企業(yè)所得稅法及總分機(jī)構(gòu)匯總納稅課件

何立新，合伙人，稅務(wù)王冬生，高級(jí)經(jīng)理，稅務(wù)2009年3月12日GLOBALSERVICE/INDUSTRY企業(yè)所得稅法及總分機(jī)構(gòu)匯總納稅何立新，合伙人，稅務(wù)GLOBALSERVICE/INDU1議程第一部分企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第二部分總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法議程第一部分2第一部分

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

第一部分

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

3目錄第一章總則 （1-4

1-8）第二章應(yīng)納稅所得額 （5-21

9-75）第三章應(yīng)納稅額 （22-24

76-81）第四章稅收優(yōu)惠 （25-36

82-102）第五章源泉扣繳 （37-40

103-108）第六章特別納稅調(diào)整 （41-48

109-123）第七章征收管理 （49-56

124-130）第八章附則 （57-60

131-133）目錄第一章總則 （1-41-8）4納稅人納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱“企業(yè)”），不包括依照中國法律、法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司？企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)納稅人納稅人5納稅人（續(xù)一）企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)（續(xù)）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)納稅人（續(xù)一）企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)（續(xù)）6納稅人（續(xù)二）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織納稅人（續(xù)二）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：7納稅人（續(xù)三）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)包括：依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)？納稅人（續(xù)三）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)包括：8納稅人（續(xù)四）機(jī)構(gòu)、場所：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所納稅人（續(xù)四）機(jī)構(gòu)、場所：9納稅人（續(xù)五）營業(yè)代理人非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括：委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或者存儲(chǔ)、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所納稅人（續(xù)五）營業(yè)代理人10課稅對(duì)象居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得交納所得稅居民企業(yè)課稅對(duì)象居民企業(yè)居民企業(yè)11課稅對(duì)象（續(xù)一）非居民企業(yè)如設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，則就機(jī)構(gòu)、場所來自境內(nèi)的所得及發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得交納所得稅實(shí)際聯(lián)系：機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所有“實(shí)際聯(lián)系”課稅對(duì)象（續(xù)一）非居民企業(yè)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所有“實(shí)際聯(lián)系”12課稅對(duì)象（續(xù)二）非居民企業(yè)如未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，僅就來源于境內(nèi)的所得交納所得稅非居民企業(yè)課稅對(duì)象（續(xù)二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)13課稅對(duì)象（續(xù)三）所得種類及來源地的劃分種類境內(nèi)／境外劃分銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息紅利所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地負(fù)擔(dān)或支付所得的個(gè)人住所所在地其他所得國務(wù)院財(cái)稅主管部門確定課稅對(duì)象（續(xù)三）所得種類及來源地的劃分種類境內(nèi)／境外劃分銷售14稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率：25%小型微利企業(yè)：20%高新技術(shù)企業(yè)：15%非居民企業(yè)來自境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得稅法規(guī)定稅率：20%條例規(guī)定稅率：10%稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率：25%15稅率（續(xù)一）過渡期稅率20072008200920102011201215%18%20%22%24%25%20072008200920102011201224%25%25%25%25%25%稅率（續(xù)一）過渡期稅率200720082009201020116稅率（續(xù)二）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬從業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過80人資產(chǎn)總額不超過1000萬元稅率（續(xù)二）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):17應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額=收入總額–不征稅收入–免稅收入–各項(xiàng)扣除–允許彌補(bǔ)的以前年度虧損現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=收入總額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額現(xiàn)外資企業(yè)計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制18應(yīng)納稅所得額（續(xù)一）虧損：每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額應(yīng)納稅所得額（續(xù)一）虧損：19應(yīng)納稅所得額（續(xù)二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額投資方所得的劃分：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累積盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓得或者損失應(yīng)納稅所得額（續(xù)二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、20收入——形式收入形式貨幣形式的收入現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資、債務(wù)的豁免非貨幣形式的收入固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等非貨幣形式的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格取得的價(jià)值收入——形式收入形式21收入——項(xiàng)目（續(xù)一）收入總額包括的項(xiàng)目銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其它收入收入——項(xiàng)目（續(xù)一）收入總額包括的項(xiàng)目22收入——項(xiàng)目（續(xù)二）銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其它存貨取得的收入提供勞務(wù)收入提供建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)活動(dòng)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息紅利收入因權(quán)益性投資自被投資方取得的收入收入——項(xiàng)目（續(xù)二）銷售貨物收入23收入——項(xiàng)目（續(xù)三）利息收入將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金收入提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)或其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入收入——項(xiàng)目（續(xù)三）利息收入24收入——項(xiàng)目（續(xù)四）接受捐贈(zèng)收入接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益、已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部或部分收回等收入——項(xiàng)目（續(xù)四）接受捐贈(zèng)收入25收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)五）收入確認(rèn)的時(shí)間分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)及建筑、安裝、裝配工程作業(yè)或提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)五）收入確認(rèn)的時(shí)間26收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)六）收入確認(rèn)的時(shí)間（續(xù)）股息、紅利：被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)租金收入：按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入：按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)六）收入確認(rèn)的時(shí)間（續(xù)）27收入——視同銷售（續(xù)七）視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)A貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)捐贈(zèng)償債贊助集資廣告樣品職工福利利潤分配收入——視同銷售（續(xù)七）視同銷售企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)A貨物捐贈(zèng)28收入——不征收收入（續(xù)八）不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金其他收入——不征收收入（續(xù)八）不征稅收入29收入——不征收收入（續(xù)九）財(cái)政撥款：對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金行政事業(yè)性收費(fèi)：實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用政府性基金：代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金其他不征稅收入：企業(yè)取得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金收入——不征收收入（續(xù)九）財(cái)政撥款：對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位30扣除——基本原則扣除的基本原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除支出分為資本性支出和收益性支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊、攤銷扣除除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除扣除——基本原則扣除的基本原則31扣除——相關(guān)概念扣除原則有關(guān)概念的解釋有關(guān)的支出：與取得收入直接相關(guān)的支出合理的支出：符合經(jīng)營常規(guī)的必要和正常支出成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括已經(jīng)計(jì)入成本的費(fèi)用稅金：除所得稅和允許抵扣的增值稅外的各項(xiàng)稅金及附加損失：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失以及不可抗力造成的非常損失及其他損失企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除扣除——相關(guān)概念扣除原則有關(guān)概念的解釋32扣除——限定比例發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待發(fā)生額的60%扣除，不超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，不許結(jié)轉(zhuǎn)扣除——限定比例發(fā)生的職工福利費(fèi)33扣除——限定比例（續(xù)一）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)：不超過年度利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）12%的部分，不許結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除扣除——限定比例（續(xù)一）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)：34扣除——限定比例（續(xù)二）公益性捐贈(zèng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)渠道：公益性社會(huì)團(tuán)體縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)用途：用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)公益性社會(huì)團(tuán)體是指符合條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體扣除——限定比例（續(xù)二）公益性捐贈(zèng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)35扣除——按照發(fā)生額扣除發(fā)生的合理的工資薪金工資薪金是指在每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除——按照發(fā)生額扣除發(fā)生的合理的工資薪金36扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)一）為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的存貨，購置建造期間發(fā)生的借款利息，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，依照規(guī)定扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的部分金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)一）為特殊工種職工支付的法定人37扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)二）匯兌損失在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分除外按照法律、法規(guī)提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)基金參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)二）匯兌損失38扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)三）經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除融資租賃的租賃費(fèi)，通過提取折舊費(fèi)的方式扣除合理的勞動(dòng)保護(hù)支出非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)該分擔(dān)的境外總機(jī)構(gòu)的有關(guān)費(fèi)用，如能提供相關(guān)證明文件按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)三）經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)，按租賃年39扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)四）按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，攤銷年限不得低于10年，投資或受讓的無形資產(chǎn)，按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限分期攤銷符合規(guī)定的長期待攤費(fèi)用足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按尚可使用年限攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按剩余租賃期限分期攤銷上述均指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出，改建的其他固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限

扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)四）按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷40扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)五）固定資產(chǎn)的大修理支出，按尚可使用年限分期攤銷修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上使用年限延長2年以上其他長期待攤費(fèi)用支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，不得低于3年按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)五）固定資產(chǎn)的大修理支出，按尚41扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)六）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額，或由稅局估定）年度虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長5年轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本非現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除呆帳損失中不能被呆賬準(zhǔn)備沖減的部分扣除——按照發(fā)生額扣除（續(xù)六）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（資產(chǎn)的計(jì)稅42扣除——禁止扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出扣除——禁止扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益43扣除——禁止扣除（續(xù)一）贊助支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。為投資者或雇員投保的商業(yè)保險(xiǎn)扣除——禁止扣除（續(xù)一）贊助支出44扣除——禁止扣除（續(xù)二）列舉的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除如與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)、單獨(dú)股價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地列舉的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除如自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)投資資產(chǎn)的成本境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利自關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出特別納稅調(diào)整加收的利息扣除——禁止扣除（續(xù)二）列舉的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除45資產(chǎn)的稅務(wù)處理——基本原則各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本：企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出持有期間，資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理——基本原則各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)46資產(chǎn)的稅務(wù)處理——資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用投資資產(chǎn)存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理——資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)47資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性長期資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的原則外購的固定資產(chǎn)：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行建造的固定資產(chǎn)：竣工前發(fā)生的支出融資租入的固定資產(chǎn)：付款總額和相關(guān)費(fèi)用，無付款總額則以公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：使用時(shí)間超過12個(gè)月48資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（續(xù)一）確定計(jì)稅基礎(chǔ)的原則（續(xù)）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值受贈(zèng)等的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)改建的非房屋類固定資產(chǎn)：以改建過程中的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（續(xù)一）確定計(jì)稅基礎(chǔ)的原則（續(xù)49資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（續(xù)二）按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除投入使用的次月起，計(jì)算折舊，停止使用的次月起，停止折舊企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)凈殘值，不得變更折舊年限：改建的非房屋類固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限固定資產(chǎn)最低折舊年限新舊房屋、建筑物

