投資與籌資循環(huán)審計課件

第十四章投資與籌資循環(huán)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計第二節(jié)籌資循環(huán)審計第十四章投資與籌資循環(huán)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計1第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）二、主要業(yè)務(wù)活動（了解）三、主要憑證與會計記錄（了解）四、內(nèi)部控制及控制測試（理解）五、交易性金融資產(chǎn)審計（掌握）六、長期股權(quán)投資審計（掌握）第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）2一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、應(yīng)收利息、應(yīng)付股利、公允價值變動收益、投資收益第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目交易性金融資產(chǎn)3二、主要業(yè)務(wù)活動投資授權(quán)投資交易有價證券的收取和保存投資收益的取得投資處置第一節(jié)投資循環(huán)審計

二、主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)投資循環(huán)審計4三、主要憑證與會計記錄1．股票或債券投資憑證2．股票證書3．股利收取憑證4．企業(yè)的章程5．投資協(xié)議6．有關(guān)記賬憑證7．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)投資循環(huán)審計

三、主要憑證與會計記錄第一節(jié)投資循環(huán)審計5四、內(nèi)部控制及控制測試1．合理的職責(zé)分工2．健全的資產(chǎn)保管制度3．詳盡的會計核算制度4．嚴(yán)格的記名登記制度5．完善的定期盤點制度控制測試：詢問檢查第一節(jié)投資循環(huán)審計

四、內(nèi)部控制及控制測試控制測試：詢問檢查第一節(jié)6

投資循環(huán)控制測試1、取得投資的批準(zhǔn)文件檢查投資審批手續(xù)是否齊全，審批是否符合授權(quán)。2、取得投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明檢查投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明是否齊全，是否合理、有效。3、觀察職務(wù)分離情況4、抽查有關(guān)會計記錄核對總賬與明細(xì)賬，從明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)與有關(guān)憑證核對。5、檢查有價證券的保管制度檢查自行保管時的有關(guān)記錄，查明存取手續(xù)是否健全。6、檢查盤點記錄檢查被審計單位是否定期進(jìn)行盤點，盤點方法是否恰當(dāng)，盤點差異的處理是否合規(guī)。7、分析投資業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)對外投資的人員定期向最高管理層報告投資的資金占用、收益、未來發(fā)展預(yù)測等情況。

投資循環(huán)控制測試1、取得投資的批準(zhǔn)文件7五、交易性金融資產(chǎn)審計1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2、根據(jù)被審計單位持有目的檢查交易性金融資產(chǎn)核算范圍是否正確。第一節(jié)投資循環(huán)審計

五、交易性金融資產(chǎn)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計8五、交易性金融資產(chǎn)審計3、確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在

(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對；（2）實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；（4）在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。

五、交易性金融資產(chǎn)審計9五、交易性金融資產(chǎn)審計4、確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有：(1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整，檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有；(2)向相關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。

五、交易性金融資產(chǎn)審計10五、交易性金融資產(chǎn)審計5、確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確：(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致；(2)復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益科目。

五、交易性金融資產(chǎn)審計11五、交易性金融資產(chǎn)審計6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：(1)抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關(guān)利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定；(2)抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

五、交易性金融資產(chǎn)審計12五、交易性金融資產(chǎn)審計7、結(jié)合公允價值變動損益和投資收益，測算與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)損益計算的正確性。8、檢查交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)限制及披露。9、確定交易性金融資產(chǎn)披露的恰當(dāng)性。五、交易性金融資產(chǎn)審計13六、長期股權(quán)投資審計1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證等資料。3、函證

六、長期股權(quán)投資審計14六、長期股權(quán)投資審計4、檢查權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表,如果未經(jīng)注冊會計師審計,則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍海?)

