些缺陷的計劃，并增加了我們細節(jié)測試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計算方面的重大錯誤。總體而言，我們的評估結(jié)論是，公司所采用的假設及由些產(chǎn)生的會計估計結(jié)果導致公司確認的利潤略為謹慎。47關鍵審計事項描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：48在審計報告中的表述牢記職責分工，不能充當管理層角色，提供原創(chuàng)信息考慮該事項在財務報表中的披露與被審計單位相關的個性信息，避免通用的套話不能暗示此事項在形成審計意見時尚未得到滿意解決不能包含或暗示對單獨財務報表項目表示獨立的意見48在審計報告中的表述牢記職責分工，不能充當管理層角色，提供49適用范圍上市實體通用目的整套財務報表的審計；不能替代：財務報表中應作的披露非無保留意見持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段對個別事項單獨出具的意見49適用范圍上市實體通用目的整套財務報表的審計；50除非法律法規(guī)要求，在注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意見時，審計報告中不應當包括關鍵審計事項部分50除非法律法規(guī)要求，在注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意51無法表示意見審計報告

（一）無法表示意見（二）形成無法表示產(chǎn)意見的基礎（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任51無法表示意見審計報告

（一）無法表示意見52上市實體否定意見審計報告仍應包含關鍵審計事項部分52上市實體否定意見審計報告仍應包含關鍵審計事項部分53否定意見審計報告

（一）否定意見（二）形成否定意見的基礎（三）關鍵審計事項（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任53否定意見審計報告

（一）否定意見54保留意見審計報告

（一）保留意見（二）形成保留意見的基礎（三）關鍵審計事項（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任54保留意見審計報告

（一）保留意見

強調(diào)事項段的定義

已在財務報表中恰當列報與披露，但對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項不易太多

強調(diào)事項段的定義

已在財務報表中恰當列報與披露，但對財

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加強調(diào)事項段的情形持續(xù)經(jīng)營準則審計業(yè)務約定書準則期后事項準則對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加強調(diào)事項段

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

注冊會計師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果具有不確定性提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難在資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

注冊會計師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形

關鍵審計事項段與強調(diào)事項段的區(qū)別

定義不同：關鍵審計事項段是當期財務報表審計中最為重要的事項，側(cè)重“審計過程中注冊會計師給予過重點關注”；強調(diào)事項側(cè)重對財務報表使用者理解財務報表至關重要

關鍵審計事項段與強調(diào)事項段的區(qū)別

定義不同：關鍵審計事

現(xiàn)行的強調(diào)事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在強調(diào)事項段中表述持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，不再在強調(diào)事項段中強調(diào)，而是單設段落

現(xiàn)行的強調(diào)事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在

強調(diào)事項段仍然存在

有些事項符合強調(diào)事項的標準，但不符合關鍵審計事項的標準（例：期后事項）對非上市公司的審計，沒有強制要求在審計報告中增加關鍵審計事項部分

強調(diào)事項段仍然存在

有些事項符合強調(diào)事項的標準，但不符

對同時符合關鍵審計事項與強調(diào)事項標準

的事項的處理

在關鍵審計事項部分表述可通過位置或表述突出其相對重要性

對同時符合關鍵審計事項與強調(diào)事項標準

的事項的處理

強調(diào)事項段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對信息使用者的相對重要程度強調(diào)事項如與適用的編制基礎有關，可緊跟“發(fā)表意見的基礎”部分如審計報告中還包括“關鍵審計事項”部分，強調(diào)事項段可緊接其前或其后，取決于注冊會計師對強調(diào)事項段中所列信息的相對重要程度的判斷為進一步與關鍵審計事項部分中的事項相區(qū)別，可在強調(diào)事項后進一步增加子標題，如強調(diào)事項—期后事項

強調(diào)事項段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對信息

其他事項段的定義

未在財務報表中恰當列報與披露，但與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的其他事項

其他事項段的定義

未在財務報表中恰當列報與披露，但與財

現(xiàn)行的其他事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加其他事項段的情形比較數(shù)據(jù)準則期后事項準則其他信息準則

現(xiàn)行的其他事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加其他事項段

現(xiàn)行的其他事項段

注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷可能增加其他事項段的情形與使用者理解審計工作相關的情形與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的情形對兩套以上的財務報表出具審計報告的情形限制審計報告分發(fā)和使用的情形

