投資審計(jì)淺談?wù)n件

投資審計(jì)淺談常州市新北區(qū)審計(jì)局固定資產(chǎn)投資審計(jì)處朱焱投資審計(jì)淺談常州1目錄1.審計(jì)對(duì)象（國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)）2.審計(jì)方式（竣工決算審計(jì)與跟蹤審計(jì)）3.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)（重點(diǎn)介紹跟蹤審計(jì)）4.審計(jì)一般程序（以跟蹤審計(jì)操作規(guī)程為基礎(chǔ)）5.外聘人員管理（以外聘人員管理辦法為基礎(chǔ)）目錄1.審計(jì)對(duì)象（國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)）21.審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》二十二條明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2010年5月1日起施行的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第571號(hào)）第二十條規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的；（二）未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的?！?.審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》二十二條明3鎮(zhèn)、街道內(nèi)部審計(jì)部門(mén)：鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織投資（包括全資、集體控股企業(yè)、股份合作社等），鎮(zhèn)財(cái)政及財(cái)政供養(yǎng)單位利用財(cái)政資金投資的一切建設(shè)行為，包括基礎(chǔ)設(shè)施、市政工程、土建、古建、裝潢裝飾、綠化、安裝工程、安置房建設(shè)、環(huán)境建設(shè)與改造等項(xiàng)目等均可以列入審計(jì)范圍。鎮(zhèn)、街道內(nèi)部審計(jì)部門(mén)：鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織投資（包括全資、集體42.審計(jì)方式一、竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。由于建設(shè)項(xiàng)目總投資中，建安工程投資所占有的份額相對(duì)較大（大多數(shù)項(xiàng)目占主要份額），因此，竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)主要放在對(duì)建安工程投資（即造價(jià)）的審計(jì)上。2.審計(jì)方式一、竣工決算審計(jì)5竣工決算審計(jì)的特點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌建到竣工（投產(chǎn)）全過(guò)程的全部實(shí)際支出費(fèi)用?？⒐Q算審計(jì)是一種典型的事后審計(jì)模式，帶有明顯“秋后算帳”的色彩。其主要特征是：一是審計(jì)工作量相對(duì)較小，主要工作體現(xiàn)為工程結(jié)算（造價(jià)）審計(jì)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)比較超脫，易于開(kāi)展審計(jì)并作出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)成果容易量化、定性。如：審計(jì)核減率、核減金額、收繳入庫(kù)以及財(cái)務(wù)違紀(jì)、違規(guī)、違法等?？⒐Q算審計(jì)的特點(diǎn)6竣工決算審計(jì)的局限性一是項(xiàng)目已既成事實(shí)，木已成舟，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的損失浪費(fèi)、資金流失難于糾正，一般僅僅停留在文字評(píng)價(jià)上（招標(biāo)、合同、施工均已完成），審計(jì)的作用沒(méi)有得到真正的發(fā)揮；二是事后審計(jì)的主要依據(jù)是大量的工程（文字）資料，按照規(guī)范，絕大多數(shù)工程資料符合時(shí)效，且已經(jīng)生效（過(guò)程中不糾正即可以生效），事后審計(jì)時(shí)即便可以剖析，但往往比較被動(dòng)，因此也增加了審計(jì)難度，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是被審計(jì)單位（情感上）難于接受審計(jì)結(jié)果?？⒐Q算審計(jì)時(shí)，一般項(xiàng)目都已“蓋棺定論”了，被審計(jì)單位抵觸審計(jì)揭示出的問(wèn)題是很自然的?？⒐Q算審計(jì)的局限性7二、跟蹤審計(jì)概念：跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目完成的事前、事中、事后全過(guò)程，對(duì)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、管理全方位實(shí)施的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)和持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，以保證投資項(xiàng)目的造價(jià)控制、管理規(guī)范、資金安全和投資績(jī)效。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算全部建設(shè)過(guò)程實(shí)施的審計(jì)，即全過(guò)程；跟蹤審計(jì)在過(guò)程中能監(jiān)督各參建單位的建設(shè)行為，及時(shí)揭示投資、管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)，即及時(shí)性；跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)從防止舞弊、控制造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展到提高投資效益，呈現(xiàn)多元化。二、跟蹤審計(jì)8跟蹤審計(jì)的組織形式跟蹤審計(jì)一般可以分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)等形式。將建設(shè)全過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。定期審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)一般應(yīng)有機(jī)結(jié)合。駐場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)組常駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)行全程審計(jì)，這是定期審計(jì)的特例，不是每一個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目都需要采用。跟蹤審計(jì)的組織形式9三、審計(jì)方式合理選擇依托現(xiàn)有審計(jì)資源，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤。把地方黨委政府關(guān)心、人民群眾關(guān)注、投資金額較大的項(xiàng)目全部納入跟蹤審計(jì)范圍。投資金額不大，工期不長(zhǎng)，隱蔽工程量不多的項(xiàng)目，可以采取竣工決算審計(jì)的方式結(jié)合進(jìn)行。三、審計(jì)方式合理選擇103.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)第一階段：項(xiàng)目前期階段審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)控制度審計(jì)

設(shè)計(jì)審計(jì)征地拆遷審計(jì)

