企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)術(shù)語(yǔ)課件

內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁南京審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究院始創(chuàng)人李鳳鳴教授內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁李1一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后、40年代末在美國(guó)興起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理制度和現(xiàn)代一種管理方法。從會(huì)計(jì)到管理，從牽制到控制，從民營(yíng)到國(guó)營(yíng)，從企業(yè)到政府，從美國(guó)到全球，內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)了五十多年的歷程。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后2一、為什么要建立內(nèi)部控制

隨著時(shí)間的推移，不僅企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人感覺(jué)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)成功的重要，政府機(jī)關(guān)、商業(yè)機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及宗教團(tuán)體在長(zhǎng)期的管理失利中也逐漸察覺(jué)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要，有些人依賴內(nèi)部控制來(lái)解決領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)初未曾想到的問(wèn)題，他們基于指導(dǎo)和監(jiān)督之需，設(shè)立內(nèi)控，嘗試借內(nèi)部控制而保證各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、為什么要建立內(nèi)部控制3一、為什么要建立內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體為了規(guī)范其管理，為了提高其經(jīng)營(yíng)效率和效果，為了充分而有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種相互制約、相互協(xié)調(diào)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它是經(jīng)營(yíng)管理的主要組成部分，是管理的基本職能之一，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，也是實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、專業(yè)化、科學(xué)化、自動(dòng)化與高效化管理的基本條件。建立與執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范管理、減少差錯(cuò)；防止舞弊、減少損失；降低成本、提高效率；穩(wěn)定和諧、激勵(lì)進(jìn)??；健康發(fā)展、達(dá)成目標(biāo)。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指4（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證1、控制是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素

任何單位都由人員、任務(wù)、管理三個(gè)基本組成部分。一個(gè)單位的人員素質(zhì)、任務(wù)目標(biāo)、組織管理當(dāng)然是影響其發(fā)展的基本因素。但具體到某一個(gè)單位，影響其發(fā)展的因素遠(yuǎn)不止這三個(gè)方面。

就企業(yè)而言，影響因素就包括政策與目標(biāo)；組織系統(tǒng)；產(chǎn)品與生產(chǎn)；市場(chǎng)與銷售；資金與財(cái)務(wù)；研究與發(fā)展和控制制度等七個(gè)方面?？刂浦贫炔粌H滲透于各要素，而且可以促進(jìn)或削弱各要素對(duì)單位發(fā)展的影響。因此，它是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證5

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證2、控制處于管理的中心地位，是對(duì)整個(gè)管理過(guò)程的控制

一般認(rèn)為內(nèi)部作業(yè)為“管理”，整個(gè)組織行為叫“經(jīng)營(yíng)”。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證6（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——管理活動(dòng)、技術(shù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理活動(dòng)（職能）——計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。計(jì)劃職能——確定目標(biāo)，制定戰(zhàn)略、政策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，擬定決策。計(jì)劃是控制的基礎(chǔ)和條件，控制是計(jì)劃落實(shí)的保證。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——管理活動(dòng)、7（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組織職能——組織設(shè)計(jì)，即部門(mén)間協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的設(shè)計(jì)，有意識(shí)形成職能結(jié)構(gòu)或崗位結(jié)構(gòu)。以利于明確責(zé)任和權(quán)力，主要通過(guò)規(guī)定，什么部門(mén)做什么工作以及誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)；能夠按工作責(zé)任把人們分成群體，并進(jìn)行交流和控制；能夠根據(jù)各種信息反饋資料擬定決策與改善決策；能夠明確區(qū)分各種活動(dòng)的地位，規(guī)定其應(yīng)執(zhí)行的部門(mén)。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證8（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

組織活動(dòng)內(nèi)容，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)關(guān)系設(shè)計(jì)（縱向、橫向、職權(quán)、參謀與影響力）、工作設(shè)計(jì)（部門(mén)職掌與崗位職責(zé)）、人事控制（選拔、用人、培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)）。組織控制與人事控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。組織活動(dòng)必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，否則難以明確責(zé)任、減少錯(cuò)弊、提高效率、規(guī)范行為。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組9（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證領(lǐng)導(dǎo)職能——是指人與人之間圍繞共同目標(biāo)，在交往過(guò)程中，管理人員努力影響職員去完成既定任務(wù)的一種程序。領(lǐng)導(dǎo)的目的在于激發(fā)員工潛能，發(fā)揮統(tǒng)御功能。領(lǐng)導(dǎo)是影響生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證10（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)主要包括領(lǐng)導(dǎo)控制（個(gè)人品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)方法和對(duì)環(huán)境適應(yīng)）、授權(quán)控制、激勵(lì)機(jī)制、信息溝通機(jī)制等。

領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)是改善內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素，也是內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的基本內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、操守及價(jià)值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、勝任能力、激勵(lì)機(jī)制等。信息溝通是內(nèi)部控制第四要素。授權(quán)控制是控制的主要方法。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證11（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證控制職能——主要是把計(jì)劃與決策連接起來(lái)，對(duì)工作進(jìn)行測(cè)量，并把信息資料反饋給決策者，供決策者了解情況，實(shí)施改善措施?？刂苹顒?dòng)意指用計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量實(shí)際效果，并糾正偏離目標(biāo)的現(xiàn)象，以保證目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)?？刂票仨氊瀼毓芾淼娜^(guò)程，而非是僅對(duì)一個(gè)部門(mén)、一個(gè)環(huán)節(jié)的控制。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證12（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就規(guī)劃與控制系統(tǒng)而言，控制處于中心地位，更接近管理本質(zhì)。規(guī)劃與控制系統(tǒng)策略規(guī)劃管理控制作業(yè)控制（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就13（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證策略規(guī)劃——長(zhǎng)期性、策略性與政策性規(guī)劃，以變更單位的特性及發(fā)展方向?yàn)槟康?。主要決定今后設(shè)施、資金及組織的各種框架。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證14（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制——管理人員根據(jù)規(guī)劃的框架，正確有效地獲取及利用各種資源，以達(dá)成目標(biāo)的一種程序。策略規(guī)劃具有重點(diǎn)性，管理控制具有全面性；策略規(guī)劃具有不定期性，管理控制具有定期性；策略規(guī)劃由高管層及幕僚執(zhí)行，管理控制則由高管層與中層管理人員執(zhí)行。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證15（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體任務(wù)的正確執(zhí)行所規(guī)定的管理程序。作業(yè)控制的有效性取決于規(guī)劃的自動(dòng)應(yīng)用和電腦化程度的提高，不局限于以貨幣作為其衡量單位，其作業(yè)只能局限于某一管理層；而管理控制的有效性主要取決于管理人員的判斷，其衡量單位必須建立在以貨幣為衡量單位的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上，其活動(dòng)范圍涉及整個(gè)單位活動(dòng)。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體16（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制處于中心地位，取決于其重要性和政策性特征。策略規(guī)劃必須轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇拍軌蚵鋵?shí)與作業(yè)之中，管理控制具有行為性，而策略規(guī)劃和作業(yè)控制則屬于理性范圍較多。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證17（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證3、控制是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的需要內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證。現(xiàn)代化的生產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、組織和管理提出了越來(lái)越高的要求。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證18（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)代企業(yè)管理者要想提高經(jīng)營(yíng)效率、提高競(jìng)爭(zhēng)能力，避免風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，勢(shì)必要建立一套有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)單位各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核與調(diào)節(jié)。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)19（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏觀控制只能解決共性問(wèn)題，只有內(nèi)部控制才能解決單位個(gè)性問(wèn)題，尤其是效率問(wèn)題。因?yàn)閮?nèi)部控制不僅強(qiáng)調(diào)措施的經(jīng)濟(jì)性，而且強(qiáng)調(diào)各環(huán)節(jié)和各部門(mén)之間的相互聯(lián)系與相互銜接。即每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理均要按規(guī)定的程序進(jìn)行，要求每個(gè)崗位及時(shí)處理，防止拖拉，以提高效率。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏20（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險(xiǎn)、糾正不正當(dāng)行為的需要單位管理中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。單位管理中存在著法制觀念淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、權(quán)力過(guò)于集中、辦事不按規(guī)定、監(jiān)督機(jī)制不健全、缺乏有效問(wèn)責(zé)制等，導(dǎo)致錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險(xiǎn)、21（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能有利于責(zé)任明確、權(quán)力制衡、辦事透明；才能確保財(cái)產(chǎn)安全、信息可靠、法規(guī)遵循，有利于監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮；才能加強(qiáng)管理的責(zé)任性及建立有效的問(wèn)責(zé)制。內(nèi)部控制可以通過(guò)其預(yù)防性控制和檢查控制，以檢查、發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，追究責(zé)任所在并提出糾正、改善措施。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證22（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施1、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)——減值的不確定因素機(jī)會(huì)——增值的不確定因素風(fēng)險(xiǎn)管理——對(duì)影響到策略或目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析并做出回應(yīng)和決定愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施1、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理23（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施2、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，降低營(yíng)運(yùn)相關(guān)損失。①有利于綜合考慮欲達(dá)成的目標(biāo)時(shí)，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度，并且管理可能阻礙目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；②強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及評(píng)估的能力，并將追求單位成長(zhǎng)及利潤(rùn)報(bào)酬的目標(biāo)建構(gòu)在可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度內(nèi)；③協(xié)助單位辨識(shí)及選擇應(yīng)采取何種風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)的方式；