現(xiàn)行的其他事項段

注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷可能增加其他事

現(xiàn)行的其他事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在其他事項段中表述有關審計計劃的部分內(nèi)容可能作為其他事項在審計報告中披露，例如英國要求披露審計重要性和集團測試范圍的確定，而特別風險可能構(gòu)成關鍵審計事項。

現(xiàn)行的其他事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在

其他事項段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對信息使用者的相對重要程度如果審計報告中還包括“關鍵審計事項”部分，為進一步與關鍵審計事項部分中的事項相區(qū)別，可在其他事項后進一步增加子標題，如其他事項—審計范圍

其他事項段的位置

68審計報告

參考格式1：包含關鍵審計事項部分、強調(diào)事項段及其他事項段的審計報告

（一）審計意見（二）形成審計意見的基礎

（三）強調(diào)事項（四）關鍵審計事項

（五）其他事項

（六）其他信息（七）管理層和治理層對財務報表的責任（八）注冊會計師對財務報表審計的責任68審計報告

參考格式1：包含關鍵審計事項部分、強調(diào)事項段69審計報告

參考格式1：包含關鍵審計事項部分、強調(diào)事項段及其他事項段的審計報告

（三）強調(diào)事項

我們提醒財務報表使用者關注，財務報表附注×描述了火災對ABC公司的生產(chǎn)設備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

（五）其他事項

20×0年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于20×1年3月31日發(fā)表了無保留意見。

69審計報告

參考格式1：包含關鍵審計事項部分、強調(diào)事項段70審計報告

由于偏離適用的財務報告編制基礎導致的帶強調(diào)事項段的保留意見審計報告（非上市實體）

（一）保留意見（二）形成保留意見的基礎

（三）強調(diào)事項（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任70審計報告

由于偏離適用的財務報告編制基礎導致的帶強調(diào)事71六、改革的預期效果71六、改革的預期效果72投資者審計工作透明度審計質(zhì)量財務報表質(zhì)量流言止于透明72投資者73七、各國審計報告改革情況73七、各國審計報告改革情況74英國先行先試公司治理準則（2012）要求，自2012年10月1日起，公司披露其審計委員會如何處理關鍵會計問題的審計準則要求審計師在審計報告中說明這些評估的重大錯報風險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風險。74英國先行先試75英國審計準則要求審計師在審計報告中說明評估的重大錯報風險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風險；審計范圍概要，包括說明這樣的范圍是如何應對上述重大錯報風險的。75英國審計準則要求審計師在審計報告中說明76美國特立獨行2013年8月13日發(fā)布征求意見稿，要求在審計報告中溝通關鍵審計事項（CriticalAuditMatter）關鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師處理過的這些事項：（1）涉及最困難、主觀或復雜的審計師判斷；（2）對審計師獲取充分適當審計證據(jù)造成最大困難；（3）對審計師形成審計意見造成最大困難。76美國特立獨行77美國2016年5月111日重新發(fā)布征求意見稿。關鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師已經(jīng)或根據(jù)準則要求應當與審計委員會溝通的事項，且這些事項：（1）與對財務報表重要的賬戶或披露有關；（2）涉及尤其具有挑戰(zhàn)性、主觀的或復雜的審計師判斷。77美國2016年5月111日重新發(fā)布征求意見稿。78美國審計師應當在審計報告中指明關鍵審計事項說明使審計師認為該事項構(gòu)成關鍵審計事項的原因指出與關鍵審計事項相關的財務報表項目或披露78美國審計師應當在審計報告中79歐盟審計改革規(guī)章（EC537/2014）審計報告中應當披露：最重要的重大錯報風險審計師應對方案的概要針對這些風險，審計師的主要看法（如果相關）適用于2016年6月17號以及此后開始的會計期間的財務報表審計79歐盟審計改革規(guī)章（EC537/2014）80中國與國際審計準則持續(xù)趨同2016年1月8日發(fā)布征求意見稿，計劃于近期正式發(fā)布實施時間與范圍80中國與國際審計準則持續(xù)趨同81

謝謝！tjh@81

82審計報告改革唐建華2016年7月1審計報告改革唐建華83一、現(xiàn)行審計報告回顧2一、現(xiàn)行審計報告回顧84普華對美國鋼鐵公司審計報告（1903年，美國首家公司披露年報）

