企業(yè)涉稅票據(jù)自查與風(fēng)險(xiǎn)防范

PAGEPAGE51企業(yè)涉稅票據(jù)自查與風(fēng)險(xiǎn)防范第一部分2013年發(fā)票檢查重點(diǎn)2013年總局下發(fā)了兩份文件明確今年對(duì)發(fā)票的檢查重點(diǎn)和方向（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2013年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)【2013】8號(hào)）（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2013年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（稅總發(fā)【2013】20號(hào)）第二部分“營(yíng)改增”后的涉稅業(yè)務(wù)及票據(jù)處理一、“營(yíng)改增”后租車(chē)行業(yè)（經(jīng)營(yíng)租賃）如何開(kāi)增值稅發(fā)票并申報(bào)納稅？（一）政策規(guī)定1.“營(yíng)改增”后租車(chē)行業(yè)應(yīng)繳的稅種、稅率、征收范圍解析2.若試點(diǎn)一般納稅人企業(yè)提供租車(chē)業(yè)務(wù)，應(yīng)按什么稅目繳稅；若試點(diǎn)一般納稅人企業(yè)通過(guò)自有運(yùn)輸工具提供運(yùn)輸服務(wù)，那又按稅目繳稅。（二）發(fā)票開(kāi)具按不同的稅目繳稅，應(yīng)分別各自開(kāi)具什么發(fā)票？二、“營(yíng)改增”后酒店場(chǎng)地租賃服務(wù)如何開(kāi)票和納稅？（一）新政策規(guī)定“營(yíng)改增”后舉辦會(huì)議應(yīng)繳什么稅？如果酒店不是會(huì)議舉辦者，而僅為將場(chǎng)地暫租給舉辦會(huì)議單位使用，又應(yīng)繳什么稅？（二）不同情形應(yīng)分別開(kāi)具什么發(fā)票？三、設(shè)計(jì)監(jiān)理費(fèi)如何開(kāi)票？取得“營(yíng)改增”的此類(lèi)發(fā)票可否進(jìn)行抵扣？（一）提問(wèn)：“營(yíng)改增”后企業(yè)收到試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)具的工程設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、工程委托管理費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？（二）新政策規(guī)定如何？（三）不同情形應(yīng)如何正確開(kāi)具發(fā)票?四、“營(yíng)改增”后，發(fā)生國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開(kāi)具？稅款如何計(jì)算繳納？（一）試點(diǎn)前后政策規(guī)定、比較“營(yíng)改增”后發(fā)生國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳什么稅？稅率是多少？取得該項(xiàng)發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？（二）發(fā)票開(kāi)具試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用幾聯(lián)的發(fā)票？能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？各聯(lián)的用途是什么？小規(guī)模納稅人呢？政策依據(jù)在哪？（三）稅款如何計(jì)算？“營(yíng)改增”后該項(xiàng)業(yè)務(wù)文件有何規(guī)定？最新的規(guī)定是什么？是全額納稅還是差額納稅？五、“營(yíng)改增”前后，發(fā)生國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開(kāi)具？稅款如何計(jì)算繳納？（一）“營(yíng)改增”前后的政策規(guī)定比較分析，計(jì)稅方法如何？（二）發(fā)票開(kāi)具的爭(zhēng)議？取得該項(xiàng)專(zhuān)票能否作為進(jìn)行抵扣？六、銷(xiāo)售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)，能否分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票，如何納稅？（一）“營(yíng)改增”之前，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)，其進(jìn)行的業(yè)務(wù)屬于同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，屬于混合銷(xiāo)售行為而不是兼營(yíng)行為，且若該企業(yè)系從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，則對(duì)同一客戶(hù)提供的此項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為（貨物連同收取的運(yùn)費(fèi)）應(yīng)當(dāng)一并申報(bào)繳納增值稅。引申：價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)票？（二）“營(yíng)改增”之后，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)，如何申報(bào)繳納增值稅引發(fā)的爭(zhēng)議。案例分析：……（三）發(fā)票的開(kāi)具混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為如何正確開(kāi)票？第三部分增值稅方面的發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面（一）發(fā)生銷(xiāo)售折讓、折扣時(shí)，如何開(kāi)具發(fā)票和納稅？見(jiàn)某巨額補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例分析。發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，開(kāi)具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬。經(jīng)營(yíng)者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。（二）返利收入該開(kāi)什么發(fā)票，如何納稅？1.返利收入是否要開(kāi)票？由誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？開(kāi)具什么樣的發(fā)票？憑什么手續(xù)開(kāi)票？2.返利收入對(duì)稅收有何影響？（三）本月未開(kāi)票收入已申報(bào)納稅后，以后月份客戶(hù)又索取發(fā)票，怎么處理？1.開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間有何要求？2.若補(bǔ)開(kāi)票是否還要再次申報(bào)納稅？若不想重復(fù)申報(bào)納稅，有幾種補(bǔ)救措施？