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施2、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用24（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施④協(xié)助單位辨識(shí)潛在的不利事項(xiàng)，以降低營(yíng)運(yùn)上的意外事件及相關(guān)損失；⑤管理整個(gè)單位所有相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)；⑥通過(guò)全面衡量，以利于辨認(rèn)出正面的影響事項(xiàng)，并快速掌握機(jī)會(huì)；⑦健全風(fēng)險(xiǎn)資訊，讓管理者更有效的分配資源，因此可以降低整體的資本需求并提高資源的利用的價(jià)值。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施④協(xié)助單25（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施3、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，涉及到單位各方面的資源及營(yíng)運(yùn)作業(yè)，關(guān)系到所有部門(mén)和人員。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施26（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

①內(nèi)部環(huán)境——是風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)的基礎(chǔ)，影響到策略及目標(biāo)的設(shè)定、活動(dòng)的建置和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。道德觀、人員、經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度及文化是其主要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)承受度是內(nèi)部環(huán)境重要的內(nèi)容，而且會(huì)影響到目標(biāo)的制定。②目標(biāo)設(shè)定——包括對(duì)策略（整體目標(biāo)）、營(yíng)運(yùn)、報(bào)導(dǎo)及遵循等目標(biāo)設(shè)定。

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施①內(nèi)部環(huán)27（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

③事件辨認(rèn)——辨認(rèn)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，并對(duì)潛在事項(xiàng)進(jìn)行分類，以獲得充足的資訊作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——對(duì)潛在事項(xiàng)發(fā)生的可能性（或然率）及其影響程度（嚴(yán)重性），以及對(duì)目標(biāo)的作用進(jìn)行定性或定量分析與評(píng)估。⑤風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)——思考可能采取的風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式及其影響，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度及成本效益。風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式主要有回避、降低、分?jǐn)偧敖邮堋＃ǘ﹥?nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施③事28（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

⑥控制活動(dòng)——采取有效的內(nèi)部控制的政策和程序以確保風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式的有效執(zhí)行。⑦資訊及溝通——風(fēng)險(xiǎn)管理，必須從內(nèi)部及外部獲取相關(guān)的資訊，資訊提供必須及時(shí)與詳細(xì)，以助于管理者快速與有效執(zhí)行任務(wù)。資訊必須在內(nèi)部或與外部進(jìn)行溝通。⑧監(jiān)督——監(jiān)督在于確保風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素在單位的每個(gè)層級(jí)能一致執(zhí)行；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施⑥控制29（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施4、管理風(fēng)險(xiǎn)的措施①回避風(fēng)險(xiǎn)；②控制風(fēng)險(xiǎn)；③分散與中和風(fēng)險(xiǎn)；④承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；⑤轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；⑥集中風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施4、管理風(fēng)險(xiǎn)的措施30（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險(xiǎn)的重要方法管理過(guò)程：

制定目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置控制內(nèi)部牽制——減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及發(fā)生后造成的損失；內(nèi)部審計(jì)——評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及發(fā)生后的影響程度；并提出管理風(fēng)險(xiǎn)的措施。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險(xiǎn)的重31（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中可發(fā)揮以下作用：

①支持風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立；②對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議；③推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的落實(shí)；④評(píng)價(jià)管理層對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理；⑤評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告；⑥對(duì)于經(jīng)過(guò)適當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)給予保證；⑦對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程所需咨詢提供一定的保證。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施32（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的

公司治理涵義：系公司最高管理階層關(guān)于決策、財(cái)務(wù)責(zé)任、控制、行為等的結(jié)構(gòu)及程序。主要是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理目標(biāo)在保障股東權(quán)益的最大化，并防止經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益，以厚植公司長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的33（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益

①控制公司決策人的自身利益可能與股東、債權(quán)人的利益差異；（從擁有人和代理人的利益關(guān)系）②在達(dá)到公司財(cái)務(wù)和其他法律和合約責(zé)任的情況下如何使企業(yè)的價(jià)值最大化，著重平衡股東和利害關(guān)系人（雇員、客戶、供應(yīng)商、投資者、社會(huì)）的利益，從而達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)的價(jià)值；（從公司角度）③如何教育企業(yè)在行使其賦予的權(quán)力時(shí)確保應(yīng)有的問(wèn)責(zé)性，為企業(yè)提供一套激勵(lì)和監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，使私人和公眾回報(bào)的差異得到縮小以及使利害關(guān)系人的利益得到保障。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益34（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)理與股東之間關(guān)系的安排

董事會(huì)：①保證公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和對(duì)管理層監(jiān)管；②負(fù)責(zé)批核公司的戰(zhàn)略和重要決策及管理層的任免；③確保法律和法規(guī)包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求合規(guī)性的受信責(zé)任；④向股東交代關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；⑤保障公司的利益；⑥當(dāng)公司面臨財(cái)政困難時(shí)，董事會(huì)的責(zé)任轉(zhuǎn)到公司債權(quán)人，董事的基本責(zé)任是相對(duì)公司高于相對(duì)股東（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)35（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：①挑選董事，選擇有足夠獨(dú)立性的董事有效監(jiān)管經(jīng)理的表現(xiàn)

②外界股東如何避免控制性股東通過(guò)自我交易得到額外的利益和避免少數(shù)股東的經(jīng)濟(jì)權(quán)力被忽略。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：36（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：

