第四章-合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制課件

第四章合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷：

1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵銷第四章合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷：1一、反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷☆母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目<—>子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目☆母公司投資收益項(xiàng)目<—>子公司利潤分配項(xiàng)目一、反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷☆母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目<—>2一個(gè)簡單的例子貨幣資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)1000總資產(chǎn)2000負(fù)債1000注冊資金（自有資本）1000父父親用貨幣資金100對(duì)兒子進(jìn)行投資，取得100%的控制權(quán)。一個(gè)簡單的例子貨幣資產(chǎn)1000負(fù)債1000注冊資金（自有資本子貨幣資金900長期股權(quán)投資100固定資產(chǎn)1000總資產(chǎn)2000負(fù)債1000注冊資金（自有資本）1000貨幣資產(chǎn)100固定資產(chǎn)100總資產(chǎn)200負(fù)債100實(shí)收資本100工作底稿中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)為2200，而父子作為整體來看，負(fù)債1100，自有財(cái)產(chǎn)1000，共2100？父子貨幣資金900負(fù)債注冊資金（自有資本）貨幣資產(chǎn)100負(fù)債1

父收入1000-成本600=營業(yè)利潤400+投資收益100=總利潤500

子收入400-成本300=營業(yè)利潤100工作底稿中的合計(jì)數(shù)為600，而從父子作為整體來看，實(shí)現(xiàn)的利潤為500（=1400-900）父子工作底稿中的合二、舉例說明分兩種情況講解：（一）全資子公司；（二）非全資子公司。注：以下例題假設(shè)母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)按權(quán)益法進(jìn)行了調(diào)整。二、舉例說明分兩種情況講解：6一、控制權(quán)取得日例1：

2007年1月1日A公司以30萬元取得非同一控制下的B公司100％股權(quán)，2006年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。每年按凈利潤的10%提取盈余公積。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿中：（一）全資子公司一、控制權(quán)取得日（一）全資子公司2007年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370營業(yè)成本23030260投資收益10010管理費(fèi)用302050其他費(fèi)用101020凈利潤401050所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20020可供分配的利潤601070提取盈余公積415未分配利潤----年末56965投資收益=子公司本年的利潤2007年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金402060長期股權(quán)投資—B公司30030固定資產(chǎn)6050110資產(chǎn)總計(jì)13070200負(fù)債403070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本201535資本公積16521盈余公積819未分配利潤56965所有者權(quán)益合計(jì)10030130負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)14060200

2007年1月1日合并底稿（抵銷前）長期股權(quán)投資=子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積1（子公司）未分配利潤9（子公司）貸：長期股權(quán)投資——對(duì)B公司的投資30（母公司）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司30030300固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積81918未分配利潤56965956所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2007年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)

二、控制權(quán)取得后第一年情況一：子公司實(shí)現(xiàn)盈利若2007年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（一）全資子公司二、控制權(quán)取得后第一年（一）全資子公司121.若本年未分配現(xiàn)金股利

2007年末，A公司如果采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自B公司的投資收益為10萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。權(quán)益法下，2007年末A公司對(duì)B公司的投資余額為40萬元1.若本年未分配現(xiàn)金股利2008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30080380營業(yè)成本23030260投資收益10010管理費(fèi)用302050其他費(fèi)用101020凈利潤502070所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初56965可供分配的利潤10619125提取盈余公積516未分配利潤----年末101181192008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（2008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金602080長期股權(quán)投資—B公司40040固定資產(chǎn)6050110資產(chǎn)總計(jì)17070240負(fù)債202040所有者權(quán)益項(xiàng)目股本201535資本公積16521盈余公積13215未分配利潤10118119所有者權(quán)益合計(jì)15050200負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)170702402008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積2（子公司）未分配利潤18（子公司）貸：長期股權(quán)投資——對(duì)B公司的投資40（母公司）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：