（四）貨物未發(fā)出，先開(kāi)票，可以嗎？如何定性和納稅？實(shí)例分析：某企業(yè)貨物還在車(chē)間生產(chǎn)中，貨物尚未完工也尚未發(fā)出，而預(yù)收貨款，并應(yīng)客戶(hù)要求先開(kāi)具發(fā)票，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，如實(shí)填寫(xiě)增值稅申報(bào)表，將已開(kāi)具發(fā)票的金額及時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅，但企業(yè)所得稅尚未申報(bào)，稅務(wù)稽查檢查時(shí)認(rèn)為該企業(yè)的行為是“虛開(kāi)”發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)這樣定性對(duì)嗎？其處理是否有稅法依據(jù)？

引導(dǎo)提示：1.會(huì)計(jì)上如何規(guī)定？2.增值稅如何規(guī)定？3.所得稅是怎樣規(guī)定的？4.發(fā)票開(kāi)具是如何規(guī)定的？（五）企業(yè)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，是否開(kāi)具發(fā)票和納稅？是開(kāi)增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？生產(chǎn)設(shè)備的廠(chǎng)家應(yīng)開(kāi)給誰(shuí)，是給融資租賃公司（出租方），還是開(kāi)給承租方（須使用設(shè)備方）？租入方應(yīng)使用何種票據(jù)入賬？課堂提示：1.融資租賃業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？是否繳納營(yíng)業(yè)稅？是否繳納企業(yè)所得稅？2.“營(yíng)改增”以后融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策有否重要變化？變化點(diǎn)在那？3.如何開(kāi)票？由誰(shuí)要向誰(shuí)開(kāi)票？開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅類(lèi)發(fā)票還是增值稅類(lèi)發(fā)票？4.租入方應(yīng)憑什么票據(jù)入賬？

（六）出租房子同時(shí)代為收取的水電費(fèi)如何開(kāi)票和納稅？課堂提示：1.代為收取的水電費(fèi)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？2.代為收取的水電費(fèi)是否需要繳納增值稅？3.代為收取的水電費(fèi)是否需要繳納企業(yè)所得稅？4.代為收取的水電費(fèi)如何開(kāi)具發(fā)票？5.風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例分析：……二、進(jìn)項(xiàng)稅額方面（一）企業(yè)盤(pán)盈的資產(chǎn)可否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何納稅?1.政策依據(jù)（1）《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。（2）《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。2.盤(pán)盈貨物是否涉及繳納增值稅？是否允許開(kāi)具發(fā)票？取得盤(pán)盈貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？（二）送貨上門(mén)的農(nóng)產(chǎn)品能否開(kāi)具收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)？1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票的開(kāi)具有何具體要求？開(kāi)具對(duì)象是什么？如何計(jì)算抵扣？2.農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的漏洞之處？總局對(duì)幾種類(lèi)型實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”？3.稅務(wù)總局稽查局督辦的最新風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例分析：……（三）發(fā)票清單能否用手寫(xiě)，能否作為進(jìn)行稅額抵扣？案例分析：稅務(wù)人員對(duì)某紡織廠(chǎng)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在手工填寫(xiě)發(fā)票清單的情況。稅務(wù)人員要求該廠(chǎng)補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款7萬(wàn)多元。問(wèn)：稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅是否有依據(jù)？關(guān)于發(fā)票清單有何相關(guān)規(guī)定？（四）外購(gòu)或自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給職工，是否涉及開(kāi)票問(wèn)題，如何納稅？課堂提示：1.增值稅方面：外購(gòu)或自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給職工，是否應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？還是要視同銷(xiāo)售處理？會(huì)計(jì)科目如何處理？2.所得稅方面：外購(gòu)或自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給職工，是否要視同銷(xiāo)售處理？年終匯算清繳是否做納稅調(diào)整？3.外購(gòu)或自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給職工，是否要開(kāi)具發(fā)票？（五）取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？1.“營(yíng)改增”之前有何文件規(guī)定？2.“營(yíng)改增”以后的規(guī)定又是什么？第四部分營(yíng)業(yè)稅方面的發(fā)票問(wèn)題分析及實(shí)務(wù)處理

