利潤形成與利潤分配課件

第十四章利潤及利潤分配主要內(nèi)容：利潤形成所得稅會計利潤分配12/4/20221第十四章利潤及利潤分配主要內(nèi)容：12/4/20221第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）第一節(jié)利潤的形成一、利潤總額的構成（一）營業(yè)利潤

=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本+其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益±公允價值變動損益（二）利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費用12/4/20222第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）第一節(jié)利潤的形成12/第十八章利潤及利潤分配二、科目設置

主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務收入

營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務收入

其他業(yè)務成本投資收益

所得稅費用公允價值變動收益三項費用（銷、管、財）利潤分配營業(yè)外收入資產(chǎn)減值損失營業(yè)外損失

12/4/20223第十八章利潤及利潤分配二、科目設置12/4/20223第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）三、營業(yè)稅金及附加（一）內(nèi)容

1、營業(yè)稅、2、消費稅3、資源稅、4、城建稅5、土地增值稅、6、教育附加費典型分錄：

借：營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅費-消、營、資、城、土、教12/4/20224第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）三、營業(yè)稅金及附加12/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）四、期間費用（一）銷售費用

概念：企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。

內(nèi)容：（1）直接銷售費用，包括運、裝、包、保、傭金、手續(xù)費等；（2）促銷費用：廣、展、租；（3）專設銷售機構經(jīng)費：薪、辦、折、修、招、差。典型分錄：

借：銷售費用貸：銀行存款等12/4/20225第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）四、期間費用12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（二）管理費用

概念：企業(yè)行政管理部門為組織和慣例生產(chǎn)活動而發(fā)生的一半行政管理費用。

內(nèi)容：（1）公司經(jīng)費，薪、辦、折、修、招、差、耗、攤銷、其他；（2）工會經(jīng)費；（3）職工教育經(jīng)費；（4）業(yè)務招待費；（5）稅金；（6）技術轉(zhuǎn)讓費；（7）無形資產(chǎn)攤銷；（8）咨詢費；（9）訴訟費；（10）開辦費攤銷；（11）中介費；（12）資源補償費；（13）研究開發(fā)費；（14）董事會費；（15）其他。典型分錄：

借：管理費用貸：銀行存款

應交稅費應付職工薪酬累計折舊等12/4/20226第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（二）管理費用12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（三）財務費用

概念：企業(yè)在資金籌集過程中所發(fā)生的各項費用。

內(nèi)容：（1）利息支出（減：利息收入）；（2）匯兌損失（減：匯兌收益）；（3）金融手續(xù)費；（4）折價攤銷（減：溢價攤銷）

典型分錄：

借：財務費用貸：銀行存款應付利息等12/4/20227第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（三）財務費用12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、政府補助概念：企業(yè)按規(guī)定應收取的政策性虧損補貼和其他補貼收入。典型分錄：（1）計算應收補貼款時

借：應收補貼款貸：營業(yè)外收入-政府補助

（2）收到補貼款時借：銀行存款貸：應收補貼款12/4/20228第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、政府補助12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、營業(yè)外收入概念：企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的直接計入當期損益各種收入?；蚴桥c生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置利得、非費貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、罰款利得、罰款收入等。典型分錄：（1）發(fā)生時

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（2）期末結轉(zhuǎn)本年利潤時借：營業(yè)外收入貸：本年利潤12/4/20229第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、營業(yè)外收入12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）六、營業(yè)外支出概念：企業(yè)費日?；顒影l(fā)生的直接計入當期損益各種支出?；蚴桥c生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種支出。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置損失、非費貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重助損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰沒支出等。典型分錄：（1）發(fā)生時