招投標(biāo)審計(jì)合同審計(jì)3.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)第一階段：項(xiàng)目前期階段審計(jì)11建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容：立項(xiàng)審批：可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審批；各項(xiàng)許可：規(guī)劃、用地、環(huán)保、消防、施工許可等；建設(shè)管理：項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、建設(shè)監(jiān)理制等；竣工交付：竣工驗(yàn)收、質(zhì)量評(píng)定、竣工決算、交付使用等。目前很多建設(shè)項(xiàng)目程序上存在的問(wèn)題依然不少，需要規(guī)范的地方很多，最突出的問(wèn)題是“先干后補(bǔ)”，由于很多政府投資項(xiàng)目大多“倒排工期”，任務(wù)急，政績(jī)濃，上也匆匆，干也匆匆，因此，違反程序的情況也就在所難免，如招投標(biāo)、用地等等，時(shí)間緊成了最大理由。建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容：12內(nèi)控制度審計(jì)內(nèi)容：是否建立。如建設(shè)單位是否建立了招投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、物資采購(gòu)制度、信息管理制度等。參與項(xiàng)目建設(shè)的其他相關(guān)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位等。是否健全。包括：主要的內(nèi)控制度是否齊全，有無(wú)重大遺漏；各項(xiàng)內(nèi)控制度有無(wú)重大缺陷，是否可以起到應(yīng)有的規(guī)范和制約作用。是否落實(shí)。定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，促進(jìn)建設(shè)單位及項(xiàng)目相關(guān)單位切實(shí)把各項(xiàng)制度落到實(shí)處，防止制度行同虛設(shè)。內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注初次搞項(xiàng)目或缺乏項(xiàng)目組織和管理經(jīng)驗(yàn)的建設(shè)單位。內(nèi)控制度審計(jì)內(nèi)容：13設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容：工程設(shè)計(jì)階段是對(duì)項(xiàng)目投資影響最大的階段，在投資決策完成之后，設(shè)計(jì)階段就成為控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段，設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目投資影響因素達(dá)75%～95%。西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)部門(mén)特別重視工程設(shè)計(jì)審計(jì)，他們有能力、有資格對(duì)不合理的設(shè)計(jì)方案提出修正意見(jiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于受審計(jì)機(jī)制、審計(jì)力量、知識(shí)結(jié)構(gòu)因素的限制，目前還不能有效和深入地開(kāi)展工程設(shè)計(jì)審計(jì)。1．審計(jì)設(shè)計(jì)資質(zhì)：設(shè)計(jì)級(jí)別一般分為甲級(jí)、乙級(jí)、丙級(jí)三種。對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別進(jìn)行查證，重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別是否符合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的要求，是否存在名不副實(shí)、越級(jí)設(shè)計(jì)、掛靠設(shè)計(jì)等不正常情況。

設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容：142．審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù)：立項(xiàng)批文、地勘資料（水文、管線、障礙等）、外部環(huán)境（氣候、資源、材料供應(yīng)等）、宏觀政策（規(guī)劃、用地、環(huán)保、消防、人防、抗震等）、設(shè)計(jì)規(guī)范等。一方面要注意設(shè)計(jì)依據(jù)的完整性、真實(shí)性，另一方面應(yīng)關(guān)注其準(zhǔn)確性和可靠性。3.審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)：現(xiàn)階段設(shè)計(jì)收費(fèi)一般按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)下浮一定比例確定，在關(guān)注設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，應(yīng)更側(cè)重于設(shè)計(jì)服務(wù)，通過(guò)控制設(shè)計(jì)費(fèi)支付進(jìn)度及支付比例，提高設(shè)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。4．審計(jì)設(shè)計(jì)方案（審計(jì)難度較大，量力而行）。2．審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù)：立項(xiàng)批文、地勘資料（15征地拆遷審計(jì)內(nèi)容1．拆遷程序?qū)徲?jì)：房屋拆遷一般程序：A．對(duì)拆遷項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估；B．拆遷人向房屋拆遷管理部門(mén)申請(qǐng)房屋拆遷許可證；C．房屋拆遷管理部門(mén)發(fā)布拆遷公告；D．拆遷人與被拆遷人或者拆遷人與被拆遷人及房屋承組人訂立書(shū)面拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議；E．拆遷人按照拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償安置；F．實(shí)施房屋拆除。關(guān)注幾個(gè)資格問(wèn)題：拆遷人資格、拆遷公司資格、拆遷從業(yè)人員資格、評(píng)估機(jī)構(gòu)資格、拆房單位資格征地拆遷審計(jì)內(nèi)容162.拆遷補(bǔ)償資金審計(jì)補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（以政策為據(jù)）；拆遷人與被拆遷人是否按規(guī)定簽訂拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議，包括：補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額（或安置房地點(diǎn)、面積、層次）、搬遷期限、過(guò)渡方式等。關(guān)注點(diǎn)：“疑難”問(wèn)題的處理是否履行了必要的程序。對(duì)“疑難”問(wèn)題的審計(jì)，一方面可以促使拆遷人嚴(yán)格執(zhí)行拆遷法規(guī)，盡可能使補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不偏離應(yīng)有的法制軌道；另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者揭露拆遷領(lǐng)域存在的“暗箱操作”等違規(guī)違法問(wèn)題。2.拆遷補(bǔ)償資金審計(jì)17招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容：重點(diǎn)是對(duì)招標(biāo)文件實(shí)施審計(jì)，這也是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員除了要關(guān)注招標(biāo)文件是否規(guī)范、是否符合現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定以外，同時(shí)要關(guān)注招標(biāo)文件是否完整，是否已經(jīng)真實(shí)地反映了招標(biāo)人的全部意圖，防止因招標(biāo)文件缺陷，而造成投標(biāo)有歧義。另外，招標(biāo)文件中應(yīng)杜絕傾向性、甚至舞弊的內(nèi)容。其他包括招投標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單審計(jì)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容：18合同審計(jì)內(nèi)容：1．是否全面反映招標(biāo)文件的精神。工程招標(biāo)的最終目的是招標(biāo)人通過(guò)招標(biāo)程序選擇最佳的中標(biāo)人，并與之簽訂承包合同，因此，招標(biāo)文件的要求必須在承包合同中得到全面的落實(shí)。如果承包合同背離（或部分背離）了招標(biāo)文件的精神，顯然有失公開(kāi)、公平、公正的原則，也是非中標(biāo)單位不能接受的。2．是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾。投標(biāo)單位的投標(biāo)承諾是組成投標(biāo)文件的重要內(nèi)容，是投標(biāo)單位爭(zhēng)取中標(biāo)的重要手段。投標(biāo)承諾一旦被招標(biāo)人采信，就必須在承包合同得到充分體現(xiàn)。3．是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。由于受項(xiàng)目性質(zhì)、專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)、外部環(huán)境等因素的影響，合同執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目的變數(shù)、潛在問(wèn)題不可避免，如果合同內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、合同表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)、合同條款存在漏洞、對(duì)潛在問(wèn)題估計(jì)不足，很容易使合同雙方產(chǎn)生矛盾甚至糾紛，最終導(dǎo)致索賠頻繁、費(fèi)用增加。合同審計(jì)內(nèi)容：19第二階段：工程實(shí)施階段審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容包括：合同履行情況審計(jì)合同外工程審計(jì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)第二階段：工程實(shí)施階段審計(jì)20合同履行情況審計(jì)建設(shè)合同一經(jīng)簽訂，關(guān)鍵在于合同的落實(shí)，因此，在建設(shè)工程的實(shí)施階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的履行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。這些合同包括代建合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、拆遷合同、評(píng)估合同、采購(gòu)合同、咨詢(xún)合同等。為更好地開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)深入實(shí)際，掌握一手材料：一是根據(jù)審計(jì)需要，列席相關(guān)的工程會(huì)議，以便及時(shí)掌握工程信息、了解工程進(jìn)展；二是深入工程現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工程材料及施工工藝；三是及時(shí)查驗(yàn)工程資料，尤其是隱蔽資料。合同履行情況審計(jì)21