2020飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備

1010與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等

55飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具45電子設(shè)備35資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（續(xù)二）按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予50資產(chǎn)的稅務(wù)處理——石油天然氣等礦產(chǎn)資源開采企業(yè)另行規(guī)定資產(chǎn)的稅務(wù)處理——石油天然氣等礦產(chǎn)資源開采企業(yè)另行規(guī)定51資產(chǎn)的稅務(wù)處理——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜計(jì)稅基礎(chǔ)確定方法外購：按照買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)受贈(zèng)等：公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止使用的次月起，停止折舊折舊年限：林木類10年，畜類3年納稅人合理確定預(yù)計(jì)凈殘值資產(chǎn)的稅務(wù)處理——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供52資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無形資產(chǎn)定義：沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等計(jì)稅基礎(chǔ)確定方法外購無形資產(chǎn)買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及其他支出自行開發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無形資產(chǎn)定義：沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長53資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無形資產(chǎn)（續(xù)一）按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除攤銷年限不得少于10年特殊規(guī)定投資或受讓的無形資產(chǎn)：按法律或合同規(guī)定的使用年限分期計(jì)算攤銷外購商譽(yù)的支出：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無形資產(chǎn)（續(xù)一）按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，54資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用的類型已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用的類型55資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用（續(xù)一）固定資產(chǎn)的改建支出：改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出固定資產(chǎn)大修理支出修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上修理后使用年限延長2年以上資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用（續(xù)一）固定資產(chǎn)的改建支出56資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用（續(xù)二）攤銷期限從費(fèi)用發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少于3年攤銷辦法足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出：預(yù)計(jì)使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出：按剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)大修理支出：按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷資產(chǎn)的稅務(wù)處理——長期待攤費(fèi)用（續(xù)二）攤銷期限57資產(chǎn)的稅務(wù)處理——投資資產(chǎn)定義企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)：購買價(jià)款支付現(xiàn)金以外的方式：公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理——投資資產(chǎn)定義58資產(chǎn)的稅務(wù)處理——投資資產(chǎn)（續(xù)一）投資成本的扣除在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理——投資資產(chǎn)（續(xù)一）投資成本的扣除59資產(chǎn)的稅務(wù)處理——存貨定義：企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等計(jì)稅基礎(chǔ)：現(xiàn)金方式取得：購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)非現(xiàn)金方式：公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：必要支出資產(chǎn)的稅務(wù)處理——存貨定義：企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商60資產(chǎn)的稅務(wù)處理——存貨（續(xù)一）成本計(jì)算方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法資產(chǎn)的稅務(wù)處理——存貨（續(xù)一）成本計(jì)算方法61資產(chǎn)的稅務(wù)處理——企業(yè)重組除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理——企業(yè)重組除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有62應(yīng)納稅額——計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額–抵免稅額減免稅額和抵免稅額是指根據(jù)規(guī)定可以減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額——計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率63應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算可以抵免境外繳納的所得稅稅額的應(yīng)稅所得居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外，但與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算可以抵免境外繳納的所得稅稅額的64應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)一）抵免原則：企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)所得稅稅額是指在境外應(yīng)該繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款5個(gè)年度是指抵免當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)年度應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)一）抵免原則：企業(yè)取得的上65應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)二）抵免的具體方法：抵免限額的計(jì)算分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額*來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)二）抵免的具體方法：抵免限66應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)三）可抵免境外所得稅稅額居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接控制：以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份所需憑證：應(yīng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證具體方法另行制定應(yīng)納稅額——抵免稅額的計(jì)算（續(xù)三）可抵免境外所得稅稅額67稅收優(yōu)惠——