一、施工企業(yè)（一）施工企業(yè)能否自己給自己企業(yè)開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票？1.政策規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條二款規(guī)定：“單位或者個(gè)人自已新建建筑物后銷(xiāo)售所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。”

2.提問(wèn)自建建筑物在什么情況下需要在征收營(yíng)業(yè)稅？單純的自建自用是否要營(yíng)業(yè)稅？是否需要開(kāi)具發(fā)票？（二）總包人與分包方的建安發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)票和納稅？1.政策規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：……（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.關(guān)于開(kāi)票問(wèn)題假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元。那么總包人應(yīng)向建設(shè)單位開(kāi)具多少金額的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算？分包方是否要向總包方開(kāi)具發(fā)票？總包方與分包方各自應(yīng)如何申報(bào)納稅？（三）施工方收到利息款應(yīng)按哪種稅目開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如何納稅？1.施工方收取的延期支付利息是否屬于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)外費(fèi)用，有何政策規(guī)定？2.要按什么稅目開(kāi)具發(fā)票？如何申報(bào)納稅？（五）外包勞務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票?1.政策依據(jù)（1）增值稅方面的規(guī)定（2）營(yíng)業(yè)稅方面的相關(guān)規(guī)定（3）《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定2.應(yīng)取得什么樣的發(fā)票？（六）甲供材料如何開(kāi)具發(fā)票？稅款如何計(jì)算？1.“甲供材”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額(即計(jì)稅依據(jù))與開(kāi)票額是否屬于同一范疇？開(kāi)票額是指實(shí)際交易的金額，而營(yíng)業(yè)額是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)，兩者不能相混淆。2.政策依據(jù)3.案例分析4.稅務(wù)總局的系列解答5.風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例與規(guī)避（七）分包工程中施工隊(duì)在哪開(kāi)發(fā)票合適？如何籌劃？1.政策規(guī)定2.實(shí)務(wù)案例分析3.有幾種不同的納稅方案和涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃？二、房地產(chǎn)企業(yè)（一）拆遷安置需要取得什么發(fā)票？營(yíng)業(yè)稅、所得稅和土地增值稅該如何計(jì)算？1.政策規(guī)定2.拆遷安置是否屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍？是否需要開(kāi)具發(fā)票？3.拆遷補(bǔ)償費(fèi)的合法有效憑據(jù)包括什么？4.個(gè)人因住房被征用而取得的賠償費(fèi)，是否應(yīng)征稅個(gè)人所得稅？（二）綠化工程應(yīng)該開(kāi)具什么發(fā)票？1.綠化工程的政策依據(jù)2.對(duì)綠化工程應(yīng)按什么稅種征稅？是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？3.應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票？4.綠化工程是否構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為？分別有幾種情況處理？

