投資基礎(chǔ)性學(xué)習(xí)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室岳春玲中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室1

第四章投資

第一節(jié)概述

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

第四章投資

第一節(jié)概2學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法；掌握持有至到期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法；3第一節(jié)概述一、投資的概念

1．投資概念

2.投資的特點(diǎn)二、投資的分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照投資目的和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求

按投資性質(zhì)：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等；第一節(jié)概述一、投資的概念交易性金融資產(chǎn)4

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

近期出售、短期持有。例：為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述P112滿足條件、不得指定條件以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融5二、會(huì)計(jì)處理

原則：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)科目:交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益

二、會(huì)計(jì)處理6一、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等[P113例4.1][P115例4.2]7一、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)7二、后續(xù)計(jì)量1、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（分期付息方式，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(公允價(jià)值下降，相反分錄)[P113例4.1]（1）-（5）8二、后續(xù)計(jì)量1、持有期間的股利或利息8（三）處置出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益

(或相反分錄)[P113例4.1]（6）9（三）處置出售交易性金融資產(chǎn)9[P113例4.1]2007年1月1日，東升公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，東升公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，東升公司將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。要求：作出東升公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P113例4.1]2007年1月1日，東升公司從二級(jí)市場(chǎng)支10[例題解答]:東升公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（2）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000[例題解答]:11（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（4）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息12（6）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息1000013（6）2008年3月31日，將該債券予以出售13或（6）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款1180000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益80000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益100000P115例題4.214或（6）2008年3月31日，將該債券予以出售14P170小練習(xí)1P170小練習(xí)115第三節(jié)持有至到期投資一、概述（一）概念持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖持有至到期有能力持有至到期

例如：符合以上條件的債券投資等

（二）特征第三節(jié)持有至到期投資一、概述到期日固定（二）特征16持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。后果：（1）比例較大，則剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)；（2）且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。（三）到期前處置或重分類(lèi)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將持有至到期投資在17二、會(huì)計(jì)處理(一)初始計(jì)量：公允價(jià)值＋交易費(fèi)用借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等(二)后續(xù)計(jì)量：

采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量二、會(huì)計(jì)處理(一)初始計(jì)量：公允價(jià)值＋交易費(fèi)用181.實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。191.實(shí)際利率法19攤余成本：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

攤余成本：20[P119例4.3]2007年1月1日，東升公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入迅達(dá)公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。東升公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：計(jì)算東升公司該債券投資的實(shí)際利率及持有期間各期末的攤余成本。[例題解答]:計(jì)算實(shí)際利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。[P119例4.3]2007年1月1日，東升公司支付21各期現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）=面值×票面利率實(shí)際利息=債券期初攤余成本×實(shí)際利率債券期末攤余成本

=本期期初攤余成本+本期按實(shí)際利率計(jì)算的利息－分期付息債券本期按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息各期現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）=面值×票面利率222.相關(guān)會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（反映實(shí)際利率計(jì)算的利息）（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或在借方）2.相關(guān)會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息23（三）處置（1）出售持有至到期投資

借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息投資收益（差額，也可能在借方）

（2）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積——其他資本公積（差額，或在借方）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（三）處置24[P121例4.4]接[P120例4.3]，要求作出東升公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[例題解答]:根據(jù)上例數(shù)據(jù)，東升公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益l04借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59[P121例4.4]接[P120例4.3]，要求作出東升公司25（4）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益l09借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2010年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60（250－41－45－50－54）貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——成本1250（4）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息26三、持有至到期投資的減值（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)P125

2、判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)的注意點(diǎn)P125

（二）持有至到期投資減值損失的計(jì)量

1、持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量攤余成本與現(xiàn)值孰低法

2、持有至到期投資減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本三、持有至到期投資的減值（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)27（三）持有至到期投資減值的會(huì)計(jì)處理1．持有至到期投資發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2．持有至到期投資減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）持有至到期投資減值的會(huì)計(jì)處理28[P127例4.7]接[P120例4.3]如2009年底，迅達(dá)公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)企業(yè)債券只能到期還本，無(wú)法支付2010年、2011年的債券利息。東升公司認(rèn)為這是由于債權(quán)人的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化，因此對(duì)迅達(dá)公司債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：作出東升公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P127例4.7]接[P120例4.3]如2009年底，迅29[例題解答]:

