新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件

財(cái)政部全國師資培訓(xùn)

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、

制度完整講解

財(cái)政部全國師資培訓(xùn)

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、

制度完整講解

1事業(yè)單位會計(jì)體系《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會〔2010〕27號）《中小學(xué)校會計(jì)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》事業(yè)單位會計(jì)體系《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）2改革篇

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件3內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點(diǎn)問題五、新舊主要變化內(nèi)容概覽一、修訂背景4一、修訂背景

原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位體制改革《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂公共部門會計(jì)改革一、修訂背景

5二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則考慮多方會計(jì)信息需求與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理著力提高會計(jì)信息質(zhì)量二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則6三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財(cái)會〔2012〕22號三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-20117四、難點(diǎn)問題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬四、難點(diǎn)問題1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)8五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容9內(nèi)容篇

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件10內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例11一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計(jì)科目名稱和編號

（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會計(jì)科目使用說明第四部分會計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明一、制度的結(jié)構(gòu)體例

12二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

適用范圍核算基礎(chǔ)會計(jì)要素基建投資會計(jì)核算原則對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會計(jì)科目運(yùn)用二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

適用范圍13三、資產(chǎn)

（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理三、資產(chǎn)

（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返14國庫支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付15（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：16（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法（三）存貨新舊主要變化：17（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：18（三）存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格→名義金額

——計(jì)入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等（三）存貨4、購進(jìn)存貨19（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”（四）投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：20（四）投資—短期投資、長期投資

重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（四）投資—短期投資、長期投資重點(diǎn)關(guān)注：21（四）投資—短期投資、長期投資

2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（四）投資—短期投資、長期投資22（四）投資—短期投資、長期投資

3、取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（四）投資—短期投資、長期投資23（四）投資—短期投資、長期投資

轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金（四）投資—短期投資、長期投資24（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：25（五）固定資產(chǎn)

重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（五）固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：26（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得27（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得28（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊29（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊30（五）固定資產(chǎn)

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出31（五）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等

（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置32（六）在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬（六）在建工程關(guān)注：33（七）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計(jì)處理（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：34（七）無形資產(chǎn)

重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出（七）無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：35（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷36（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷37（七）無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出38（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置39四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”四、負(fù)債—新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期40新舊主要變化

6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個(gè)工資類應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：41新舊主要變化

7、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費(fèi)42五、收入

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款

五、收入

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：43（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項(xiàng)目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入44（二）事業(yè)收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：45（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：46（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：47（五）其他收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（五）其他收入重點(diǎn)關(guān)注：48六、支出

（一）事業(yè)支出

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目六、支出

（一）事業(yè)支出重點(diǎn)關(guān)注：49（一）事業(yè)支出

3、賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（一）事業(yè)支出3、賬務(wù)處理50（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出

重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：51（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（三）經(jīng)營支出新舊主要變化：52（四）其他支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）其他支出新增科目53七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金

重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：54（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目55（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支

借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）

或事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處理56（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度57（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目58（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余4、賬務(wù)處理59（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目60（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入

上級補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

或事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出—專項(xiàng)資金支出（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理61（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理62（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：63（五）事業(yè)結(jié)余

2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項(xiàng)資金支出對附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級支出（五）事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理64（五）事業(yè)結(jié)余

（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（五）事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配65（六）經(jīng)營結(jié)余

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（六）經(jīng)營結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：66（六）經(jīng)營結(jié)余

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額（六）經(jīng)營結(jié)余3、賬務(wù)處理67（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)68（八）事業(yè)基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源（八）事業(yè)基金新舊主要變化：69（八）事業(yè)基金2、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算（八）事業(yè)基金2、賬務(wù)處理70（九）專用基金

新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購基金提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目（九）專用基金新舊主要變化：71八、財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入支出（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（六）附注八、財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用72（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計(jì)信息4、增強(qiáng)透明度和公信力（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事73（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成會計(jì)報(bào)表構(gòu)成：3張報(bào)表編制要求：

—根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法

—根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料

—做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成74編號會計(jì)報(bào)表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度編號會計(jì)報(bào)表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會75（三）資產(chǎn)負(fù)債表

內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動/非流動填列方法（三）資產(chǎn)負(fù)債表76（四）收入支出表內(nèi)容：某一會計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法（四）收入支出表內(nèi)容：某一會計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以77（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

內(nèi)容：某一會計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)78（六）附注

對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》的聲明；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

（六）附注對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及79

謝謝大家！

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件80財(cái)政部全國師資培訓(xùn)

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、

制度完整講解

財(cái)政部全國師資培訓(xùn)

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、

制度完整講解

81事業(yè)單位會計(jì)體系《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會〔2010〕27號）《中小學(xué)校會計(jì)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》事業(yè)單位會計(jì)體系《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）82改革篇

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件83內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點(diǎn)問題五、新舊主要變化內(nèi)容概覽一、修訂背景84一、修訂背景

原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位體制改革《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂公共部門會計(jì)改革一、修訂背景

85二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則考慮多方會計(jì)信息需求與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理著力提高會計(jì)信息質(zhì)量二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則86三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財(cái)會〔2012〕22號三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-201187四、難點(diǎn)問題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬四、難點(diǎn)問題1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)88五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容89內(nèi)容篇

新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度完整講解(財(cái)政部)課件90內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例91一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計(jì)科目名稱和編號

（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會計(jì)科目使用說明第四部分會計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明一、制度的結(jié)構(gòu)體例

92二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

適用范圍核算基礎(chǔ)會計(jì)要素基建投資會計(jì)核算原則對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會計(jì)科目運(yùn)用二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

適用范圍93三、資產(chǎn)

（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理三、資產(chǎn)

（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返94國庫支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付95（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：96（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法（三）存貨新舊主要變化：97（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：98（三）存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格→名義金額

——計(jì)入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等（三）存貨4、購進(jìn)存貨99（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”（四）投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：100（四）投資—短期投資、長期投資

重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（四）投資—短期投資、長期投資重點(diǎn)關(guān)注：101（四）投資—短期投資、長期投資

2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（四）投資—短期投資、長期投資102（四）投資—短期投資、長期投資

3、取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（四）投資—短期投資、長期投資103（四）投資—短期投資、長期投資

轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金（四）投資—短期投資、長期投資104（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：105（五）固定資產(chǎn)

重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（五）固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：106（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得107（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得108（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊109（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊110（五）固定資產(chǎn)

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出111（五）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等

（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置112（六）在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬（六）在建工程關(guān)注：113（七）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計(jì)處理（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：114（七）無形資產(chǎn)

重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出（七）無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：115（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷116（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷117（七）無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出118（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置119四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”四、負(fù)債—新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期120新舊主要變化

6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個(gè)工資類應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：121新舊主要變化

7、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費(fèi)122五、收入

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款

五、收入

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：123（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項(xiàng)目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入124（二）事業(yè)收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：125（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：126（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：127（五）其他收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（五）其他收入重點(diǎn)關(guān)注：128六、支出

（一）事業(yè)支出

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目六、支出

（一）事業(yè)支出重點(diǎn)關(guān)注：129（一）事業(yè)支出

3、賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（一）事業(yè)支出3、賬務(wù)處理130（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出

重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：131（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（三）經(jīng)營支出新舊主要變化：132（四）其他支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）其他支出新增科目133七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金

重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：134（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目135（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支

借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）

或事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處理136（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度137（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目138（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余4、賬務(wù)處理139（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目140（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入

上級補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

或事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出—專項(xiàng)資金支出（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理141（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理142（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：143（五）事業(yè)結(jié)余

2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資