第十九章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算方案

第十九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算重點(diǎn)章節(jié)第十九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算重點(diǎn)章節(jié)第一節(jié)收入一、收入的特點(diǎn)與分類企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(一)收入的特點(diǎn)（3個(gè)特點(diǎn)）1、收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。出售固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)外收入/支出出租固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)收入一、收入的特點(diǎn)與分類2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三種表現(xiàn)：資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加3、本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如增值稅、代收利息等。2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的(二)、收入的分類1、銷售商品的收入。企業(yè)銷售生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)的商品企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。2、提供勞務(wù)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。(二)、收入的分類如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入旅店業(yè)的：客房收入交通運(yùn)輸業(yè)的：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸費(fèi)收入商品流通企業(yè)的：銷售商品收入工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷售、工業(yè)性勞務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（兼營(yíng)或附營(yíng)業(yè)務(wù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的[特別提示]下列相關(guān)項(xiàng)目不能列為收入：（1）出售固定資產(chǎn)取得的收入。取得收入列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方，凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支；（2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時(shí)，計(jì)減工程物資，凈損益轉(zhuǎn)入在建工程；（3）出售無形資產(chǎn)收入。取得收入，同時(shí)計(jì)減資產(chǎn)賬面價(jià)值，凈損益直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支；（4）取得的罰款凈收入、政府補(bǔ)助。取得時(shí)列為營(yíng)業(yè)外收入；（5）帶息票據(jù)的利息收入、存款利息收入。取得時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（6）發(fā)行股票的溢價(jià)收入。凈溢價(jià)收入列為資本公積；（7）購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(收益)。發(fā)生時(shí)列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資取得的持有收益（現(xiàn)金股利、債券利息），確認(rèn)時(shí)列為投資收益。[特別提示]二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量三、賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)收入借方：銷貨退回、期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的銷售收入2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

借方：本期發(fā)生的銷售成本貸方：銷貨退回、期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的銷售成本3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)收入4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方：本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)成本三、賬戶設(shè)置四、銷售商品收入的核算(一)銷售收入的會(huì)計(jì)處理【例19-1】某企業(yè)2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

例題四、銷售商品收入的核算【例19-1】某企業(yè)2月16日銷售一批1.確認(rèn)收入：

借：銀行存款應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

170002.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品700001.確認(rèn)收入：1.3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400【例19-2】某企業(yè)在年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理1.3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：【例19-2】某借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款234002.不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：(1)買方10天以內(nèi)付款。3月8日買方付清貨款，按售價(jià)20000元的2%享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元(即23400-400)。借：銀行存款230002.不同付款時(shí)間下(2)買方10天以后，20天以內(nèi)付款。3月19目買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元。實(shí)際付款23200元。借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款23400(3)買方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買方在3月30日付款，則應(yīng)按全額收款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400(2)買方10天以后，20天以內(nèi)付款。3月19目買方付清貨款1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

51000(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！纠?9-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理【例19-3】某企業(yè)2.發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530

貸：應(yīng)收賬款105303.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款340470

貸：應(yīng)收賬款3404702.發(fā)生銷售折讓時(shí)：(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記入發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

