消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件

1消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃1消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅概述23.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅只有15個(gè)稅目，只選擇少部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。23.1消費(fèi)稅概述3我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍具有選擇性（15個(gè)稅目）；征稅環(huán)節(jié)具有單一性；平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大；征收方法具有靈活性；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。3我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)4消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩種的計(jì)稅方法不同1.兩者都對(duì)貨物征收2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的4消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同1.兩者都對(duì)5我國(guó)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；（一般由受托方代收代繳稅款）零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人；攜帶或郵寄入境應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人。

5我國(guó)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件1111123.1.2消費(fèi)稅稅目與稅率一、稅目

15個(gè)稅目。2014年12月1日起，取消對(duì)汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅。2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。2015年5月10日起，調(diào)整卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率。2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，稅率調(diào)整為15%。123.1.2消費(fèi)稅稅目與稅率13（1）煙。包括：卷煙、雪茄煙

和煙絲（2）酒。包括：白酒，黃酒，啤酒，其他酒。（3）高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品，是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅率由30%降為15%。13（1）煙。包括：卷煙、雪茄煙和煙絲（4）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（6）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。（4）貴重首飾及珠寶玉石15（7）小汽車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（8）摩托車：包括2輪和3輪。

不征稅：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車。（9）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球的桿頭、桿身和握把。15（7）小汽車16（10）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（11）游艇包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（12）木制一次性筷子包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。16（10）高檔手表17（13）實(shí)木地板：以木材為原料

包括實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征收范圍。（14）電池包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

（15）涂料自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

17（13）實(shí)木地板：以木材為原料18二、稅率比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，即啤酒、黃酒、成品油。復(fù)合稅率：卷煙（生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒。18二、稅率19調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表

稅目稅率征收環(huán)節(jié)1、卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元））（2）乙類卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支批發(fā)環(huán)節(jié)2、雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)3、煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)19調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán)節(jié)1、卷煙注意：甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工甲類卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱注意：甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比212、酒稅目稅率白酒20%加0.5元/500克

(或者500毫升)黃酒240元/噸啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒250元/噸220元/噸其他酒10%212、酒稅目稅率白酒20%加0.5元/500克黃酒24223.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)3.2.1消費(fèi)稅的計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額223.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從23一、從價(jià)計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率1、銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。即從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的，其消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。23一、從價(jià)計(jì)征2424252、含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)3、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。252、含增值稅銷售額的換算264、有包裝物時(shí)的應(yīng)稅銷售額確定（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，并入銷售額征稅。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

264、有包裝物時(shí)的應(yīng)稅銷售額確定27包裝物押金總結(jié)：

押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨?7包裝物押金總結(jié)：押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消28【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2013年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。『正確答案』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400元提示：啤酒出廠價(jià)＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸28【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒29二、從量計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額1、銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的數(shù)量（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

2、計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)29二、從量計(jì)征30三、復(fù)合計(jì)稅計(jì)征（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)：（1）銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià)格26000元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1825200元；由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實(shí)際收款1770444元。（2）銷售同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司（銷售公司），每噸售價(jià)20000元。（3）直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，共計(jì)取得含稅銷售額836550元?！敬鸢浮繎?yīng)繳納的消費(fèi)稅＝[1825200÷（1＋17%）＋50×26000＋836550÷（1＋17%）]×20%＋（60＋50＋25）×2000×0.5＝715000＋135000＝850000（元）30三、復(fù)合計(jì)稅計(jì)征（白酒、卷煙）31四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2016年3月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率10%，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【答案及解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（萬(wàn)元）。31四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定32（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}·計(jì)算題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)（1）9日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅單價(jià)600元；13日銷售高檔化妝品500箱，每箱不含稅單價(jià)650元。（2）將100箱高檔化妝品當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工。（3）用200箱高檔化妝品與某紙公司換取產(chǎn)品用包裝箱。要求：計(jì)算日化公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。

32（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債33【答案】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅加權(quán)平均單價(jià)=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78（元）銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×15%（2）應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78（元）33【答案】34（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額，核定其應(yīng)納稅額：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格取得的收入和利潤(rùn)水平；（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（4）按照其他合理的方法。另：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

34（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理35（四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。注意從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

35（四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理【例題·單選題】某酒廠2014年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）A.199240