施工合同中的隱蔽工程：對(duì)于主要隱蔽工程，審計(jì)人員必須進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查，參與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。

施工合同中的隱蔽工程：22設(shè)備和材料采購(gòu)合同審計(jì)：首先審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與工程項(xiàng)目確定的是否一致，審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)；其次審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況。審計(jì)人員尤其要關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)情況。設(shè)備和材料采購(gòu)合同審計(jì)：首先審查設(shè)備、23合同外工程審計(jì)合同外工程包括變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目。工程建設(shè)過(guò)程中，參與項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)（包括領(lǐng)導(dǎo)）、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工甚至審計(jì)等單位居于各自立場(chǎng)，均有可能提出一些合同以外的建設(shè)性意見(jiàn)，這些意見(jiàn)可能涉及到合同的變更和費(fèi)用的調(diào)整，即發(fā)生合同外工程。對(duì)合同外工程的審計(jì)，主要把握兩點(diǎn)：是否履行了相關(guān)程序；涉及的工程費(fèi)用是否已按程序進(jìn)行審計(jì)。合同外工程審計(jì)24建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì)。一是審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，如管理費(fèi)支出等；二是支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束。建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)25第三階段：竣工決算階段審計(jì)竣工決算審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善項(xiàng)目管理有著重要意義。由于跟蹤審計(jì)以后，竣工決算中各種數(shù)據(jù)或指標(biāo)更多的來(lái)源于跟蹤審計(jì)過(guò)程的相關(guān)成果，因此，較之于傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)質(zhì)量和效率都會(huì)大大提高。（審計(jì)機(jī)關(guān)的要求）第三階段：竣工決算階段審計(jì)26竣工決算審計(jì)主要內(nèi)容：反映項(xiàng)目總投資建設(shè)項(xiàng)目總投資是指項(xiàng)目從籌建到竣工交付所需的實(shí)際投資，是竣工決算所反映的全部投資費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資以及尾工工程（一般不超過(guò)工程總投資的5%）。其中，前四者反映投資支出，后者反映擬定投資。

竣工決算審計(jì)主要內(nèi)容：反映項(xiàng)目總投資27

（一）建安投資審計(jì)建安投資即建安工程造價(jià)，建設(shè)工程竣工驗(yàn)收達(dá)到設(shè)計(jì)質(zhì)量要求后，由施工承包商編制工程結(jié)算，并按一定程序報(bào)送審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)的工程審計(jì)人員。（二）設(shè)備投資審計(jì)設(shè)備投資是指構(gòu)成工程投資完成額的各種設(shè)備的實(shí)際支出。審計(jì)人員應(yīng)以設(shè)備采購(gòu)合同為依據(jù)，檢查實(shí)際采購(gòu)設(shè)備是否與設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃及設(shè)備采購(gòu)合同相符，采購(gòu)管理是否符合相關(guān)程序。（一）建安投資審計(jì)28（三）待攤投資審計(jì)待攤投資是指建設(shè)單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。待攤投資審計(jì)是指待攤投資真實(shí)、合理、合法性審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，合理分?jǐn)傎M(fèi)用。（四）其他投資審計(jì)其他投資是指建設(shè)單位發(fā)生的并構(gòu)成基建投資完成額、單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的其他各種投資支出，包括房屋購(gòu)置、基本畜禽支出、林木支出，新建單位辦公、生活家具購(gòu)置等支出。對(duì)該項(xiàng)支出審計(jì)，主要是審查其是否列入批準(zhǔn)概算以及支出是否真實(shí)、合理、合法。（三）待攤投資審計(jì)294.審計(jì)一般程序1．確定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)所在地區(qū)的年度投資計(jì)劃，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，根據(jù)項(xiàng)目情況采取跟蹤審計(jì)或者竣工決算審計(jì)方式予以實(shí)施?？缒甓葘?shí)施的項(xiàng)目，作為“結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年計(jì)劃。地方政府臨時(shí)交辦的項(xiàng)目，補(bǔ)充追加當(dāng)年計(jì)劃。4.審計(jì)一般程序1．確定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。302．組成審計(jì)組。根據(jù)計(jì)劃，指定審計(jì)組組長(zhǎng)（大的項(xiàng)目可由審計(jì)組長(zhǎng)委托主審人員），選派審計(jì)人員，組成審計(jì)組。根據(jù)需要，審計(jì)組可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)人員參加。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。2．組成審計(jì)組。313．編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)依據(jù)。3．編制審計(jì)實(shí)施方案。32在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)到被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審前調(diào)查，詳細(xì)了解跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，同時(shí)要求被審計(jì)單位提供有關(guān)項(xiàng)目資料。審前調(diào)查有利于確定工作重點(diǎn)和工作方式（跟蹤審計(jì)或決算審計(jì)、定期審計(jì)或定點(diǎn)審計(jì)）。審前調(diào)查可根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)的表式內(nèi)容進(jìn)行（審計(jì)機(jī)關(guān)常用四張附表）。在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)到被審計(jì)單位334．下達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)。鑒于跟蹤審計(jì)實(shí)施期的特點(diǎn)，可分期、分別向“建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位”送達(dá)。實(shí)施審計(jì)前，相關(guān)單位已經(jīng)確定的，可在送達(dá)第一期審計(jì)通知書(shū)時(shí)一并送達(dá)；尚未確定的，可待確定后送達(dá)。通知書(shū)采用通用格式，一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：主送單位名稱(chēng)；審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的具體要求；審計(jì)組成員名單；公章和簽發(fā)日期。審計(jì)通知書(shū)中應(yīng)要求被審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展程度逐步向?qū)徲?jì)組提供有關(guān)資料。包括：項(xiàng)目批文，招投標(biāo)資料，各參建單位資質(zhì)證明及取費(fèi)證書(shū)、預(yù)結(jié)算編制人員資質(zhì)證書(shū)（復(fù)印件），項(xiàng)目拆遷資料，各種經(jīng)濟(jì)合同，驗(yàn)工月報(bào)及竣工驗(yàn)收資料，竣工圖，工程結(jié)算資料等。（附表）4．下達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。345．審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員應(yīng)采用各種審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，編制審計(jì)工作底稿。