借：投資收益10（母公司）

未分配利潤——年初

9（子公司）

貸：提取盈余公積1（子公司本期提?。?/p>

對(duì)所有者的分配0（子公司本期分配）

未分配利潤——年末18（子公司）子公司利潤分配（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：子公司利潤項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司40040400固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積82928未分配利潤5618651856所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370370營業(yè)成本23030260260投資收益10010100管理費(fèi)用30205050其他費(fèi)用10102020凈利潤4010501040所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20929920可供分配的利潤6010701060提取盈余公積41514未分配利潤----年末5618651856抵銷（2）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)2.若本年分配現(xiàn)金股利2萬（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積2（子公司）未分配利潤16（子公司）貸：長期股權(quán)投資38（母公司）30+10-22.若本年分配現(xiàn)金股利2萬30+10-2（2）投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益10（母公司）

未分配利潤——年初9（子公司）

貸：提取盈余公積1（子公司本期提?。?duì)所有者的分配2（子公司本期分配）

未分配利潤——年末16（子公司）（2）投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司38038380固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積82928未分配利潤5616621656所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370370營業(yè)成本23030260260投資收益10010100管理費(fèi)用30205050其他費(fèi)用10102020凈利潤4010501040所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20929920可供分配的利潤6010701060提取盈余公積41514對(duì)所有者的分配02220未分配利潤----年末5616621656抵銷（2）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)情況二：子公司發(fā)生虧損（與盈利相似）習(xí)題：2007年1月1日A公司以30萬元取得非同一控制下的B公司100％股權(quán)，2006年年末B虧損10萬元。2007年年末B發(fā)生虧損10萬元。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿（同例1）中：

情況二：子公司發(fā)生虧損（與盈利相似）

例3：2007年1月1日A公司以40萬元取得非同一控制下的B公司80％股權(quán)，2006年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。按凈利潤的10%提取盈余公積。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿中：（二）非全資子公司例3：2007年1月1日A公司以40萬元取得非同一控25項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

現(xiàn)金402060

長期股權(quán)投資—B公司40040

固定資產(chǎn)6060120資產(chǎn)總計(jì)14080220

負(fù)債403070所有者權(quán)益項(xiàng)目

股本201535

資本公積16521

盈余公積8614

未分配利潤562470

少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)10050150負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)14080220

2007年1月1日合并底稿（抵銷前）長期股權(quán)投資=子公司所有者權(quán)益*所占股權(quán)項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（1）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：

借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積6（子公司）未分配利潤24（子公司）

貸：長期股權(quán)投資40（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益10

（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例20%）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：子公27（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：借：投資收益8（子公司本期凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益2（子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤——年初15（子公司）貸：提取盈余公積1（子公司本期提?。?yīng)付利潤0（子公司本期分配）未分配利潤——年末24（子公司）子公司利潤分配（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：子公司利潤28項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

現(xiàn)金40206060

長期股權(quán)投資—B公司40040400

固定資產(chǎn)6060120120資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目

股本2015351520

資本公積16521516

盈余公積861468

未分配利潤5624802456

少數(shù)股東權(quán)益1010所有者權(quán)益合計(jì)10050150110負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）2007年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目

營業(yè)收入30270372372

營業(yè)成本23030260260

投資收益80880

管理費(fèi)用30205050

其他費(fèi)用10102020凈利潤401050842

少數(shù)股東損益22所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初2015351520

可供分配的利潤6025852560

提取盈余公積41514未分配利潤----年末5624802449242556抵銷（2）2007年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)思考:少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示？原因？意義？（實(shí)體理論）思考:少數(shù)股東損益用于反映納入合并范圍的非全資子公司的凈利潤中不屬于母公司所擁有的數(shù)額。在合并報(bào)表中的列示：合并利潤表（片斷）本期金額上期金額……凈利潤