免稅收入國債利息收入。持有國債取得的利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益。居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等投資性收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12月取得的權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。不包括從事營利活動(dòng)取得的收入稅收優(yōu)惠——免稅收入國債利息收入。持有國債取得的利息收入68稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得免征蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集灌溉等農(nóng)林牧漁服務(wù)項(xiàng)目遠(yuǎn)洋捕撈稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得69稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得（續(xù)）免征減半征稅花卉、茶及其他飲料和香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B植稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得（續(xù)）70稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中列舉的港口、碼頭等項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半（新）承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受優(yōu)惠將上述項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓時(shí)，如減免稅期未滿，受讓方可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，如減免稅期滿，不得重新享受稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)71稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)二）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半將上述項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓時(shí)，如減免稅期未滿，受讓方可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，如減免稅期滿，不得重新享受稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)二）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)72稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征：500萬元以內(nèi)減半：500萬元以上稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得73稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)四）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但是取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，但下列所得免稅：國際金融組織給中國政府、居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)四）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未74稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)五）小型微利企業(yè)稅率：20%劃分標(biāo)準(zhǔn)年度應(yīng)納稅所得額（萬元）從業(yè)人數(shù)（人）資產(chǎn)總額（萬元）工業(yè)企業(yè)≦30≦100≦3，000非工業(yè)企業(yè)≦30≦80≦1，000稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)五）小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅75稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)六）高新技術(shù)企業(yè)稅率：15%認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》年研發(fā)費(fèi)用支出占銷售收入比重高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例科技人員占職工總數(shù)的比例高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)六）高新技術(shù)企業(yè)76稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)七）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制定報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)七）《國家重點(diǎn)支持的高新技77稅收優(yōu)惠——

免征減征所得稅（續(xù)八）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征民族自治地方是指實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減免所得稅稅收優(yōu)惠——免征減征所得稅（續(xù)八）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)78稅收優(yōu)惠——加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)：100%扣除基礎(chǔ)上按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)：按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資安置殘疾人員，按實(shí)際支付工資的100%加計(jì)扣除其他就業(yè)人員，工資加計(jì)扣除辦法，另行規(guī)定稅收優(yōu)惠——加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究79稅收優(yōu)惠——

投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資對(duì)象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)年限：2年以上（含2年）抵扣方法：按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣稅收優(yōu)惠——投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)80稅收優(yōu)惠——

投資抵免（續(xù)一）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額三個(gè)目錄《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》抵免應(yīng)納所得稅額：設(shè)備投資額的10%，自當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免上述設(shè)備應(yīng)投入使用，如在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，補(bǔ)繳已抵稅款稅收優(yōu)惠——投資抵免（續(xù)一）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)81稅收優(yōu)惠——縮短折舊年限或加速折舊固定資產(chǎn)的加速折舊原因科技進(jìn)步強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕方法縮短折舊年限60%下限加速折舊雙倍余額遞減法年數(shù)總和法稅收優(yōu)惠——縮短折舊年限或加速折舊固定資產(chǎn)的加速折舊82稅收優(yōu)惠——減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減按90%計(jì)入收入總額稅收優(yōu)惠——減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目83稅收優(yōu)惠——多重優(yōu)惠企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅收優(yōu)惠——多重優(yōu)惠企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的84源泉扣繳什么情況需要源泉扣繳？非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但是取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，實(shí)行源泉扣繳，支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得，支付人為扣繳義務(wù)人支付人：依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人扣繳時(shí)間：每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳應(yīng)支付是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制已計(jì)入支付人相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)源泉扣繳什么情況需要源泉扣繳？85源泉扣繳（續(xù)一）入庫時(shí)間：在代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫自行繳納：扣繳義務(wù)人未履行或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納如納稅人未依法納稅，稅局可自納稅人在中國境內(nèi)其它收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款源泉扣繳（續(xù)一）入庫時(shí)間：在代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫86特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整：與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，因不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或所得額的，稅局有關(guān)按照合理方法調(diào)整關(guān)聯(lián)方的定義：三個(gè)條件之一直接或間接的控制關(guān)系直接或間接同為第三者控制在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系獨(dú)立交易原則：沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按公平交易價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整：與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)87特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)一）合理方法：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)一）合理方法：88特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)二）成本分?jǐn)偅浩髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)按照成本與預(yù)期收益配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料違反規(guī)定，分?jǐn)偟某杀静坏每鄢貏e納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)二）成本分?jǐn)偅?9特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)三）預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)三）預(yù)約定價(jià)安排90特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)四）核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供關(guān)聯(lián)交易往來資料，或不能真實(shí)反映關(guān)聯(lián)交易情況，稅局按照下面的方法核定其應(yīng)納稅所得額參照同類或類似行業(yè)中類似企業(yè)的利潤率成本加合理的費(fèi)用和利潤關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例其他合理方法特別納稅調(diào)整——關(guān)聯(lián)方交易（續(xù)四）核定應(yīng)納稅所得額91一般規(guī)定居民企業(yè)，或居民企業(yè)與中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不做分配或減少分配的，上述利潤應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)記入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入中國居民就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人特別納稅調(diào)整——受控外國公司一般規(guī)定特別納稅調(diào)整——受控外國公司92特別納稅調(diào)整——受控外國公司（續(xù)一）控制定義：居民企業(yè)或者中國居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份實(shí)質(zhì)控制稅率水平明顯偏低低于50%，即低于12.5%特別納稅調(diào)整——受控外國公司（續(xù)一）控制定義：93特別納稅調(diào)整——資本弱化一般規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得扣除債權(quán)性投資：企業(yè)直接或間接自關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)投資：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資無關(guān)聯(lián)第三方提供的，由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資特別納稅調(diào)整——資本弱化一般規(guī)定94特別納稅調(diào)整——資本弱化（續(xù)一）權(quán)益性投資：企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資具體方法，另行制定特別納稅調(diào)整——資本弱化（續(xù)一）權(quán)益性投資：企業(yè)接受的不95特別納稅調(diào)整——一般規(guī)定企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)按照合理方法調(diào)整不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的特別納稅調(diào)整——一般規(guī)定企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安96特別納稅調(diào)整——一般規(guī)定（續(xù)一）對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息補(bǔ)稅期間：對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息適用利率：稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)加收的利息不得稅前扣除向以前年度追溯最長不超過十年特別納稅調(diào)整——一般規(guī)定（續(xù)一）對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息97征收管理——納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：注冊(cè)登記地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地。居民企業(yè)下設(shè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總納稅。匯總繳納應(yīng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場所所在地或扣繳義務(wù)人所在地。設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)批準(zhǔn)，可由主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納。征收管理——納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：注冊(cè)登記地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所98征收管理——其他納稅期限：按納稅年度計(jì)算，納稅年度為公歷1月1日至12月31日分月或分季預(yù)交年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營，以實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度依法清算時(shí)，以清算期作為一個(gè)納稅年度預(yù)繳時(shí)的應(yīng)納稅所得額：實(shí)際利潤額或上一年應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4征收管理——其他納稅期限：99征收管理——其他（續(xù)一）申報(bào)時(shí)間：月份或季度終了之日起15日內(nèi)；年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)清算的企業(yè)，辦理注銷登記前，就清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)無論盈利或者虧損，都應(yīng)申報(bào)征收管理——其他（續(xù)一）申報(bào)時(shí)間：100征收管理——其他（續(xù)二）外匯折算：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以外幣計(jì)算的，折合成人民幣按月或按季預(yù)交時(shí)，以月度或季度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年終匯算清繳時(shí)，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的部分，按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算納稅經(jīng)稅務(wù)局檢查確認(rèn)少計(jì)人民幣以外的貨幣所得的，應(yīng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的稅款