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（2）期末結轉(zhuǎn)本年利潤時借：本年利潤貸：營業(yè)外支出12/4/202210第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）六、營業(yè)外支出12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）七、利潤總額的期末結轉(zhuǎn)例18-1某公司2008年3月末各損益類賬戶的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務收入608000主營業(yè)務成本330000主營業(yè)務稅金及附加50000其他業(yè)務收入9000其他業(yè)務成本7000其他業(yè)務稅金及附加500銷售費用10000管理費用20000財務費用2000資產(chǎn)減值損失1000投資收益50000公允價值變動收益16000營業(yè)外收入75000營業(yè)外支出5000012/4/202211第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）七、利潤總額的期末結轉(zhuǎn)1第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（1）結轉(zhuǎn)各收益類科目

借：主營業(yè)務收入608000其他業(yè)務收入9000投資收益50000公允價值變動收益16000營業(yè)外收入75000貸：本年利潤758000

12/4/202212第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（1）結轉(zhuǎn)各收益類科目1第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（2）結轉(zhuǎn)成本損失類科目

借：本年利潤470000貸：主營業(yè)務成本330000主營業(yè)務稅金及附加50000其他業(yè)務成本7000其他業(yè)務稅金及附加500銷售費用10000管理費用20000財務費用2000資產(chǎn)減值損失1000營業(yè)外支出5000012/4/202213第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（2）結轉(zhuǎn)成本損失類科目第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）主要內(nèi)容：

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀計稅基礎暫時性差異暫時性差異的會計處理所得稅費用的會計處理

12/4/202214第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）主要內(nèi)容：12/4/2第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）一、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀（一）所得稅法與會計準則

1、會計利潤：利潤總額（或：會計所得）2、稅法利潤：應納稅所得額（納稅所得）（二）資產(chǎn)負債觀與收入費用觀1、資產(chǎn)負債觀：

利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)2、收入費用觀：

利潤=收入-費用

新舊對比：舊：應付稅款法；納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務法）。新：資產(chǎn)負債表債務法12/4/202215第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）一、資產(chǎn)負債觀與收入費第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）二、計稅基礎１、資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

即未來允許在稅前扣除的金額。

例1：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理只允許用直線法及提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，則在會計期末：

賬面價值＝1000－200－160＝640萬元計稅基礎＝1000－100－100＝800萬元12/4/202216第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）二、計稅基礎12/4/第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-2：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。

賬面價值＝160萬元計稅基礎＝144萬元例18-3：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值為860萬元。

賬面價值：860萬元計稅基礎：800萬元12/4/202217第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-2：某項無形第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

２、負債的計稅基礎

指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。

用公式表示：計稅基礎=賬面價值-未來可在稅前扣除的金額

負債的賬面價值=現(xiàn)在可在稅前扣除金額+未來可在稅前扣除金額

即：負債的計稅基礎=現(xiàn)在可在稅前扣除的金額

注：現(xiàn)在、未來均不可扣除：屬永久性差異或不可自動消除的差異

經(jīng)濟含義：稅法允許確認的負債金額

12/4/202218第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）２、負債的計稅基礎1第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-4:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。則：預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝100萬－100萬（未來可在稅前扣除的金額）＝012/4/202219第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-4:企業(yè)因銷售第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

例18-5：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為1700萬元。

賬面價值＝2000萬元計稅基礎＝2000萬元－（未來可列支的金額）0＝2000萬元

12/4/202220第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-5：某企業(yè)當?shù)谑恼吕麧櫦袄麧櫡峙洌ㄋ枚悤嫞┤?、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。１、應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。２、可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

12/4/202221第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）三、暫時性差異12/4第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）暫時性差異:

資產(chǎn)負債賬面價值＞

計稅基礎：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值＜

計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負債)12/4/202222第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）暫時性差異:12/4/第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）四、暫時性差異的會計處理例1：賬面價值-計稅基礎=560-800=-240（可抵扣差異）會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)240×25%貸：所得稅費用240×25%例2：賬面價值-計稅基礎=160-144=16（應納稅差異）會計處理：