被審計(jì)單位提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種資料，審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查、審核、計(jì)算、測(cè)量等方法形成能夠證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)真相的證據(jù)資料，審計(jì)證據(jù)資料應(yīng)符合客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性的要求，應(yīng)取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章（或作好不肯簽章的記錄）。5．審計(jì)實(shí)施。35根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中還應(yīng)記好審計(jì)日記。根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中還應(yīng)記好審計(jì)日記。36

審計(jì)組對(duì)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要被審計(jì)單位改進(jìn)的情況和問(wèn)題，可以及時(shí)向被審計(jì)單位送達(dá)《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單》。供被審計(jì)單位改進(jìn)工作之用。一般可采用審計(jì)組名義制發(fā)。審計(jì)組對(duì)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要被審計(jì)單位改進(jìn)的情況和問(wèn)題37對(duì)分期進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)的依據(jù)。對(duì)分期進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具386．審計(jì)報(bào)告。對(duì)于終結(jié)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按照現(xiàn)行的審計(jì)操作程序，由審計(jì)組負(fù)責(zé)起草審計(jì)報(bào)告等規(guī)定文書(shū)。審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，審計(jì)確定的工程造價(jià)和投資總額，審計(jì)意見(jiàn)和建議等。6．審計(jì)報(bào)告。397、審計(jì)歸檔。7、審計(jì)歸檔。405.外聘人員管理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是要在項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)程序、各個(gè)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，這就給審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了很高的要求。從基層內(nèi)部審計(jì)單位的現(xiàn)狀看，目前主要有兩部分人員：大部分是財(cái)務(wù)人員，普遍沒(méi)有太多從事基建會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，二是從建設(shè)口轉(zhuǎn)崗而來(lái)的工程審計(jì)人員，且主要熟悉的土建工程知識(shí)居多。在內(nèi)部審計(jì)人員不能滿(mǎn)足地方基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的情況下，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是很現(xiàn)實(shí)的解決之道。5.外聘人員管理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是要在項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)41目前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)眾多，在獲取業(yè)務(wù)上存在廣泛競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)提高社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合資質(zhì)和業(yè)務(wù)水平有重要意義，但社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)參差不齊，其只在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)有限審計(jì)責(zé)任，如果審計(jì)人員職業(yè)道德再有缺陷，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)顯著擴(kuò)大。而且客觀上社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為獲得業(yè)務(wù)，必須與項(xiàng)目甲方負(fù)責(zé)人員處理好關(guān)系，這種人際互動(dòng)關(guān)系存在著兩面性：可以更好了解項(xiàng)目情況便于及時(shí)改進(jìn)；也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為獲取審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，導(dǎo)致不合理價(jià)格中標(biāo)，這往往是一些缺乏審計(jì)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)采用的惡性競(jìng)爭(zhēng)手段，由于缺乏資質(zhì)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量很難保障。目前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)眾多，在獲取業(yè)務(wù)上存在廣泛競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)提42外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)力量的根本目的并不僅是為了減輕跟蹤審計(jì)的工作量、緩解審計(jì)人員緊張的狀況，而是為了更有效的對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)管理、進(jìn)一步提高跟蹤審計(jì)效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。所以，在外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)力量時(shí)，通過(guò)招投標(biāo)或者抽簽選擇了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)后，更要注重選拔和管理好參與審計(jì)的工程師，要制定具有操作性的外聘人員管理辦法來(lái)加以約束和獎(jiǎng)勵(lì)，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)力量的根本目的并不僅43《常州市新北區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）》（2008年6月）

聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循“統(tǒng)一組織、透明公開(kāi)、公平公正、質(zhì)量監(jiān)控”的原則。擬聘請(qǐng)人員及其所在機(jī)構(gòu)一般應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）擬聘請(qǐng)人員所在機(jī)構(gòu)應(yīng)具有獨(dú)立法人資格；具有與審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的資質(zhì)和等級(jí)；社會(huì)信譽(yù)好，近三年未因業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題和違法違規(guī)行為受到有關(guān)部門(mén)處理處罰;（二）擬聘請(qǐng)人員應(yīng)當(dāng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能和從業(yè)資格；從事相關(guān)專(zhuān)業(yè)工作三年以上，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高；職業(yè)道德良好，近三年未受到有關(guān)部門(mén)處理處罰;能按區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)獨(dú)立完成相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并服從審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)管；（三）特定審計(jì)事項(xiàng)可以向擬聘請(qǐng)人員或者其所在機(jī)構(gòu)提出除上述條件之外的其他特殊聘請(qǐng)要求。《常州市新北區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）44聘請(qǐng)外部人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)與擬聘請(qǐng)人員所在機(jī)構(gòu)簽訂聘請(qǐng)協(xié)議。聘請(qǐng)協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：（一）審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和職責(zé)范圍；（二）工作時(shí)限和要求；（三）受聘人員的權(quán)利和義務(wù)；（四）費(fèi)用及支付方式；（五）回避和保密承諾；（六）違約責(zé)任；（七）其他應(yīng)當(dāng)約定的事項(xiàng)。協(xié)議中應(yīng)列明擬參與審計(jì)的人員姓名及其資質(zhì)條件等信息。聘請(qǐng)外部人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)與擬聘請(qǐng)人員所在機(jī)45審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，受聘的外部人員應(yīng)當(dāng)接受區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)職業(yè)道德和廉政建設(shè)規(guī)定的教育。

