企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)政策課件

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策1目錄政策依據(jù)研究開發(fā)活動(dòng)研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理申報(bào)程序與資料2目錄政策依據(jù)2一、政策依據(jù)國家政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號(hào)）地方政策廣東省08年10月出臺(tái)的政策：已作廢3一、政策依據(jù)國家政策：3

研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解：政策執(zhí)行關(guān)鍵：中介鑒證？

研發(fā)費(fèi)用？企業(yè)？研發(fā)項(xiàng)目？稅務(wù)部門

研發(fā)財(cái)務(wù)部門部門科技部門

4研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解：適用范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：(按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)：（按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。5適用范圍：5居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類）√核定征收核定應(yīng)稅所得率方式（B類）√核定應(yīng)納所得稅額6居民企業(yè)所得稅征收方式：6二、研究開發(fā)活動(dòng)（研發(fā)部門）研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)出售研發(fā)材料非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備版權(quán)等自用（投入生產(chǎn)）其他（或研發(fā)失敗）7二、研究開發(fā)活動(dòng)（研發(fā)部門）研發(fā)活動(dòng)流程71.研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定1）定性判斷：是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。81.研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定82）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍限制：《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》十大產(chǎn)業(yè)：信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋92）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍限制：92.研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)著劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目102.研發(fā)方式：103.證明研發(fā)活動(dòng)的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。113.證明研發(fā)活動(dòng)的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料）11三、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.基本概念：研究開發(fā)費(fèi)用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。研發(fā)周期：從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到新知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)失敗12三、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處2.會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍文件：《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號(hào))為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用的組成：1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（研發(fā)材料費(fèi)）2)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）132.會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍文件：133)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；4)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；5)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；6)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；143)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃7)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。8)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi))157)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合3.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。163.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法16《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.17《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。18研究階段：18開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。19開發(fā)階段：19（2）研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.20（2）研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出（3）會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目21（3）會(huì)計(jì)處理：21會(huì)計(jì)期末：

A.對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出----資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷22會(huì)計(jì)期末：22（二）研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理1.稅前扣除的含義：(1)扣除期間：會(huì)計(jì)上“費(fèi)用化”處理：當(dāng)期扣除會(huì)計(jì)上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2)研發(fā)費(fèi)限制：100%扣除部分：除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。50%加計(jì)扣除部分：（稅收優(yōu)惠）可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表）扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi)23（二）研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理1.稅前扣除的含義：232.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則)1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用2）直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金242.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則)243）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)儀器設(shè)備5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)軟件專利權(quán)非專利技術(shù)253）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)266）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)2合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。27合作開發(fā)項(xiàng)目：27集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲┘瘓F(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?8集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲?83.提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料費(fèi)用化處理：XX研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表分研發(fā)項(xiàng)目提交資本化處理：國家政策未明確。廣州：無形資產(chǎn)成本核算說明對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目：由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況293.提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料29例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。30例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,000會(huì)計(jì)期末：借：管理費(fèi)用10,000,000貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10,000,000稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）31（1）第一種情況的處理：31（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出--資本化支出10,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。32（2）第二種情況的處理：322009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)10,000,000貸：研發(fā)支出----資本化支出10,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用1,000,000貸：累計(jì)攤銷（10,000,000/10）1,000,000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅125（12.5×10）萬。332009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：33(3)第三種情況的處理：

2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002008年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用4,000,000貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4,000,00034(3)第三種情況的處理：342009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)6,000,000貸：研發(fā)支出----資本化支出6,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用600,000貸：累計(jì)攤銷（6,000,000/10）600,000352009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：35稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對(duì)費(fèi)用化400萬，2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬（400×50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對(duì)資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75（7.5×10）萬。36稅務(wù)處理：36四、申報(bào)程序與資料提供A.申報(bào)流程：（1）資料企業(yè)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

（2）研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議

（3）研發(fā)項(xiàng)目鑒證

政府科技部門37四、申報(bào)程序與資料提供A.申報(bào)流程：37B.應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：研發(fā)項(xiàng)目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。研發(fā)費(fèi)用資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況38B.應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：38C.申報(bào)方式：預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。注意填寫：納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表39C.申報(bào)方式：39放映結(jié)束，如果覺得本文對(duì)你有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！1、樂美雅40放映結(jié)束，如果覺得本文對(duì)你有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策41企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策1目錄政策依據(jù)研究開發(fā)活動(dòng)研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理申報(bào)程序與資料42目錄政策依據(jù)2一、政策依據(jù)國家政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號(hào)）地方政策廣東省08年10月出臺(tái)的政策：已作廢43一、政策依據(jù)國家政策：3

研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解：政策執(zhí)行關(guān)鍵：中介鑒證？

研發(fā)費(fèi)用？企業(yè)？研發(fā)項(xiàng)目？稅務(wù)部門

研發(fā)財(cái)務(wù)部門部門科技部門

44研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解：適用范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：(按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)：（按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。45適用范圍：5居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類）√核定征收核定應(yīng)稅所得率方式（B類）√核定應(yīng)納所得稅額46居民企業(yè)所得稅征收方式：6二、研究開發(fā)活動(dòng)（研發(fā)部門）研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)出售研發(fā)材料非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備版權(quán)等自用（投入生產(chǎn)）其他（或研發(fā)失敗）47二、研究開發(fā)活動(dòng)（研發(fā)部門）研發(fā)活動(dòng)流程71.研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定1）定性判斷：是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。481.研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定82）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍限制：《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》十大產(chǎn)業(yè)：信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋492）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍限制：92.研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)著劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目502.研發(fā)方式：103.證明研發(fā)活動(dòng)的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。513.證明研發(fā)活動(dòng)的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料）11三、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.基本概念：研究開發(fā)費(fèi)用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。研發(fā)周期：從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到新知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)失敗52三、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處2.會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍文件：《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號(hào))為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用的組成：1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（研發(fā)材料費(fèi)）2)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）532.會(huì)計(jì)上：研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍文件：133)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；4)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；5)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；6)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；543)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃7)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。8)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi))557)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合3.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。563.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法16《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.57《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。58研究階段：18開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。59開發(fā)階段：19（2）研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.60（2）研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出（3）會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目61（3）會(huì)計(jì)處理：21會(huì)計(jì)期末：

A.對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出----資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷62會(huì)計(jì)期末：22（二）研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理1.稅前扣除的含義：(1)扣除期間：會(huì)計(jì)上“費(fèi)用化”處理：當(dāng)期扣除會(huì)計(jì)上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2)研發(fā)費(fèi)限制：100%扣除部分：除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。50%加計(jì)扣除部分：（稅收優(yōu)惠）可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表）扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi)63（二）研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理1.稅前扣除的含義：232.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則)1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用2）直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金642.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(相關(guān)性原則)243）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)儀器設(shè)備5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)軟件專利權(quán)非專利技術(shù)653）專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)666）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)2合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。67合作開發(fā)項(xiàng)目：27集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲┘瘓F(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?8集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲?83.提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料費(fèi)用化處理：XX研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表分研發(fā)項(xiàng)目提交資本化處理：國家政策未明確。廣州：無形資產(chǎn)成本核算說明對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目：由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況693.提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料29例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。70例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,000會(huì)計(jì)期末：借：管理費(fèi)用10,000,000貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10,000,000稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）71（1）第一種情況的處理：31（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出--資本化支出10,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。72（2）第二種情況的處理：322009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)10,000,000貸：研發(fā)支出----資本化支出10,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用1,000,000貸：累計(jì)攤銷（10,000,000/10）1,000,000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本