消費稅的基本要素課件

稅收理論與實務(wù)第三章消費稅稅收理論與實務(wù)第三章1消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，與增值稅并稱為“兩稅”。屬于中央稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。本章內(nèi)容：一、消費稅的特點二、消費稅的基本要素三、消費稅的計算四、消費稅的征收管理

消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，與增值稅并稱為“兩稅”。2消費稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費品所課征的稅收。消費稅一般也可稱為貨物稅（excisetax），與其他的流轉(zhuǎn)稅相比，有如下主要特點：一、消費稅的特點消費稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費品所課征的稅收。3調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費方向的功能強(qiáng)，具有“寓禁于征”的作用。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收征稅對象與增值稅重疊實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混淆。消費稅稅額是增值稅稅基的一部分。消費稅實行差別稅率，一目一率。一、消費稅的特點調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費方向的功能強(qiáng)，具有“寓禁于征”的作用。4本部分將介紹：㈠消費稅的征稅范圍㈡消費稅的納稅人㈢消費稅的稅目稅率㈣消費稅的減免二、消費稅的基本要素本部分將介紹：二、消費稅的基本要素5消費稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費品”。

應(yīng)稅消費品包括：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎，護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。消費稅稅目共有11個。二、消費稅的基本要素

㈠消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費6納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。消費稅的納稅人并不是稅負(fù)承擔(dān)人。二、消費稅的基本要素

㈡消費稅的納稅人納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單7消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了11個稅目，13個子目。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置了14檔不同的稅率或稅額。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了11個稅目，13個8二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結(jié)合的復(fù)合稅率三種類型。對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬支)150元(0.6元/條)；然后按照調(diào)撥價格再從價征稅：每條(200支)調(diào)撥價格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率30%；50元(含50元)以上的和進(jìn)口卷煙，稅率45%。對糧食白酒和薯類白酒按出廠價依25%和15%的稅率從價征收消費稅后，再對每斤白酒按0.5元從量征稅。對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價在3000元以下的，220元／噸。其余的稅率參見課本稅率表。

二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅9設(shè)計稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策；正確引導(dǎo)消費方向能夠適應(yīng)消費者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應(yīng)稅消費品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率設(shè)計稅率的原則二、消費稅的基本要素

10兼營不同的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率兼營不同的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率11只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費品免稅。在境內(nèi)生產(chǎn)、銷售的應(yīng)稅消費品一律不減免消費稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口時，退稅。應(yīng)退稅額＝購進(jìn)價（或量）×稅率（或單位稅額）二、消費稅的基本要素

㈣消費稅的減免只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費品免稅。二、消費稅的基本要素

12㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算㈡應(yīng)稅銷售額的確定㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算㈣消費稅計算的特別規(guī)定三、消費稅的計算㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算三、消費稅的計算13從價定率計算的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率。應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率三、消費稅的計算

㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算從價定率計算的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率141.應(yīng)稅銷售額的組成銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但不包括增值稅款。計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定：甲類卷煙和糧食白酒，由國稅總局核定。其他的由國稅總局所屬稅務(wù)分局核定。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由海關(guān)核定。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定1.應(yīng)稅銷售額的組成三、消費稅的計算

152.幾種特殊情況銷售額的確定：價款和增值稅款合并收取時應(yīng)進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額───────────1＋增值稅稅率或征收率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定：三、消費稅的計算

162.幾種特殊情況銷售額的確定自產(chǎn)自用時應(yīng)稅銷售額的確定按同類消費品的銷售價格計算；無同類消費品時，按組成計稅價格計算納稅。

成本＋利潤組成計稅價格＝────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

172.幾種特殊情況銷售額的確定委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品的，采用組成計稅價格。

材料成本＋加工費組成計稅價格＝─────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

182.幾種特殊情況銷售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅組成計稅價格＝──────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

192.幾種特殊情況銷售額的確定有包裝物時的應(yīng)稅銷售額確定連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額。收取押金時，押金不并入銷售額。但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

20三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定21

例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為6％，消費稅率為25％。計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12720÷(1＋6％)＝12000元應(yīng)納消費稅額＝12000×25％＝3000元應(yīng)納增值稅額＝12000×6％＝720元三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，22三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定例：某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元

三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定23從量定額計算時的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售量×單位稅額三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算從量定額計算時的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅24應(yīng)稅銷售量的確定銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算應(yīng)稅銷售量的確定三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額25應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒：1噸＝988升；黃酒：1噸＝962升；汽油：1噸＝1388升；柴油：1噸＝1176升。三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)三、消費稅的計算

26三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可以扣除原料已納稅額。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納消費稅＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅

三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定127三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法這類應(yīng)稅消費品是指：以已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；以已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；以已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。原來規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消。三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1282.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品視同獨立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。3.將應(yīng)稅消費品用于投資等方面用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定29三、消費稅的計算舉例

例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當(dāng)月購進(jìn)30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元。化妝品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）三、消費稅的計算舉例

例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)30四、消費稅的征收管理理論上說，消費稅最終由消費者負(fù)擔(dān)。本部分內(nèi)容包括：㈠消費稅的納稅環(huán)節(jié)㈡消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間㈢消費稅的繳納四、消費稅的征收管理理論上說，消費稅最終由消費者負(fù)擔(dān)。31四、消費稅的征收管理