歸屬于母公司所有者的凈利潤

少數(shù)股東損益……少數(shù)股東損益本期金額上期金額……凈利潤歸屬于母公司所有32表1合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)存貨非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：所有者權(quán)益長期股權(quán)投資實(shí)收資本固定資產(chǎn)資本公積非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)盈余公積未分配利潤歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)編制單位：A公司2009年12月31日單位：萬元表1合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期表2合并利潤表項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)總收入其中：營業(yè)收入二、營業(yè)總成本其中：營業(yè)成本管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：投資收益三、營業(yè)利潤四、利潤總額五、凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤少數(shù)股東損益六、每股收益：編制單位：A公司2009年度單位：萬元表2合并利潤表項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)總收入其表3合并所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本年利潤上年利潤(略)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減:庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配1.提供盈余公積2.對(duì)所有者的分配3.其他四、本年年末余額編制單位：A公司2009年度單位：萬元表3合并所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本年利潤上年利潤(略)歸屬于第四章合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷：

1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵銷第四章合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷：36一、反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷☆母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目<—>子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目☆母公司投資收益項(xiàng)目<—>子公司利潤分配項(xiàng)目一、反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷☆母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目<—>37一個(gè)簡單的例子貨幣資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)1000總資產(chǎn)2000負(fù)債1000注冊資金（自有資本）1000父父親用貨幣資金100對(duì)兒子進(jìn)行投資，取得100%的控制權(quán)。一個(gè)簡單的例子貨幣資產(chǎn)1000負(fù)債1000注冊資金（自有資本子貨幣資金900長期股權(quán)投資100固定資產(chǎn)1000總資產(chǎn)2000負(fù)債1000注冊資金（自有資本）1000貨幣資產(chǎn)100固定資產(chǎn)100總資產(chǎn)200負(fù)債100實(shí)收資本100工作底稿中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)為2200，而父子作為整體來看，負(fù)債1100，自有財(cái)產(chǎn)1000，共2100？父子貨幣資金900負(fù)債注冊資金（自有資本）貨幣資產(chǎn)100負(fù)債1

父收入1000-成本600=營業(yè)利潤400+投資收益100=總利潤500

子收入400-成本300=營業(yè)利潤100工作底稿中的合計(jì)數(shù)為600，而從父子作為整體來看，實(shí)現(xiàn)的利潤為500（=1400-900）父子工作底稿中的合二、舉例說明分兩種情況講解：（一）全資子公司；（二）非全資子公司。注：以下例題假設(shè)母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)按權(quán)益法進(jìn)行了調(diào)整。二、舉例說明分兩種情況講解：41一、控制權(quán)取得日例1：

2007年1月1日A公司以30萬元取得非同一控制下的B公司100％股權(quán)，2006年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。每年按凈利潤的10%提取盈余公積。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿中：（一）全資子公司一、控制權(quán)取得日（一）全資子公司2007年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370營業(yè)成本23030260投資收益10010管理費(fèi)用302050其他費(fèi)用101020凈利潤401050所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20020可供分配的利潤601070提取盈余公積415未分配利潤----年末56965投資收益=子公司本年的利潤2007年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金402060長期股權(quán)投資—B公司30030固定資產(chǎn)6050110資產(chǎn)總計(jì)13070200負(fù)債403070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本201535資本公積16521盈余公積819未分配利潤56965所有者權(quán)益合計(jì)10030130負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)14060200

2007年1月1日合并底稿（抵銷前）長期股權(quán)投資=子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積1（子公司）未分配利潤9（子公司）貸：長期股權(quán)投資——對(duì)B公司的投資30（母公司）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司30030300固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積81918未分配利潤56965956所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2007年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)

二、控制權(quán)取得后第一年情況一：子公司實(shí)現(xiàn)盈利若2007年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（一）全資子公司二、控制權(quán)取得后第一年（一）全資子公司471.若本年未分配現(xiàn)金股利

2007年末，A公司如果采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自B公司的投資收益為10萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。權(quán)益法下，2007年末A公司對(duì)B公司的投資余額為40萬元1.若本年未分配現(xiàn)金股利2008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30080380營業(yè)成本23030260投資收益10010管理費(fèi)用302050其他費(fèi)用101020凈利潤502070所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初56965可供分配的利潤10619125提取盈余公積516未分配利潤----年末101181192008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（2008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金602080長期股權(quán)投資—B公司40040固定資產(chǎn)6050110資產(chǎn)總計(jì)17070240負(fù)債202040所有者權(quán)益項(xiàng)目股本201535資本公積16521盈余公積13215未分配利潤10118119所有者權(quán)益合計(jì)15050200負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)170702402008年1月1日合并底稿（抵銷前）項(xiàng)目母公司（A）子公司（（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積2（子公司）未分配利潤18（子公司）貸：長期股權(quán)投資——對(duì)B公司的投資40（母公司）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：