借：所得稅費用16×25%貸：遞延所得稅負債16×25%12/4/202223第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）四、暫時性差異的會計處第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例3：賬面價值-計稅基礎=860-800=60（應納稅差異）借：所得稅費用60×25%貸：遞延所得稅負債60×25%例4：賬面價值-計稅基礎=100-0=16（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)16×25%貸：所得稅費用16×25%例5：確定方法1：

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=2000-2000=0確定方法2：

暫時性差異=（賬面價值-永久性差異）-現(xiàn)在可扣除金額

=（2000-300）-1700=012/4/202224第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例3：賬面價值-計稅基第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例6：某公司2006年年末應收賬款余額為6000萬元，計提壞賬準備600萬元，稅法只允許計提壞賬準備30萬元。

則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=5400-5970=-570（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)570×25%貸：所得稅費用570×25%例7：某公司2006年12月20日得到一筆預收款項2000萬元，按照稅法，該預收款項應計較企業(yè)所得稅。

則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=2000-(2000-2000)=2000（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)570×25%貸：所得稅費用570×25%12/4/202225第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例6：某公司2006年第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例8：某公司2006年12月20日因違反環(huán)保規(guī)定被罰款400萬元，尚未支付，形成其他應付款，稅法不允許稅前扣除。

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來可扣除金額）=未來可扣除金額=0或：=400-（400-0）=0

注：400萬實際上屬永久性差異例9：某公司2006年發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，稅法規(guī)定可在此后連續(xù)5年的時間內(nèi)用稅前利潤彌補。

若理解為一項資產(chǎn)，即待攤虧損則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=0-4000=-4000（可抵扣差異）

12/4/202226第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例8：某公司2006年第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

若理解為一項負債，即未來可在稅前扣除：暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=未來可扣除金額=4000（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)4000×25%貸：所得稅費用4000×25%例10：某公司2007年前發(fā)生籌建費用共1000萬元，未形成資產(chǎn)，發(fā)生時計入當期損益。按照稅法，該支出可在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始后的5年內(nèi)稅前扣除。2007年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營活動。

則2007年底暫時性差異=0-800=-1000（可抵扣差異）借：所得稅費用800×25%貸：遞延所得稅負債800×25%12/4/202227第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）若理解為一項負債，第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）綜合舉例：例11，固定資產(chǎn)原值：42萬元，折舊年限6年，折舊方法：會計：年數(shù)總和法；稅法：直線法所得稅率：33%（2005、2006）；25%（2007-2010）會計處理：2005年末：暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=30-35=-5（可抵扣差異）帳務處理：借：所得稅費用67.65貸：應交稅費-應交所得稅67.65借:遞延所得稅產(chǎn)1.65貸:所得稅費用1.65

12/4/202228第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）綜合舉例：12/4/第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

200520062007200820092010利潤總額200200200200200200會計折舊12108642賬面價值302012620稅法折舊777777應納稅所得205203201199197195計稅基礎3528211470暫時性差異-5-8-9-8-50遞延所得稅資產(chǎn)余額1.652.642.2521.250遞延所得稅資產(chǎn)增加1.650.99-.39-0.25-0.75-1.2512/4/202229第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2006年末：暫時性差異=20-28=-8（可抵扣差異）帳務處理：借：所得稅費用66.99貸：應交稅費-應交所得稅66.99借:遞延所得稅產(chǎn)0.99貸:所得稅費用0.992007年末：暫時性差異=12-21=-9（可抵扣差異）帳務處理：借：所得稅費用50.25貸：應交稅費-應交所得稅50.25借:所得稅費用0.39貸:遞延所得稅產(chǎn)0.3912/4/202230第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2006年末：暫時性差第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2008年末：暫時性差異==6-14=-8（可抵扣差異）帳務處理：借：所得稅費用49.75貸：應交稅費-應交所得稅49.75借:所得稅費用0.25貸:遞延所得稅產(chǎn)0.252009年末：暫時性差異==2-7=-5（可抵扣差異）帳務處理：借：所得稅費用49.25貸：應交稅費-應交所得稅49.25借:所得稅費用0.75貸:遞延所得稅產(chǎn)0.75