征收管理——其他（續(xù)二）外匯折算：101稅收優(yōu)惠過渡期企業(yè)優(yōu)惠過渡條件：新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)完成登記注冊(cè)稅收優(yōu)惠過渡期企業(yè)優(yōu)惠過渡102稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)一）企業(yè)低稅率優(yōu)惠過度：五年內(nèi)過渡到25%例：現(xiàn)行享受15%或24%稅率的企業(yè)的過渡方式20072008200920102011201215%18%20%22%24%25%20072008200920102011201224%25%25%25%25%25%稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)一）企業(yè)低稅率優(yōu)惠過度：五年內(nèi)過渡到25%103稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)二）企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠過渡：享受到期滿為止（未獲利的，從新法實(shí)施起計(jì)算）例：定期減免稅優(yōu)惠過渡期060708091011121314151617自2006年起享受“兩免三減半”至2007年尚未開始享受“兩免三減半”自2006年起享受“五免五減半”至2007年尚未開始享受“五免五減半”稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)二）企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠過渡：享受到期滿為止104稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)三）區(qū)域性優(yōu)惠過渡法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)國務(wù)已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)其他鼓勵(lì)類企業(yè)：享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡期（續(xù)三）區(qū)域性優(yōu)惠過渡105法律效力與協(xié)定的關(guān)系：與協(xié)定不一致，按協(xié)定處理適用范圍：包括港澳臺(tái)企業(yè)實(shí)行時(shí)間：2008年1月1日起施行法律效力與協(xié)定的關(guān)系：與協(xié)定不一致，按協(xié)定處理106第二部分

總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法第二部分總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法第二部分

總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法107總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------適用范圍目的協(xié)調(diào)總分機(jī)構(gòu)之間的稅收利益關(guān)系匯總納稅企業(yè)在中國境內(nèi)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------適用范圍目的108總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------基本方法匯總納稅辦法統(tǒng)一計(jì)算總機(jī)構(gòu)計(jì)算全部應(yīng)納稅額

分級(jí)管理總分機(jī)構(gòu)分別接受所在地稅局管理就地預(yù)繳總分機(jī)構(gòu)分別在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款匯總清算總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)年度匯算清繳財(cái)政調(diào)庫財(cái)政部分配部分稅款總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------基本方法匯總納稅辦法109總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)內(nèi)獨(dú)立生產(chǎn)部門不就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)輔助性二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的機(jī)構(gòu)110總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交比例總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例總機(jī)構(gòu)預(yù)繳50%，25%就地入庫，25%入中央國庫另外的50%由各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交比例總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例111總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交案例分享比例圖示納稅企業(yè)應(yīng)付稅款分配比例中央政府地方政府當(dāng)?shù)卣珖鞯胤娇倷C(jī)構(gòu)50%25%*60%25%*40%