㈠消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，在報關(guān)進(jìn)口時納稅。

四、消費稅的征收管理

㈠消費稅的納稅32四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間隨結(jié)算方式不同而不同：銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間同增值稅的規(guī)定。賒銷和分期收款，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間33四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，為納稅人報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間34四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納1.消費稅的納稅地點銷售或自產(chǎn)自用，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；委托加工，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款；進(jìn)口，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的35四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納2.消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限，分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以其他納稅期限為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的36四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納3.消費稅稅款的繳納方法由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在以下方法中核定一種。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，并填寫納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的37稅收理論與實務(wù)第三章消費稅稅收理論與實務(wù)第三章38消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，與增值稅并稱為“兩稅”。屬于中央稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。本章內(nèi)容：一、消費稅的特點二、消費稅的基本要素三、消費稅的計算四、消費稅的征收管理

消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，與增值稅并稱為“兩稅”。39消費稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費品所課征的稅收。消費稅一般也可稱為貨物稅（excisetax），與其他的流轉(zhuǎn)稅相比，有如下主要特點：一、消費稅的特點消費稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費品所課征的稅收。40調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費方向的功能強(qiáng)，具有“寓禁于征”的作用。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收征稅對象與增值稅重疊實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混淆。消費稅稅額是增值稅稅基的一部分。消費稅實行差別稅率，一目一率。一、消費稅的特點調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費方向的功能強(qiáng)，具有“寓禁于征”的作用。41本部分將介紹：㈠消費稅的征稅范圍㈡消費稅的納稅人㈢消費稅的稅目稅率㈣消費稅的減免二、消費稅的基本要素本部分將介紹：二、消費稅的基本要素42消費稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費品”。

應(yīng)稅消費品包括：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎，護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。消費稅稅目共有11個。二、消費稅的基本要素

㈠消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費43納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。消費稅的納稅人并不是稅負(fù)承擔(dān)人。二、消費稅的基本要素

㈡消費稅的納稅人納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單44消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了11個稅目，13個子目。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置了14檔不同的稅率或稅額。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了11個稅目，13個45二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結(jié)合的復(fù)合稅率三種類型。對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬支)150元(0.6元/條)；然后按照調(diào)撥價格再從價征稅：每條(200支)調(diào)撥價格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率30%；50元(含50元)以上的和進(jìn)口卷煙，稅率45%。對糧食白酒和薯類白酒按出廠價依25%和15%的稅率從價征收消費稅后，再對每斤白酒按0.5元從量征稅。對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價在3000元以下的，220元／噸。其余的稅率參見課本稅率表。

二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅46設(shè)計稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策；正確引導(dǎo)消費方向能夠適應(yīng)消費者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應(yīng)稅消費品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率設(shè)計稅率的原則二、消費稅的基本要素

47兼營不同的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率兼營不同的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率48只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費品免稅。在境內(nèi)生產(chǎn)、銷售的應(yīng)稅消費品一律不減免消費稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口時，退稅。應(yīng)退稅額＝購進(jìn)價（或量）×稅率（或單位稅額）二、消費稅的基本要素

㈣消費稅的減免只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費品免稅。二、消費稅的基本要素

49㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算㈡應(yīng)稅銷售額的確定㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算㈣消費稅計算的特別規(guī)定三、消費稅的計算㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算三、消費稅的計算50從價定率計算的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率。應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率三、消費稅的計算

㈠應(yīng)納稅額的從價定率計算從價定率計算的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率511.應(yīng)稅銷售額的組成銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但不包括增值稅款。計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定：甲類卷煙和糧食白酒，由國稅總局核定。其他的由國稅總局所屬稅務(wù)分局核定。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由海關(guān)核定。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定1.應(yīng)稅銷售額的組成三、消費稅的計算

522.幾種特殊情況銷售額的確定：價款和增值稅款合并收取時應(yīng)進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額───────────1＋增值稅稅率或征收率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定：三、消費稅的計算

532.幾種特殊情況銷售額的確定自產(chǎn)自用時應(yīng)稅銷售額的確定按同類消費品的銷售價格計算；無同類消費品時，按組成計稅價格計算納稅。

成本＋利潤組成計稅價格＝────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

542.幾種特殊情況銷售額的確定委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品的，采用組成計稅價格。

材料成本＋加工費組成計稅價格＝─────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

552.幾種特殊情況銷售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅組成計稅價格＝──────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

562.幾種特殊情況銷售額的確定有包裝物時的應(yīng)稅銷售額確定連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額。收取押金時，押金不并入銷售額。但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定三、消費稅的計算

57三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格。三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定58

例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為6％，消費稅率為25％。計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12720÷(1＋6％)＝12000元應(yīng)納消費稅額＝12000×25％＝3000元應(yīng)納增值稅額＝12000×6％＝720元三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，59三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定例：某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元

三、消費稅的計算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定60從量定額計算時的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售量×單位稅額三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算從量定額計算時的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅61應(yīng)稅銷售量的確定銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算應(yīng)稅銷售量的確定三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額62應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒：1噸＝988升；黃酒：1噸＝962升；汽油：1噸＝1388升；柴油：1噸＝1176升。三、消費稅的計算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計算應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)三、消費稅的計算

63三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可以扣除原料已納稅額。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納消費稅＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅

三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定164三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法這類應(yīng)稅消費品是指：以已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；以已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；以已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。原來規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消。三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1652.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品視同獨立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。3.將應(yīng)稅消費品用于投資等方面用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定66三、消費稅的計算舉例

例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當(dāng)月購進(jìn)30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費稅＝90000×30%－50000×30%＝