12/4/202231第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2008年末：暫時性差第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2010年末：暫時性差異=0-0=0帳務處理：

借：所得稅費用48.75貸：應交稅費-應交所得稅48.75借:所得稅費用1.25貸:遞延所得稅產(chǎn)1.2512/4/202232第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）2010年末：暫時性差第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例12：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預計負債1000000 0 1000000 總計 6000003000000

12/4/202233第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例12：假定該企業(yè)適用第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應交稅金－應交所得稅3300000遞延所得稅負債19800012/4/202234第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）20×7年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000預計負債500000 0 500000無形資產(chǎn)2000000 02000000總計 20000001500000

12/4/202235第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）20×7年資產(chǎn)負債表中第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）分析：1.期末應納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負債(200×33%)66

期初遞延所得稅負債19.8

遞延所得稅負債增加46.22.期末可抵扣暫時性差異150萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(150×33%)49.5

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少49.512/4/202236第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）分析：12/4/202第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

假定20×7年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,則:應交所得稅=2000×33%=660萬確認利潤表中的所得稅費用時:

借:所得稅費用7524000貸:應交稅金－應交所得稅6600000遞延所得稅負債462000遞延所得稅資產(chǎn)49500012/4/202237第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）假定20×7年該企第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）五、所得稅費用

1、所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

2、當期所得稅=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=會計利潤+不允許稅前扣除的費用±準則費用與稅法費用之差-不征稅收入±準則收入與稅法收入之差±其它需調(diào)整的因素對比過去的公式：

應納稅所得額=會計利潤±永久性差異±時間性差異12/4/202238第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）五、所得稅費用12/4第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（一）不準在稅前扣除的費用和損失

1、罰沒支出；2、非公益性捐贈。（二）準則費用與稅法費用之差

1、不準在稅前扣除的超標費用和損失

（1）業(yè)務招待費；（2）公益性捐贈支出；（3）其他超標準的費用和損失。2、暫時性差異（1）加：應納稅差異

（2）減：可抵扣差異12/4/202239第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（一）不準在稅前扣除的第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（三）不征稅收入或利得1、國債利息收入（四）準則收入及利得與稅法收入及利得之差1、允許在稅前扣除的待彌補虧損；2、已納稅收益；3、未計作當期損益的應納稅收益；4、計價不公允的收入等（五）其他其它需調(diào)整的因素12/4/202240第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（三）不征稅收入或利得第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例13：某企業(yè)2008年年末利潤總額300萬元，企業(yè)所得稅率為25%。其他相關資料如下：（1）全年業(yè)務招待費20萬元；（2）全年廣告費500萬元，當年銷售收入為3000萬元；(3)全年捐贈支出48萬元，其中，公益性捐贈支出40萬元；（4）在應外支出列支的罰款支出0.2萬元；（5）國庫券利息收入2.2萬元；（6）從其他企業(yè)分得的股利收入10萬元(被投資企業(yè)所得稅率亦為25%)。12/4/202241第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例13：某企業(yè)2008第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（7）2006年12月購入某項環(huán)保設備，原價為200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理只允許用直線法及提折舊，凈殘值為0。（8）企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值為812萬元。則，2007年全年應繳納的所得稅為：應納稅所得額=300+12+50+12+0.2-2.2-10+20-12=370應納所得稅=370×25%=92.5（萬元）12/4/202242第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）（7）2006年12月第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）會計分錄如下：借：所得稅費用92.5貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅92.5借：所得稅費用2遞延所得稅資產(chǎn)（12×25%）3貸：遞延所得稅負債（20×25%）5

所得稅費用=92.5+2=94.512/4/202243第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）會計分錄如下：12/4第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）注：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。12/4/202244第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）注：企業(yè)發(fā)生的公益性捐第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例15：某企業(yè)2007年年末利潤總額300萬元，所得稅率為33%，其他納稅相關資料如下：