25%*60%

25%*40%分支機(jī)構(gòu)50%50%*60%50%*40%

Total100%60%40%所得稅分配比例

（總分機(jī)關(guān)之間、中央及地方之間）總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交案例分享比例圖示納稅企業(yè)應(yīng)付112總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交案例分享比例圖示（例子）納稅企業(yè)應(yīng)付稅款分配金額中央政府地方政府當(dāng)?shù)卣珖鞯胤娇倷C(jī)構(gòu)501510

15

10分支機(jī)構(gòu)503020

Total1006040所得稅分配

（應(yīng)付稅款:100）（總分機(jī)關(guān)之間、中央及地方之間）總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)交案例分享比例圖示（例子）納稅113總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------比例計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)按照以前年度各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各自分?jǐn)偙壤蛩貦?quán)重分別為0.35、0.35、0.30某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35*（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）+0.35*（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）+0.30*（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------比例計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?14總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------比例計(jì)算營業(yè)收入工資總額資產(chǎn)總額0.350.350.30各種形式的報(bào)酬除無形資產(chǎn)外總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------比例計(jì)算營業(yè)收入工資總額資產(chǎn)總額115總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)繳時(shí)間1日10日15日將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ鞣种C(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)預(yù)繳總機(jī)構(gòu)申報(bào)預(yù)繳總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款時(shí)間總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了后10日內(nèi)，將稅款分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)各自在每月或每季終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------預(yù)繳時(shí)間1日10日15日將本期企116年度終了后的時(shí)間安排1月1日5月31日6月20日總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)計(jì)算確定各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤畋韴?bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?jì)算時(shí)間總機(jī)構(gòu)在每年6月20日前，確定各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?，填入《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，報(bào)所在地主管稅局，并下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)年度終了后的時(shí)間安排1月1日5月31日6月20日總機(jī)構(gòu)匯算清117分?jǐn)偠惪畋壤?jì)算分?jǐn)偙壤m用時(shí)間當(dāng)年度的下半年和下年度的上半年1月1日7月1日12月31日1月1日7月1日12月31日1月1日7月1日12月31日1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度6月20日分?jǐn)偠惪畋壤?jì)算分?jǐn)偙壤m用時(shí)間1月1日7月1日12月31日118總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------稅率不同總分機(jī)構(gòu)適用稅率不一致總機(jī)構(gòu)先統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照上述辦法分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)，按各自稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額并加總，再將總的應(yīng)納稅額按照同樣的辦法分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------稅率不同總分機(jī)構(gòu)適用稅率不一致119例外情況新設(shè)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不預(yù)繳撤銷的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钣煽倷C(jī)構(gòu)繳入中央國庫上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅2007年度及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)例外情況新設(shè)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不預(yù)繳120總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------未明問題存在問題如何確定二級(jí)分支機(jī)構(gòu)？建筑公司在各地的項(xiàng)目部是否是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)？總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------未明問題存在問題121總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------靈活應(yīng)用稅收籌劃方案一：總機(jī)構(gòu)內(nèi)部生產(chǎn)職能部門獨(dú)立核算方案二：分公司變成子公司方案三：子公司變成分公司總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------靈活應(yīng)用稅收籌劃122總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法一總公司甲分公司乙其他部門生產(chǎn)部門將生產(chǎn)部門視同分公司丙分公司丙