B.379240C.391240

D.484550【答案】C【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）【例題·單選題】某酒廠2014年12月銷售糧食白酒12000373.2.2消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算已納消費(fèi)稅扣除出口退稅的計(jì)算373.2.2消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算38一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·單選題】2015年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+（15+5）/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬(wàn)元）。38一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、自產(chǎn)自用的規(guī)定自產(chǎn)自用：指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算40自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途消費(fèi)稅的稅務(wù)處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2、用于其他方面①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品②在建工程③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等1、于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅2、按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格征稅40自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途消費(fèi)稅的稅務(wù)處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消41【考題·單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬(wàn)元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.18.9B.16.8C.19.3D.18.98『正確答案』A『答案解析』將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（萬(wàn)元）41【考題·單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅422、組成計(jì)稅價(jià)格納稅人按納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)（加權(quán)平均價(jià)格）計(jì)稅。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的售價(jià)計(jì)稅。無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

422、組成計(jì)稅價(jià)格434344組成計(jì)稅價(jià)格有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]/（1-消費(fèi)稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率上述組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。44組成計(jì)稅價(jià)格有幾種適用情況：45（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠}·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）45（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征46（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

46（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品47【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）?！窘馕觥竣賾?yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）47【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；?8消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅10%復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率不繳納消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本×（1+成本利潤(rùn)率）10%48消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤(rùn)）/（49

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。49二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算50如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：①受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托加工和自制產(chǎn)品稅務(wù)處理的區(qū)別：受托加工就加工費(fèi)征增值稅，代收代繳消費(fèi)稅；如果是自制產(chǎn)品就要按自制產(chǎn)品的全額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。50如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為51【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%?！赫_答案』其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%－340=10115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）。51【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠【考題·計(jì)算題】（2015年）甲地板廠業(yè)務(wù)：（1）將外購(gòu)素板40%加工成A型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬(wàn)元、稅額6.8萬(wàn)元。（2）受乙地板廠委托加工一批A型實(shí)木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購(gòu)實(shí)木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實(shí)木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額30.6萬(wàn)元、加工費(fèi)5萬(wàn)元。問第二筆業(yè)務(wù)是不是委托加工業(yè)務(wù)；第二筆業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅納稅人是誰(shuí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額是多少？『正確答案』（1）該業(yè)務(wù)不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。（2）納稅人為甲廠。（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=40÷40%×60%×5%=3（萬(wàn)元）

【考題·計(jì)算題】（2015年）甲地板廠業(yè)務(wù)：（1）將外購(gòu)素板53（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，對(duì)受托方應(yīng)處以50%以上3倍以下罰款；同時(shí)委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。53（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納54（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

加工材料的實(shí)際成本（委托方的賬面成本，不含增稅）

指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅54（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算組價(jià)=(材料成本55【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。

55【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件57【考題·單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬(wàn)元。A.2.62B.2.67C.2.89D.2.95『正確答案』D

『答案解析』甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬(wàn)元）57【考題·單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，58【例題·計(jì)算題】某煙廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票；煙葉驗(yàn)收后，直接將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元，計(jì)算煙絲廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。

『答案解析』消費(fèi)稅稅額=[42×1.1×1.2×（1-13%）＋3+8]÷（1-30%）×30%58【例題·計(jì)算題】某煙廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑592、復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

592、復(fù)合征收組價(jià)公式為：60【例題·計(jì)算題】甲酒廠2014年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。要求：計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；乙酒廠應(yīng)納增值稅。『答案解析』乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－13%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）60【例題·計(jì)算題】甲酒廠2014年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)61（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：

1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

61（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：6262【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。要求：（1）計(jì)算丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率10%）；（2）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅？【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般『正確答案』（1）丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%=200×10%=20（萬(wàn)元）（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%-200×80%×10%=30-16=14（萬(wàn)元）（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅=（150＋30）÷（1－10%）×20%×10%=4（萬(wàn)元）『正確答案』委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃：例：位于某市的金星酒業(yè)公司，接到一張生產(chǎn)200噸糧食白酒的訂單，合同銷售金額為2000萬(wàn)元。根據(jù)不同的生產(chǎn)組織方式，將得到不同的稅款承擔(dān)情況：方案一：由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。

金星酒業(yè)公司將價(jià)值500萬(wàn)元的釀酒原料交給另一家白酒生產(chǎn)企業(yè)紅星酒廠，由紅星酒廠完成所有的制作程序，即金星釀酒廠從紅星酒廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為440萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷售。當(dāng)金星酒業(yè)公司收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向紅星酒廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（500＋440+200×2000×0.5÷10000）÷（1－25%）×25%＋200×2000×0.5÷10000＝340（萬(wàn)元）。委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃：方案二：由金星酒業(yè)公司自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。