（1）2006年12月購入某項環(huán)保設備，原價為1200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理只允許用直線法及提折舊，凈殘值為0。

（2）全年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化為無形資產(chǎn)的支出600萬元，稅法規(guī)定可按實際發(fā)生支出的150%在稅前扣除，該無形資產(chǎn)于其末達到可使用狀態(tài)；（3）相關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元；（4）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款200萬元；（5）期末超標準計提了60萬元的存貨跌價準備；

12/4/202245第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例15：某企業(yè)2007第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）應納所得稅額=2400+120+400-1100+200+60=2080（萬元)當期所得稅=2080×33%=686.4（萬元）遞延所得稅=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=（180-600）×33%=138.6暫時性差異：1、固定資產(chǎn)：暫時性差異=960-1080=-120（可抵扣差異）2、無形資產(chǎn)：暫時性差異=600-0=600（應納稅差異）3、存貨：暫時性差異=1600-1660=-60（可抵扣差異）12/4/202246第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）應納所得稅額=2400第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）確認所得稅費用的會計分錄如下：借:所得稅費用8250000遞延所得稅資產(chǎn)594000貸:應交稅金－應交所得稅6864000遞延所得稅負債1980000六、其他應說明的重要問題

1、商譽的賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異，不確認與其相關的所得稅負債；2、企業(yè)合并以外的初始交易事項，不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。（以租賃為例）

12/4/202247第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）確認所得稅費用的會計分第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

3、不影響所得稅費用的暫時性差異例16：某公司2007年持有可供出售的金融資產(chǎn)400萬元，會計期末其公允價值為480萬元。

則2007年底暫時性差異=400-480=-80（可抵扣差異）借：資本公積80×25%貸：遞延所得稅負債80×25%

12/4/202248第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）3、不影響所得稅費用第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）第三節(jié)利潤分配一、利潤分配順序

1、彌補以前年度虧損（當年虧損可用之后5年內(nèi)實現(xiàn)利潤彌補）；2、交納所得稅；3、稅后扣除；（舉例說明）4、提取法定盈余公積金（10%）；5、提取法定盈余公益金（5-10%）；6、股份公司：（1）支付優(yōu)先股股利；（2）提取任意盈余公積金；（3）支付普通股股利。其他企業(yè)：向投資者分配利潤或股利。12/4/202249第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）第三節(jié)利潤分配12/4第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）二、科目設置盈余公積-一般（法盈）利潤分配-提法盈利潤分配-未本年利潤盈余公積-一般（任盈）利潤分配-提任盈盈余公積-公益利潤分配-提公益XX應付股利利潤分配-應付股利股本利潤分配-盈轉(zhuǎn)入盈余公積-一般12/4/202250第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）二、科目設置12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）三、帳務處理（一）稅前補虧與稅后補虧例18-8，某公司2004虧損40萬元，05盈利100萬元。企業(yè)所得稅率為25%。

則，2005年應納所得稅=（100-40）×25%=15

例18-9，某公司2000虧損80萬元，2001虧損30萬元；2002虧損10萬元；2003盈利10萬元；2004盈利20萬元；2005盈利30萬元；2006盈利100萬元。企業(yè)所得稅率為25%。則，2006年應納所得稅=（100-30-10）×25%=15

12/4/202251第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）三、帳務處理12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（二）稅后列支例18-9：某企業(yè)扣除前利潤1000000元，罰沒支出20000元；若稅前列支：

凈利潤=1000000-（1000000-20000）×25%=755000若稅后列支：

凈利潤=1000000-1000000×25%-20000=750000

現(xiàn)行做法：

利潤總額：980000元，所得稅=（980000+20000）×25%=250000凈利潤=980000-250000=75000012/4/202252第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（二）稅后列支12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（三）提取盈余公積例18-9某企業(yè)2007年度實現(xiàn)利潤總額200萬元，所得稅率25%，本年度按稅后利潤的10%計提法定盈余公積，按稅后利潤的5%計提公益金，并按稅后利潤的20%計提任意盈余公積。