假定甲公司只有一個(gè)設(shè)在其他省市的分公司乙，甲公司適用稅率是15%，分公司適用25%的稅率。年應(yīng)納稅所得額是100萬元，甲公司和乙分公司各自的應(yīng)納稅所得額分別是50萬元甲公司應(yīng)納稅額=50*15%=7.5萬元乙公司應(yīng)納稅額=50*25%=12.5萬元應(yīng)納稅額總額=12.5+7.5=20萬元方案一：總機(jī)構(gòu)內(nèi)部生產(chǎn)職能部門獨(dú)立核算×總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法一總公司甲分公司乙其他部123總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法一假定甲公司本身從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，可以將其生產(chǎn)經(jīng)營部門的工資、收入、資產(chǎn)與其他部門分開，則甲公司內(nèi)部的生產(chǎn)部門可以視同一個(gè)分公司丙，則丙可以與乙分配應(yīng)納稅所得額50萬元，假定乙與丙各自的分配比例都是50%，則各自的應(yīng)納稅所得都是25萬元甲公司應(yīng)納稅額=50*15%=7.5萬元乙公司應(yīng)納稅額=25*25%=6.25萬元丙公司應(yīng)納稅額=25*15%=3.75萬元應(yīng)納稅額總額=7.5+6.25+3.75=17.5萬元籌劃效果：少繳所得稅=20–17.5=2.5萬元總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法一假定甲公司本身從事生產(chǎn)124總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法二方案二：分公司變成子公司總公司甲分公司乙子公司乙假定甲公司只有一個(gè)設(shè)在其他省市的分公司乙，甲公司適用稅率是15%，分公司適用25%的稅率。年應(yīng)納稅所得額是100萬元，則甲公司和乙分公司各自的應(yīng)納稅所得額分別是50萬元甲公司應(yīng)納稅額=50*15%=7.5萬元乙公司應(yīng)納稅額=50*25%=12.5萬元應(yīng)納稅額總額=12.5+7.5=20萬元假定乙公司盈虧持平，如果把乙公司變成子公司，則甲公司應(yīng)納稅所得100萬元，可以全部適用15%的稅率應(yīng)納稅額=100*15%=15萬元籌劃效果：少繳所得稅=20–15=5萬元分公司變成子公司×總分機(jī)構(gòu)匯總納稅------應(yīng)用方法二方案二：分公司變成子公125總分機(jī)構(gòu)匯總納------應(yīng)用方法三方案三：子公司變成分公司假定甲公司適用稅率15%，應(yīng)納所得額100萬元，其子公司乙適用稅率25%，應(yīng)納稅所得額300萬元，則甲公司應(yīng)納稅額=100*15%=15萬元乙公司應(yīng)納稅額=300*25%=75萬元應(yīng)納稅總額=75+15=90萬元如果將乙公司變成分公司，則總的應(yīng)納稅所得額是400萬元，甲公司可以分得的應(yīng)納稅所得是200萬元，乙公司可以分得的應(yīng)納稅所得也是200萬元。則甲公司應(yīng)納稅額=200*15%=30萬元乙公司應(yīng)納稅額=200*25%=50萬元應(yīng)納稅總額=30+50=80萬元總公司甲子公司乙分公司乙子公司變成分公司籌劃效果：少繳所得稅=90–80=10萬元×總分機(jī)構(gòu)匯總納------應(yīng)用方法三方案三：子公司變成分公司126問題與解答問題與解答127Presenter’scontactdetailsTheinformationcontainedhereinisofageneralnatureandisnotintendedtoaddressthecircumstancesofanyparticularindividualorentity.Althoughweendeavortoprovideaccurateandtimelyinformation,therecanbenoguaranteethatsuchinformationisaccurateasofthedateitisreceivedorthatitwillcontinuetobeaccurateinthefuture.Nooneshouldactonsuchinformationwithoutappropriateprofessionaladviceafterathoroughexaminationoftheparticularsituation.

?2009KPMG,aHongKongpartnershipandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternational,aSwisscooperative.Allrightsreserved.PrintedinHongKong.Presenter’scontactdetailsThe128何立新，合伙人，稅務(wù)王冬生，高級(jí)經(jīng)理，稅務(wù)2009年3月12日GLOBALSERVICE/INDUSTRY企業(yè)所得稅法及總分機(jī)構(gòu)匯總納稅何立新，合伙人，稅務(wù)GLOBALSERVICE/INDU129議程第一部分企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第二部分總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理辦法議程第一部分130第一部分