常見(jiàn)方法：①設(shè)定內(nèi)部交易額度②防止攤薄的條款③少數(shù)股東評(píng)估和退出的權(quán)利（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：37（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：①投票權(quán)，允許外界人士代表進(jìn)入董事會(huì)②合并收購(gòu)條例中限制內(nèi)部人士分配的“控制溢價(jià)”（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：38（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則

※公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具有權(quán)力制衡功能、約束功能、激勵(lì)功能和協(xié)調(diào)功能。

※公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)用能夠遵守公平性、透明性、課責(zé)性、責(zé)任性。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則39（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※公司治理基本架構(gòu)則包括股東及股東會(huì)、董事及董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)等。①股東的權(quán)利②公平待遇③利益關(guān)系人權(quán)益④揭露與透明度⑤董事會(huì)責(zé)任（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※40（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理①?gòu)?qiáng)化公司內(nèi)控與內(nèi)審②提高董事及監(jiān)察人功能③強(qiáng)化資訊透明度④建立公司治理文化及制度⑤建立公司治理評(píng)量制度⑥遵循國(guó)家各種規(guī)范⑦發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制⑧促進(jìn)公司治理國(guó)際化（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理41（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理兩個(gè)方面。外部治理系指政府化法律方面規(guī)范和社會(huì)的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制；內(nèi)部治理主要是指單位負(fù)責(zé)人要作的指導(dǎo)、監(jiān)督與控制工作，與內(nèi)部控制本質(zhì)是一樣的，只是更強(qiáng)調(diào)對(duì)高層的控制。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重42公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：

項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制公司治理早期中期現(xiàn)在環(huán)境股東未與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，但小股東表現(xiàn)意見(jiàn)之機(jī)制少股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，小股東可借投資人保護(hù)中心之助表示意見(jiàn)目標(biāo)（權(quán)益被保障的人）股東（即經(jīng)理人）股東（即經(jīng)理人）

股東（即經(jīng)理人）

股東及其他類別之權(quán)益持有人，但被保障之程度不同

性質(zhì)全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制高層的控制外部與內(nèi)部的控制公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：內(nèi)部控制早期43公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負(fù)責(zé)的人

經(jīng)理人（即股東）

經(jīng)理人

董事會(huì)經(jīng)理人所有員工企業(yè)內(nèi)部之監(jiān)察人、董事會(huì)、外部機(jī)構(gòu)（政府的行政與立法機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)機(jī)制）

方法組織規(guī)劃、協(xié)調(diào)方法及措施

控制程序之3個(gè)要素

控制活動(dòng)等5個(gè)組成要素（著重企業(yè)內(nèi)部）

監(jiān)察人、董事會(huì)擔(dān)負(fù)責(zé)任透明（對(duì)外報(bào)導(dǎo)）

董監(jiān)的責(zé)任

不強(qiáng)調(diào)不強(qiáng)調(diào)中等強(qiáng)調(diào)非常強(qiáng)調(diào)

對(duì)外報(bào)導(dǎo)

不強(qiáng)調(diào)不強(qiáng)調(diào)中等強(qiáng)調(diào)非常強(qiáng)調(diào)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負(fù)責(zé)的人經(jīng)理人（即股東）44公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未強(qiáng)調(diào)人對(duì)控制環(huán)境的影響

全面的談，不強(qiáng)調(diào)人對(duì)控制環(huán)境的影響全面的談，強(qiáng)調(diào)人（包括董事、監(jiān)察人、經(jīng)理人、員工）對(duì)控制環(huán)境的影響

非全面的談，只談董監(jiān)（含其獨(dú)立性、能力）對(duì)控制環(huán)境的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未提及未提及討論未提監(jiān)督非正式納入控制環(huán)境之中，但未被強(qiáng)調(diào)多被強(qiáng)調(diào)，自控環(huán)境中獨(dú)立出來(lái)，成為單獨(dú)一個(gè)組成要素強(qiáng)調(diào)股東的身份無(wú)法提供外部人外部人內(nèi)部人公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未45㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于1996年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的定義，指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，用以增加價(jià)值及改善組織的營(yíng)運(yùn)。它協(xié)助組織通過(guò)一個(gè)系統(tǒng)化及紀(jì)律化的方法、評(píng)估及改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，以達(dá)成組織的目標(biāo)?！彼_氏方案將內(nèi)部審計(jì)界定為內(nèi)部控制的評(píng)估者及測(cè)試者，企業(yè)控制流程的協(xié)助推展者。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)協(xié)同合作，辨識(shí)企業(yè)的關(guān)鍵流程，并確認(rèn)相關(guān)控制流程的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)助服務(wù)機(jī)構(gòu)廣泛思考各種控制的監(jiān)控，將品質(zhì)控管作為建立任何新流程不可分割的一部分，并強(qiáng)調(diào)控制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)于控制的處理應(yīng)具有彈性，不應(yīng)按部就班。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系46㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升公司治理的作用

提供資訊：在組織營(yíng)運(yùn)績(jī)效改善方面，內(nèi)部審計(jì)扮演著重要角色，無(wú)論在業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)方面，皆可從審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生一些重要資訊，提供給管理者在作營(yíng)運(yùn)活動(dòng)規(guī)劃與控制決策的參考。監(jiān)督：監(jiān)督是內(nèi)部控制五個(gè)組成要素之一，其中的間斷性評(píng)估功能，主要由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)提供。若缺監(jiān)督，很多事恐難成功，內(nèi)控或公司治理也不會(huì)有效。協(xié)助功能：內(nèi)部審計(jì)在公司治理中還扮演著協(xié)助董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)作的重要角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升公司治理的作用47㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能？提升審計(jì)人員的素質(zhì)，包括優(yōu)秀審計(jì)的感官及溝通技能、專業(yè)能力一并考量，鼓勵(lì)大家定期進(jìn)修。對(duì)某些部分加以規(guī)范，包括制度架構(gòu)建構(gòu)，引進(jìn)獨(dú)立監(jiān)察人及審計(jì)委員會(huì)的工作相配合，如此資訊的正確性才可以提高，并強(qiáng)化資訊的揭露。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行及完成其任務(wù)時(shí)，必須得到管理階層及董事會(huì)的支持。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就下列事項(xiàng)取得管理階層的支持：執(zhí)行長(zhǎng)及財(cái)務(wù)長(zhǎng)應(yīng)進(jìn)行的認(rèn)證、內(nèi)部控制評(píng)估、治理架構(gòu)的建立與評(píng)估、以及風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)取得審計(jì)委員會(huì)的支持的事項(xiàng)則包含：舉發(fā)者流程、獨(dú)立性、外部審計(jì)人員聘任、關(guān)系人交易覆合、教育、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)以及提升財(cái)務(wù)透明度。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的48㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