借：本年利潤2000000貸：利潤分配-未分配利潤2000000借：利潤分配-提取法定盈余公積150000利潤分配-提取法定公益金75000利潤分配-提取任意盈余公積300000貸：盈余公積-公益金75000-一般盈余公積45000012/4/202253第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（三）提取盈余公積12/第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）

（四）分配股利例18-10某企業(yè)2007年度優(yōu)先股股利以現(xiàn)金支付，共計30萬元，股票股利每10股派3股，公司股本總額共200萬股。

借：利潤分配-應付優(yōu)先股股利300000貸：應付股利300000借：利潤分配-應付普通股股利600000貸：股本60000012/4/202254第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（四）分配股利12/4第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（五）盈余公積補虧例18-11某公司2007年度未分配利潤賬戶尚有無法彌補的虧損60萬元，為維護企業(yè)形象，該公司決定從盈余公積中轉(zhuǎn)入100萬元，彌補虧損，并以其中30萬元發(fā)放股利。

借：盈余公積1000000貸：利潤分配-盈余公積轉(zhuǎn)入1000000借：利潤分配-應付普通股股利300000貸：應付股利0000012/4/202255第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（五）盈余公積補虧12/第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（六）結轉(zhuǎn)為分配利潤例18-12承例18-9、18-10

借：利潤分配-未分配利潤1425000貸：利潤分配-提取法定盈余公積150000利潤分配-提取法定公益金75000利潤分配-提取任意盈余公積300000利潤分配-應付優(yōu)先股股利300000利潤分配-應付普通股股利60000012/4/202256第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）（六）結轉(zhuǎn)為分配利潤12第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）盈余公積-一般（法盈）利潤分配-提法盈利潤分配-未本年利潤150000150000150000015000001425000盈余公積-一般（任盈）利潤分配-提任盈75000300000300000盈余公積-公益利潤分配-提公益7500075000應付股利利潤分配-應付股利300000900000股本600000012/4/202257第十四章利潤及利潤分配（利潤分配）盈余公積-一般（法盈）謝謝！12/4/202258謝謝！12/4/202258第十四章利潤及利潤分配主要內(nèi)容：利潤形成所得稅會計利潤分配12/4/202259第十四章利潤及利潤分配主要內(nèi)容：12/4/20221第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）第一節(jié)利潤的形成一、利潤總額的構成（一）營業(yè)利潤

=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本+其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益±公允價值變動損益（二）利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費用12/4/202260第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）第一節(jié)利潤的形成12/第十八章利潤及利潤分配二、科目設置

主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務收入

營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務收入

其他業(yè)務成本投資收益

所得稅費用公允價值變動收益三項費用（銷、管、財）利潤分配營業(yè)外收入資產(chǎn)減值損失營業(yè)外損失

12/4/202261第十八章利潤及利潤分配二、科目設置12/4/20223第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）三、營業(yè)稅金及附加（一）內(nèi)容

1、營業(yè)稅、2、消費稅3、資源稅、4、城建稅5、土地增值稅、6、教育附加費典型分錄：

借：營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅費-消、營、資、城、土、教12/4/202262第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）三、營業(yè)稅金及附加12/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）四、期間費用（一）銷售費用

概念：企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。

內(nèi)容：（1）直接銷售費用，包括運、裝、包、保、傭金、手續(xù)費等；（2）促銷費用：廣、展、租；（3）專設銷售機構經(jīng)費：薪、辦、折、修、招、差。典型分錄：

借：銷售費用貸：銀行存款等12/4/202263第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）四、期間費用12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（二）管理費用

