完成審計(jì)工作教學(xué)課件

第八篇

完成審計(jì)工作

第八篇

完成審計(jì)11.期初余額審計(jì)

2.期后事項(xiàng)審計(jì)

3.或有事項(xiàng)審計(jì)4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)5.現(xiàn)金流量表審計(jì)6.獲取管理層聲明7.終結(jié)審計(jì)

教學(xué)要點(diǎn)1.期初余額審計(jì)教學(xué)要點(diǎn)2一、期初余額審計(jì)

期初余額的含義期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額的審計(jì)程序期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響一、期初余額審計(jì)期初余額的含義3（一）期初余額的審計(jì)含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

（2）理解要點(diǎn)①是期初已存在的賬戶余額；②反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果；③與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。

（一）期初余額的審計(jì)含義

期初余額是指期初已存在的賬戶4（二）審計(jì)目標(biāo)（教材P461第4段）

（1）證實(shí)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；

（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）審計(jì)目標(biāo)（教材P461第4段）

（1）證實(shí)不存在對(duì)本期5（三）期初余額的審計(jì)程序（從5個(gè)角度）

(1)考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)情況下的審計(jì)程序；①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；③與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。（三）期初余額的審計(jì)程序（從5個(gè)角度）

6（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序；

①對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債而言，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)性比較強(qiáng)，存在的期限比較短。期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在本期的交易事項(xiàng)中通常會(huì)有所反映，因此，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

在期初流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨是個(gè)比較特殊的項(xiàng)目。為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

A．查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；

B．復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；

C．檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；

D．運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序；

①7②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債而言，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債比較穩(wěn)定，變動(dòng)較少。

A.檢查債的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

B.會(huì)計(jì)師向第三方函證也是確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶和非流動(dòng)負(fù)債類賬戶期初余額的有效審計(jì)程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)8（四）期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

(1)無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)；

如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(2)期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（四）期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

(1)無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充9(3)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。(3)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)10選擇題：

1。在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是()。

A.相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱

B.前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平

C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表

D.后任所出具報(bào)告的具體意見(jiàn)類型

【答案】C

【解析】C具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場(chǎng)，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。選擇題：

1。在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)112。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（2005年）

A．對(duì)于未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制

B．上年度財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額

C．根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)

D．無(wú)需專門(mén)對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見(jiàn)

【答案】A

【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不能直接視為審計(jì)范圍受到限制；

在選項(xiàng)B中，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接根據(jù)前任的審計(jì)結(jié)果確認(rèn)期初存貨，應(yīng)當(dāng)在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿后，考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)；

在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取期末存貨余額后，還要實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序，確認(rèn)期初存貨余額的公允性，而不能簡(jiǎn)單倒推期初余額；

在選項(xiàng)D中，一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（12二、期后事項(xiàng)的審計(jì)（請(qǐng)看教材P466、P510、P512、P530、P541

1．期后事項(xiàng)的含義（發(fā)生、發(fā)現(xiàn)）期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。二、期后事項(xiàng)的審計(jì)（請(qǐng)看教材P466、P510、P512、132．期后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1．訴訟案件結(jié)案1．發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2．資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值3．因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4．發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5．資本公積轉(zhuǎn)增資本6．發(fā)生巨額虧損4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)7．發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8．企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)2．期后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整143．不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分（教材P468圖18-1）起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3∕5前的）12∕31—3∕5主動(dòng)識(shí)別教材P470倒數(shù)第3段：調(diào)整或披露；保留或否定意見(jiàn)。3∕5—3∕15被動(dòng)識(shí)別教材P471：同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；不同意修改未提交審計(jì)報(bào)告，出具保留或否定意見(jiàn)；不同意修改已提交審計(jì)報(bào)告，通知管理層和第三方。3∕15后沒(méi)有義務(wù)識(shí)別教材P472；同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；管理層未采取任何行動(dòng)，通知第三方和治理層；臨近公布下一期報(bào)表時(shí)，是否有必要修改財(cái)務(wù)報(bào)表和出具新的審計(jì)報(bào)告。3．不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分（教材P468圖18-115

選擇題

1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。（）（2007年）

【答案】×

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截至審計(jì)報(bào)告（即第一時(shí)段）發(fā)生的需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)負(fù)主動(dòng)識(shí)別的審計(jì)責(zé)任；對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日（即第二時(shí)段）發(fā)生的事項(xiàng)沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)查詢。