85000

貸：銀行存款585000同時(shí)：借：庫存商品330000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000【例19-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批。售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000【例19-4銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但不沖減成本。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入和成本。總結(jié)總結(jié)五、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。五、其他業(yè)務(wù)收入的核算(1)確認(rèn)原材料銷售收入借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料8000【例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)確認(rèn)原材料銷售收入【例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征概念企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3.費(fèi)用與向所有者分配的利潤(rùn)無關(guān)。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少①是經(jīng)常性活動(dòng)以及相關(guān)的其他活動(dòng)發(fā)生的②其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出①費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加向所有者分配利潤(rùn)不構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用③非日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出為損失，而不是費(fèi)用②根據(jù)會(huì)計(jì)平衡式，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生二、費(fèi)用的確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則1.按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)?！N售成本的確認(rèn)。2.按一定的分配方式確認(rèn)?！潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值，就是采用一定的折舊方法，分配確定各期的折舊費(fèi)用。3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)?！芾砣藛T的工資，其支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間。因而，當(dāng)支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二、費(fèi)用的確認(rèn)三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本3.營(yíng)業(yè)稅金及附加4.銷售費(fèi)用---廣告費(fèi)、銷售運(yùn)費(fèi)、銷售部門費(fèi)用5.管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)6.財(cái)務(wù)費(fèi)用---手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、利息、現(xiàn)金折扣三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——銷售費(fèi)用借方“銷售費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無余額明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無期末余額。銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——銷售費(fèi)用借方費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為了組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用主要包括開辦費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)有關(guān)稅費(fèi)董事會(huì)費(fèi)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用費(fèi)技術(shù)使用及研究費(fèi)用其他企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用行政管理部門發(fā)生的或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按工資總額一定比例計(jì)提的專項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦主資源補(bǔ)償費(fèi)等包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)用和差旅費(fèi)等行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、不能資本化的無形資產(chǎn)研發(fā)支出如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、辭退福利等管理人員薪酬辦公費(fèi)、差旅費(fèi)物料消耗、水電費(fèi)低值易耗品攤銷等費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為了組織和和費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用借方“管理費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額

①明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。③管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可以將發(fā)生的管理費(fèi)用并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。說明：費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用借方

費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括相關(guān)手續(xù)費(fèi)利息支出匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而支付的手續(xù)費(fèi)。如銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利息、存款利息收入等外幣交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用借方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末，該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

①明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。說明：費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用借方借：管理費(fèi)用600

貸：庫存現(xiàn)金600【例19-7】某企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用60000

貸：銀行存款60000

例題【例19-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用600【例19-7】某企業(yè)用庫存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500【例19-9】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2600

貸：累計(jì)折舊2600

例題【例19-8】某企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)2600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500【例19-9】企業(yè)支付金融第三節(jié)成本生產(chǎn)流程

原材料生產(chǎn)車間（成本）產(chǎn)成品人工其他支出第三節(jié)成本生產(chǎn)流程原材料生產(chǎn)車間產(chǎn)成品人工其他支出一、成本核算設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過程：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”產(chǎn)品完工：“庫存商品”◆生產(chǎn)成本材料：借：生產(chǎn)成本人工：借：生產(chǎn)成本貸：原材料貸：應(yīng)付職工薪酬◆制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料（一般耗用材料）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員）累計(jì)折舊（車間用固定資產(chǎn)）銀行存款（辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等）一、成本核算設(shè)置的賬戶制造費(fèi)用在月末根據(jù)產(chǎn)品種類進(jìn)行分配，進(jìn)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。借：生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B貸：制造費(fèi)用產(chǎn)品完工后借：庫存商品貸：生產(chǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)用在月末根據(jù)產(chǎn)品種類進(jìn)行分配，進(jìn)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算實(shí)踐中“發(fā)出材料匯總表”分錄：借：生產(chǎn)成本（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用）貸：原材料

P187例19-10二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算實(shí)踐中，“工資費(fèi)用分配表”借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬

例題：P188例19-11（二）人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算間接材料、間接人工、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料（一般物料耗用）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員）累計(jì)折舊（車間固定資產(chǎn)）銀行存款（水電費(fèi)等其他費(fèi)用）例題：P189例19-12、P190例19-13（三）制造費(fèi)用的核算月末分配制造費(fèi)用的核算

當(dāng)月發(fā)生的各種制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)都記入了制造費(fèi)用的借方，月末將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配。借：生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B貸：制造費(fèi)用例題：P190例19-14月末分配制造費(fèi)用的核算（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本

直接材料（原材料）直接人工（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（分配在該產(chǎn)品的）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)庫存商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本例題：P190例19-15（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本直接材料（原材料）生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)庫費(fèi)用核算業(yè)務(wù)直接材料發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用廣義費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用按期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