概念：企業(yè)行政管理部門為組織和慣例生產(chǎn)活動而發(fā)生的一半行政管理費用。

內(nèi)容：（1）公司經(jīng)費，薪、辦、折、修、招、差、耗、攤銷、其他；（2）工會經(jīng)費；（3）職工教育經(jīng)費；（4）業(yè)務招待費；（5）稅金；（6）技術轉(zhuǎn)讓費；（7）無形資產(chǎn)攤銷；（8）咨詢費；（9）訴訟費；（10）開辦費攤銷；（11）中介費；（12）資源補償費；（13）研究開發(fā)費；（14）董事會費；（15）其他。典型分錄：

借：管理費用貸：銀行存款

應交稅費應付職工薪酬累計折舊等12/4/202264第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（二）管理費用12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（三）財務費用

概念：企業(yè)在資金籌集過程中所發(fā)生的各項費用。

內(nèi)容：（1）利息支出（減：利息收入）；（2）匯兌損失（減：匯兌收益）；（3）金融手續(xù)費；（4）折價攤銷（減：溢價攤銷）

典型分錄：

借：財務費用貸：銀行存款應付利息等12/4/202265第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（三）財務費用12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、政府補助概念：企業(yè)按規(guī)定應收取的政策性虧損補貼和其他補貼收入。典型分錄：（1）計算應收補貼款時

借：應收補貼款貸：營業(yè)外收入-政府補助

（2）收到補貼款時借：銀行存款貸：應收補貼款12/4/202266第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、政府補助12/4/2第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、營業(yè)外收入概念：企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的直接計入當期損益各種收入?；蚴桥c生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置利得、非費貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、罰款利得、罰款收入等。典型分錄：（1）發(fā)生時

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（2）期末結轉(zhuǎn)本年利潤時借：營業(yè)外收入貸：本年利潤12/4/202267第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）五、營業(yè)外收入12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）六、營業(yè)外支出概念：企業(yè)費日?；顒影l(fā)生的直接計入當期損益各種支出?；蚴桥c生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種支出。內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置損失、非費貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重助損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰沒支出等。典型分錄：（1）發(fā)生時

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（2）期末結轉(zhuǎn)本年利潤時借：本年利潤貸：營業(yè)外支出12/4/202268第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）六、營業(yè)外支出12/4/第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）七、利潤總額的期末結轉(zhuǎn)例18-1某公司2008年3月末各損益類賬戶的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務收入608000主營業(yè)務成本330000主營業(yè)務稅金及附加50000其他業(yè)務收入9000其他業(yè)務成本7000其他業(yè)務稅金及附加500銷售費用10000管理費用20000財務費用2000資產(chǎn)減值損失1000投資收益50000公允價值變動收益16000營業(yè)外收入75000營業(yè)外支出5000012/4/202269第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）七、利潤總額的期末結轉(zhuǎn)1第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（1）結轉(zhuǎn)各收益類科目

借：主營業(yè)務收入608000其他業(yè)務收入9000投資收益50000公允價值變動收益16000營業(yè)外收入75000貸：本年利潤758000

12/4/202270第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（1）結轉(zhuǎn)各收益類科目1第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（2）結轉(zhuǎn)成本損失類科目

借：本年利潤470000貸：主營業(yè)務成本330000主營業(yè)務稅金及附加50000其他業(yè)務成本7000其他業(yè)務稅金及附加500銷售費用10000管理費用20000財務費用2000資產(chǎn)減值損失1000營業(yè)外支出5000012/4/202271第十四章利潤及利潤分配（利潤形成）（2）結轉(zhuǎn)成本損失類科目第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）主要內(nèi)容：

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀計稅基礎暫時性差異暫時性差異的會計處理所得稅費用的會計處理

12/4/202272第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）主要內(nèi)容：12/4/2第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）一、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀（一）所得稅法與會計準則

1、會計利潤：利潤總額（或：會計所得）2、稅法利潤：應納稅所得額（納稅所得）（二）資產(chǎn)負債觀與收入費用觀1、資產(chǎn)負債觀：

利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)2、收入費用觀：

利潤=收入-費用

新舊對比：舊：應付稅款法；納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務法）。新：資產(chǎn)負債表債務法12/4/202273第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）一、資產(chǎn)負債觀與收入費第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）二、計稅基礎１、資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