（1）2009年底，東升公司持有至到期投資的賬面價(jià)值為1136元，但債務(wù)人迅達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化，無(wú)法支付2010年、2011年的債券利息，因此東升公司預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率（10％）折現(xiàn)后的現(xiàn)值為1250×（1+10%）-2＝1033元，資產(chǎn)減值損失為1136－1033＝103元。借：資產(chǎn)減值損失103

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備103[例題解答]:30年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）現(xiàn)金流入（c）利息調(diào)整期末攤余成本（按10%計(jì)算）（d=b-c）（d=a+b-c）200710001005951104120081041104594510862009108610959501033﹡20101033103010311362011113611412501140注：標(biāo)*數(shù)字扣除了已發(fā)生的減值損失103元。（2）2010年l2月31日借：持有至到期投資——利息調(diào)整103貸：投資收益103（3）2011年12月31日借：持有至到期投資——利息調(diào)整114貸：投資收益114借：銀行存款等1250

持有至到期投資減值準(zhǔn)備103貸：持有至到期投資——成本l250

持有至到期投資——利息調(diào)整103年份期初攤余成本實(shí)際利息（b）現(xiàn)金流入利息調(diào)整期末攤余成本31第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等可供出售金融資產(chǎn)Available-for-Sale(AFS)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述出于風(fēng)險(xiǎn)32二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

4個(gè)名細(xì)科目--成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)（一）初始計(jì)量企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）初始計(jì)量33（二）后續(xù)計(jì)量1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）股票：宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（二）后續(xù)計(jì)量342.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值下降，相反分錄352.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)35（三）處置1．出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面)資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）2．將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資(賬面)資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（三）處置36[P131例4.8]迅達(dá)公司于2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。迅達(dá)公司至2007年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2008年2月1日，迅達(dá)公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。要求：假定不考慮其他因素，作出迅達(dá)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P131例4.8]迅達(dá)公司于2007年7月137[例題解答]:迅達(dá)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行存款15030000（2）2007年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：資本公積——其他資本公積970000（3）2008年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

——公允價(jià)值變動(dòng)970000[例題解答]:38[P131例4.9]2007年1月1日，東升保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。東升保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。要求：假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，作出東升保險(xiǎn)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P131例4.9]2007年1月1日，東升保險(xiǎn)39[例題解答]:東升保險(xiǎn)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244（2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）應(yīng)收利息=1000×4%=40（元）年末攤余成本=1028.244+30.85－40=1019.094（元）借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積——其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19[例題解答]:40[P134例4.11]接[P120例4.3]，如東升公司由于出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，于2010年初將其持有的迅達(dá)公司債券的60％出售，售價(jià)700元。假設(shè)東升公司剩余40％的迅達(dá)公司債券在2010年初的公允價(jià)值為470元。要求：作出東升公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P134例4.11]接[P120例4.3]，如東41[例題解答]:東升公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2010年初出售時(shí)借：銀行存款700

持有至到期投資——利息調(diào)整68.4（114×60％）貸：持有至到期投資——成本750（1250×60％）投資收益18.4（2）東升公司剩余40％的迅達(dá)公司債券應(yīng)調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本470

持有至到期投資——利息調(diào)整45.6（114×40％）貸：持有至到期投資——成本500（1250×40％）資本公積——其他資本公積15.6[例題解答]:42三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量

（1）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。三、可供出售金融資產(chǎn)的減值432.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量

（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。（資本公積）（3）在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得轉(zhuǎn)回。2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量44（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理1．資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積（原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理45例：一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購(gòu)入的成本是100元，到了2007年的12月31日，公允價(jià)值是95元，變動(dòng)情況計(jì)入資本公積5元（在借方），到了2008年12月31日假如公允價(jià)值是60元。（P135）減值會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失40

貸：資本公積——其他資本公積5

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3546例：一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購(gòu)入的成本是102．減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理（1）已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權(quán)益工具（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2．減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理47

[P135例4.12]2007年1月1日，東升公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入迅達(dá)公司公開(kāi)發(fā)行的分期付息到期還本債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。2008年，迅達(dá)公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。東升公司公司預(yù)計(jì)，如迅達(dá)公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。2009年，迅達(dá)公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年12月31日，該債券（即迅達(dá)公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定東升公司公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%。要求：不考慮其他因素，作出東升公司公司有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。[P135例4.12]2007年1月1日，東升公司按面值從48[例題解答]:東升公司公司有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000（2）2007年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。[例題解答]:49（3）2008年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000借：資產(chǎn)減值損失200000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，東升公司公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。50（3）2008年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失50（4）2009年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入