（三）企業(yè)支付青苗補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)該取得何種票據(jù)？1.政策依據(jù)2.企業(yè)支付的青苗補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)上如何處理？3.收取的青苗補(bǔ)償費(fèi)?應(yīng)繳納什么稅并開(kāi)具何種發(fā)票？（四）取得的土地拆遷款應(yīng)開(kāi)具何種票據(jù)？1.政策規(guī)定2.應(yīng)開(kāi)具何種票據(jù)？（五）支付征地補(bǔ)償憑何種票據(jù)入賬？案例分析：A房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)某市新民居工程，2009年7月與B村委會(huì)達(dá)成征用集體土地協(xié)議。經(jīng)后期運(yùn)作，其中50畝土地按正常程序辦理了合法出讓手續(xù)，A房地產(chǎn)公司在繳納出讓金時(shí)另支付村委會(huì)土地征用補(bǔ)償款1000萬(wàn)元，另外20畝土地沒(méi)有辦理出讓手續(xù)，A房地產(chǎn)公司與B村委會(huì)商議，由A房地產(chǎn)公司按照每畝30萬(wàn)元一次性支付給B村委會(huì)600萬(wàn)元，雙方簽訂70年土地出讓協(xié)議，不再辦理土地出讓審批手續(xù)。2010年10月，A房地產(chǎn)公司項(xiàng)目完工，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其入賬發(fā)票檢查中指出，支付村委會(huì)的土地征用費(fèi)未能全部取得合規(guī)性票據(jù)入賬。請(qǐng)從票據(jù)和納稅的角度對(duì)上述案例進(jìn)行分析。（六）未取得發(fā)票的工程款可計(jì)入計(jì)稅成本嗎？1.政策規(guī)定根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。2.票據(jù)取得實(shí)際開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳前確定計(jì)稅成本核算終止日，在該終止日之前實(shí)際發(fā)生并取得合法憑據(jù)的支出，可以計(jì)入計(jì)稅成本，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（七）以房屋抵頂?shù)墓こ炭钚杞o對(duì)方開(kāi)發(fā)票嗎？1.政策規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2.施工方取得抵頂工程款的房屋，應(yīng)該如何處理？如何開(kāi)票？怎樣申報(bào)納稅？（八）房地產(chǎn)企業(yè)買(mǎi)房送車(chē)（或送電器、送家具）等“買(mǎi)一送一”該如何開(kāi)具發(fā)票，涉及什么稅?如何計(jì)算？如何籌劃？1.“買(mǎi)一贈(zèng)一”的增值稅、所得稅政策規(guī)定2.稅款如何計(jì)算？3.發(fā)票如何開(kāi)具？不同稅種（不同類(lèi)）的發(fā)票能否開(kāi)在同一張發(fā)票上？4.買(mǎi)房送車(chē)的票據(jù)如何開(kāi)具？（九）銷(xiāo)售不能辦產(chǎn)權(quán)證的地下車(chē)庫(kù)（車(chē)位）、儲(chǔ)藏室等如何開(kāi)票？1.試點(diǎn)地區(qū)可辦產(chǎn)權(quán)證如何開(kāi)票？2.銷(xiāo)售不能辦產(chǎn)權(quán)證的地下車(chē)庫(kù)（車(chē)位）、儲(chǔ)藏室等如何開(kāi)票？3.地下車(chē)庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅應(yīng)分別如何處理？三、其他（一）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等費(fèi)用，如何開(kāi)票？1.企業(yè)代收水電費(fèi)應(yīng)繳什么稅？政策上有何規(guī)定？發(fā)票如何開(kāi)具？2.物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，應(yīng)如何申報(bào)納稅？如何開(kāi)票？3.實(shí)例分析（二）轉(zhuǎn)租的房屋該如何開(kāi)票？如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅？1.對(duì)于轉(zhuǎn)租行為是否征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅？有何政策規(guī)定？2.稅款如何計(jì)算申報(bào)？如何開(kāi)票？第五部分企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的發(fā)票問(wèn)題分析及納稅實(shí)務(wù)一、跨期取得發(fā)票能否稅前扣除？（一）跨期取得的發(fā)票是否可作為稅前扣除憑據(jù)？相關(guān)政策規(guī)定有哪些？（二）跨期取得發(fā)票，是否違反發(fā)票管理規(guī)定？（三）暫不提供有效憑證，可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的有幾種情形？（四）跨期取得的發(fā)票想要在所得稅稅前扣除，有何補(bǔ)救措施？二、購(gòu)車(chē)票、機(jī)票時(shí)附帶支付的人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除？因出差所發(fā)生的費(fèi)用，均應(yīng)作為差旅費(fèi)處理。三、取得異地房地產(chǎn)租賃發(fā)票能否稅前扣除?（一）政策規(guī)定（二）A地的企業(yè)出租位于B省某市的房屋，開(kāi)具A地的服務(wù)業(yè)發(fā)票可以嗎？取得方是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除。四、用員工姓名入賬的發(fā)票稅前可否扣除?（一）通訊費(fèi)補(bǔ)貼的稅收政策規(guī)定與財(cái)務(wù)處理。