完成入庫“庫存商品”出售“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入費(fèi)用核算業(yè)務(wù)直接材料發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接計(jì)入當(dāng)期損益第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)一資產(chǎn)減值損失利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)一資產(chǎn)減值損失利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)來源構(gòu)成收入減去費(fèi)用的凈額“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)是利潤(rùn)的主體來源利潤(rùn)來源構(gòu)成收入減去費(fèi)用的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、損失等利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷與平衡企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本二、賬戶設(shè)置1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。3.“所得稅費(fèi)用”賬戶。4.“投資收益”賬戶。5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。6.“本年利潤(rùn)”賬戶?！姓邫?quán)益7.“利潤(rùn)分配”賬戶。——所有者權(quán)益二、賬戶設(shè)置三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。【例19一10】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款60000貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰沒利得60000三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算【例19一10】某公司取得罰(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。借：營(yíng)業(yè)外支出8000貸：銀行存款8000例題【例19-11】企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算借：營(yíng)業(yè)外支出四、所得稅費(fèi)用的核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：

=

+

-會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額四、所得稅費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅：納稅調(diào)整數(shù)=120000-80000=40000(元)應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000(元)應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2040000×25%=510000(元)借：所得稅費(fèi)用510000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅510000

例題【例19-12】某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅：例題【例19-12】某企業(yè)200(2)實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅510000貸：銀行存款510000(3)年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)510000貸：所得稅費(fèi)用510000計(jì)算2.上交3.結(jié)轉(zhuǎn)(2)實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：五、本年利潤(rùn)的核算“本年利潤(rùn)”賬戶。貸方登記：期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;借記登記：期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤(rùn);如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。五、本年利潤(rùn)的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500000其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益800000營(yíng)業(yè)外收入40000貸：本年利潤(rùn)6940000【例19-13】企業(yè)2010年損益類賬戶的年末余額如下(該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶)。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500000【例19-13】2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出：借：本年利潤(rùn)6230000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500000

營(yíng)業(yè)稅金及附加70000

其他業(yè)務(wù)成本390000

銷售費(fèi)用460000

管理費(fèi)用830000

財(cái)務(wù)費(fèi)用180000

營(yíng)業(yè)外支出470000

所得稅費(fèi)用3300003.將“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)710000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7100002.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出：

利潤(rùn)分配——是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況（1）可供分配的利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（減去年初未彌補(bǔ)虧損）（2）利潤(rùn)分配的順序和內(nèi)容第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配——是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情③提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）①彌補(bǔ)以前年度虧損②提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年，所得稅稅前彌補(bǔ)④向投資者分配利潤(rùn)連續(xù)彌補(bǔ)期超過5年的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí),可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(rùn)(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配，包括現(xiàn)金股利、分紅、分利等分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定③提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）①彌補(bǔ)以前年度虧損②提取法定二、利潤(rùn)分配的核算①“利潤(rùn)分配”賬戶——核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（“本年利潤(rùn)”賬戶的調(diào)整賬戶）結(jié)構(gòu)：借方“利潤(rùn)分配”賬戶貸方①提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等利潤(rùn)分配數(shù)額②年末，轉(zhuǎn)入全年發(fā)生的虧損①以盈余公積彌補(bǔ)虧損②年末，轉(zhuǎn)入全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或年末余額:歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損年末余額:歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算借方“利潤(rùn)分配”賬②明細(xì)賬戶:“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶,通常有:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——未分配利潤(rùn)