=（期初攤余成本1000000－發(fā)生的減值損失200000）×3%=24000（元）借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本

=1000000－200000－6000=794000（元）2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950000（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950000－794000=156000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)156000貸：資產(chǎn)減值損失156000（4）2009年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)51[P137例4.13]2007年1月1日，東升公司公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入迅達(dá)公司發(fā)行的股票2000000股，占迅達(dá)公司公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)迅達(dá)公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年5月10日，東升公司收到迅達(dá)公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。東升公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年，迅達(dá)公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，迅達(dá)公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。2009年，迅達(dá)公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利。要求：不考慮其他因素，作出東升公司有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。[P137例4.13]2007年1月1日，東升公司公司從股票52[例題解答]:東升公司有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年1月1日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本30000000貸：銀行存款30000000（2）2007年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000[例題解答]:53（3）2007年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3600000（4）2008年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變14000000（5）2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變8000000貸：資本公積——其他資本公積800000054（3）2007年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)54[P138例4.14]東升公司2007年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方式取得迅達(dá)公司（上市公司）的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，12月31日由于迅達(dá)公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，東升公司應(yīng)對(duì)迅達(dá)公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，東升公司將上述迅達(dá)公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9元。東升公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制東升公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。[P138例4.14]東升公司2007年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方55[例題解答]:（1）2007年4月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本302（3×100+2）貸：銀行存款302（2）2007年6月30日借：資本公積——其他資本公積22（302-100×2.8）貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)22（3）2007年9月30日

借：資本公積——其他資本公積20（280-100×2.6）貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20（4）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失202貸：資本公積——其他資本公積42可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)160（260-100×1）（5）2008年1月5日借：銀行存款90可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)202投資收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本302[例題解答]:56P170小練習(xí)2-3P170小練習(xí)2-357一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）概念P139（二）特點(diǎn)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型

1、控制P139-母子公司

2、共同控制-合營(yíng)

3、重大影響P140-聯(lián)營(yíng)

4、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響P141第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、控制P139-母子公司

58二、初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并形成——賬面價(jià)值非同一控制下企業(yè)合并形成——公允價(jià)值其他方式取得——公允價(jià)值（一）企業(yè)合并形成

１．同一控制下P142借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額)（借或貸）資本公積（差額，不足沖減調(diào)整留存收益，依次“盈余公積”、“利分——未分”）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)等科目（賬面價(jià)值）

二、初始計(jì)量59[P143例4.15]東升公司和迅達(dá)公司同為某集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，東升公司以銀行存款取得迅達(dá)公司所有者權(quán)益的80%，同日迅達(dá)公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。（1）若東升公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）800貸：銀行存款720資本公積——資本溢價(jià)8060[P143例4.15]東升公司和迅達(dá)公司同為某集團(tuán)的子公司，（2）若東升公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）800資本公積——資本溢價(jià)100貸：銀行存款90061（2）若東升公司支付銀行存款900萬(wàn)元61[P413例4.16]東升公司和迅達(dá)公司同為某集團(tuán)的子公司，2007年8月1日東升公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得迅達(dá)公司60%的股權(quán)，同日迅達(dá)公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）780（1300×60%）貸：股本600資本公積——股本溢價(jià)18062[P413例4.16]東升公司和迅達(dá)公司同為某集團(tuán)的子公司，２．非同一控制下

原則：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資——以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。２．非同一控制下63(1)企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等存貨以外資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)份額)

營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（賬面價(jià)值）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）P144例題4.17P145例題4.18

64(1)企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等存貨以外資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的64（2）企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本）應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）銀行存款（按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品/原材料等P145例題4.1965（2）企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等存貨作為合并對(duì)價(jià)的65（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值計(jì)量）初始投資成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利

1、支付現(xiàn)金——實(shí)際支付價(jià)款P146例題4.20

2、發(fā)行權(quán)益性證券——公允價(jià)P146例題4.21

3、投資者收入——合同或協(xié)議價(jià)（不公允除外）P146例題4.22

4、非貨幣性資產(chǎn)交換（1）商業(yè)性——換出資產(chǎn)公允價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)（2）非商業(yè)性——換出資產(chǎn)賬面價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)