(二)一些地方關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除規(guī)定

（三）企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)與取得收入有關(guān)的管理人員通訊費(fèi)，憑員工姓名發(fā)票是允許在管理費(fèi)用（福利費(fèi)）中列支，即是否準(zhǔn)予稅前扣除？五、員工家屬探親能否憑機(jī)票與住宿費(fèi)發(fā)票在“職工福利費(fèi)”列支？（一）工資薪金及職工福利費(fèi)，是否包括員工家屬探親假路費(fèi)？財(cái)務(wù)和稅法分別如何規(guī)定？（二）對(duì)此類(lèi)費(fèi)用是否應(yīng)作納稅調(diào)增處理？六、員工外出旅游由旅行社開(kāi)具的團(tuán)體發(fā)票是否能稅前扣除？（一）財(cái)務(wù)與稅法對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)范圍與用途有何規(guī)定（二）稅務(wù)總局的解答

（三）提醒注意的是：對(duì)于參加免費(fèi)旅游的員工個(gè)人，還要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

七、個(gè)人貸款給企業(yè)使用，支付利息的票據(jù)要求？目前總局沒(méi)有文件進(jìn)行明確，但個(gè)別的省份有規(guī)定。對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用發(fā)生的利息，是否允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除？如何補(bǔ)救呢？第六部分發(fā)票管理等相關(guān)問(wèn)題分析及處理技巧

一、“以票管稅”稅收征管環(huán)境下企業(yè)和財(cái)務(wù)面臨的票據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）銷(xiāo)售額差額納稅的減除規(guī)定（二）企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)（三）應(yīng)當(dāng)取得而未取得的處罰風(fēng)險(xiǎn)二、發(fā)票被盜、丟失的處理，分幾種情況？丟失已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)與丟失未開(kāi)具的空白發(fā)票處罰幅度是否相同？（一）被盜、丟失發(fā)票需要履行哪些報(bào)告手續(xù)？（二）各種情形的處罰幅度有何規(guī)定？三、稽查局是否具有收繳發(fā)票的權(quán)力?（一）稽查局的職責(zé)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，“稅收征管法第十四條所稱(chēng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱?zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。”（二）《稅收征收管理法》第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。根據(jù)《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理辦法及稅收征管法行為的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為發(fā)票的主管機(jī)關(guān)有權(quán)收繳其發(fā)票，停止向其銷(xiāo)售發(fā)票。這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及稽查部門(mén)及稅收征收管理部門(mén)，由于在正常的稅收管理中，發(fā)票的供應(yīng)和管理權(quán)屬于稅收征收管理部門(mén)，只有當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人拒不接受稽查局依法作出的稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，才由稽查局收繳其發(fā)票。四、從被投資單位分得股利出具何種票據(jù)？如何納稅？（一）從被投資單位分得股利是否要繳稅？需區(qū)分不同情況申報(bào)納稅。營(yíng)業(yè)稅呢？（二）被投資單位分得股利是否要開(kāi)具票據(jù)？五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否開(kāi)具發(fā)票？如何納稅？（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？是否需要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅？（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要開(kāi)具發(fā)票？六、滯留票的形成、規(guī)定和處理？（一）滯留票是指銷(xiāo)售方已開(kāi)出并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方尚未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。滯留票的形成表現(xiàn)為三種情形：一是部分增值稅一般納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，采取隱匿進(jìn)銷(xiāo)痕跡來(lái)達(dá)到偷稅目的，將取得的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票不進(jìn)行認(rèn)證抵扣而形成的滯留票。二是部分企業(yè)采購(gòu)人員不慎丟失已取得的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票后，未向財(cái)務(wù)等有關(guān)部門(mén)報(bào)告，致使進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)認(rèn)證期形成的滯留票；三是銷(xiāo)貨方商品貨物已發(fā)出，并已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，由于購(gòu)貨方未支付貨款或者未及時(shí)付款，導(dǎo)致銷(xiāo)貨方壓著發(fā)票不給購(gòu)貨方，形成滯留票。（二）相關(guān)規(guī)定（三）案例分析七、臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，咋辦？