管理階層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，使此制度發(fā)揮功效。為保障股東的權(quán)限，必要時(shí)以報(bào)告的方式呈現(xiàn)，使股東充分了解。加強(qiáng)對(duì)關(guān)系企業(yè)的管理，關(guān)系企業(yè)之間往往因?yàn)楦鞣N交易、人員調(diào)動(dòng)及資訊的分享，形成風(fēng)險(xiǎn)的增加，所以風(fēng)險(xiǎn)控管必須在制度中加以防范。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作思維及做法須從老的做法，以控制為基礎(chǔ)審計(jì)改為風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容管理階層49㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮哪些功能？?jī)?nèi)部審計(jì)單位應(yīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)之治理過(guò)程，并提出適當(dāng)?shù)母纳平ㄗh，以達(dá)到促進(jìn)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)牡赖屡c價(jià)值觀；確保有效的機(jī)構(gòu)績(jī)效管理及可課責(zé)性；向服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域有效溝通風(fēng)險(xiǎn)及控制資訊；有效的協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員與管理者階層之間的作業(yè)及資訊的溝通等目標(biāo)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮哪些功50㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認(rèn)管理階層或?qū)徲?jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)上所扮演的角色，⑵確認(rèn)有關(guān)“報(bào)導(dǎo)之經(jīng)濟(jì)透明度”扮演的角色，⑶評(píng)估企業(yè)決策是否以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，⑷質(zhì)疑不尋常的事項(xiàng)，挑戰(zhàn)激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理，⑸評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)的流程，亦即所有需要重大管理判斷的領(lǐng)域，⑹檢視所有不尋?；驈?fù)雜的交易，⑺檢視所有不尋常項(xiàng)目的來(lái)源，⑻利用資料挖掘、資料處理專業(yè)技術(shù)辨認(rèn)需要注意的項(xiàng)目，⑼評(píng)估及提升道德及價(jià)值，⑽評(píng)估及提升擔(dān)負(fù)責(zé)任的過(guò)程，㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認(rèn)管理階層或?qū)徲?jì)委員會(huì)在財(cái)51㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)的溝通情形，⑿與董事會(huì)、管理階層及外部審計(jì)做有效溝通，⒀善用有關(guān)產(chǎn)業(yè)趨勢(shì)及法規(guī)環(huán)境的資訊來(lái)源，⒁評(píng)估機(jī)構(gòu)與道德有關(guān)目的、計(jì)劃及活動(dòng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與成效，⒂在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)扮演著“流程評(píng)估者”及“以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)”兩種角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)的溝通情形，52㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容在新的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面對(duì)的主要挑戰(zhàn)，在于如何維持其服務(wù)的全面性及長(zhǎng)期性，為協(xié)助企業(yè)妥善管理及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之達(dá)成，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須具有前瞻性，充分體會(huì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及治理應(yīng)是主要的驅(qū)動(dòng)力量，各項(xiàng)控制則緊隨其后。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容在新的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)53㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容建立以審計(jì)委員會(huì)為中心的管理責(zé)任制：建議要點(diǎn)：①有獨(dú)立人員組成，董事除外②至少三人組成，每人都必須通曉財(cái)務(wù)③批準(zhǔn)年度復(fù)審章程④至少三年一次披露章程和委員會(huì)成員的履職情況⑤外部審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)成員最終責(zé)任⑥保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性⑦年度報(bào)告中披露委員會(huì)與管理層與外部審計(jì)師共同履行職能的情況⑧提供中期財(cái)務(wù)評(píng)議㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容建立以審計(jì)委員會(huì)為中心的管理責(zé)54㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容最佳業(yè)務(wù)指導(dǎo)原則：①審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師之間進(jìn)行獨(dú)立溝通信息；②就推斷、判斷和影響質(zhì)量等問(wèn)題同管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師進(jìn)行坦率的討論③審計(jì)委員會(huì)的成員必須有足夠能力與學(xué)識(shí)并兼職㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容最佳業(yè)務(wù)指導(dǎo)原則：55㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師：①內(nèi)部審計(jì)部門(mén)附屬于審計(jì)委員會(huì)②內(nèi)部審計(jì)主任出席審計(jì)會(huì)議③內(nèi)部審計(jì)主任和高級(jí)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常個(gè)別地會(huì)見(jiàn)審計(jì)委員會(huì)主席霍審計(jì)委員會(huì)全體成員㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師：56㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用：①審批內(nèi)部審計(jì)章程②批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)主任的任免③審查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和預(yù)算④審查審計(jì)結(jié)果⑤申請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目⑥審查審計(jì)質(zhì)量㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用：57二、怎樣進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)在我國(guó)才剛剛開(kāi)始，會(huì)計(jì)信息的失真、經(jīng)營(yíng)失敗以及違法經(jīng)營(yíng)等在很大程度上都?xì)w結(jié)為單位控制的失靈。紅極一時(shí)的巨人集團(tuán)倒閉、鄭州亞細(xì)亞的衰敗，無(wú)不反應(yīng)了建立與健全內(nèi)部控制的必要；美國(guó)的9、11慘案、安然倒閉、亞洲金融風(fēng)暴，無(wú)不反應(yīng)了強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要。通過(guò)對(duì)我國(guó)一些單位的調(diào)查，被調(diào)查單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但認(rèn)識(shí)不足，有人感到無(wú)從下手；有的側(cè)重于單位外部環(huán)境的梳理，而忽視了單位的內(nèi)部各部門(mén)、各崗位、各環(huán)節(jié)的牽制；有的側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，則忽略了整體的協(xié)調(diào)；有的只注重對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽略了對(duì)人的控制，特別是對(duì)管理者的控制；有的只關(guān)注硬性控制，而忽略了柔性控制，忽略了單位的文化建設(shè)和人的素質(zhì)的提高。二、怎樣進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任58（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任1、內(nèi)部控制現(xiàn)狀、成因、對(duì)策現(xiàn)狀：控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，權(quán)責(zé)不對(duì)稱，監(jiān)控不力。①控制意識(shí)淡薄，控制目的不清；②組織機(jī)構(gòu)不全，崗位職責(zé)不明；③只注重會(huì)計(jì)制度建設(shè)，而忽視了其他管理制度的建設(shè)；④管理者素質(zhì)低，忽視了操守及勝任能力的培養(yǎng)；⑤企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視；⑥財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能未真正分離；⑦監(jiān)督機(jī)制不力，內(nèi)審形同虛設(shè)；（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任1、內(nèi)部控制現(xiàn)狀、成因、對(duì)策59（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任成因：雙元控制主體導(dǎo)致內(nèi)控不力；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，使內(nèi)控不受重視；監(jiān)督機(jī)制的弱化，削弱了控制的剛性；企業(yè)文化落后，執(zhí)行者素質(zhì)不高。①兩權(quán)制約失衡導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清；②所有者主體意識(shí)得不到體現(xiàn)；③兩者利益矛盾使內(nèi)控目的對(duì)立；④行政干預(yù)與大鍋飯思想的影響⑤封建家長(zhǎng)制、終身制的影響⑥外部監(jiān)督機(jī)制各行其是，未形成合力；⑦內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)審未真正獨(dú)立；⑧很多單位未形成獨(dú)立的文化，缺乏主體意識(shí)；⑨管理者缺乏高尚的道德、健康的人格、完善的價(jià)值觀和勝任能力。（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任成因：雙元控制60（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任對(duì)策：規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)、約束+激勵(lì)；培植內(nèi)控土壤。①明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，不能越權(quán)越位；②實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，健全財(cái)務(wù)控制；③構(gòu)筑規(guī)范作業(yè)、日常檢查和事后監(jiān)督三層次內(nèi)控體系；④強(qiáng)化對(duì)行為主體“人”的控制；⑤協(xié)調(diào)好雙元控制主體的利益矛盾和信息不對(duì)稱；⑥通過(guò)“約束+激勵(lì)”的方法引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為；⑦注重企業(yè)文化實(shí)質(zhì)與形式相結(jié)合的建設(shè)；⑧注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高；⑨強(qiáng)調(diào)協(xié)作與團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)。（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任對(duì)策：規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)61（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任⒉明確管理的責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部控制建立。（一）端正認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任⒉明確管理的責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部控制建立。62（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒈明確有效控制的目標(biāo)①財(cái)產(chǎn)安全及資源有效使用；②會(huì)計(jì)及其他信息的可靠性③減少不必要的開(kāi)支，提高盈利水平，避免意外風(fēng)險(xiǎn)；④預(yù)防及發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及不法行為；⑤保證授權(quán)能恰當(dāng)完成；⑥保證法定責(zé)任的履行。（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒈明確有效控制的目標(biāo)63（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒉主要建設(shè)的內(nèi)容①編制組織系統(tǒng)圖②編制職掌劃分表③制訂工作說(shuō)明書(shū)健全組織結(jié)構(gòu)④制定授權(quán)規(guī)定明確劃分職責(zé)⑤明確獨(dú)立責(zé)任（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒉主要建設(shè)的內(nèi)容64（二）建立健全內(nèi)部控制制度