5、債務(wù)重組——受讓股權(quán)的公允價(jià)（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值計(jì)量）66[P146例4.20]2007年4月1日，東升公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入迅達(dá)公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。要求：作出東升公司的會(huì)計(jì)處理。[例題解答]:東升公司的會(huì)計(jì)處理如下（假定按照權(quán)益法核算）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（成本）7540應(yīng)收股利（1000×0.5）500貸：銀行存款804067[P146例4.20]2007年4月1日，東升公司從證券市場(chǎng)[P146例4.21]2007年7月1日，東升公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向迅達(dá)公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)，作出東升公司的會(huì)計(jì)處理。[例題解答]:東升公司的會(huì)計(jì)處理如下（假定按照權(quán)益法核算）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本）300貸：股本100資本公積——股本溢價(jià)20068[P146例4.21]2007年7月1日，東升公司發(fā)行股票1小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

同一控制下企業(yè)合并形成——賬面價(jià)值非同一控制下企業(yè)合并形成——公允價(jià)值其他方式取得——公允價(jià)值小結(jié)：69P170小練習(xí)4-5P170小練習(xí)4-570三、后續(xù)計(jì)量（一）成本法三、后續(xù)計(jì)量71

3.賬務(wù)處理（1）以初始投資成本計(jì)價(jià)。追加和收回投資，調(diào)整長(zhǎng)期投資成本；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司貸：銀行存款投資時(shí)3.賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司投資時(shí)72（2）

持有收益(被投資單位宣告分派股利)①投資初即收到的現(xiàn)金股利不是真正的投資報(bào)酬，而是投資成本的返回，沖減投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利…投資前宣告分配利潤(rùn)*持股比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司P148例題4.232007.5.2②投資當(dāng)年年末及以后年度分配的現(xiàn)金股利（確認(rèn)投資收益僅限于投資后的累積利潤(rùn)，否則沖回初始投資成本。）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額借：應(yīng)收股利…投資后宣告分配利潤(rùn)*持股比例

貸：投資收益（借或貸）長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司…應(yīng)沖減初始投資成本的金額（2）持有收益(被投資單位宣告分派股利)①投資初即收到的73(二)權(quán)益法

1.范圍:

具有共同控制、重大影響的被投資企業(yè)

2.核算方法:

(1)初始投資時(shí):

初始投資成本

VS

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額①溢價(jià)投資不調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX（成本）貸：銀行存款…初始投資成本②折價(jià)投資其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX（成本）…公允價(jià)值份額貸：銀行存款…初始投資成本

營(yíng)業(yè)外收入…差額P151例題4.24(二)權(quán)益法74（2）被投資企業(yè)當(dāng)期凈利（虧）、宣告現(xiàn)金股利被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）75（2）被投資企業(yè)當(dāng)期凈利（虧）、宣告現(xiàn)金股利753.權(quán)益法核算的注意點(diǎn)超額虧損的確認(rèn)P152

1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目；

3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)；

4.除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)及其它實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限；(發(fā)生凈虧損時(shí))

3.權(quán)益法核算的注意點(diǎn)76[P153例4.26]東升公司持有迅達(dá)公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。迅達(dá)公司2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：東升公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。77[P153例4.26]東升公司持有迅達(dá)公司40%的股權(quán),20上述如果迅達(dá)公司當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度東升公司應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果東升公司賬上有應(yīng)收迅達(dá)公司長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元.(1)借：投資收益4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—×公司（損益調(diào)整）4000(2)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。78上述如果迅達(dá)公司當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度東升公（3）除損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

P153例題4.27綜合練習(xí)P154例題4.28、4.29

79（3）除損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)79（三）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法----賬面價(jià)值P155例題4.30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX（成本）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動(dòng)）2.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法----賬面價(jià)值P155例題4.31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX（成本）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX

銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入80（三）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法----賬面[P155例4.30]東升公司2007年對(duì)迅達(dá)公司投資，占迅達(dá)公司注冊(cè)資本的20％。東升公司按權(quán)益法對(duì)迅達(dá)公司進(jìn)行核算，至2008年12月31日，東升公司對(duì)迅達(dá)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資成本200萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元。2009年1月4日，迅達(dá)公司的某一股東——A公司收購(gòu)了東升公司對(duì)迅達(dá)公司50％的投資份額。自此，東升公司持有10％的迅達(dá)公司股份，改為成本法核算。2009年3月1日，迅達(dá)公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利，東升公司獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。（假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)迅達(dá)公司賬面留存收益400萬(wàn)元）要求：編制東升公司2009年1月4日和3月1日與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄。81[P155例4.30]東升公司2007年對(duì)迅達(dá)公司投資，占迅（1）出售50%的股份（獲得200萬(wàn)元），確認(rèn)處置損益借：銀行存款200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）100