復(fù)核投資損益時，根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益，并作出詳細(xì)記錄；六、長期股權(quán)投資審計15六、長期股權(quán)投資審計4、檢查權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2)

將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對，如有重大差異，查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整；（3)

關(guān)注被審計單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實現(xiàn)盈利時的會計處理是否正確；（4）檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益；

六、長期股權(quán)投資審計16六、長期股權(quán)投資審計5、檢查成本法核算的長期股權(quán)投資對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用；

六、長期股權(quán)投資審計17六、長期股權(quán)投資審計6、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7、確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整

8、期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值9、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。

10、檢查長期股權(quán)投資的列報是否恰當(dāng)

六、長期股權(quán)投資審計18一、涉及的主要報表項目二、主要業(yè)務(wù)活動三、主要憑證與會計記錄四、內(nèi)部控制及控制測試五、交易性金融資產(chǎn)審計六、長期股權(quán)投資審計小結(jié)一、涉及的主要報表項目小結(jié)19第二節(jié)籌資循環(huán)審計

一、涉及的主要報表項目（了解）二、主要業(yè)務(wù)活動（了解）三、主要憑證與會計記錄（了解）四、內(nèi)部控制及控制測試（理解）五、借款審計（掌握）六、實收資本審計（掌握）第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）20第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費用第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利21第二節(jié)籌資循環(huán)審計二、主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利第二節(jié)籌資循環(huán)審計二、主要業(yè)務(wù)活動22第二節(jié)籌資循環(huán)審計三、主要憑證與會計記錄1．債券2．股票3．債券契約4．股東名冊5．公司債券存根簿6．承銷或包銷協(xié)議7．借款合同或協(xié)議8．有關(guān)記賬憑證9．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬第二節(jié)籌資循環(huán)審計三、主要憑證與會計記錄23第二節(jié)籌資循環(huán)審計四、內(nèi)部控制及控制測試1．發(fā)行授權(quán)2．發(fā)行審批3．發(fā)行債券的托管4、簽定債券契約5．簽訂承銷協(xié)議6、職責(zé)分離7、核對制度8、專人負(fù)責(zé)9、購回授權(quán)控制測試：檢查第二節(jié)籌資循環(huán)審計四、內(nèi)部控制及控制測試控制測試：檢查24籌資循環(huán)控制測試1、索取借款或發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件檢查批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，批準(zhǔn)權(quán)限是否恰當(dāng)。2、索取籌資的法律文件如借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等，檢查是否存在沒有此類文件的業(yè)務(wù)。3、觀察和了解職務(wù)分離情況既可以通過現(xiàn)場觀察了解職務(wù)分離情況，也可以通過對有關(guān)憑證的審查來了解。4、核對籌資業(yè)務(wù)的原始憑證與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬記錄是否一致。籌資循環(huán)控制測試1、索取借款或發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件25第二節(jié)籌資循環(huán)審計五、借款審計（一）審計目標(biāo)1、確定借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完整；2、確定期末借款是否確實存在；3、確定借款是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)；4、確定借款期末余額是否正確；5、確定借款的披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)籌資循環(huán)審計五、借款審計26（二）實質(zhì)性測試1、短期借款與長期借款的實質(zhì)性測試由于短期借款與長期借款的相似性，應(yīng)將二者對比掌握：第二節(jié)籌資循環(huán)審計（二）實質(zhì)性測試第二節(jié)籌資循環(huán)審計27相似程序

獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對相符。準(zhǔn)確性向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。存在、完整性、估價、所有權(quán)檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。存在、估價、所有權(quán)檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實還款數(shù)額。存在、估價檢查有無到期未償還的借款。是否已提出延期申請，并辦理有關(guān)手續(xù)。披露復(fù)核借款利息、檢查借款費用的會計處理是否正確。估價檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運用是否正確、方法是否一貫，折算差價會計處理是否正確。估價檢查報表披露是否充分、恰當(dāng)。列報相似程序獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核28長期借款的特定程序：

檢查長期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。檢查企業(yè)信用等級及融資能力。檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動負(fù)債。檢查長期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。長期借款的特定程序：檢查長期借款使用的合理性，是否符合借款29六、實收資本審計（一）審計目標(biāo)1、確定實收資本（股本）是否存在；2、確定實收資本（股本）均已記錄，實收資本（股本）的增減變動符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定；3、確定實收資本（股本）期末余額正確；4、確定實收資本（股本）的披露恰當(dāng)。