①合理化設(shè)立合理的標(biāo)準(zhǔn)②明確性③激勵(lì)性④公正性（二）建立健全內(nèi)部控制制度65（二）建立健全內(nèi)部控制制度適當(dāng)?shù)奈募?huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)政策及程序手冊(cè)健全會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)成本會(huì)計(jì)制度

采購(gòu)銷售建立適當(dāng)?shù)闹贫戎饕鳂I(yè)流程生產(chǎn)

……

整體規(guī)劃組織人事 各項(xiàng)管理制度行政領(lǐng)導(dǎo)

……

（二）建立健全內(nèi)部控制制度66（二）建立健全內(nèi)部控制制度3、關(guān)注控制要素建設(shè)

a.樹(shù)立正確的價(jià)值觀 b.規(guī)范各種職位對(duì)勝任能力的要求，編制職務(wù)說(shuō)明書(shū)c.樹(shù)立“高層正面形象”①優(yōu)化控制環(huán)境d.持有正確的管理哲學(xué)和形成有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格e.完善組織結(jié)構(gòu)，選好各級(jí)主管f.制訂并實(shí)施有效的人力資源政策（二）建立健全內(nèi)部控制制度3、關(guān)注控制要素建設(shè)67（二）建立健全內(nèi)部控制制度

a.全面地制定整體與各層目標(biāo)b.辨識(shí)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外因素②進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估c.分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度d.擬定管理風(fēng)險(xiǎn)決策與措施e.適時(shí)對(duì)各種變化進(jìn)行管理（二）建立健全內(nèi)部控制制度68（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.制訂各種業(yè)務(wù)的處理政策③加強(qiáng)控制活動(dòng)b.制訂各種業(yè)務(wù)的處理程序（二）建立健全內(nèi)部控制制度69（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.有效辨識(shí)和取得內(nèi)外資訊④加強(qiáng)資訊溝通b.有效進(jìn)行上下、內(nèi)外資訊溝通（二）建立健全內(nèi)部控制制度70（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.進(jìn)行日常持續(xù)監(jiān)督⑤加強(qiáng)監(jiān)督b.健全內(nèi)部審計(jì)制度c.開(kāi)展自我評(píng)估（二）建立健全內(nèi)部控制制度71三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部控制是一項(xiàng)管理工具，執(zhí)行于監(jiān)督其實(shí)施是管理層的責(zé)任。①?gòu)V泛、深入、持久的宣傳②制訂、貫徹執(zhí)行有效的措施1、執(zhí)行內(nèi)部控制③管理層應(yīng)自覺(jué)遵守內(nèi)部控制④執(zhí)行中進(jìn)行檢查與調(diào)節(jié)三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部控制是一項(xiàng)管理工具，執(zhí)行于監(jiān)72三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制2、監(jiān)督內(nèi)部控制管理層必須持續(xù)地監(jiān)督各項(xiàng)控制程序的執(zhí)行。管理層應(yīng)有明確的計(jì)劃以定期評(píng)估其內(nèi)部控制、報(bào)導(dǎo)問(wèn)題及改善缺失。三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制2、監(jiān)督內(nèi)部控制73三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制

①取得內(nèi)控持續(xù)發(fā)揮作用的證據(jù)②利用外部資訊來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部資訊的正確性③利用健全的組織結(jié)構(gòu)和組織分工來(lái)監(jiān)督內(nèi)控的有效性持續(xù)監(jiān)督的內(nèi)容④進(jìn)行記錄資料與實(shí)體資產(chǎn)的核對(duì)⑤利用內(nèi)部、外部審計(jì)或檢查的建議強(qiáng)化控制⑥通過(guò)會(huì)議及研討形式取得內(nèi)控是否有效的信息⑦定期要求員工匯報(bào)，并進(jìn)行驗(yàn)證三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制74三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制

①判斷主要事項(xiàng)的重要性與敏感性，以評(píng)估控制②評(píng)估資源誤用、目標(biāo)未達(dá)成、不合法的感受性③驗(yàn)證并了解相關(guān)控制個(gè)別評(píng)估的內(nèi)容④確認(rèn)有效的控制⑤評(píng)估控制設(shè)計(jì)的適切性⑥測(cè)試控制的有效性⑦報(bào)告評(píng)估結(jié)果并提供改善建議三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制75三、執(zhí)行與監(jiān)督部控制①在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行制度描述②深入分析制度缺陷及其影響評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題③提出彌補(bǔ)缺陷及進(jìn)行改善措施與備選方案④提出文字報(bào)告，說(shuō)明問(wèn)題、建議、補(bǔ)救措施及進(jìn)一步檢查的范圍與方法三、執(zhí)行與監(jiān)督部控制76內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁南京審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究院始創(chuàng)人李鳳鳴教授內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁李77一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后、40年代末在美國(guó)興起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理制度和現(xiàn)代一種管理方法。從會(huì)計(jì)到管理，從牽制到控制，從民營(yíng)到國(guó)營(yíng)，從企業(yè)到政府，從美國(guó)到全球，內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)了五十多年的歷程。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后78一、為什么要建立內(nèi)部控制

隨著時(shí)間的推移，不僅企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人感覺(jué)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)成功的重要，政府機(jī)關(guān)、商業(yè)機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及宗教團(tuán)體在長(zhǎng)期的管理失利中也逐漸察覺(jué)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要，有些人依賴內(nèi)部控制來(lái)解決領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)初未曾想到的問(wèn)題，他們基于指導(dǎo)和監(jiān)督之需，設(shè)立內(nèi)控，嘗試借內(nèi)部控制而保證各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、為什么要建立內(nèi)部控制79一、為什么要建立內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體為了規(guī)范其管理，為了提高其經(jīng)營(yíng)效率和效果，為了充分而有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種相互制約、相互協(xié)調(diào)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它是經(jīng)營(yíng)管理的主要組成部分，是管理的基本職能之一，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，也是實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、專業(yè)化、科學(xué)化、自動(dòng)化與高效化管理的基本條件。建立與執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范管理、減少差錯(cuò)；防止舞弊、減少損失；降低成本、提高效率；穩(wěn)定和諧、激勵(lì)進(jìn)?。唤】蛋l(fā)展、達(dá)成目標(biāo)。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指80（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證1、控制是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素