受聘的外部人員簽署《聘用人員廉政建設(shè)承諾書(shū)》；其所在機(jī)構(gòu)簽署《審計(jì)項(xiàng)目廉政建設(shè)責(zé)任書(shū)》。

審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，受聘的外部人員應(yīng)當(dāng)接46受聘的外部人員應(yīng)按照審計(jì)組工作要求從事現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，定期向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)報(bào)告審計(jì)進(jìn)度。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)報(bào)告并提供審計(jì)證據(jù)，所查問(wèn)題由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一核實(shí)，嚴(yán)禁聘請(qǐng)人員單獨(dú)與被審計(jì)單位接觸。受聘的外部人員應(yīng)按照審計(jì)組工作要求從47

對(duì)于投資金額較大、劃分多個(gè)標(biāo)段、各標(biāo)段工程內(nèi)容類(lèi)似的項(xiàng)目，可以分別外聘不同中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員按照標(biāo)段成立審計(jì)小組，對(duì)不同組的審計(jì)人員提出同樣工作要求，以此來(lái)比較考察兩組人員的經(jīng)驗(yàn)、責(zé)任心、審計(jì)質(zhì)量。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相促進(jìn)、相互借鑒。對(duì)于投資金額較大、劃分多個(gè)標(biāo)段、各標(biāo)段48對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行廉政回訪制度。定期赴項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)邀請(qǐng)建設(shè)、施工、監(jiān)理等各有關(guān)單位人員召開(kāi)座談會(huì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)廉政紀(jì)律、發(fā)放審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廉政情況調(diào)查表，請(qǐng)各單位和人員填妥后直接寄回審計(jì)室。對(duì)于苗頭性問(wèn)題要堅(jiān)持第一時(shí)間解決，使外聘審計(jì)人員始終處于高度的自我約束和有效監(jiān)督之中。對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行廉政回訪制度。定期49

以考核為抓手、以審計(jì)費(fèi)為制約、以項(xiàng)目質(zhì)量為考量，加強(qiáng)對(duì)外聘機(jī)構(gòu)及人員的現(xiàn)場(chǎng)管理督查。強(qiáng)化跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)日常管理制度，要求參審人員必須參加每周例會(huì)，要認(rèn)真做好審計(jì)日記和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況記錄，審計(jì)組組長(zhǎng)不定期地進(jìn)行抽查各項(xiàng)制度的現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行情況。以考核為抓手、以審計(jì)費(fèi)為制約、以項(xiàng)目質(zhì)量為考50謝謝！

2010年8月26日謝謝！

2010年8月26日51

投資審計(jì)淺談常州市新北區(qū)審計(jì)局固定資產(chǎn)投資審計(jì)處朱焱投資審計(jì)淺談常州52目錄1.審計(jì)對(duì)象（國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)）2.審計(jì)方式（竣工決算審計(jì)與跟蹤審計(jì)）3.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)（重點(diǎn)介紹跟蹤審計(jì)）4.審計(jì)一般程序（以跟蹤審計(jì)操作規(guī)程為基礎(chǔ)）5.外聘人員管理（以外聘人員管理辦法為基礎(chǔ)）目錄1.審計(jì)對(duì)象（國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)）531.審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》二十二條明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2010年5月1日起施行的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第571號(hào)）第二十條規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的；（二）未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的?！?.審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》二十二條明54鎮(zhèn)、街道內(nèi)部審計(jì)部門(mén)：鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織投資（包括全資、集體控股企業(yè)、股份合作社等），鎮(zhèn)財(cái)政及財(cái)政供養(yǎng)單位利用財(cái)政資金投資的一切建設(shè)行為，包括基礎(chǔ)設(shè)施、市政工程、土建、古建、裝潢裝飾、綠化、安裝工程、安置房建設(shè)、環(huán)境建設(shè)與改造等項(xiàng)目等均可以列入審計(jì)范圍。鎮(zhèn)、街道內(nèi)部審計(jì)部門(mén)：鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織投資（包括全資、集體552.審計(jì)方式一、竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。由于建設(shè)項(xiàng)目總投資中，建安工程投資所占有的份額相對(duì)較大（大多數(shù)項(xiàng)目占主要份額），因此，竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)主要放在對(duì)建安工程投資（即造價(jià)）的審計(jì)上。2.審計(jì)方式一、竣工決算審計(jì)56竣工決算審計(jì)的特點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌建到竣工（投產(chǎn)）全過(guò)程的全部實(shí)際支出費(fèi)用?？⒐Q算審計(jì)是一種典型的事后審計(jì)模式，帶有明顯“秋后算帳”的色彩。其主要特征是：一是審計(jì)工作量相對(duì)較小，主要工作體現(xiàn)為工程結(jié)算（造價(jià)）審計(jì)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)比較超脫，易于開(kāi)展審計(jì)并作出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)成果容易量化、定性。如：審計(jì)核減率、核減金額、收繳入庫(kù)以及財(cái)務(wù)違紀(jì)、違規(guī)、違法等。竣工決算審計(jì)的特點(diǎn)57竣工決算審計(jì)的局限性一是項(xiàng)目已既成事實(shí)，木已成舟，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的損失浪費(fèi)、資金流失難于糾正，一般僅僅停留在文字評(píng)價(jià)上（招標(biāo)、合同、施工均已完成），審計(jì)的作用沒(méi)有得到真正的發(fā)揮；二是事后審計(jì)的主要依據(jù)是大量的工程（文字）資料，按照規(guī)范，絕大多數(shù)工程資料符合時(shí)效，且已經(jīng)生效（過(guò)程中不糾正即可以生效），事后審計(jì)時(shí)即便可以剖析，但往往比較被動(dòng)，因此也增加了審計(jì)難度，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是被審計(jì)單位（情感上）難于接受審計(jì)結(jié)果?？⒐Q算審計(jì)時(shí)，一般項(xiàng)目都已“蓋棺定論”了，被審計(jì)單位抵觸審計(jì)揭示出的問(wèn)題是很自然的?？⒐Q算審計(jì)的局限性58二、跟蹤審計(jì)概念：跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目完成的事前、事中、事后全過(guò)程，對(duì)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、管理全方位實(shí)施的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)和持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，以保證投資項(xiàng)目的造價(jià)控制、管理規(guī)范、資金安全和投資績(jī)效。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算全部建設(shè)過(guò)程實(shí)施的審計(jì)，即全過(guò)程；跟蹤審計(jì)在過(guò)程中能監(jiān)督各參建單位的建設(shè)行為，及時(shí)揭示投資、管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)，即及時(shí)性；跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)從防止舞弊、控制造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展到提高投資效益，呈現(xiàn)多元化。二、跟蹤審計(jì)59跟蹤審計(jì)的組織形式跟蹤審計(jì)一般可以分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)等形式。將建設(shè)全過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。定期審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)一般應(yīng)有機(jī)結(jié)合。駐場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)組常駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)行全程審計(jì)，這是定期審計(jì)的特例，不是每一個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目都需要采用。跟蹤審計(jì)的組織形式60三、審計(jì)方式合理選擇依托現(xiàn)有審計(jì)資源，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤。把地方黨委政府關(guān)心、人民群眾關(guān)注、投資金額較大的項(xiàng)目全部納入跟蹤審計(jì)范圍。投資金額不大，工期不長(zhǎng)，隱蔽工程量不多的項(xiàng)目，可以采取竣工決算審計(jì)的方式結(jié)合進(jìn)行。三、審計(jì)方式合理選擇613.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)第一階段：項(xiàng)目前期階段審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)控制度審計(jì)