②明細(xì)賬戶:“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶,通常有:③年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：年度終了1、將本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，由“本年利潤(rùn)”賬戶(借方)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(貸方)2、結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)，“利潤(rùn)分配”賬戶分配項(xiàng)目(貸方)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(借方)結(jié)果：年終結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶外，“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶各分配項(xiàng)目（明細(xì)賬戶）均無余額。注意點(diǎn)：發(fā)生虧損企業(yè)的年終結(jié)轉(zhuǎn)與上述相反步驟：兩步③年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：年度終了1、將本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，由“本年利潤(rùn)”賬1.提取法定盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積71000貸：盈余公積71000【例19-14】承上例的資料，該企業(yè)董事會(huì)決議，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按可供投資者分配的利潤(rùn)的80%向投資者分配利潤(rùn)(假定該企業(yè)以前年度沒有未分配利潤(rùn))。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.提取法定盈余公積：【例19-14】承上例的資料，該企業(yè)董2.向投資者分配利潤(rùn)511200元[(710000-71000)×80%]：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利511200貸：應(yīng)付股利5112003.將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)582200貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積71000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利5112002.向投資者分配利潤(rùn)511200元[(710000-7100年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的余額：(40-10)×(1-15%)=25.5(萬元借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積3——提取任意盈余公積1.5貸：盈余公積——法定盈余公積3——任意盈余公積1.5某企業(yè)年初“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額為10萬元，按照規(guī)定用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元，按凈利潤(rùn)10%的比例提取法定盈余公積，按5%的比例提取任意盈余公積，當(dāng)年沒有分配股利。要求：計(jì)算年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的余額，并編制利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的余額：(40-10)×(結(jié)束語:思考與回顧一下我們?cè)诒菊露紝W(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？再見結(jié)束語:再見人有了知識(shí)，就會(huì)具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤懇讀書，廣泛閱讀，古人說“書中自有黃金屋?！蓖ㄟ^閱讀科技書籍，我們能豐富知識(shí)，培養(yǎng)邏輯思維能力；通過閱讀文學(xué)作品，我們能提高文學(xué)鑒賞水平，培養(yǎng)文學(xué)情趣；通過閱讀報(bào)刊，我們能增長(zhǎng)見識(shí)，擴(kuò)大自己的知識(shí)面。有許多書籍還能培養(yǎng)我們的道德情操，給我們巨大的精神力量，鼓舞我們前進(jìn)。人有了知識(shí)，就會(huì)具備各種分析能力，第十九章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算方案第十九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算重點(diǎn)章節(jié)第十九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算重點(diǎn)章節(jié)第一節(jié)收入一、收入的特點(diǎn)與分類企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(一)收入的特點(diǎn)（3個(gè)特點(diǎn)）1、收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。出售固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)外收入/支出出租固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)收入一、收入的特點(diǎn)與分類2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三種表現(xiàn)：資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加3、本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如增值稅、代收利息等。2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的(二)、收入的分類1、銷售商品的收入。企業(yè)銷售生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)的商品企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。2、提供勞務(wù)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。(二)、收入的分類如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入旅店業(yè)的：客房收入交通運(yùn)輸業(yè)的：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸費(fèi)收入商品流通企業(yè)的：銷售商品收入工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷售、工業(yè)性勞務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（兼營(yíng)或附營(yíng)業(yè)務(wù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的[特別提示]下列相關(guān)項(xiàng)目不能列為收入：（1）出售固定資產(chǎn)取得的收入。取得收入列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方，凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支；（2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時(shí)，計(jì)減工程物資，凈損益轉(zhuǎn)入在建工程；（3）出售無形資產(chǎn)收入。取得收入，同時(shí)計(jì)減資產(chǎn)賬面價(jià)值，凈損益直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支；（4）取得的罰款凈收入、政府補(bǔ)助。取得時(shí)列為營(yíng)業(yè)外收入；（5）帶息票據(jù)的利息收入、存款利息收入。取得時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（6）發(fā)行股票的溢價(jià)收入。凈溢價(jià)收入列為資本公積；（7）購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(收益)。發(fā)生時(shí)列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資取得的持有收益（現(xiàn)金股利、債券利息），確認(rèn)時(shí)列為投資收益。[特別提示]二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量三、賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)收入借方：銷貨退回、期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的銷售收入2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