假設(shè)由金星酒業(yè)公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托紅星酒廠的加工費(fèi)，即為440萬(wàn)元。金星酒業(yè)公司應(yīng)納消費(fèi)稅為：2000×25%＋200×2000×0.5÷10000＝520（萬(wàn)元）。

方案三：委托加工收回時(shí)不代收代繳，在銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅。如果金星酒業(yè)公司在收回委托加工白酒時(shí)紅星酒廠未代扣代繳消費(fèi)稅，金星酒業(yè)公司將白酒收回后直接按2000萬(wàn)元的價(jià)格銷售，則金星酒業(yè)公司就應(yīng)以2000萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅為：2000×25%＋200×2000×0.5÷10000＝520（萬(wàn)元）。方案二：由金星酒業(yè)公司自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程67三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）67三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算686869【例題·計(jì)算題】某企業(yè)進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬(wàn)元，運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，無(wú)法確知保險(xiǎn)費(fèi)用；將煙絲從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)往倉(cāng)庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。要求:計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)。（關(guān)稅稅率為10%）『正確答案』關(guān)稅完稅價(jià)格＝（150+20）×（1+0.003）關(guān)稅＝170.51×10%＝17.05（萬(wàn)元）進(jìn)口時(shí)繳納的增值稅＝（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%＝45.55（萬(wàn)元）進(jìn)口時(shí)繳納的消費(fèi)稅＝（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%＝80.38（萬(wàn)元）當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)：17.05+45.55+80.38＝142.98（萬(wàn)元）＝170.51（萬(wàn)元）69【例題·計(jì)算題】某企業(yè)進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬(wàn)702、實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率702、實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算總結(jié)：（1）進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅與征收增值稅的關(guān)系：①同樣要由海關(guān)代征；②從價(jià)計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的組價(jià)結(jié)果是一致的。組成的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過(guò)消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅?？偨Y(jié)：72四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

由于消費(fèi)稅是實(shí)行單一課稅制，征收環(huán)節(jié)只應(yīng)有一次，而且消費(fèi)稅用的是全額計(jì)稅的辦法，如果將外購(gòu)已稅消費(fèi)品或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售再征收消費(fèi)稅就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。為避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，稅法規(guī)定對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。72四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除73（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1、扣除范圍：

在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒（葡萄酒例外）

、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定:（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；73（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除74

（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購(gòu)汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

（9）外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。新增：據(jù)《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行〉》的規(guī)定，自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。74（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地【例題·多選題】下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（）。（2015年）A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅實(shí)木素板涂漆生產(chǎn)的實(shí)木地板C.外購(gòu)已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒D.外購(gòu)已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表【答案】AB【例題·多選題】下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)762、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)-期末庫(kù)存買價(jià)注意：強(qiáng)調(diào)的是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)消費(fèi)品已納稅額的消費(fèi)稅。不是增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅，也不是耗用扣稅。買價(jià)均不含增值稅。762、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。77【例題·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.210.20

B.216.20

C.224

D.225.20『正確答案』B

『答案解析』

當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×56%＋150×80÷10000－50×30%×60%＝216.2（萬(wàn)元）77【例題·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用783、扣稅環(huán)節(jié)（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。（2）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。783、扣稅環(huán)節(jié)（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：注：第二種銷售行為中的珊瑚珠是不能夠直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)的。關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：某首飾廠外購(gòu)180【考題·單選題】2014年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。

A.4萬(wàn)元B.5萬(wàn)元C.9萬(wàn)元D.14萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=90×10%-50×10%=4（萬(wàn)元）。80【考題·單選題】2014年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一81

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意：用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。81（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除828283【例題·計(jì)算題】2015年1月，甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，支付收購(gòu)運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元，將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種），乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅價(jià)款3萬(wàn)元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬(wàn)元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（2）甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？（成本利潤(rùn)率5%；消費(fèi)稅率5%）83【例題·計(jì)算題】2015年1月，甲實(shí)木地板廠（增值稅一般84【答案及解析】（1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（萬(wàn)元）組價(jià)：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（萬(wàn)元）代收代繳消費(fèi)稅=23.58×5%=1.18（萬(wàn)元）（2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費(fèi)稅=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（萬(wàn)元）。84【答案及解析】85

總結(jié)：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理如下：

消費(fèi)稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳，應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收取應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%委托方收回后：1、直接出售或視同銷售（不高于受托方的價(jià)格），不交消費(fèi)稅；2、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷售時(shí)再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。85總結(jié)：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理86五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（一）出口免稅并退稅1、適用范圍：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。注意:外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。2、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；從量定額計(jì)征消費(fèi)稅：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量；復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