2。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。（2006年）

A．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B．重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】ACD

選擇題

1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充16三、或有事項(xiàng)的審計(jì)1．審計(jì)目標(biāo)（教材P473）（1）確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；（2）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。2．審計(jì)或有事項(xiàng)完整性的程序（教材P474）（1）了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制；（2）審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟和仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄；（3）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函證，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)、應(yīng)收賬款低借、票據(jù)背書(shū)和擔(dān)保；三、或有事項(xiàng)的審計(jì)1．審計(jì)目標(biāo)（教材P473）17（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議；

（5）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，或者所審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)；

（6）向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定18四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)1．管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476）（1）管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性；（2）如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476）（1）在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性；（2）確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)1．管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476193．識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）財(cái)務(wù)方面；

（2）經(jīng)營(yíng)方面；

（3）其他方面。3．識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）204．審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（教材P482、P512，重點(diǎn)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的

①無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（教材P482）

如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

A．財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；

B．財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。4．審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（教材P482、P512，重點(diǎn)）21②無(wú)法表示意見(jiàn)，（教材P482）

在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

③保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，（教材P483）

如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②無(wú)法表示意見(jiàn)，（教材P482）

在極端情況下，如同時(shí)存在22（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不合理的

①否定意見(jiàn)

②其他編制基礎(chǔ)編制報(bào)表時(shí)，無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（3）管理層拒絕評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)（保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)）。

如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

當(dāng)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月：

1．管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。

2．管理層未就超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響做出評(píng)估。

3．管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。

如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在管理層拒絕評(píng)估或延伸評(píng)估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不合理的

①否定意見(jiàn)

②其他編制基礎(chǔ)編制231。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為()，則被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)情況的披露將決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。

A.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但還存在某些疑慮

B.被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)用被認(rèn)為不合理的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制報(bào)表

C.無(wú)法確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理

D.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，且不存在任何疑慮

【答案】A

【解析】在情況A下，披露的適當(dāng)與否分別對(duì)應(yīng)于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留或否定意見(jiàn)，對(duì)情況B、C、D，分別只能出具否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和不帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)1。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為()，則被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與24五、管理層聲明審計(jì)（請(qǐng)看教材P486）

1．管理層聲明的含義

管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。

2．管理層聲明的作用（教材P486）

（1）明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層在聲明書(shū)中對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；

（2）提供審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)把管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)所做的答復(fù)以書(shū)面方式予以記錄，可作為書(shū)面證據(jù)。

五、管理層聲明審計(jì)（請(qǐng)看教材P486）

1．管理層聲明的25

3．獲取兩個(gè)方面的書(shū)面聲明（教材P486）

(1)管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；

(2)管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。

4．將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)（教材P487）

（1）將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形；

（2）收集審計(jì)證據(jù)支持管理層聲明；

（3）管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)；

（4）管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)。3．獲取兩個(gè)方面的書(shū)面聲明（教材P486）

(1)管理層認(rèn)265。管理層聲明書(shū)內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）關(guān)于信息的完整性；

（3）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

6．管理層聲明書(shū)日期（教材P489）

（1）與審計(jì)報(bào)告日一致；

（2）審計(jì)報(bào)告日前，還要補(bǔ)充獲取聲明；

（3）審計(jì)報(bào)告日后，延伸審計(jì)報(bào)告日。

5。管理層聲明書(shū)內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)277．簽署人（教材P489舉例）

（1）法定代表人；

（1）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)任人。

8．管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。7．簽署人（教材P489舉例）

（1）法定代表人；

（1）財(cái)28六、審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

1.審計(jì)差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不一致叫審計(jì)差異。2.審計(jì)差異分類核算錯(cuò)誤（確認(rèn)、計(jì)量，用會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，表18-1匯總）審計(jì)差異 重分類錯(cuò)誤（列報(bào)，用會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，表18-2匯總）3.賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表（教材P493表18-1）4．重分類錯(cuò)誤分錄匯總表（教材P493表18-2）5．未更正錯(cuò)報(bào)匯總表（教材P494表18-3）6．資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表（教材P495表18-4）7．利潤(rùn)表試算平衡表（教材P496表18-5）六、審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表1.審計(jì)差異29七、與治理層溝通

1．與治理層溝通目的(1)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的的責(zé)任；(2)及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；(3)共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。2．與治理層溝通內(nèi)容(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；(3)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。七、與治理層溝通1．與治理層溝通目的30八、質(zhì)量控制復(fù)核（請(qǐng)看教材P497、P79）