借方：本期發(fā)生的銷售成本貸方：銷貨退回、期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的銷售成本3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)收入4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方：本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)成本三、賬戶設(shè)置四、銷售商品收入的核算(一)銷售收入的會(huì)計(jì)處理【例19-1】某企業(yè)2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

例題四、銷售商品收入的核算【例19-1】某企業(yè)2月16日銷售一批1.確認(rèn)收入：

借：銀行存款應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

170002.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品700001.確認(rèn)收入：1.3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400【例19-2】某企業(yè)在年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理1.3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：【例19-2】某借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款234002.不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：(1)買方10天以內(nèi)付款。3月8日買方付清貨款，按售價(jià)20000元的2%享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元(即23400-400)。借：銀行存款230002.不同付款時(shí)間下(2)買方10天以后，20天以內(nèi)付款。3月19目買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元。實(shí)際付款23200元。借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款23400(3)買方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買方在3月30日付款，則應(yīng)按全額收款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400(2)買方10天以后，20天以內(nèi)付款。3月19目買方付清貨款1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

51000(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！纠?9-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：(三)銷售折讓的會(huì)計(jì)處理【例19-3】某企業(yè)2.發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530

貸：應(yīng)收賬款105303.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款340470

貸：應(yīng)收賬款3404702.發(fā)生銷售折讓時(shí)：(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記入發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。(四)銷售退回的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

85000

貸：銀行存款585000同時(shí)：借：庫存商品330000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000【例19-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批。售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000【例19-4銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但不沖減成本。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入和成本?？偨Y(jié)總結(jié)五、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。五、其他業(yè)務(wù)收入的核算(1)確認(rèn)原材料銷售收入借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料8000【例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)確認(rèn)原材料銷售收入【例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征概念企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3.費(fèi)用與向所有者分配的利潤(rùn)無關(guān)。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少①是經(jīng)常性活動(dòng)以及相關(guān)的其他活動(dòng)發(fā)生的②其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出①費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加向所有者分配利潤(rùn)不構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用③非日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出為損失，而不是費(fèi)用②根據(jù)會(huì)計(jì)平衡式，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生二、費(fèi)用的確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則1.按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)?！N售成本的確認(rèn)。2.按一定的分配方式確認(rèn)?！潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值，就是采用一定的折舊方法，分配確定各期的折舊費(fèi)用。3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)?！芾砣藛T的工資，其支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間。因而，當(dāng)支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二、費(fèi)用的確認(rèn)三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本3.營(yíng)業(yè)稅金及附加4.銷售費(fèi)用---廣告費(fèi)、銷售運(yùn)費(fèi)、銷售部門費(fèi)用5.管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)6.財(cái)務(wù)費(fèi)用---手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、利息、現(xiàn)金折扣三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——銷售費(fèi)用借方“銷售費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無余額明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無期末余額。銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——銷售費(fèi)用借方費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為了組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用主要包括開辦費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)有關(guān)稅費(fèi)董事會(huì)費(fèi)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用費(fèi)技術(shù)使用及研究費(fèi)用其他企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用行政管理部門發(fā)生的或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按工資總額一定比例計(jì)提的專項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦主資源補(bǔ)償費(fèi)等包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)用和差旅費(fèi)等行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、不能資本化的無形資產(chǎn)研發(fā)支出如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、辭退福利等管理人員薪酬辦公費(fèi)、差旅費(fèi)物料消耗、水電費(fèi)低值易耗品攤銷等費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為了組織和和費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用借方“管理費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額

①明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。③管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可以將發(fā)生的管理費(fèi)用并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。說明：費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——管理費(fèi)用借方

費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括相關(guān)手續(xù)費(fèi)利息支出匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而支付的手續(xù)費(fèi)。如銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利息、存款利息收入等外幣交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用借方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末，該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

①明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。說明：費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用借方借：管理費(fèi)用600

貸：庫存現(xiàn)金600【例19-7】某企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用60000

貸：銀行存款60000

例題【例19-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用600【例19-7】某企業(yè)用庫存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500【例19-9】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2600