86五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算87（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。（三）出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。

87（二）出口免稅但不退稅【例題】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2015年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅4.25萬(wàn)元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元。該批貨物增值稅退稅率為13%，該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為多少？【答案及解析】該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅=25×13%=3.25（萬(wàn)元）該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為=25×30%=7.5（萬(wàn)元）合計(jì)退稅=3.25+7.5=10.75（萬(wàn)元）【例題】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2015年3月從生產(chǎn)企893.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待抵扣的消費(fèi)稅，期末借方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。貸方核算企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅。893.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算903.4消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.4.1消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃通過(guò)企業(yè)合并，將消費(fèi)稅納稅時(shí)間遞延；同時(shí)有可能出現(xiàn)因后一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率較低，而出現(xiàn)降低消費(fèi)稅稅負(fù)的情況。例3-21903.4消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃913.4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)大部分應(yīng)稅消費(fèi)品只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，如果企業(yè)集團(tuán)設(shè)立獨(dú)立的法人銷售機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu)，可以降低消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，但是要注意價(jià)格要控制在合理的范圍內(nèi)。例3-22913.4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃922.包裝物的籌劃應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅部分，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，則押金不并入銷售額征稅，但逾期不退的押金和收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅?；I劃思路：先銷售、后包裝。例3-23922.包裝物的籌劃3.4.3銷售價(jià)格籌劃一般而言，產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。主要適用于高檔手表、高檔護(hù)膚品、卷煙、啤酒等?；I劃思路：降低產(chǎn)品售價(jià)，使之退出消費(fèi)稅征稅范圍。933.4.3銷售價(jià)格籌劃9394例：某手表廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只10000元，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣）應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000（元）共計(jì)納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=8000（元）。94例：某手表廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1095該廠財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)研究，提出建議：從4月1日起（消費(fèi)稅政策調(diào)整之日），將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在10000元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣）稅后收益為：11583－1683=9900（元）。相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。95該廠財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)研究，提出建議：從4月1日起（消費(fèi)稅政策96對(duì)這類通過(guò)價(jià)格調(diào)整獲取更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究：假設(shè)生產(chǎn)每只手表需購(gòu)進(jìn)材料成本為Y，銷售價(jià)格M（不含增值稅）剛剛超過(guò)10000元，那么廠家購(gòu)進(jìn)材料時(shí)現(xiàn)金流出1.17Y，銷售手表現(xiàn)金流入1.17M.其應(yīng)納增值稅為（M－Y）×17%，應(yīng)納消費(fèi)稅為M×20%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（M－Y－M×20%）×25%（為方便起見，不考慮其他稅前扣除，且適用25%企業(yè)所得稅稅率，下同）合計(jì)應(yīng)納稅（M－Y）×17%+M×20%+（M－Y－M×20%）×25%=M×57%－Y×42%，其最后收益為1.17M-1.17Y-(0.57M-0.42Y)=0.6M－0.75Y.96對(duì)這類通過(guò)價(jià)格調(diào)整獲取更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究如果其銷售價(jià)格N剛剛少于10000元，則廠家向購(gòu)買方收取價(jià)稅合計(jì)為1.17N，由于其不屬于高檔手表，不納消費(fèi)稅，只需納增值稅（N－Y）×17%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（N－Y）×25%，合計(jì)納稅（N－Y）×17%+（N－Y）×25%=（N－Y）×42%，其最后收益為=0.75N－0.75Y.相比較，當(dāng)0.75N－0.75Y>0.6M－0.75Y，即N>M×0.8時(shí)，定價(jià)低些反而收益更高。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，這一思路的操作空間有限。當(dāng)M大于12500元時(shí)，12500元×0.8=10000元，同樣屬于高檔手表，要征消費(fèi)稅，方案就不適用了。如果其銷售價(jià)格N剛剛少于10000元，則廠家向購(gòu)買方收取價(jià)稅簡(jiǎn)化版計(jì)算臨界點(diǎn)價(jià)格：設(shè)價(jià)格為P，有：P-P×20%≤10000，即P≤12500元同理可求啤酒的臨界點(diǎn)價(jià)格，P-250≥3000-220，即P≥3030元卷煙的臨界點(diǎn)價(jià)格：P-P×56%≥70-70×36%，即P≥101.81元簡(jiǎn)化版計(jì)算臨界點(diǎn)價(jià)格：3.4.4將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2.如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格；