借：投資收益10（母公司）

未分配利潤——年初

9（子公司）

貸：提取盈余公積1（子公司本期提?。?/p>

對(duì)所有者的分配0（子公司本期分配）

未分配利潤——年末18（子公司）子公司利潤分配（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：子公司利潤項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司40040400固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積82928未分配利潤5618651856所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370370營業(yè)成本23030260260投資收益10010100管理費(fèi)用30205050其他費(fèi)用10102020凈利潤4010501040所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20929920可供分配的利潤6010701060提取盈余公積41514未分配利潤----年末5618651856抵銷（2）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)2.若本年分配現(xiàn)金股利2萬（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積2（子公司）未分配利潤16（子公司）貸：長期股權(quán)投資38（母公司）30+10-22.若本年分配現(xiàn)金股利2萬30+10-2（2）投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷借：投資收益10（母公司）

未分配利潤——年初9（子公司）

貸：提取盈余公積1（子公司本期提取）對(duì)所有者的分配2（子公司本期分配）

未分配利潤——年末16（子公司）（2）投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金40206060長期股權(quán)投資—B公司38038380固定資產(chǎn)6050110110資產(chǎn)總債40307070所有者權(quán)益項(xiàng)目股本2015351520資本公積16521516盈余公積82928未分配利潤5616621656所有者權(quán)益合計(jì)10040140100負(fù)債與所有者權(quán)益合銷（1）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入30070370370營業(yè)成本23030260260投資收益10010100管理費(fèi)用30205050其他費(fèi)用10102020凈利潤4010501040所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤----年初20929920可供分配的利潤6010701060提取盈余公積41514對(duì)所有者的分配02220未分配利潤----年末5616621656抵銷（2）

2008年1月1日合并底稿（抵銷后）項(xiàng)目母公司（A）子公司（B）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸利潤表項(xiàng)情況二：子公司發(fā)生虧損（與盈利相似）習(xí)題：2007年1月1日A公司以30萬元取得非同一控制下的B公司100％股權(quán)，2006年年末B虧損10萬元。2007年年末B發(fā)生虧損10萬元。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿（同例1）中：

情況二：子公司發(fā)生虧損（與盈利相似）

例3：2007年1月1日A公司以40萬元取得非同一控制下的B公司80％股權(quán)，2006年年末B實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。按凈利潤的10%提取盈余公積。A、B公司06年末的個(gè)別報(bào)表數(shù)額已抄錄在合并工作底稿中：（二）非全資子公司例3：2007年1月1日A公司以40萬元取得非同一控60項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

現(xiàn)金402060

長期股權(quán)投資—B公司40040

固定資產(chǎn)6060120資產(chǎn)總計(jì)14080220

負(fù)債403070所有者權(quán)益項(xiàng)目

股本201535

資本公積16521

盈余公積8614

未分配利潤562470

少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)10050150負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)14080220

2007年1月1日合并底稿（抵銷前）長期股權(quán)投資=子公司所有者權(quán)益*所占股權(quán)項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（1）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：

借：股本15（子公司）資本公積5（子公司）盈余公積6（子公司）未分配利潤24（子公司）

貸：長期股權(quán)投資40（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益10

（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例20%）

子公司所有者權(quán)益（1）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：子公62（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：借：投資收益8（子公司本期凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益2（子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤——年初15（子公司）貸：提取盈余公積1（子公司本期提?。?yīng)付利潤0（子公司本期分配）未分配利潤——年末24（子公司）子公司利潤分配（2）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷：子公司利潤63項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

現(xiàn)金40206060

長期股權(quán)投資—B公司4004040