貸：累計(jì)折舊2600

例題【例19-8】某企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)2600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500【例19-9】企業(yè)支付金融第三節(jié)成本生產(chǎn)流程

原材料生產(chǎn)車間（成本）產(chǎn)成品人工其他支出第三節(jié)成本生產(chǎn)流程原材料生產(chǎn)車間產(chǎn)成品人工其他支出一、成本核算設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過程：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”產(chǎn)品完工：“庫存商品”◆生產(chǎn)成本材料：借：生產(chǎn)成本人工：借：生產(chǎn)成本貸：原材料貸：應(yīng)付職工薪酬◆制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料（一般耗用材料）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員）累計(jì)折舊（車間用固定資產(chǎn)）銀行存款（辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等）一、成本核算設(shè)置的賬戶制造費(fèi)用在月末根據(jù)產(chǎn)品種類進(jìn)行分配，進(jìn)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。借：生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B貸：制造費(fèi)用產(chǎn)品完工后借：庫存商品貸：生產(chǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)用在月末根據(jù)產(chǎn)品種類進(jìn)行分配，進(jìn)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算實(shí)踐中“發(fā)出材料匯總表”分錄：借：生產(chǎn)成本（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用）貸：原材料

P187例19-10二、生產(chǎn)成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算實(shí)踐中，“工資費(fèi)用分配表”借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬

例題：P188例19-11（二）人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算間接材料、間接人工、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料（一般物料耗用）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員）累計(jì)折舊（車間固定資產(chǎn)）銀行存款（水電費(fèi)等其他費(fèi)用）例題：P189例19-12、P190例19-13（三）制造費(fèi)用的核算月末分配制造費(fèi)用的核算

當(dāng)月發(fā)生的各種制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)都記入了制造費(fèi)用的借方，月末將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配。借：生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B貸：制造費(fèi)用例題：P190例19-14月末分配制造費(fèi)用的核算（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本

直接材料（原材料）直接人工（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（分配在該產(chǎn)品的）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)庫存商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本例題：P190例19-15（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本直接材料（原材料）生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)庫費(fèi)用核算業(yè)務(wù)直接材料發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用廣義費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用按期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

完成入庫“庫存商品”出售“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入費(fèi)用核算業(yè)務(wù)直接材料發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接計(jì)入當(dāng)期損益第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)一資產(chǎn)減值損失利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)一資產(chǎn)減值損失利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)來源構(gòu)成收入減去費(fèi)用的凈額“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)是利潤(rùn)的主體來源利潤(rùn)來源構(gòu)成收入減去費(fèi)用的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失

利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、損失等利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷與平衡企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本二、賬戶設(shè)置1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。3.“所得稅費(fèi)用”賬戶。4.“投資收益”賬戶。5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。6.“本年利潤(rùn)”賬戶?！姓邫?quán)益7.“利潤(rùn)分配”賬戶?！姓邫?quán)益二、賬戶設(shè)置三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。【例19一10】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款60000貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰沒利得60000三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算【例19一10】某公司取得罰(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。借：營(yíng)業(yè)外支出8000貸：銀行存款8000例題【例19-11】企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算借：營(yíng)業(yè)外支出四、所得稅費(fèi)用的核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：

=

+

-會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額四、所得稅費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅：納稅調(diào)整數(shù)=120000-80000=40000(元)應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000(元)應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2040000×25%=510000(元)借：所得稅費(fèi)用510000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅510000

例題【例19-12】某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅：例題【例19-12】某企業(yè)200(2)實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅510000貸：銀行存款510000(3)年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)510000貸：所得稅費(fèi)用510000計(jì)算2.上交3.結(jié)轉(zhuǎn)(2)實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：五、本年利潤(rùn)的核算“本年利潤(rùn)”賬戶。貸方登記：期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;借記登記：期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤(rùn);如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。五、本年利潤(rùn)的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500000其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益800000營(yíng)業(yè)外收入40000貸：本年利潤(rùn)6940