（一）自行開(kāi)具發(fā)票？（二）到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)？（三）由有該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè)代開(kāi)？到底選擇哪種方式呢？第七部分出口退稅方面的發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧

一、外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，能否辦理出口退稅？（一）新舊規(guī)定比較

（二）在辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)需要注意的事項(xiàng)

二、出口企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票是否進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？（一）依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十八條規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。（二）認(rèn)證相符并已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，認(rèn)證相符但未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方可先將原專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，再依《通知單》所列增值稅稅額予以轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出均按發(fā)生時(shí)所屬月份進(jìn)行歸集核算。因此，出口退稅企業(yè)可以將原來(lái)待抵扣的發(fā)票列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，再依《通知單》所列增值稅稅額予以轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。三、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何辦理退稅？增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是外貿(mào)企業(yè)用于申報(bào)出口退稅與計(jì)算退稅的主要憑證之一。對(duì)于丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否繼續(xù)申報(bào)出口退稅，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，區(qū)分兩類(lèi)情況對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確。（一）發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失在丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過(guò)認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報(bào)并計(jì)算出口退稅的依據(jù)。（二）有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失對(duì)于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。第八部分企業(yè)虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)防范一、如何準(zhǔn)確認(rèn)定“善意”和“惡意”取得專(zhuān)票呢？（一）從主觀(guān)方面分析：是否有真實(shí)的貨物交易、資金流向、合同約定的內(nèi)容、運(yùn)輸線(xiàn)路、發(fā)票流向分析。即從物流、票流、資金流綜合分析判斷。（二）從客觀(guān)方面分析，包括從所實(shí)施的手段、造成的危害后果綜合分析。二、善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否加收滯納金？是否處罰？見(jiàn)三份文件的規(guī)定。三、實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的利用發(fā)票“大頭小尾”進(jìn)行偷稅的處理原則納稅人采取“大頭小尾”方式虛開(kāi)發(fā)票偷稅但尚未涉嫌構(gòu)成犯罪的違法行為，由于納稅人是基于偷稅的目的實(shí)施了采取“大頭小尾”方式虛開(kāi)普通發(fā)票的行為，其行為的手段和結(jié)果分別違反了《發(fā)票管理辦法》和《稅收征管法》的規(guī)定，并且都可以或應(yīng)當(dāng)給予罰款的行政處罰，因此該行為是應(yīng)界定為“牽連違法行為”，應(yīng)當(dāng)《征管法》第六十三條第一款的規(guī)定處理，即不能按《發(fā)票管理辦法》處理。第九部分有關(guān)發(fā)票事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及籌劃一、涉及發(fā)票條款的合同訂立技巧與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)例分析：1.從“甲供材”的發(fā)票開(kāi)具和稅款承擔(dān)主體，以及開(kāi)具票面金額的約定，說(shuō)明涉票合同的簽訂技巧與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。2.從未按規(guī)定開(kāi)具返利的票據(jù)，導(dǎo)致較大數(shù)額的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)解析涉票合同條款約定隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)。二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票誤作廢處理需謹(jǐn)慎納稅人在開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中，會(huì)因多種原因?qū)⒁呀?jīng)開(kāi)具的發(fā)票作廢。比如銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)具有誤等等。一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月或以后月份發(fā)生銷(xiāo)貨退回、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，具體處理如下：1.開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，即時(shí)作廢。2.同時(shí)符合下列條件，可在收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)直接作廢：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；（2）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；（3）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