設(shè)計(jì)審計(jì)征地拆遷審計(jì)

招投標(biāo)審計(jì)合同審計(jì)3.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)第一階段：項(xiàng)目前期階段審計(jì)62建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容：立項(xiàng)審批：可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審批；各項(xiàng)許可：規(guī)劃、用地、環(huán)保、消防、施工許可等；建設(shè)管理：項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、建設(shè)監(jiān)理制等；竣工交付：竣工驗(yàn)收、質(zhì)量評(píng)定、竣工決算、交付使用等。目前很多建設(shè)項(xiàng)目程序上存在的問(wèn)題依然不少，需要規(guī)范的地方很多，最突出的問(wèn)題是“先干后補(bǔ)”，由于很多政府投資項(xiàng)目大多“倒排工期”，任務(wù)急，政績(jī)濃，上也匆匆，干也匆匆，因此，違反程序的情況也就在所難免，如招投標(biāo)、用地等等，時(shí)間緊成了最大理由。建設(shè)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容：63內(nèi)控制度審計(jì)內(nèi)容：是否建立。如建設(shè)單位是否建立了招投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、物資采購(gòu)制度、信息管理制度等。參與項(xiàng)目建設(shè)的其他相關(guān)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位等。是否健全。包括：主要的內(nèi)控制度是否齊全，有無(wú)重大遺漏；各項(xiàng)內(nèi)控制度有無(wú)重大缺陷，是否可以起到應(yīng)有的規(guī)范和制約作用。是否落實(shí)。定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，促進(jìn)建設(shè)單位及項(xiàng)目相關(guān)單位切實(shí)把各項(xiàng)制度落到實(shí)處，防止制度行同虛設(shè)。內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注初次搞項(xiàng)目或缺乏項(xiàng)目組織和管理經(jīng)驗(yàn)的建設(shè)單位。內(nèi)控制度審計(jì)內(nèi)容：64設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容：工程設(shè)計(jì)階段是對(duì)項(xiàng)目投資影響最大的階段，在投資決策完成之后，設(shè)計(jì)階段就成為控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段，設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目投資影響因素達(dá)75%～95%。西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)部門(mén)特別重視工程設(shè)計(jì)審計(jì)，他們有能力、有資格對(duì)不合理的設(shè)計(jì)方案提出修正意見(jiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于受審計(jì)機(jī)制、審計(jì)力量、知識(shí)結(jié)構(gòu)因素的限制，目前還不能有效和深入地開(kāi)展工程設(shè)計(jì)審計(jì)。1．審計(jì)設(shè)計(jì)資質(zhì)：設(shè)計(jì)級(jí)別一般分為甲級(jí)、乙級(jí)、丙級(jí)三種。對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別進(jìn)行查證，重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別是否符合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的要求，是否存在名不副實(shí)、越級(jí)設(shè)計(jì)、掛靠設(shè)計(jì)等不正常情況。