第二節(jié)籌資循環(huán)審計六、實收資本審計第二節(jié)籌資循環(huán)審計30六、實收資本審計（二）實質(zhì)性測試1、獲取或編制實收資本（股本）增減明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2、審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。（真實性）核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面值、股票收回、股票分割、認(rèn)股權(quán)證等。第二節(jié)籌資循環(huán)審計六、實收資本審計第二節(jié)籌資循環(huán)審計313、檢查投入資本是否真實存在，審閱和核對與投入資本有關(guān)的原始憑證、會計記錄，必要時向投資者函證實繳資本額，對有關(guān)財產(chǎn)和實物價值進(jìn)行鑒定，以確定投入資本的真實性。（檢查驗資報告）4、檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確5、函證發(fā)行在外的股票。（存在）3、檢查投入資本是否真實存在，審閱和核對與投入資本有關(guān)的原始326、根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。7、檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。8、檢查實收資本（股本）是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。6、根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司33小結(jié)一、涉及的主要報表項目二、主要業(yè)務(wù)活動三、主要憑證與會計記錄四、內(nèi)部控制及控制測試五、借款審計六、實收資本審計小結(jié)一、涉及的主要報表項目34第十四章投資與籌資循環(huán)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計第二節(jié)籌資循環(huán)審計第十四章投資與籌資循環(huán)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計35第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）二、主要業(yè)務(wù)活動（了解）三、主要憑證與會計記錄（了解）四、內(nèi)部控制及控制測試（理解）五、交易性金融資產(chǎn)審計（掌握）六、長期股權(quán)投資審計（掌握）第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）36一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、應(yīng)收利息、應(yīng)付股利、公允價值變動收益、投資收益第一節(jié)投資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目交易性金融資產(chǎn)37二、主要業(yè)務(wù)活動投資授權(quán)投資交易有價證券的收取和保存投資收益的取得投資處置第一節(jié)投資循環(huán)審計

二、主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)投資循環(huán)審計38三、主要憑證與會計記錄1．股票或債券投資憑證2．股票證書3．股利收取憑證4．企業(yè)的章程5．投資協(xié)議6．有關(guān)記賬憑證7．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)投資循環(huán)審計

三、主要憑證與會計記錄第一節(jié)投資循環(huán)審計39四、內(nèi)部控制及控制測試1．合理的職責(zé)分工2．健全的資產(chǎn)保管制度3．詳盡的會計核算制度4．嚴(yán)格的記名登記制度5．完善的定期盤點制度控制測試：詢問檢查第一節(jié)投資循環(huán)審計

四、內(nèi)部控制及控制測試控制測試：詢問檢查第一節(jié)40

投資循環(huán)控制測試1、取得投資的批準(zhǔn)文件檢查投資審批手續(xù)是否齊全，審批是否符合授權(quán)。2、取得投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明檢查投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明是否齊全，是否合理、有效。3、觀察職務(wù)分離情況4、抽查有關(guān)會計記錄核對總賬與明細(xì)賬，從明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)與有關(guān)憑證核對。5、檢查有價證券的保管制度檢查自行保管時的有關(guān)記錄，查明存取手續(xù)是否健全。6、檢查盤點記錄檢查被審計單位是否定期進(jìn)行盤點，盤點方法是否恰當(dāng)，盤點差異的處理是否合規(guī)。7、分析投資業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)對外投資的人員定期向最高管理層報告投資的資金占用、收益、未來發(fā)展預(yù)測等情況。

投資循環(huán)控制測試1、取得投資的批準(zhǔn)文件41五、交易性金融資產(chǎn)審計1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2、根據(jù)被審計單位持有目的檢查交易性金融資產(chǎn)核算范圍是否正確。第一節(jié)投資循環(huán)審計

五、交易性金融資產(chǎn)審計第一節(jié)投資循環(huán)審計42五、交易性金融資產(chǎn)審計3、確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在

(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對；（2）實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；（4）在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。

五、交易性金融資產(chǎn)審計43五、交易性金融資產(chǎn)審計4、確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有：(1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整，檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有；(2)向相關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。

五、交易性金融資產(chǎn)審計44五、交易性金融資產(chǎn)審計5、確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確：(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致；(2)復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益科目。

五、交易性金融資產(chǎn)審計45五、交易性金融資產(chǎn)審計6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：(1)抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關(guān)利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定；(2)抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

五、交易性金融資產(chǎn)審計46五、交易性金融資產(chǎn)審計7、結(jié)合公允價值變動損益和投資收益，測算與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)損益計算的正確性。8、檢查交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)限制及披露。9、確定交易性金融資產(chǎn)披露的恰當(dāng)性。五、交易性金融資產(chǎn)審計47六、長期股權(quán)投資審計1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證等資料。3、函證

六、長期股權(quán)投資審計48六、長期股權(quán)投資審計4、檢查權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表,如果未經(jīng)注冊會計師審計,則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍海?)