我們檢查了美國鋼鐵公司及其子公司1902年度的賬簿，并證明該年12月31日的資產(chǎn)負債表和損益表基于這些賬簿正確編制。我們對此感到滿意：該年只有實際發(fā)生的房產(chǎn)增加或擴建才被借記房產(chǎn)賬戶；，折舊計提充分；遞延借項反映的支出合理，并在以后期間的經(jīng)營中攤銷。我們對此感到滿意：存貨以接近于成本的金額仔細、準確地計價；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔細弄清楚；來自這些合同的利潤允當和合理。3普華對美國鋼鐵公司審計報告（1903年，美國首家公司披露年85

對于壞賬和可疑的應收賬款及可確定的負債義務，已計提充分的準備。對于現(xiàn)金和有價證券，已通過實物檢查或存放機構(gòu)出具的證明予以驗證。股票和債券實際價值超過資產(chǎn)負債表上列示的金額。基于我們的意見，我們證明，資產(chǎn)負債表編制正確，反映了公司及其子公司的實際財務狀況；損益表公允和正確地反映了該財年的實際利潤。4對于壞賬和可疑的應收賬款及可確定的負債義務，86美聯(lián)儲公告

1917年，審計報告規(guī)范化的開始

我審計了公司xx期間的財務報表，證明上述資產(chǎn)負債表和損益表依據(jù)美聯(lián)儲公告的建議正確編制，展示了公司的財務狀況和該財年的經(jīng)營結(jié)果。5美聯(lián)儲公告

1917年，審計報告規(guī)范化的開始我審計87標準審計報告要素標題；收件人；引言段；管理層對財務報表的責任段；注冊會計師的責任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務所的名稱、地址和蓋章；報告日期。6標準審計報告要素標題；88審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

（一）管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。7審計報告

ABC股份有限公司全體股東：89（二）注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。8（二）注冊會計師的責任90

（三）審計意見

我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9（三）審計意見91二、現(xiàn)行審計報告的不足10二、現(xiàn)行審計報告的不足92IAASB信息差距11IAASB信息差距93美國2008年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）研究報告建議修訂審計報告準則建議要求項目合伙人簽署審計報告12美國2008年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）94歐盟2010.10月，《審計政策:從危機中汲取的教訓》(綠皮書)13歐盟2010.10月，《審計政策:從危機中汲取的教訓》(95英國2010年6月，ICAEW

《銀行審計：從危機中汲取的教訓》審計報告如何展示審計工作對提高銀行財務報告質(zhì)量的作用？審計師對年報中其他信息的責任不清楚14英國2010年6月，ICAEW《銀行審計：從危機中汲取96英國下院財政委員會《銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬》注重細節(jié)忽略大勢（bigpicture)獨立性15英國下院財政委員會《銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬97英國2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報告：《持續(xù)經(jīng)營和流動性：對公司和審計師的教訓》建議5：審計師在審計報告中針對管理層對持續(xù)經(jīng)營假設評估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強調(diào)的內(nèi)容16英國2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報告：《持續(xù)經(jīng)98美國美國PCAOB委員的批評17美國美國PCAOB委員的批評99中國審計報告的相關性IPO注冊制改革18中國審計報告的相關性100不足除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關性下降不能作為展示審計工作的窗口持續(xù)經(jīng)營獨立性期望差距順序結(jié)構(gòu)19不足除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關101三、改革內(nèi)容20三、改革內(nèi)容102增加信息含量新制定《審計準則第1504號—在獨立審計師報告中溝通關鍵審計事項》，增加審計報告的信息含量相應修改《審計準則第1151號—與治理層的溝通》、《審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》、《審計準則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》21增加信息含量新制定《審計準則第1504號—在獨立審計師報103回應持續(xù)經(jīng)營問題修改《審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》:強化審計師對持續(xù)經(jīng)營的審計投入。在審計報告中對管理層和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關的責任重新表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關注在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設段落予以突出強調(diào)22回應持續(xù)經(jīng)營問題修改《審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》:104明確對其他信息的責任修訂《審計準則第1521號—注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審計師對“其他信息”的責任并報告工作結(jié)果23明確對其他信息的責任修訂《審計準則第1521號—注冊會計105其他修改《審計準則第1501號－對財務報表形成審計意見和出具報告》，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清審計師的責任，披露獨立性標準，披露合伙人的姓名24其他修改《審計準則第1501號－對財務報表形成審計意見和106四、新審計報告格式25四、新審計報告格式107審計報告