以上作廢的專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。3.不符合作廢條件的，銷(xiāo)售方應(yīng)憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)的方式開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三、混合銷(xiāo)售行為的籌劃與開(kāi)票（一）從業(yè)務(wù)性質(zhì)、各自的定價(jià)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)所屬的稅率高低分析（二）從拆分、合并等思路進(jìn)行籌劃。（三）混合銷(xiāo)售行為分別繳稅、分別開(kāi)票的情形有哪些？四、采購(gòu)中取得要價(jià)低的無(wú)票與取得要價(jià)高的專(zhuān)用發(fā)票，哪個(gè)最節(jié)稅？采購(gòu)環(huán)節(jié)“低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高稅支出”的案例分析：從稅務(wù)角度略加分析就會(huì)知道，沒(méi)有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，不得在稅前扣除，也不能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，同時(shí)也影響到城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等。說(shuō)明票據(jù)對(duì)企業(yè)納稅稅款數(shù)額的巨大影響。附件：1.中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法2.中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

總理溫家寶

二○一○年十二月二十日

國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定國(guó)務(wù)院決定對(duì)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》作如下修改：

一、將第二條修改為：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法?！?/p>

二、將第四條第一款修改為：“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作?！?/p>

三、將第七條修改為：“增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票?！?/p>

四、將第八條改為第九條，修改為：“印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。”

五、將第九條改為第八條，修改為：“印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

“（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

“（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要；

“（三）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證?！?/p>

六、將第十五條、第十六條改為第十五條，修改為：“需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

“單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)?！?/p>

七、將第十七條改為第十六條，修改為：“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。

“禁止非法代開(kāi)發(fā)票?！?/p>

八、將第十九條改為第十八條，第三款修改為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。”

九、將第二十三條改為第二十二條，修改為：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

“（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

“（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

“（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

十、將第二十四條、第四十三條改為第二十三條，修改為：“安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

“使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

“國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。”

十一、將第二十五條改為第二十四條，修改為：“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

“（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品；

“（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

“（三）拆本使用發(fā)票；

“（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

“（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸??！?/p>

十二、將第二十六條改為第二十五條，第一款修改為：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具?！?/p>

十三、將第二十七條改為第二十六條，第一款修改為：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票?！?/p>

十四、將第三十一條改為第三十條，第一項(xiàng)修改為：“（一）檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況；”

十五、將第三十六條改為第三十五條，修改為：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

“（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；

“（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

“（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

“（四）拆本使用發(fā)票的；

“（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

“（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

“（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；

“（八）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；

“（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的?！?/p>

十六、將第三十七條改為第三十六條，修改為：“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。

“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰?！?/p>

十七、增加一條，作為第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰?！?/p>

十八、將第三十八條改為第三十八條、第三十九條。第三十八條：“私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。”

第三十九條：“有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

“（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；

“（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)??！?/p>

十九、增加一條，作為第四十條：“對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告?！?/p>

二十、將第四十條改為第四十二條，修改為：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟?！?/p>

二十一、將第四十二條改為第四十四條，修改為：“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體管理辦法。”

二十二、刪除第四十四條。

此外，對(duì)條文的順序和個(gè)別文字作相應(yīng)的調(diào)整和修改。

本決定自2011年2月1日起施行。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》根據(jù)本決定作相應(yīng)的修改，重新公布。

中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（1993年12月12日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、1993年12月23日財(cái)政部令第6號(hào)發(fā)布根據(jù)2010年12月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）第一章總則第一條為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。

第三條本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第四條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

第五條發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

第六條對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。第二章發(fā)票的印制第七條增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

第八條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要；

（三）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。

第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。

第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。

第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。

發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的使用和管理實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度。

第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。第三章發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第十五條需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。

禁止非法代開(kāi)發(fā)票。

第十七條臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以?xún)?nèi)跨市、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。

按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。第四章發(fā)票的開(kāi)具和保管第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第二十三條安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

第二十五條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。

第二十六條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

第二十七條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

第二十八條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷(xiāo)手續(xù)。

第二十九條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。第五章發(fā)票的檢查第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

第三十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)；經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。

第三十三條單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫(xiě)情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)，按期報(bào)回。第六章罰則第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；

（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第四十二條當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

第四十三條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第七章附則第四十四條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體管理辦法。