任何單位都由人員、任務(wù)、管理三個(gè)基本組成部分。一個(gè)單位的人員素質(zhì)、任務(wù)目標(biāo)、組織管理當(dāng)然是影響其發(fā)展的基本因素。但具體到某一個(gè)單位，影響其發(fā)展的因素遠(yuǎn)不止這三個(gè)方面。

就企業(yè)而言，影響因素就包括政策與目標(biāo)；組織系統(tǒng)；產(chǎn)品與生產(chǎn)；市場(chǎng)與銷售；資金與財(cái)務(wù)；研究與發(fā)展和控制制度等七個(gè)方面?？刂浦贫炔粌H滲透于各要素，而且可以促進(jìn)或削弱各要素對(duì)單位發(fā)展的影響。因此，它是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證81

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證2、控制處于管理的中心地位，是對(duì)整個(gè)管理過(guò)程的控制

一般認(rèn)為內(nèi)部作業(yè)為“管理”，整個(gè)組織行為叫“經(jīng)營(yíng)”。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證82（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——管理活動(dòng)、技術(shù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理活動(dòng)（職能）——計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。計(jì)劃職能——確定目標(biāo)，制定戰(zhàn)略、政策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，擬定決策。計(jì)劃是控制的基礎(chǔ)和條件，控制是計(jì)劃落實(shí)的保證。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——管理活動(dòng)、83（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組織職能——組織設(shè)計(jì)，即部門(mén)間協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的設(shè)計(jì)，有意識(shí)形成職能結(jié)構(gòu)或崗位結(jié)構(gòu)。以利于明確責(zé)任和權(quán)力，主要通過(guò)規(guī)定，什么部門(mén)做什么工作以及誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)；能夠按工作責(zé)任把人們分成群體，并進(jìn)行交流和控制；能夠根據(jù)各種信息反饋資料擬定決策與改善決策；能夠明確區(qū)分各種活動(dòng)的地位，規(guī)定其應(yīng)執(zhí)行的部門(mén)。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證84（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

組織活動(dòng)內(nèi)容，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)關(guān)系設(shè)計(jì)（縱向、橫向、職權(quán)、參謀與影響力）、工作設(shè)計(jì)（部門(mén)職掌與崗位職責(zé)）、人事控制（選拔、用人、培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)）。組織控制與人事控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。組織活動(dòng)必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，否則難以明確責(zé)任、減少錯(cuò)弊、提高效率、規(guī)范行為。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組85（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證領(lǐng)導(dǎo)職能——是指人與人之間圍繞共同目標(biāo)，在交往過(guò)程中，管理人員努力影響職員去完成既定任務(wù)的一種程序。領(lǐng)導(dǎo)的目的在于激發(fā)員工潛能，發(fā)揮統(tǒng)御功能。領(lǐng)導(dǎo)是影響生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證86（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)主要包括領(lǐng)導(dǎo)控制（個(gè)人品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)方法和對(duì)環(huán)境適應(yīng)）、授權(quán)控制、激勵(lì)機(jī)制、信息溝通機(jī)制等。

領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)是改善內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素，也是內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的基本內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、操守及價(jià)值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、勝任能力、激勵(lì)機(jī)制等。信息溝通是內(nèi)部控制第四要素。授權(quán)控制是控制的主要方法。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證87（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證控制職能——主要是把計(jì)劃與決策連接起來(lái)，對(duì)工作進(jìn)行測(cè)量，并把信息資料反饋給決策者，供決策者了解情況，實(shí)施改善措施?？刂苹顒?dòng)意指用計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量實(shí)際效果，并糾正偏離目標(biāo)的現(xiàn)象，以保證目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)?？刂票仨氊瀼毓芾淼娜^(guò)程，而非是僅對(duì)一個(gè)部門(mén)、一個(gè)環(huán)節(jié)的控制。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證88（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就規(guī)劃與控制系統(tǒng)而言，控制處于中心地位，更接近管理本質(zhì)。規(guī)劃與控制系統(tǒng)策略規(guī)劃管理控制作業(yè)控制（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就89（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證策略規(guī)劃——長(zhǎng)期性、策略性與政策性規(guī)劃，以變更單位的特性及發(fā)展方向?yàn)槟康?。主要決定今后設(shè)施、資金及組織的各種框架。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證90（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制——管理人員根據(jù)規(guī)劃的框架，正確有效地獲取及利用各種資源，以達(dá)成目標(biāo)的一種程序。策略規(guī)劃具有重點(diǎn)性，管理控制具有全面性；策略規(guī)劃具有不定期性，管理控制具有定期性；策略規(guī)劃由高管層及幕僚執(zhí)行，管理控制則由高管層與中層管理人員執(zhí)行。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證91（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體任務(wù)的正確執(zhí)行所規(guī)定的管理程序。作業(yè)控制的有效性取決于規(guī)劃的自動(dòng)應(yīng)用和電腦化程度的提高，不局限于以貨幣作為其衡量單位，其作業(yè)只能局限于某一管理層；而管理控制的有效性主要取決于管理人員的判斷，其衡量單位必須建立在以貨幣為衡量單位的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上，其活動(dòng)范圍涉及整個(gè)單位活動(dòng)。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體92（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制處于中心地位，取決于其重要性和政策性特征。策略規(guī)劃必須轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇拍軌蚵鋵?shí)與作業(yè)之中，管理控制具有行為性，而策略規(guī)劃和作業(yè)控制則屬于理性范圍較多。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證93（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證3、控制是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的需要內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證?，F(xiàn)代化的生產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、組織和管理提出了越來(lái)越高的要求。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證94（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)代企業(yè)管理者要想提高經(jīng)營(yíng)效率、提高競(jìng)爭(zhēng)能力，避免風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，勢(shì)必要建立一套有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)單位各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核與調(diào)節(jié)。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)95（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏觀控制只能解決共性問(wèn)題，只有內(nèi)部控制才能解決單位個(gè)性問(wèn)題，尤其是效率問(wèn)題。因?yàn)閮?nèi)部控制不僅強(qiáng)調(diào)措施的經(jīng)濟(jì)性，而且強(qiáng)調(diào)各環(huán)節(jié)和各部門(mén)之間的相互聯(lián)系與相互銜接。即每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理均要按規(guī)定的程序進(jìn)行，要求每個(gè)崗位及時(shí)處理，防止拖拉，以提高效率。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏96（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險(xiǎn)、糾正不正當(dāng)行為的需要單位管理中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。單位管理中存在著法制觀念淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、權(quán)力過(guò)于集中、辦事不按規(guī)定、監(jiān)督機(jī)制不健全、缺乏有效問(wèn)責(zé)制等，導(dǎo)致錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險(xiǎn)、97（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能有利于責(zé)任明確、權(quán)力制衡、辦事透明；才能確保財(cái)產(chǎn)安全、信息可靠、法規(guī)遵循，有利于監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮；才能加強(qiáng)管理的責(zé)任性及建立有效的問(wèn)責(zé)制。內(nèi)部控制可以通過(guò)其預(yù)防性控制和檢查控制，以檢查、發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，追究責(zé)任所在并提出糾正、改善措施。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證98（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施1、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)——減值的不確定因素機(jī)會(huì)——增值的不確定因素風(fēng)險(xiǎn)管理——對(duì)影響到策略或目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析并做出回應(yīng)和決定愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施1、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理99（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施2、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，降低營(yíng)運(yùn)相關(guān)損失。①有利于綜合考慮欲達(dá)成的目標(biāo)時(shí)，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度，并且管理可能阻礙目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；②強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及評(píng)估的能力，并將追求單位成長(zhǎng)及利潤(rùn)報(bào)酬的目標(biāo)建構(gòu)在可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度內(nèi)；③協(xié)助單位辨識(shí)及選擇應(yīng)采取何種風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)的方式；