1．項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（7個(gè)字的復(fù)核）

（1）項(xiàng)目組復(fù)核種類

①審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核（第一級(jí)）；

②項(xiàng)目合伙人的復(fù)核（最高級(jí)）。

（2）項(xiàng)目組復(fù)核的底稿記錄形式（教材P499表）

八、質(zhì)量控制復(fù)核（請(qǐng)看教材P497、P79）

1．項(xiàng)312．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（8個(gè)字的復(fù)核）

（1）概念（獨(dú)立復(fù)核）

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

（2）獨(dú)立復(fù)核意義

①實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；

②確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；

③消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。

（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的底稿記錄形式（教材P501表）

2．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（8個(gè)字的復(fù)核）

（1）概念（獨(dú)立復(fù)核）323．項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別

（1）復(fù)核主體不同

項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；

（2）復(fù)核對(duì)象不同

對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

（3）復(fù)核要求不同

對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。3．項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別

（1）復(fù)核主體不33【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅（）。

A．對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

B．高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限

C．鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍

D．建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B和C是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)?！纠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人34第八篇

完成審計(jì)工作

第八篇

完成審計(jì)351.期初余額審計(jì)

2.期后事項(xiàng)審計(jì)

3.或有事項(xiàng)審計(jì)4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)5.現(xiàn)金流量表審計(jì)6.獲取管理層聲明7.終結(jié)審計(jì)

教學(xué)要點(diǎn)1.期初余額審計(jì)教學(xué)要點(diǎn)36一、期初余額審計(jì)

期初余額的含義期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額的審計(jì)程序期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響一、期初余額審計(jì)期初余額的含義37（一）期初余額的審計(jì)含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

（2）理解要點(diǎn)①是期初已存在的賬戶余額；②反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果；③與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。

（一）期初余額的審計(jì)含義

期初余額是指期初已存在的賬戶38（二）審計(jì)目標(biāo)（教材P461第4段）

（1）證實(shí)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；

（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）審計(jì)目標(biāo)（教材P461第4段）

（1）證實(shí)不存在對(duì)本期39（三）期初余額的審計(jì)程序（從5個(gè)角度）

(1)考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)情況下的審計(jì)程序；①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；③與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。（三）期初余額的審計(jì)程序（從5個(gè)角度）

40（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序；

①對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債而言，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)性比較強(qiáng)，存在的期限比較短。期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在本期的交易事項(xiàng)中通常會(huì)有所反映，因此，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

在期初流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨是個(gè)比較特殊的項(xiàng)目。為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

A．查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；

B．復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；

C．檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；

D．運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序；

①41②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債而言，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債比較穩(wěn)定，變動(dòng)較少。

A.檢查債的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

B.會(huì)計(jì)師向第三方函證也是確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶和非流動(dòng)負(fù)債類賬戶期初余額的有效審計(jì)程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)42（四）期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

(1)無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)；

如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(2)期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（四）期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

(1)無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充43(3)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。(3)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)44選擇題：

1。在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是()。

A.相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱

B.前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平

C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表

D.后任所出具報(bào)告的具體意見(jiàn)類型

【答案】C

【解析】C具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場(chǎng)，即始終以是否影響本期為出發(fā)點(diǎn)。選擇題：

1。在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)452。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（2005年）

A．對(duì)于未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制

B．上年度財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額

C．根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)

D．無(wú)需專門(mén)對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見(jiàn)

【答案】A

【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不能直接視為審計(jì)范圍受到限制；

在選項(xiàng)B中，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接根據(jù)前任的審計(jì)結(jié)果確認(rèn)期初存貨，應(yīng)當(dāng)在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿后，考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)；

在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取期末存貨余額后，還要實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序，確認(rèn)期初存貨余額的公允性，而不能簡(jiǎn)單倒推期初余額；

在選項(xiàng)D中，一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（46二、期后事項(xiàng)的審計(jì)（請(qǐng)看教材P466、P510、P512、P530、P541