（一）審計意見（二）形成審計意見的基礎

（三）關鍵審計事項（四）其他信息（五）管理層和治理層對財務報表的責任（六）注冊會計師對財務報表審計的責任26審計報告

108五、關鍵審計事項27五、關鍵審計事項109關鍵審計事項的定義關鍵審計事項是指這些事項，根據(jù)審計師的職業(yè)判斷，它們是在本期財務報表審計中最重要的事項。關鍵審計事項從與治理層溝通的事項中選出。28關鍵審計事項的定義關鍵審計事項是指這些事項，根據(jù)審計師的110關鍵審計事項的確定從“與治理層溝通的事項”選出“需要重點審計關注的事項”從“需要重點審計關注的事項”中選出最重要的，構(gòu)成關鍵審計事項。29關鍵審計事項的確定從“與治理層溝通的事項”選出“需要重點111關鍵審計事項的確定與治理層溝通的事項需要重點審計關注的事項關鍵審計事項30關鍵審計事項的確定與治理層溝通的事項需要重點審計關注的事112審計準則第1151號與治理層溝通的事項注冊會計師的責任計劃的審計工作范圍和時間審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)獨立性31審計準則第1151號與治理層溝通的事項注冊會計師的責任113審計準則第1151號審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)審計師對重大會計政策、會計估計和財務報表披露的質(zhì)量的看法與管理層討論或溝通過的重大事項審計過程中的重大困難審計師要求的書面聲明影響審計報告形式和內(nèi)容的情形其他重大事項32審計準則第1151號審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)114需要重點審計關注的事項審計師需要特別考慮：識別的特別風險和具有較高重大錯報風險領域與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計不確定性的會計估計）的財務報表領域有關的重要的審計判斷本期發(fā)生的重大事項或交易對審計的影響33需要重點審計關注的事項審計師需要特別考慮：115關鍵審計事項的實例英美聯(lián)合煙草公司BurberryBarclays銀行BPROLLS-ROYCE34關鍵審計事項的實例英美聯(lián)合煙草公司116在審計報告中的表述（一）提及財務報表相關附注說明為什么審計師認為該事項構(gòu)成關鍵審計事項；35在審計報告中的表述（一）提及財務報表相關附注117在審計報告中的表述（二）在審計中該事項是如何處理的審計師的應對措施審計程序概覽審計程序的結(jié)果審計師對該事項的看法36在審計報告中的表述（二）在審計中該事項是如何處理的118關鍵審計事項示例（1）

商譽

根據(jù)國際財務報告準則，集團每年需要對商譽進行減值測試。其余額20X1年12月31日為XX，對財務報表影響重大，因此進行減值測試對審計很重要。而且，管理層的評估過程復雜，需要高度的判斷，其所基于的假設，特別是[描述相關假設],受到預期未來市場和經(jīng)濟環(huán)境的影響，尤其是[相關國家和地區(qū)]的未來市場和經(jīng)濟環(huán)境。37關鍵審計事項示例（1）商譽119實施的審計程序包括利用估值專家?guī)椭u價集團使用的假設和方法，特別是與[XX業(yè)務]預測收入增長和利潤率相關的假設和方法。對于減值測試結(jié)果最為敏感的假設（即對于商譽可回收金額影響最大），我們關注了集團對這些假設的披露是否適當。38實施的審計程序包括利用估值專家?guī)椭u價集團使用的假設和方120關鍵審計事項示例（2）

銷售退回

在我們審計公司2013年度財務報表中，我們確定評估公司為銷售退回預計的準備是關鍵審計事項。公司在該年度新開發(fā)網(wǎng)上銷售渠道，而該渠道的銷售退回情況可能與傳統(tǒng)通過實體店銷售渠道有較大不同。針對網(wǎng)上銷售退回準備的估計，公司開發(fā)了新的模型，并采用不同的假設以反映情況的變化。銷售退回準備是記錄收入的一個關鍵因素，對新假設缺少歷史經(jīng)驗導致在估計銷售退回時存在高度的計量不確定性。39關鍵審計事項示例（2）銷售退回121由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對銷售退回準備的審計（1）在評價公司是否有充分的基礎來合理估計銷售退回時，涉及復雜和主觀的判斷；（2）對我們獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持管理層對銷售退回準備的調(diào)整造成了困難。我們就以下方面咨詢了我所全國總部：（1）設計和實施審計程序以測試管理層假設依據(jù)的數(shù)據(jù)；（2）我們對實施這些程序獲得的結(jié)果的評價，包括我們對管理層判斷的合理性的評估。公司對銷售退回的會計政策的披露見財務報表附注1。40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對銷售退回準備的審122關鍵審計事項示例（3）關鍵審計事項——非上市股票估值