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施2、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用100（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施④協(xié)助單位辨識(shí)潛在的不利事項(xiàng)，以降低營(yíng)運(yùn)上的意外事件及相關(guān)損失；⑤管理整個(gè)單位所有相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)；⑥通過(guò)全面衡量，以利于辨認(rèn)出正面的影響事項(xiàng)，并快速掌握機(jī)會(huì)；⑦健全風(fēng)險(xiǎn)資訊，讓管理者更有效的分配資源，因此可以降低整體的資本需求并提高資源的利用的價(jià)值。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施④協(xié)助單101（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施3、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，涉及到單位各方面的資源及營(yíng)運(yùn)作業(yè)，關(guān)系到所有部門(mén)和人員。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施102（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

①內(nèi)部環(huán)境——是風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)的基礎(chǔ)，影響到策略及目標(biāo)的設(shè)定、活動(dòng)的建置和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。道德觀、人員、經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度及文化是其主要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)承受度是內(nèi)部環(huán)境重要的內(nèi)容，而且會(huì)影響到目標(biāo)的制定。②目標(biāo)設(shè)定——包括對(duì)策略（整體目標(biāo)）、營(yíng)運(yùn)、報(bào)導(dǎo)及遵循等目標(biāo)設(shè)定。

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施①內(nèi)部環(huán)103（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

③事件辨認(rèn)——辨認(rèn)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，并對(duì)潛在事項(xiàng)進(jìn)行分類，以獲得充足的資訊作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——對(duì)潛在事項(xiàng)發(fā)生的可能性（或然率）及其影響程度（嚴(yán)重性），以及對(duì)目標(biāo)的作用進(jìn)行定性或定量分析與評(píng)估。⑤風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)——思考可能采取的風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式及其影響，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)承受度及成本效益。風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式主要有回避、降低、分?jǐn)偧敖邮堋＃ǘ﹥?nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施③事104（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

⑥控制活動(dòng)——采取有效的內(nèi)部控制的政策和程序以確保風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)方式的有效執(zhí)行。⑦資訊及溝通——風(fēng)險(xiǎn)管理，必須從內(nèi)部及外部獲取相關(guān)的資訊，資訊提供必須及時(shí)與詳細(xì)，以助于管理者快速與有效執(zhí)行任務(wù)。資訊必須在內(nèi)部或與外部進(jìn)行溝通。⑧監(jiān)督——監(jiān)督在于確保風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素在單位的每個(gè)層級(jí)能一致執(zhí)行；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施⑥控制105（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施4、管理風(fēng)險(xiǎn)的措施①回避風(fēng)險(xiǎn)；②控制風(fēng)險(xiǎn)；③分散與中和風(fēng)險(xiǎn)；④承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；⑤轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；⑥集中風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施4、管理風(fēng)險(xiǎn)的措施106（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險(xiǎn)的重要方法管理過(guò)程：

制定目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置控制內(nèi)部牽制——減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及發(fā)生后造成的損失；內(nèi)部審計(jì)——評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及發(fā)生后的影響程度；并提出管理風(fēng)險(xiǎn)的措施。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險(xiǎn)的重107（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中可發(fā)揮以下作用：

①支持風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立；②對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議；③推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的落實(shí)；④評(píng)價(jià)管理層對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理；⑤評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告；⑥對(duì)于經(jīng)過(guò)適當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)給予保證；⑦對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程所需咨詢提供一定的保證。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施108（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的

公司治理涵義：系公司最高管理階層關(guān)于決策、財(cái)務(wù)責(zé)任、控制、行為等的結(jié)構(gòu)及程序。主要是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理目標(biāo)在保障股東權(quán)益的最大化，并防止經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益，以厚植公司長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的109（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益

①控制公司決策人的自身利益可能與股東、債權(quán)人的利益差異；（從擁有人和代理人的利益關(guān)系）②在達(dá)到公司財(cái)務(wù)和其他法律和合約責(zé)任的情況下如何使企業(yè)的價(jià)值最大化，著重平衡股東和利害關(guān)系人（雇員、客戶、供應(yīng)商、投資者、社會(huì)）的利益，從而達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)的價(jià)值；（從公司角度）③如何教育企業(yè)在行使其賦予的權(quán)力時(shí)確保應(yīng)有的問(wèn)責(zé)性，為企業(yè)提供一套激勵(lì)和監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，使私人和公眾回報(bào)的差異得到縮小以及使利害關(guān)系人的利益得到保障。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益110（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)理與股東之間關(guān)系的安排

董事會(huì)：①保證公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和對(duì)管理層監(jiān)管；②負(fù)責(zé)批核公司的戰(zhàn)略和重要決策及管理層的任免；③確保法律和法規(guī)包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求合規(guī)性的受信責(zé)任；④向股東交代關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；⑤保障公司的利益；⑥當(dāng)公司面臨財(cái)政困難時(shí)，董事會(huì)的責(zé)任轉(zhuǎn)到公司債權(quán)人，董事的基本責(zé)任是相對(duì)公司高于相對(duì)股東（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)111（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：①挑選董事，選擇有足夠獨(dú)立性的董事有效監(jiān)管經(jīng)理的表現(xiàn)

②外界股東如何避免控制性股東通過(guò)自我交易得到額外的利益和避免少數(shù)股東的經(jīng)濟(jì)權(quán)力被忽略。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：112（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：

常見(jiàn)方法：①設(shè)定內(nèi)部交易額度②防止攤薄的條款③少數(shù)股東評(píng)估和退出的權(quán)利（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：113（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：①投票權(quán)，允許外界人士代表進(jìn)入董事會(huì)②合并收購(gòu)條例中限制內(nèi)部人士分配的“控制溢價(jià)”（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：114（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則

※公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具有權(quán)力制衡功能、約束功能、激勵(lì)功能和協(xié)調(diào)功能。

※公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)用能夠遵守公平性、透明性、課責(zé)性、責(zé)任性。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則115（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※公司治理基本架構(gòu)則包括股東及股東會(huì)、董事及董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)等。①股東的權(quán)利②公平待遇③利益關(guān)系人權(quán)益④揭露與透明度⑤董事會(huì)責(zé)任（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※116（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理①?gòu)?qiáng)化公司內(nèi)控與內(nèi)審②提高董事及監(jiān)察人功能③強(qiáng)化資訊透明度④建立公司治理文化及制度⑤建立公司治理評(píng)量制度⑥遵循國(guó)家各種規(guī)范⑦發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制⑧促進(jìn)公司治理國(guó)際化（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理117（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理兩個(gè)方面。外部治理系指政府化法律方面規(guī)范和社會(huì)的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制；內(nèi)部治理主要是指單位負(fù)責(zé)人要作的指導(dǎo)、監(jiān)督與控制工作，與內(nèi)部控制本質(zhì)是一樣的，只是更強(qiáng)調(diào)對(duì)高層的控制。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重118公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：