復(fù)核投資損益時，根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益，并作出詳細(xì)記錄；六、長期股權(quán)投資審計49六、長期股權(quán)投資審計4、檢查權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2)

將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對，如有重大差異，查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整；（3)

關(guān)注被審計單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實現(xiàn)盈利時的會計處理是否正確；（4）檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益；

六、長期股權(quán)投資審計50六、長期股權(quán)投資審計5、檢查成本法核算的長期股權(quán)投資對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用；

六、長期股權(quán)投資審計51六、長期股權(quán)投資審計6、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7、確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整

8、期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值9、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。

10、檢查長期股權(quán)投資的列報是否恰當(dāng)

六、長期股權(quán)投資審計52一、涉及的主要報表項目二、主要業(yè)務(wù)活動三、主要憑證與會計記錄四、內(nèi)部控制及控制測試五、交易性金融資產(chǎn)審計六、長期股權(quán)投資審計小結(jié)一、涉及的主要報表項目小結(jié)53第二節(jié)籌資循環(huán)審計

一、涉及的主要報表項目（了解）二、主要業(yè)務(wù)活動（了解）三、主要憑證與會計記錄（了解）四、內(nèi)部控制及控制測試（理解）五、借款審計（掌握）六、實收資本審計（掌握）第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目（了解）54第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費用第二節(jié)籌資循環(huán)審計一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利55第二節(jié)籌資循環(huán)審計二、主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利第二節(jié)籌資循環(huán)審計二、主要業(yè)務(wù)活動56第二節(jié)籌資循環(huán)審計三、主要憑證與會計記錄1．債券2．股票3．債券契約4．股東名冊5．公司債券存根簿6．承銷或包銷協(xié)議7．借款合同或協(xié)議8．有關(guān)記賬憑證9．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬第二節(jié)籌資循環(huán)審計三、主要憑證與會計記錄57第二節(jié)籌資循環(huán)審計四、內(nèi)部控制及控制測試1．發(fā)行授權(quán)2．發(fā)行審批3．發(fā)行債券的托管4、簽定債券契約5．簽訂承銷協(xié)議6、職責(zé)分離7、核對制度8、專人負(fù)責(zé)9、購回授權(quán)控制測試：檢查第二節(jié)籌資循環(huán)審計四、內(nèi)部控制及控制測試控制測試：檢查58籌資循環(huán)控制測試1、索取借款或發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件檢查批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，批準(zhǔn)權(quán)限是否恰當(dāng)。2、索取籌資的法律文件如借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等，檢查是否存在沒有此類文件的業(yè)務(wù)。3、觀察和了解職務(wù)分離情況既可以通過現(xiàn)場觀察了解職務(wù)分離情況，也可以通過對有關(guān)憑證的審查來了解。4、核對籌資業(yè)務(wù)的原始憑證與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬記錄是否一致?；I資循環(huán)控制測試1、索取借款或發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件59第二節(jié)籌資循環(huán)審計五、借款審計（一）審計目標(biāo)1、確定借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完整；2、確定期末借款是否確實存在；3、確定借款是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)；4、確定借款期末余額是否正確；5、確定借款的披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)籌資循環(huán)審計五、借款審計60（二）實質(zhì)性測試1、短期借款與長期借款的實質(zhì)性測試由于短期借款與長期借款的相似性，應(yīng)將二者對比掌握：第二節(jié)籌資循環(huán)審計（二）實質(zhì)性測試第二節(jié)籌資循環(huán)審計61相似程序

獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對相符。準(zhǔn)確性向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。存在、完整性、估價、所有權(quán)檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。存在、估價、所有權(quán)檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實還款數(shù)額。存在、估價檢查有無到期未償還的借款。是否已提出延期申請，并辦理有關(guān)手續(xù)。披露復(fù)核借款利息、檢查借款費用的會計處理是否正確。估