1．期后事項(xiàng)的含義（發(fā)生、發(fā)現(xiàn)）期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。二、期后事項(xiàng)的審計(jì)（請(qǐng)看教材P466、P510、P512、472．期后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1．訴訟案件結(jié)案1．發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2．資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值3．因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4．發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5．資本公積轉(zhuǎn)增資本6．發(fā)生巨額虧損4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)7．發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8．企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)2．期后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整483．不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分（教材P468圖18-1）起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3∕5前的）12∕31—3∕5主動(dòng)識(shí)別教材P470倒數(shù)第3段：調(diào)整或披露；保留或否定意見(jiàn)。3∕5—3∕15被動(dòng)識(shí)別教材P471：同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；不同意修改未提交審計(jì)報(bào)告，出具保留或否定意見(jiàn)；不同意修改已提交審計(jì)報(bào)告，通知管理層和第三方。3∕15后沒(méi)有義務(wù)識(shí)別教材P472；同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；管理層未采取任何行動(dòng)，通知第三方和治理層；臨近公布下一期報(bào)表時(shí)，是否有必要修改財(cái)務(wù)報(bào)表和出具新的審計(jì)報(bào)告。3．不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分（教材P468圖18-149

選擇題

1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。（）（2007年）

【答案】×

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截至審計(jì)報(bào)告（即第一時(shí)段）發(fā)生的需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)負(fù)主動(dòng)識(shí)別的審計(jì)責(zé)任；對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日（即第二時(shí)段）發(fā)生的事項(xiàng)沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)查詢。

2。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。（2006年）

A．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B．重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】ACD

選擇題

1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充50三、或有事項(xiàng)的審計(jì)1．審計(jì)目標(biāo)（教材P473）（1）確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；（2）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。2．審計(jì)或有事項(xiàng)完整性的程序（教材P474）（1）了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制；（2）審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟和仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄；（3）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函證，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)、應(yīng)收賬款低借、票據(jù)背書(shū)和擔(dān)保；三、或有事項(xiàng)的審計(jì)1．審計(jì)目標(biāo)（教材P473）51（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議；

（5）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，或者所審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)；

（6）向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定52四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)1．管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476）（1）管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性；（2）如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476）（1）在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性；（2）確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)1．管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任（教材P476533．識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）財(cái)務(wù)方面；

（2）經(jīng)營(yíng)方面；

（3）其他方面。3．識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）544．審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（教材P482、P512，重點(diǎn)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的

①無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（教材P482）

如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

A．財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；

B．財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。4．審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（教材P482、P512，重點(diǎn)）55②無(wú)法表示意見(jiàn)，（教材P482）

在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

③保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，（教材P483）

如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②無(wú)法表示意見(jiàn)，（教材P482）

在極端情況下，如同時(shí)存在56（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不合理的

①否定意見(jiàn)

②其他編制基礎(chǔ)編制報(bào)表時(shí)，無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（3）管理層拒絕評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)（保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)）。

如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

當(dāng)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月：

1．管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。

2．管理層未就超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響做出評(píng)估。

3．管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。

如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在管理層拒絕評(píng)估或延伸評(píng)估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不合理的

①否定意見(jiàn)

②其他編制基礎(chǔ)編制571。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為()，則被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)情況的披露將決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。

A.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但還存在某些疑慮

B.被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)用被認(rèn)為不合理的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制報(bào)表

C.無(wú)法確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理

D.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，且不存在任何疑慮

【答案】A

【解析】在情況A下，披露的適當(dāng)與否分別對(duì)應(yīng)于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留或否定意見(jiàn)，對(duì)情況B、C、D，分別只能出具否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和不帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)1。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為()，則被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與58五、管理層聲明審計(jì)（請(qǐng)看教材P486）

1．管理層聲明的含義

管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。

2．管理層聲明的作用（教材P486）

（1）明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層在聲明書(shū)中對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；

（2）提供審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)把管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)所做的答復(fù)以書(shū)面方式予以記錄，可作為書(shū)面證據(jù)。

五、管理層聲明審計(jì)（請(qǐng)看教材P486）

1．管理層聲明的59

3．獲取兩個(gè)方面的書(shū)面聲明（教材P486）

(1)管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；

(2)管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。

4．將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)（教材P487）

（1）將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形；

（2）收集審計(jì)證據(jù)支持管理層聲明；

（3）管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)；

（4）管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)。3．獲取兩個(gè)方面的書(shū)面聲明（教材P486）

(1)管理層認(rèn)605。管理層聲明書(shū)內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）關(guān)于信息的完整性；

（3）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

6．管理層聲明書(shū)日期（教材P489）

（1）與審計(jì)報(bào)告日一致；

（2）審計(jì)報(bào)告日前，還要補(bǔ)充獲取聲明；