項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制公司治理早期中期現(xiàn)在環(huán)境股東未與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，但小股東表現(xiàn)意見(jiàn)之機(jī)制少股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，小股東可借投資人保護(hù)中心之助表示意見(jiàn)目標(biāo)（權(quán)益被保障的人）股東（即經(jīng)理人）股東（即經(jīng)理人）

股東（即經(jīng)理人）

股東及其他類別之權(quán)益持有人，但被保障之程度不同

性質(zhì)全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制高層的控制外部與內(nèi)部的控制公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：內(nèi)部控制早期119公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負(fù)責(zé)的人

經(jīng)理人（即股東）

經(jīng)理人

董事會(huì)經(jīng)理人所有員工企業(yè)內(nèi)部之監(jiān)察人、董事會(huì)、外部機(jī)構(gòu)（政府的行政與立法機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)機(jī)制）

方法組織規(guī)劃、協(xié)調(diào)方法及措施

控制程序之3個(gè)要素

控制活動(dòng)等5個(gè)組成要素（著重企業(yè)內(nèi)部）

監(jiān)察人、董事會(huì)擔(dān)負(fù)責(zé)任透明（對(duì)外報(bào)導(dǎo)）

董監(jiān)的責(zé)任

不強(qiáng)調(diào)不強(qiáng)調(diào)中等強(qiáng)調(diào)非常強(qiáng)調(diào)

對(duì)外報(bào)導(dǎo)

不強(qiáng)調(diào)不強(qiáng)調(diào)中等強(qiáng)調(diào)非常強(qiáng)調(diào)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負(fù)責(zé)的人經(jīng)理人（即股東）120公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未強(qiáng)調(diào)人對(duì)控制環(huán)境的影響

全面的談，不強(qiáng)調(diào)人對(duì)控制環(huán)境的影響全面的談，強(qiáng)調(diào)人（包括董事、監(jiān)察人、經(jīng)理人、員工）對(duì)控制環(huán)境的影響

非全面的談，只談董監(jiān)（含其獨(dú)立性、能力）對(duì)控制環(huán)境的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未提及未提及討論未提監(jiān)督非正式納入控制環(huán)境之中，但未被強(qiáng)調(diào)多被強(qiáng)調(diào)，自控環(huán)境中獨(dú)立出來(lái)，成為單獨(dú)一個(gè)組成要素強(qiáng)調(diào)股東的身份無(wú)法提供外部人外部人內(nèi)部人公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未121㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于1996年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的定義，指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，用以增加價(jià)值及改善組織的營(yíng)運(yùn)。它協(xié)助組織通過(guò)一個(gè)系統(tǒng)化及紀(jì)律化的方法、評(píng)估及改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，以達(dá)成組織的目標(biāo)?！彼_氏方案將內(nèi)部審計(jì)界定為內(nèi)部控制的評(píng)估者及測(cè)試者，企業(yè)控制流程的協(xié)助推展者。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)協(xié)同合作，辨識(shí)企業(yè)的關(guān)鍵流程，并確認(rèn)相關(guān)控制流程的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)助服務(wù)機(jī)構(gòu)廣泛思考各種控制的監(jiān)控，將品質(zhì)控管作為建立任何新流程不可分割的一部分，并強(qiáng)調(diào)控制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)于控制的處理應(yīng)具有彈性，不應(yīng)按部就班。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系122㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升公司治理的作用

提供資訊：在組織營(yíng)運(yùn)績(jī)效改善方面，內(nèi)部審計(jì)扮演著重要角色，無(wú)論在業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)方面，皆可從審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生一些重要資訊，提供給管理者在作營(yíng)運(yùn)活動(dòng)規(guī)劃與控制決策的參考。監(jiān)督：監(jiān)督是內(nèi)部控制五個(gè)組成要素之一，其中的間斷性評(píng)估功能，主要由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)提供。若缺監(jiān)督，很多事恐難成功，內(nèi)控或公司治理也不會(huì)有效。協(xié)助功能：內(nèi)部審計(jì)在公司治理中還扮演著協(xié)助董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)作的重要角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升公司治理的作用123㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能？提升審計(jì)人員的素質(zhì)，包括優(yōu)秀審計(jì)的感官及溝通技能、專業(yè)能力一并考量，鼓勵(lì)大家定期進(jìn)修。對(duì)某些部分加以規(guī)范，包括制度架構(gòu)建構(gòu)，引進(jìn)獨(dú)立監(jiān)察人及審計(jì)委員會(huì)的工作相配合，如此資訊的正確性才可以提高，并強(qiáng)化資訊的揭露。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行及完成其任務(wù)時(shí)，必須得到管理階層及董事會(huì)的支持。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就下列事項(xiàng)取得管理階層的支持：執(zhí)行長(zhǎng)及財(cái)務(wù)長(zhǎng)應(yīng)進(jìn)行的認(rèn)證、內(nèi)部控制評(píng)估、治理架構(gòu)的建立與評(píng)估、以及風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)取得審計(jì)委員會(huì)的支持的事項(xiàng)則包含：舉發(fā)者流程、獨(dú)立性、外部審計(jì)人員聘任、關(guān)系人交易覆合、教育、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)以及提升財(cái)務(wù)透明度。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的124㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

管理階層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，使此制度發(fā)揮功效。為保障股東的權(quán)限，必要時(shí)以報(bào)告的方式呈現(xiàn)，使股東充分了解。加強(qiáng)對(duì)關(guān)系企業(yè)的管理，關(guān)系企業(yè)之間往往因?yàn)楦鞣N交易、人員調(diào)動(dòng)及資訊的分享，形成風(fēng)險(xiǎn)的增加，所以風(fēng)險(xiǎn)控管必須在制度中加以防范。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作思維及做法須從老的做法，以控制為基礎(chǔ)審計(jì)改為風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容管理階層125㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮哪些功能？?jī)?nèi)部審計(jì)單位應(yīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)之治理過(guò)程，并提出適當(dāng)?shù)母纳平ㄗh，以達(dá)到促進(jìn)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)牡赖屡c價(jià)值觀；確保有效的機(jī)構(gòu)績(jī)效管理及可課責(zé)性；向服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域有效溝通風(fēng)險(xiǎn)及控制資訊；有效的協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員與管理者階層之間的作業(yè)及資訊的溝通等目標(biāo)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮哪些功126㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認(rèn)管理階層或?qū)徲?jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)上所扮演的角色，⑵確認(rèn)有關(guān)“報(bào)導(dǎo)之經(jīng)濟(jì)透明度”扮演的角色，⑶評(píng)估企業(yè)決策是否以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，⑷質(zhì)疑不尋常的事項(xiàng)，挑戰(zhàn)激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理，⑸評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)的流程，亦即所有需要重大管理判斷的領(lǐng)域，⑹檢視所有不尋?；驈?fù)雜的交易，⑺檢視所有不尋常項(xiàng)目的來(lái)源，⑻利用資料挖掘、資料處理專業(yè)技術(shù)辨認(rèn)需要注意的項(xiàng)目，⑼評(píng)估及提升道德及價(jià)值，⑽評(píng)估及提升擔(dān)負(fù)責(zé)任的過(guò)程，㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認(rèn)管理階層或?qū)徲?jì)委員會(huì)在財(cái)127㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)的溝通情形，⑿與董事會(huì)、管理階層及外部審計(jì)做有效溝通，⒀善用有關(guān)產(chǎn)業(yè)趨勢(shì)及法規(guī)環(huán)境的