設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容：652．審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù)：立項(xiàng)批文、地勘資料（水文、管線、障礙等）、外部環(huán)境（氣候、資源、材料供應(yīng)等）、宏觀政策（規(guī)劃、用地、環(huán)保、消防、人防、抗震等）、設(shè)計(jì)規(guī)范等。一方面要注意設(shè)計(jì)依據(jù)的完整性、真實(shí)性，另一方面應(yīng)關(guān)注其準(zhǔn)確性和可靠性。3.審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)：現(xiàn)階段設(shè)計(jì)收費(fèi)一般按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)下浮一定比例確定，在關(guān)注設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，應(yīng)更側(cè)重于設(shè)計(jì)服務(wù)，通過(guò)控制設(shè)計(jì)費(fèi)支付進(jìn)度及支付比例，提高設(shè)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。4．審計(jì)設(shè)計(jì)方案（審計(jì)難度較大，量力而行）。2．審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù)：立項(xiàng)批文、地勘資料（66征地拆遷審計(jì)內(nèi)容1．拆遷程序?qū)徲?jì)：房屋拆遷一般程序：A．對(duì)拆遷項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估；B．拆遷人向房屋拆遷管理部門(mén)申請(qǐng)房屋拆遷許可證；C．房屋拆遷管理部門(mén)發(fā)布拆遷公告；D．拆遷人與被拆遷人或者拆遷人與被拆遷人及房屋承組人訂立書(shū)面拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議；E．拆遷人按照拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償安置；F．實(shí)施房屋拆除。關(guān)注幾個(gè)資格問(wèn)題：拆遷人資格、拆遷公司資格、拆遷從業(yè)人員資格、評(píng)估機(jī)構(gòu)資格、拆房單位資格征地拆遷審計(jì)內(nèi)容672.拆遷補(bǔ)償資金審計(jì)補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（以政策為據(jù)）；拆遷人與被拆遷人是否按規(guī)定簽訂拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議，包括：補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額（或安置房地點(diǎn)、面積、層次）、搬遷期限、過(guò)渡方式等。關(guān)注點(diǎn)：“疑難”問(wèn)題的處理是否履行了必要的程序。對(duì)“疑難”問(wèn)題的審計(jì)，一方面可以促使拆遷人嚴(yán)格執(zhí)行拆遷法規(guī)，盡可能使補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不偏離應(yīng)有的法制軌道；另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者揭露拆遷領(lǐng)域存在的“暗箱操作”等違規(guī)違法問(wèn)題。2.拆遷補(bǔ)償資金審計(jì)68招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容：重點(diǎn)是對(duì)招標(biāo)文件實(shí)施審計(jì)，這也是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員除了要關(guān)注招標(biāo)文件是否規(guī)范、是否符合現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定以外，同時(shí)要關(guān)注招標(biāo)文件是否完整，是否已經(jīng)真實(shí)地反映了招標(biāo)人的全部意圖，防止因招標(biāo)文件缺陷，而造成投標(biāo)有歧義。另外，招標(biāo)文件中應(yīng)杜絕傾向性、甚至舞弊的內(nèi)容。其他包括招投標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單審計(jì)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容：69合同審計(jì)內(nèi)容：1．是否全面反映招標(biāo)文件的精神。工程招標(biāo)的最終目的是招標(biāo)人通過(guò)招標(biāo)程序選擇最佳的中標(biāo)人，并與之簽訂承包合同，因此，招標(biāo)文件的要求必須在承包合同中得到全面的落實(shí)。如果承包合同背離（或部分背離）了招標(biāo)文件的精神，顯然有失公開(kāi)、公平、公正的原則，也是非中標(biāo)單位不能接受的。2．是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾。投標(biāo)單位的投標(biāo)承諾是組成投標(biāo)文件的重要內(nèi)容，是投標(biāo)單位爭(zhēng)取中標(biāo)的重要手段。投標(biāo)承諾一旦被招標(biāo)人采信，就必須在承包合同得到充分體現(xiàn)。3．是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。由于受項(xiàng)目性質(zhì)、專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)、外部環(huán)境等因素的影響，合同執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目的變數(shù)、潛在問(wèn)題不可避免，如果合同內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、合同表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)、合同條款存在漏洞、對(duì)潛在問(wèn)題估計(jì)不足，很容易使合同雙方產(chǎn)生矛盾甚至糾紛，最終導(dǎo)致索賠頻繁、費(fèi)用增加。合同審計(jì)內(nèi)容：70第二階段：工程實(shí)施階段審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容包括：合同履行情況審計(jì)合同外工程審計(jì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)第二階段：工程實(shí)施階段審計(jì)71合同履行情況審計(jì)建設(shè)合同一經(jīng)簽訂，關(guān)鍵在于合同的落實(shí)，因此，在建設(shè)工程的實(shí)施階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的履行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。這些合同包括代建合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、拆遷合同、評(píng)估合同、采購(gòu)合同、咨詢(xún)合同等。為更好地開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)深入實(shí)際，掌握一手材料：一是根據(jù)審計(jì)需要，列席相關(guān)的工程會(huì)議，以便及時(shí)掌握工程信息、了解工程進(jìn)展；二是深入工程現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工程材料及施工工藝；三是及時(shí)查驗(yàn)工程資料，尤其是隱蔽資料。合同履行情況審計(jì)72

施工合同中的隱蔽工程：對(duì)于主要隱蔽工程，審計(jì)人員必須進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查，參與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。

施工合同中的隱蔽工程：73設(shè)備和材料采購(gòu)合同審計(jì)：首先審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與工程項(xiàng)目確定的是否一致，審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)；其次審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況。審計(jì)人員尤其要關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)情況。設(shè)備和材料采購(gòu)合同審計(jì)：首先審查設(shè)備、74合同外工程審計(jì)合同外工程包括變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目。工程建設(shè)過(guò)程中，參與項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)（包括領(lǐng)導(dǎo)）、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工甚至審計(jì)等單位居于各自立場(chǎng)，均有可能提出一些合同以外的建設(shè)性意見(jiàn)，這些意見(jiàn)可能涉及到合同的變更和費(fèi)用的調(diào)整，即發(fā)生合同外工程。對(duì)合同外工程的審計(jì)，主要把握兩點(diǎn)：是否履行了相關(guān)程序；涉及的工程費(fèi)用是否已按程序進(jìn)行審計(jì)。合同外工程審計(jì)75建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì)。一是審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，如管理費(fèi)支出等；二是支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束。建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)76第三階段：竣工決算階段審計(jì)竣工決算審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善項(xiàng)目管理有著重要意義。由于跟蹤審計(jì)以后，竣工決算中各種數(shù)據(jù)或指標(biāo)更多的來(lái)源于跟蹤審計(jì)過(guò)程的相關(guān)成果，因此，較之于傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)質(zhì)量和效率都會(huì)大大提高。（審計(jì)機(jī)關(guān)的要求）第三階段：竣工決算階段審計(jì)77竣工決算審計(jì)主要內(nèi)容：反映項(xiàng)目總投資建設(shè)項(xiàng)目總投資是指項(xiàng)目從籌建到竣工交付所需的實(shí)際投資，是竣工決算所反映的全部投資費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資以及尾工工程（一般不超過(guò)工程總投資的5%）。其中，前四者反映投資支出，后者反映擬定投資。