（損益調(diào)整）50

投資收益5082（1）出售50%的股份（獲得200萬(wàn)元），確認(rèn)處置損益82（2）2009年1月4日由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（按賬面結(jié)轉(zhuǎn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）100

（損益調(diào)整）50（3）2009年3月1日（300小于400）借：應(yīng)收股利30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司3083（2）2009年1月4日由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法83(四）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、發(fā)生減值的計(jì)量

方法：成本與可收回金額孰低法P157

可收回金額：應(yīng)當(dāng)根據(jù)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。3、會(huì)計(jì)處理（如果涉及商譽(yù)，則先沖減商譽(yù)）

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備P158例題4.32、4.33(四）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、發(fā)生減值的計(jì)量84（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款（實(shí)際收到）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）

投資收益（差額）同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（權(quán)益法核算下）借：資本公積貸：投資收益85（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款（P158例4.34東升公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（4）2008.1.1①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）270貸：銀行存款270270萬(wàn)元大于240萬(wàn)元（800×30%），不調(diào)整（5）2008.5.1②借：應(yīng)收股利60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（成本）6086P158例4.3486（6）2008.6.5③借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（7）2008.6.12④借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—迅達(dá)公司（其他權(quán)益變動(dòng)）24貸：資本公積——其他資本公積2487（6）2008.6.587（8）2008.12.31⑤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（損益調(diào)整）120貸：投資收益120（9）不做（10）2009.12.31⑥借：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——迅達(dá)公司（損益調(diào)整）6088（8）2008.12.3188（11）2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270－60+24+120－60=294萬(wàn)元因可收回金額為272萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元⑦借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—迅達(dá)公司2289（11）2009年12月31日89（12）2010.1.5⑧借：銀行存款250長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—迅達(dá)公司22資本公積—其他資本公積24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—迅達(dá)公司（成本）210

—迅達(dá)公司（損益調(diào)整）60

—迅達(dá)公司（其他權(quán)益變動(dòng)）24投資收益290（12）2010.1.590本章小結(jié)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量P161

類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益本章小結(jié)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量P161類(lèi)別初始計(jì)量后91初始計(jì)量占合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)的份額支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量成本法（1）追加和收回投資時(shí)，調(diào)整長(zhǎng)期投資成本；

（2）被投資單位宣告分派股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)投資收益；

（3）確認(rèn)投資收益僅限于投資后的累積利潤(rùn)，否則沖回初始投資成本。權(quán)益法（1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整，溢價(jià)購(gòu)入不調(diào)整，折價(jià)購(gòu)入則差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）被投資單位由于凈利潤(rùn)的增減而導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入投資損益，除損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入所有者權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量P161

初始占合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)的份額支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值后續(xù)92金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值P161類(lèi)別減值時(shí)的計(jì)量依據(jù)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)回時(shí)的計(jì)量依據(jù)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)回日的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值P161類(lèi)別減值時(shí)的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)93P172綜合練習(xí)3P172綜合練習(xí)394中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室岳春玲中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)教研室95

第四章投資

第一節(jié)概述

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

第四章投資

第一節(jié)概96學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法；掌握持有至到期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法及減值損失的核算；學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量方法；97第一節(jié)概述一、投資的概念

1．投資概念

2.投資的特點(diǎn)二、投資的分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照投資目的和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求

按投資性質(zhì)：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等；第一節(jié)概述一、投資的概念交易性金融資產(chǎn)98

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

近期出售、短期持有。例：為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述P112滿足條件、不得指定條件以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融99二、會(huì)計(jì)處理

原則：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)科目:交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益

二、會(huì)計(jì)處理100一、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等[P113例4.1][P115例4.2]101一、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)7二、后續(xù)計(jì)量1、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（分期付息方式，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(公允價(jià)值下降，相反分錄)[P113例4.1]（1）-（5）102二、后續(xù)計(jì)量1、持有期間的股利或利息8（三）處置出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益

(或相反分錄)[P113例4.1]（6）103（三）處置出售交易性金融資產(chǎn)9[P113例4.1]2007年1月1日，東升公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，東升公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，東升公司將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。要求：作出東升公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[P113例4.1]2007年1月1日，東升公司從二級(jí)市場(chǎng)支104[例題解答]:東升公司的賬務(wù)處理如下：（1）