相關信息披露詳見財務報表附注——XX（一）事項描述截止201X年12月31日，非上市股票的金額為XXX萬元（占集團凈資產(chǎn)的XX%）。非上市股票的估值要求管理層作出一系列判斷和假設，包括估值方法、以及相應估值方法下所使用的重大不可觀察輸入值，這些關鍵假設的微小變化都會對公允價值的計量以及財務報表的結(jié)果有重大影響。（二）實施的審計程序我們評估了集團的估值方法，并且評估了相關控制的運行有效性，用以確定在估值過程中，對高級投資總監(jiān)41關鍵審計事項示例（3）關鍵審計事項——非上市股票估值123關鍵審計事項示例（3）行使了適當?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部的估值專家討論了估值方法，并且質(zhì)疑了估值方法和不可觀察輸入值的適當性。我們選取了非上市股票的樣本進行測試，測試的具體內(nèi)容包括了評價折現(xiàn)率選用的恰當性和檢查可比公司相關數(shù)據(jù)的準確性。我們檢查了估值的初始錄入?yún)?shù)（如可比公司市盈率等），將其與支持文件比對，并測試其運算準確性。經(jīng)過我們的測算，管理層對樣本公司非上市股票的估值存在錯報，金額為XX萬元，在與管理層溝通這項錯報后，管理層同意更正錯報。我們評估了以前期間估值中管理層估計的合理性，方法是基于當前情況，對估值進行回顧性復查，對任何超過5%的估值差異都進行了調(diào)查。42關鍵審計事項示例（3）行使了適當?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部124關鍵審計事項示例（3）（三）實施審計程序的結(jié)果基于獲取的審計證據(jù)，我們認為，管理層對非上市股票的估值是合理的，相關信息在財務報表附注——XX中所作出的披露是適當?shù)摹?3關鍵審計事項示例（3）（三）實施審計程序的結(jié)果125關鍵審計事項示例（4）關鍵審計事項——遞延所得稅資產(chǎn)

相關信息披露詳見財務報表附注——XX（一）事項描述截止201X年12月31日，貴集團合并資產(chǎn)負債表中列示了XXX萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認主要與YYY子公司可抵扣虧損相關。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，貴集團根據(jù)YYY子公司未來期間的財務預測，判斷可抵扣虧損在到期之前YYY公司很可能有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設具有重大不確定性。44關鍵審計事項示例（4）關鍵審計事項——遞延所得稅資產(chǎn)126關鍵審計事項示例（4）（二）實施的審計程序在審計相關稅收事項時，我們的審計團隊包含了稅務專家。在稅務專家的支持下，我們對貴集團與稅收相關的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行進行了評估。我們獲取了與可抵扣虧損相關的所得稅匯算資料，并咨詢了稅務專家，確定可抵扣虧損金額的準確性。我們獲取了經(jīng)管理層批準的YYY子公司未來期間的財務預測，評估其編制是否符合行業(yè)及自身情況，是否產(chǎn)生于特殊情況。我們獲取了經(jīng)管理層批準的YYY子公司財務預算，復核管理層評估遞延所得稅資產(chǎn)可實現(xiàn)性所依據(jù)的未來財務預測是否與經(jīng)批準的財務預算相一致，并對其可實現(xiàn)性進行了評估。我們復核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額為限。45關鍵審計事項示例（4）（二）實施的審計程序127關鍵審計事項示例（4）（三）實施審計程序的結(jié)果基于獲取的審計證據(jù)，我們認為，管理層在確認遞延所得稅資產(chǎn)所使用的假設是合理的，相關信息在財務報表附注——XX中所作出的披露是適當?shù)摹?6關鍵審計事項示例（4）（三）實施審計程序的結(jié)果128關鍵審計事項描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：我們的測試識別出了內(nèi)部控制設計和運行中的缺陷。為應對該情況，我們評估了公司應對這些缺陷的計劃，并增加了我們細節(jié)測試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計算方面的重大錯誤?？傮w而言，我們的評估結(jié)論是，公司所采用的假設及由些產(chǎn)生的會計估計結(jié)果導致公司確認的利潤略為謹慎。47關鍵審計事項描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：129在審計報告中的表述牢記職責分工，不能充當管理層角色，提供原創(chuàng)信息考慮該事項在財務報表中的披露與被審計單位相關的個性信息，避免通用的套話不能暗示此事項在形成審計意見時尚未得到滿意解決不能包含或暗示對單獨財務報表項目表示獨立的意見48在審計報告中的表述牢記職責分工，不能充當管理層角色，提供130適用范圍上市實體通用目的整套財務報表的審計；不能替代：財務報表中應作的披露非無保留意見持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段對個別事項單獨出具的意見49適用范圍上市實體通用目的整套財務報表的審計；131除非法律法規(guī)要求，在注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意見時，審計報告中不應當包括關鍵審計事項部分50除非法律法規(guī)要求，在注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意132無法表示意見審計報告