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

第一部分

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

131目錄第一章總則 （1-4

1-8）第二章應(yīng)納稅所得額 （5-21

9-75）第三章應(yīng)納稅額 （22-24

76-81）第四章稅收優(yōu)惠 （25-36

82-102）第五章源泉扣繳 （37-40

103-108）第六章特別納稅調(diào)整 （41-48

109-123）第七章征收管理 （49-56

124-130）第八章附則 （57-60

131-133）目錄第一章總則 （1-41-8）132納稅人納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱“企業(yè)”），不包括依照中國法律、法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司？企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)納稅人納稅人133納稅人（續(xù)一）企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)（續(xù)）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)納稅人（續(xù)一）企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)（續(xù)）134納稅人（續(xù)二）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織納稅人（續(xù)二）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：135納稅人（續(xù)三）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)包括：依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)？納稅人（續(xù)三）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)包括：136納稅人（續(xù)四）機(jī)構(gòu)、場所：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所納稅人（續(xù)四）機(jī)構(gòu)、場所：137納稅人（續(xù)五）營業(yè)代理人非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括：委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或者存儲(chǔ)、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所納稅人（續(xù)五）營業(yè)代理人138課稅對(duì)象居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得交納所得稅居民企業(yè)課稅對(duì)象居民企業(yè)居民企業(yè)139課稅對(duì)象（續(xù)一）非居民企業(yè)如設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，則就機(jī)構(gòu)、場所來自境內(nèi)的所得及發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得交納所得稅實(shí)際聯(lián)系：機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所有“實(shí)際聯(lián)系”課稅對(duì)象（續(xù)一）非居民企業(yè)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所有“實(shí)際聯(lián)系”140課稅對(duì)象（續(xù)二）非居民企業(yè)如未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，僅就來源于境內(nèi)的所得交納所得稅非居民企業(yè)課稅對(duì)象（續(xù)二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)141課稅對(duì)象（續(xù)三）所得種類及來源地的劃分種類境內(nèi)／境外劃分銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息紅利所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地負(fù)擔(dān)或支付所得的個(gè)人住所所在地其他所得國務(wù)院財(cái)稅主管部門確定課稅對(duì)象（續(xù)三）所得種類及來源地的劃分種類境內(nèi)／境外劃分銷售142稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率：25%小型微利企業(yè)：20%高新技術(shù)企業(yè)：15%非居民企業(yè)來自境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得稅法規(guī)定稅率：20%條例規(guī)定稅率：10%稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率：25%143稅率（續(xù)一）過渡期稅率20072008200920102011201215%18%20%22%24%25%20072008200920102011201224%25%25%25%25%25%稅率（續(xù)一）過渡期稅率2007200820092010201144稅率（續(xù)二）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬從業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過80人資產(chǎn)總額不超過1000萬元稅率（續(xù)二）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):145應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額=收入總額–不征稅收入–免稅收入–各項(xiàng)扣除–允許彌補(bǔ)的以前年度虧損現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=收入總額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額現(xiàn)外資企業(yè)計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制146應(yīng)納稅所得額（續(xù)一）虧損：每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額應(yīng)納稅所得額（續(xù)一）虧損：147應(yīng)納稅所得額（續(xù)二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額投資方所得的劃分：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累積盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓得或者損失應(yīng)納稅所得額（續(xù)二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、148收入——形式收入形式貨幣形式的收入現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資、債務(wù)的豁免非貨幣形式的收入固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等非貨幣形式的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格取得的價(jià)值收入——形式收入形式149收入——項(xiàng)目（續(xù)一）收入總額包括的項(xiàng)目銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其它收入收入——項(xiàng)目（續(xù)一）收入總額包括的項(xiàng)目150收入——項(xiàng)目（續(xù)二）銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其它存貨取得的收入提供勞務(wù)收入提供建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)活動(dòng)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息紅利收入因權(quán)益性投資自被投資方取得的收入收入——項(xiàng)目（續(xù)二）銷售貨物收入151收入——項(xiàng)目（續(xù)三）利息收入將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金收入提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)或其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入收入——項(xiàng)目（續(xù)三）利息收入152收入——項(xiàng)目（續(xù)四）接受捐贈(zèng)收入接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益、已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部或部分收回等收入——項(xiàng)目（續(xù)四）接受捐贈(zèng)收入153收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)五）收入確認(rèn)的時(shí)間分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)及建筑、安裝、裝配工程作業(yè)或提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)五）收入確認(rèn)的時(shí)間154收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)六）收入確認(rèn)的時(shí)間（續(xù)）股息、紅利：被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)租金收入：按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入：按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)收入——收入確認(rèn)時(shí)間（續(xù)六）收入確認(rèn)的時(shí)間（續(xù)）155收入——視同銷售（續(xù)七）視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)A貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)捐贈(zèng)償債贊助集資廣告樣品職工福利利潤分配收入——視同銷售（續(xù)七）視同銷售企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)A貨物捐贈(zèng)156收入——不征收收入（續(xù)八）不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金其他收入——不征收收入（續(xù)八）不征稅收入157收入——不征收收入（續(xù)九）財(cái)政撥款：對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金行政事業(yè)性收費(fèi)：實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用政府性基金：代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金其他不征稅收入：企業(yè)取得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金收入——不征收收入（續(xù)九）財(cái)政撥款：對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位158扣除——基本原則扣除的基本原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除支出分為資本性支出和收益性支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊、攤銷扣除除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除扣除——基本原則扣除的基本原則159扣除——相關(guān)概念扣除原則有關(guān)概念的解釋有關(guān)的支出：與取得收入直接相關(guān)的支出合理的支出：符合經(jīng)營常規(guī)的必要和正常支出成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括已經(jīng)計(jì)入成本的費(fèi)用稅金：除所得稅和允許抵扣的增值稅外的各項(xiàng)稅金及附加損失：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失以及不可抗力造成的非常損失及其他損失企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除扣除——相關(guān)概念扣除原則有關(guān)概念的解釋160扣除——限定比例發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待發(fā)生額的60%扣除，不超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，不許結(jié)轉(zhuǎn)扣除——限定比例發(fā)生的職工福利費(fèi)161扣除——限定比例（續(xù)一）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)：不超過年度利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）12%的部分，不許結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除扣除——限定比例（續(xù)一）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)：162扣除——限定比例（續(xù)二）公益性捐贈(zèng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)渠道：公益性社會(huì)團(tuán)體縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)用途：用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)公