第四十五條本辦法自發(fā)布之日起施行。財(cái)政部1986年發(fā)布的《全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》和原國(guó)家稅務(wù)局1991年發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)2011年1月27日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：肖捷二○一一年二月十四日中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第一章總則第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。第二條在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(chēng)(章)等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第五條有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票。第二章發(fā)票的印制第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。第七條全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專(zhuān)用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷(xiāo)毀。第八條全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。第九條全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書(shū)，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書(shū)應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱(chēng)、用票單位名稱(chēng)、發(fā)票名稱(chēng)、發(fā)票代碼、種類(lèi)、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。第十一條印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷(xiāo)毀。第三章發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第十二條《辦法》第十五條所稱(chēng)經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。第十三條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票專(zhuān)用章是指用票單位和個(gè)人在其開(kāi)具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱(chēng)、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專(zhuān)用章字樣的印章。發(fā)票專(zhuān)用章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專(zhuān)用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳?。第十五條《辦法》第十五條所稱(chēng)領(lǐng)購(gòu)方式是指批量供應(yīng)、交舊購(gòu)新或者驗(yàn)舊購(gòu)新等方式。第十六條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個(gè)人的名稱(chēng)、所屬行業(yè)、購(gòu)票方式、核準(zhǔn)購(gòu)票種類(lèi)、開(kāi)票限額、發(fā)票名稱(chēng)、領(lǐng)購(gòu)日期、準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購(gòu)人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。第十七條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開(kāi)票數(shù)據(jù)。第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購(gòu)票單位和個(gè)人開(kāi)具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十九條《辦法》第十六條所稱(chēng)書(shū)面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開(kāi)發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開(kāi)發(fā)票的種類(lèi)、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。第二十一條《辦法》第十八條所稱(chēng)保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。保證人同意為領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)擔(dān)保書(shū)。擔(dān)保書(shū)內(nèi)容包括：擔(dān)保對(duì)象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書(shū)須經(jīng)購(gòu)票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。第二十二條《辦法》第十八條第二款所稱(chēng)由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。第四章發(fā)票的開(kāi)具和保管第二十四條《辦法》第十九條所稱(chēng)特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票，是指下列情況：（一）收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；（二）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的。第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。第二十七條開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。第二十九條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。第三十條《辦法》第二十六條所稱(chēng)規(guī)定的使用區(qū)域是指國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。第五章發(fā)票的檢查第三十二條《辦法》第三十二條所稱(chēng)發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。第三十三條用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買(mǎi)賣(mài)地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。第六章罰則第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。第三十五條《辦法》第四十條所稱(chēng)的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。第三十六條對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。第七章附則第三十七條《辦法》和本實(shí)施細(xì)則所稱(chēng)“以上”、“以下”均含本數(shù)。第三十八條本實(shí)施細(xì)則自2011年2月1日起施行。分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為適應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》印發(fā)給你們，自2007年1月1日起施行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員和納稅人的培訓(xùn)，確保新規(guī)定貫徹執(zhí)行到位。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。附件：1.最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表2.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單3.開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單4.開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單5.丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定第一條為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本規(guī)定。第二條專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第三條一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)）使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱(chēng)專(zhuān)用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱(chēng)通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第四條專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第五條專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》（附件1）。第六條一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱(chēng)初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業(yè)名稱(chēng)；（二）稅務(wù)登記代碼；（三）開(kāi)票限額；（四）購(gòu)票限量；（五）購(gòu)票人員姓名、密碼；（六）開(kāi)票機(jī)數(shù)量；（七）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；發(fā)生第二項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)發(fā)行。第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2.私自印制專(zhuān)用發(fā)票；3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；4.借用他人專(zhuān)用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。第九條有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱(chēng)未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備：（一）未設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。第十三條一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第十四條一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》，附件3）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。第十五條《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?！渡暾?qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》，附件4）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。第十七條《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。第十八條購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第十九條銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。第二十條同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱(chēng)作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。本規(guī)定所稱(chēng)抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。第二十一條一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。本規(guī)定所稱(chēng)報(bào)稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤(pán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。第二十二條因IC卡、軟盤(pán)質(zhì)量等問(wèn)題無(wú)法報(bào)稅的，應(yīng)更換IC卡、軟盤(pán)。因硬盤(pán)損壞、更換金稅卡等原因不能正常報(bào)稅的，應(yīng)提供已開(kāi)具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開(kāi)票數(shù)據(jù)。第二十三條一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專(zhuān)用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)