（一）無法表示意見（二）形成無法表示產(chǎn)意見的基礎（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任51無法表示意見審計報告

（一）無法表示意見133上市實體否定意見審計報告仍應包含關鍵審計事項部分52上市實體否定意見審計報告仍應包含關鍵審計事項部分134否定意見審計報告

（一）否定意見（二）形成否定意見的基礎（三）關鍵審計事項（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任53否定意見審計報告

（一）否定意見135保留意見審計報告

（一）保留意見（二）形成保留意見的基礎（三）關鍵審計事項（四）管理層和治理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任54保留意見審計報告

（一）保留意見

強調(diào)事項段的定義

已在財務報表中恰當列報與披露，但對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項不易太多

強調(diào)事項段的定義

已在財務報表中恰當列報與披露，但對財

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加強調(diào)事項段的情形持續(xù)經(jīng)營準則審計業(yè)務約定書準則期后事項準則對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加強調(diào)事項段

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

注冊會計師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果具有不確定性提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難在資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項

現(xiàn)行的強調(diào)事項段

注冊會計師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形

關鍵審計事項段與強調(diào)事項段的區(qū)別

定義不同：關鍵審計事項段是當期財務報表審計中最為重要的事項，側(cè)重“審計過程中注冊會計師給予過重點關注”；強調(diào)事項側(cè)重對財務報表使用者理解財務報表至關重要

關鍵審計事項段與強調(diào)事項段的區(qū)別

定義不同：關鍵審計事

現(xiàn)行的強調(diào)事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在強調(diào)事項段中表述持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，不再在強調(diào)事項段中強調(diào)，而是單設段落

現(xiàn)行的強調(diào)事項段需要清理

符合關鍵審計事項標準的，不得在

強調(diào)事項段仍然存在

有些事項符合強調(diào)事項的標準，但不符合關鍵審計事項的標準（例：期后事項）對非上市公司的審計，沒有強制要求在審計報告中增加關鍵審計事項部分

強調(diào)事項段仍然存在

有些事項符合強調(diào)事項的標準，但不符

對同時符合關鍵審計事項與強調(diào)事項標準

的事項的處理

在關鍵審計事項部分表述可通過位置或表述突出其相對重要性

對同時符合關鍵審計事項與強調(diào)事項標準

的事項的處理

強調(diào)事項段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對信息使用者的相對重要程度強調(diào)事項如與適用的編制基礎有關，可緊跟“發(fā)表意見的基礎”部分如審計報告中還包括“關鍵審計事項”部分，強調(diào)事項段可緊接其前或其后，取決于注冊會計師對強調(diào)事項段中所列信息的相對重要程度的判斷為進一步與關鍵審計事項部分中的事項相區(qū)別，可在強調(diào)事項后進一步增加子標題，如強調(diào)事項—期后事項

強調(diào)事項段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對信息

其他事項段的定義

未在財務報表中恰當列報與披露，但與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的其他事項

其他事項段的定義

未在財務報表中恰當列報與披露，但與財

現(xiàn)行的其他事項段

具體審計準則中規(guī)定應當增加其他事項段的情形比較數(shù)據(jù)準則期后