3.組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。

這3種價(jià)格哪種對(duì)企業(yè)最有利呢？3.4.4將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂谩＜僭O(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元/輛。則計(jì)稅銷售額A1=5000x100=500000（元）假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則計(jì)稅銷售額A2=（400x

5000+400×5500）2800

x100=525000（元）假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛。成本利潤(rùn)率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%。則計(jì)稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1—10%）×100=530000（元）

從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)有清晰明了的價(jià)目表，會(huì)計(jì)記錄清楚，以避免會(huì)計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車103.4.5出口消費(fèi)品的消費(fèi)稅籌劃1、發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。3.4.5出口消費(fèi)品的消費(fèi)稅籌劃2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品在外匯結(jié)算時(shí)選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來(lái)看，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過(guò)選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于開展納稅籌劃。2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品在外匯結(jié)算時(shí)選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌劃例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

方案一：該企業(yè)的納稅情況如下：

①美元銷售額為100萬(wàn)元，②外匯牌價(jià)＝1：7.3

，③人民幣銷售額

＝100×7.3＝730（萬(wàn)元）；

方案二，該企業(yè)的納稅情況如下

：①美元銷售額為100萬(wàn)元，②外匯牌價(jià)＝1：7.1

，③人民幣銷售額＝100×7.1＝710（萬(wàn)元）。

經(jīng)計(jì)算比較，方案二比方案一少計(jì)銷售額＝730－710＝20（萬(wàn)元），因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了納稅籌劃的效果。例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日的3、出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報(bào)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，避免因從低稅率退稅而減少收益。3、出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報(bào)105消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃1消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅概述1063.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅只有15個(gè)稅目，只選擇少部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。23.1消費(fèi)稅概述107我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍具有選擇性（15個(gè)稅目）；征稅環(huán)節(jié)具有單一性；平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大；征收方法具有靈活性；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。3我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)108消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩種的計(jì)稅方法不同1.兩者都對(duì)貨物征收2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的4消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同1.兩者都對(duì)109我國(guó)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；（一般由受托方代收代繳稅款）零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人；攜帶或郵寄入境應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人。

5我國(guó)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件消費(fèi)稅法、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃課件115111163.1.2消費(fèi)稅稅目與稅率一、稅目

15個(gè)稅目。2014年12月1日起，取消對(duì)汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅。2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。2015年5月10日起，調(diào)整卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率。2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，稅率調(diào)整為15%。123.1.2消費(fèi)稅稅目與稅率117（1）煙。包括：卷煙、雪茄煙

和煙絲（2）酒。包括：白酒，黃酒，啤酒，其他酒。（3）高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品，是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅率由30%降為15%。13（1）煙。包括：卷煙、雪茄煙和煙絲（4）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（6）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。（4）貴重首飾及珠寶玉石119（7）小汽車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（8）摩托車：包括2輪和3輪。

不征稅：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車。（9）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球的桿頭、桿身和握把。15（7）小汽車120（10）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（11）游艇包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（12）木制一次性筷子包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。16（10）高檔手表121（13）實(shí)木地板：以木材為原料

包括實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征收范圍。（14）電池包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

（15）涂料自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

17（13）實(shí)木地板：以木材為原料122二、稅率比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，即啤酒、黃酒、成品油。復(fù)合稅率：卷煙（生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒。18二、稅率123調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表

稅目稅率征收環(huán)節(jié)1、卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元））（2）乙類卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支批發(fā)環(huán)節(jié)2、雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)3、煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)19調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán)節(jié)1、卷煙注意：甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工甲類卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱注意：甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比1252、酒稅目稅率白酒20%加0.5元/500克

(或者500毫升)黃酒240元/噸啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒250元/噸220元/噸其他酒10%212、酒稅目稅率白酒20%加0.5元/500克黃酒241263.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)3.2.1消費(fèi)稅的計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額223.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從127一、從價(jià)計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率1、銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。即從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的，其消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。23一、從價(jià)計(jì)征128241292、含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)3、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。252、含增值稅銷售額的換算1304、有包裝物時(shí)的應(yīng)稅銷售額確定（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，并入銷售額征稅。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

264、有包裝物時(shí)的應(yīng)稅銷售額確定131包裝物押金總結(jié)：

押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨?7包裝物押金總結(jié)：押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消132【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2013年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400元提示：啤酒出廠價(jià)＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸28【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒133二、從量計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額1、銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的數(shù)量（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

2、計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)29二、從量計(jì)征134三、復(fù)合計(jì)稅計(jì)征（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位