竣工決算審計(jì)主要內(nèi)容：反映項(xiàng)目總投資78

（一）建安投資審計(jì)建安投資即建安工程造價(jià)，建設(shè)工程竣工驗(yàn)收達(dá)到設(shè)計(jì)質(zhì)量要求后，由施工承包商編制工程結(jié)算，并按一定程序報(bào)送審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)的工程審計(jì)人員。（二）設(shè)備投資審計(jì)設(shè)備投資是指構(gòu)成工程投資完成額的各種設(shè)備的實(shí)際支出。審計(jì)人員應(yīng)以設(shè)備采購(gòu)合同為依據(jù)，檢查實(shí)際采購(gòu)設(shè)備是否與設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃及設(shè)備采購(gòu)合同相符，采購(gòu)管理是否符合相關(guān)程序。（一）建安投資審計(jì)79（三）待攤投資審計(jì)待攤投資是指建設(shè)單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。待攤投資審計(jì)是指待攤投資真實(shí)、合理、合法性審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，合理分?jǐn)傎M(fèi)用。（四）其他投資審計(jì)其他投資是指建設(shè)單位發(fā)生的并構(gòu)成基建投資完成額、單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的其他各種投資支出，包括房屋購(gòu)置、基本畜禽支出、林木支出，新建單位辦公、生活家具購(gòu)置等支出。對(duì)該項(xiàng)支出審計(jì)，主要是審查其是否列入批準(zhǔn)概算以及支出是否真實(shí)、合理、合法。（三）待攤投資審計(jì)804.審計(jì)一般程序1．確定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)所在地區(qū)的年度投資計(jì)劃，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，根據(jù)項(xiàng)目情況采取跟蹤審計(jì)或者竣工決算審計(jì)方式予以實(shí)施?？缒甓葘?shí)施的項(xiàng)目，作為“結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年計(jì)劃。地方政府臨時(shí)交辦的項(xiàng)目，補(bǔ)充追加當(dāng)年計(jì)劃。4.審計(jì)一般程序1．確定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。812．組成審計(jì)組。根據(jù)計(jì)劃，指定審計(jì)組組長(zhǎng)（大的項(xiàng)目可由審計(jì)組長(zhǎng)委托主審人員），選派審計(jì)人員，組成審計(jì)組。根據(jù)需要，審計(jì)組可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)人員參加。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。2．組成審計(jì)組。823．編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)依據(jù)。3．編制審計(jì)實(shí)施方案。83在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)到被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審前調(diào)查，詳細(xì)了解跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，同時(shí)要求被審計(jì)單位提供有關(guān)項(xiàng)目資料。審前調(diào)查有利于確定工作重點(diǎn)和工作方式（跟蹤審計(jì)或決算審計(jì)、定期審計(jì)或定點(diǎn)審計(jì)）。審前調(diào)查可根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)的表式內(nèi)容進(jìn)行（審計(jì)機(jī)關(guān)常用四張附表）。在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)到被審計(jì)單位844．下達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)。鑒于跟蹤審計(jì)實(shí)施期的特點(diǎn)，可分期、分別向“建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位”送達(dá)。實(shí)施審計(jì)前，相關(guān)單位已經(jīng)確定的，可在送達(dá)第一期審計(jì)通知書(shū)時(shí)一并送達(dá)；尚未確定的，可待確定后送達(dá)。通知書(shū)采用通用格式，一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：主送單位名稱(chēng)；審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的具體要求；審計(jì)組成員名單；公章和簽發(fā)日期。審計(jì)通知書(shū)中應(yīng)要求被審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展程度逐步向?qū)徲?jì)組提供有關(guān)資料。包括：項(xiàng)目批文，招投標(biāo)資料，各參建單位資質(zhì)證明及取費(fèi)證書(shū)、預(yù)結(jié)算編制人員資質(zhì)證書(shū)（復(fù)印件），項(xiàng)目拆遷資料，各種經(jīng)濟(jì)合同，驗(yàn)工月報(bào)及竣工驗(yàn)收資料，竣工圖，工程結(jié)算資料等。（附表）4．下達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。855．審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員應(yīng)采用各種審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，編制審計(jì)工作底稿。

被審計(jì)單位提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種資料，審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查、審核、計(jì)算、測(cè)量等方法形成能夠證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)真相的證據(jù)資料，審計(jì)證據(jù)資料應(yīng)符合客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性的要求，應(yīng)取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章（或作好不肯簽章的記錄）。5．審計(jì)實(shí)施。86根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中還應(yīng)記好審計(jì)日記。根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中還應(yīng)記好審計(jì)日記。87

審計(jì)組對(duì)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要被審計(jì)單位改進(jìn)的情況和問(wèn)題，可以及時(shí)向被審計(jì)單位送達(dá)《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單》。供被審計(jì)單位改進(jìn)工作之用。一般可采用審計(jì)組名義制發(fā)。審計(jì)組對(duì)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要被審計(jì)單位改進(jìn)的情況和問(wèn)題88對(duì)分期進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)的依據(jù)。對(duì)分期進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具896．審計(jì)報(bào)告。對(duì)于終結(jié)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按照現(xiàn)行的審計(jì)操作程序，由審計(jì)組負(fù)責(zé)起草審計(jì)報(bào)告等規(guī)定文書(shū)。審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，審計(jì)確定的工程造價(jià)和投資總額，審計(jì)意見(jiàn)和建議等。6．審計(jì)報(bào)告。907、審計(jì)歸檔。7、審計(jì)歸檔。915.外聘人員管理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是要在項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)程序、各個(gè)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，這就給審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了很高的要求。從基層內(nèi)部審計(jì)單位的現(xiàn)狀看，目前主要有兩部分人員：大部分是財(cái)務(wù)人員，普遍沒(méi)有太多從事基建會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，二是從建設(shè)口轉(zhuǎn)崗而來(lái)的工程審計(jì)人員，且主要熟悉的土建工程知識(shí)居多。在內(nèi)部審計(jì)人員不能滿(mǎn)足地方基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的情況下，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是很現(xiàn)實(shí)的解決之道。5.外聘人員管理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是要在項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)92目前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)眾多，在獲取業(yè)務(wù)上存在廣泛競(jìng)