即未來允許在稅前扣除的金額。

例1：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理只允許用直線法及提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，則在會計期末：

賬面價值＝1000－200－160＝640萬元計稅基礎＝1000－100－100＝800萬元12/4/202274第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）二、計稅基礎12/4/第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-2：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。

賬面價值＝160萬元計稅基礎＝144萬元例18-3：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值為860萬元。

賬面價值：860萬元計稅基礎：800萬元12/4/202275第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-2：某項無形第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

２、負債的計稅基礎

指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。

用公式表示：計稅基礎=賬面價值-未來可在稅前扣除的金額

負債的賬面價值=現(xiàn)在可在稅前扣除金額+未來可在稅前扣除金額

即：負債的計稅基礎=現(xiàn)在可在稅前扣除的金額

注：現(xiàn)在、未來均不可扣除：屬永久性差異或不可自動消除的差異

經(jīng)濟含義：稅法允許確認的負債金額

12/4/202276第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）２、負債的計稅基礎1第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-4:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。則：預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝100萬－100萬（未來可在稅前扣除的金額）＝012/4/202277第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-4:企業(yè)因銷售第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

例18-5：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為1700萬元。

賬面價值＝2000萬元計稅基礎＝2000萬元－（未來可列支的金額）0＝2000萬元

12/4/202278第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例18-5：某企業(yè)當?shù)谑恼吕麧櫦袄麧櫡峙洌ㄋ枚悤嫞┤?、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。１、應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。２、可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

12/4/202279第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）三、暫時性差異12/4第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）暫時性差異:

資產(chǎn)負債賬面價值＞

計稅基礎：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值＜

計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負債)12/4/202280第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）暫時性差異:12/4/第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）四、暫時性差異的會計處理例1：賬面價值-計稅基礎=560-800=-240（可抵扣差異）會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)240×25%貸：所得稅費用240×25%例2：賬面價值-計稅基礎=160-144=16（應納稅差異）會計處理：

借：所得稅費用16×25%貸：遞延所得稅負債16×25%12/4/202281第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）四、暫時性差異的會計處第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例3：賬面價值-計稅基礎=860-800=60（應納稅差異）借：所得稅費用60×25%貸：遞延所得稅負債60×25%例4：賬面價值-計稅基礎=100-0=16（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)16×25%貸：所得稅費用16×25%例5：確定方法1：

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=2000-2000=0確定方法2：

暫時性差異=（賬面價值-永久性差異）-現(xiàn)在可扣除金額

=（2000-300）-1700=012/4/202282第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例3：賬面價值-計稅基第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例6：某公司2006年年末應收賬款余額為6000萬元，計提壞賬準備600萬元，稅法只允許計提壞賬準備30萬元。

則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=5400-5970=-570（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)570×25%貸：所得稅費用570×25%例7：某公司2006年12月20日得到一筆預收款項2000萬元，按照稅法，該預收款項應計較企業(yè)所得稅。

則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=2000-(2000-2000)=2000（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)570×25%貸：所得稅費用570×25%12/4/202283第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例6：某公司2006年第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例8：某公司2006年12月20日因違反環(huán)保規(guī)定被罰款400萬元，尚未支付，形成其他應付款，稅法不允許稅前扣除。

暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來可扣除金額）=未來可扣除金額=0或：=400-（400-0）=0

注：400萬實際上屬永久性差異例9：某公司2006年發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，稅法規(guī)定可在此后連續(xù)5年的時間內(nèi)用稅前利潤彌補。

若理解為一項資產(chǎn)，即待攤虧損則，暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=0-4000=-4000（可抵扣差異）

12/4/202284第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）例8：某公司2006年第十四章利潤及利潤分配（所得稅會計）

若理解為一項負債，即未來可在稅前扣除：暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=未來可扣除金額=4000（可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)