注冊會計師審計業(yè)務(wù)對獨立性要求課件

審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一部分本章考情分析1.

本章屬于考試的重點章節(jié)，基本上每年都有題，主要以簡答題的形式進行考查，對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形內(nèi)容較多，有時也會與事務(wù)所質(zhì)量控制綜合命題。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一部分本章考情分析第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求2.

本章基本內(nèi)容框架第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本要求經(jīng)濟利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系，家庭和私人關(guān)系與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計客戶提供非鑒證服務(wù)收費影響?yīng)毩⑿缘钠渌马椧话阋?guī)定屬于公眾利益實體的審計客戶臨時借調(diào)員工最近曾任審計客戶的董事，高級管理人員或特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員貸款與擔(dān)保商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)系2.本章基本內(nèi)容框架第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審一、獨立性的概念框架（已講）二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w2．屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)共享收益或分擔(dān)成本(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略(5)使用同一品牌(6)共享重要的專業(yè)資源第一節(jié)基本要求一、獨立性的概念框架（已講）情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求獨立性的概念框架（已講）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷3．不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷(1)如果聯(lián)合體之【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。A．天信會計集團采取加盟方式組建審計集團，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬和、天信地明等B．由于公司股權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的名稱一年C．A和B會計師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同聘請專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等D．為提高職業(yè)道德水平和在社會公眾中的形象，由部分會計師事務(wù)所共同發(fā)起了“蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是“蓮花”聯(lián)盟的成員第一節(jié)基本要求【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。第一節(jié)【答案】A【解析】選項B，退出的事務(wù)所已與原網(wǎng)絡(luò)所沒有合作目的；選項C，A和B事務(wù)所只是共同分擔(dān)培訓(xùn)成本；選項D，“蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無實質(zhì)合作。第一節(jié)基本要求【答案】A第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體公眾利益實體包括上市公司和下列實體：1．法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2．法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體第一節(jié)基本要求如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：1．實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等）；2．實體的規(guī)模；3．員工的數(shù)量。第一節(jié)基本要求如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分四、關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體（同會計）：1．能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要：2．在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；3．受到客戶直接或問接控制的實體；第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體（同會計4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；5．與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該“姐妹實體”和客戶對其控制方均重要。第一節(jié)基本要求4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。上述溝通使治理層能夠：第一節(jié)基本要求五、治理層第一節(jié)基本要求1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性的不利影響時做出的判斷是否正確；2．考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；3．確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄（略）第一節(jié)基本要求1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性的不利影響時做出七、業(yè)務(wù)期間1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對甲股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司時應(yīng)保持獨立性的期間是（）。A．2005年12月1日至2010年3月8日

B．2005年1月1日至2010年3月8日

C．2005年1月1日至2010年9月15日

D．2005年12月1日至2010年9月15日（業(yè)務(wù)期間）第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開【答案】C【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)期間起點2005年12月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應(yīng)獨立于被審計單位，因此，應(yīng)保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月l5日止，故選項C是恰當(dāng)?shù)?。第一?jié)基本要求【答案】C第一節(jié)基本要求3．評價不利影響因素如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下．才能接受審計業(yè)務(wù)。第一節(jié)基本要求3．評價不利影響因素第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2009年2月1日至4月28日為乙公司設(shè)計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所2009年12月1日接受委托對乙公司2009年度的財務(wù)報表進行審計。ABC會計師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接乙公司2009年度的財務(wù)報表審計，則需要考慮采取下列（）防范措施將威脅獨立性的影響降至可接受的水平。A．與乙公司的管理層討論獨立性B．請其他會計師事務(wù)所重新設(shè)計乙公司計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任C．ABC會計師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)D．請ABC會計師事務(wù)所主任會計師復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2009年2月1日至【答案】BC【解析】在選項A中，應(yīng)當(dāng)與治理層討論獨立性，與管理層討論獨立性達不到維護獨立性的目的；選項D中應(yīng)當(dāng)聘請另一家會計師事務(wù)所來復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果。第一節(jié)基本要求【答案】BC第一節(jié)基本要求八、合并與收購（看看）九、其他方面的考慮（看看）第一節(jié)基本要求八、合并與收購（看看）第一節(jié)基本要求一、經(jīng)濟利益的種類（已講）二、經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施因經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”的情形第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類（已講）第二節(jié)經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益與“審計客戶”同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，經(jīng)濟利益“重大”，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大問接經(jīng)濟利益第二節(jié)經(jīng)濟利益在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在對審計客戶施注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧?）擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組第二節(jié)經(jīng)濟利益注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會計師事務(wù)所與A公司為親密合作伙伴，B公司擬委托乙會計師事務(wù)所審計其年度的財務(wù)報表。下列說法中，正確的是（）。A．乙會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托B．乙會計師事務(wù)所可以接受委托，但需要由其他事務(wù)所復(fù)核C．該事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響，乙會計師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)D.可以承接該業(yè)務(wù)的，但應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會計師事務(wù)【答案】A【解析】該情況屬于會計師事務(wù)所（乙）在對審計客戶（B公司）施加控制的實體（A公司）中擁有直接經(jīng)濟利益或重太間接經(jīng)濟利益，是沒有任何防范措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第二?jié)經(jīng)濟利益【答案】A第二節(jié)經(jīng)濟利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，不對獨立性構(gòu)成不利影響的是（）。A．項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B．項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C．項目組成員李萊持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D．項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東第二節(jié)經(jīng)濟利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下【答案】C【解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C的情況不影響?yīng)毩⑿?。第二?jié)經(jīng)濟利益【答案】C第二節(jié)經(jīng)濟利益一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施1．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔(dān)保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施(1)審計貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施2．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔(dān)保3．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保。4．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施2．會計師事務(wù)所、審計項二、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施A．會計師事務(wù)所(1)會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止1．如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與客戶或高級管理人員之間存在商業(yè)關(guān)系B．審計項目組成員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組C．項目組成員的主要近親屬如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃蕉?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施A．會商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施2．如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益A．會計師事務(wù)所B．審計項目組成員C．主要近親屬在同時滿足右列條件時，不會對獨立性產(chǎn)生影響(1)這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要(2)該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制0該實體第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施2．如果會計師事務(wù)商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施3．如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)A．會計師事務(wù)所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬自身利益產(chǎn)生不利影響(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易?guī)模；②將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施3．如果會計師事務(wù)三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施1．審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平2．審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)會流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施3．審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施4．審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響(1)該員工與審計項目組成員的關(guān)系(2)該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組(2)合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施4．審計項目組成員家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施5．會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系(1)該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系(2)該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位(1)合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施5．會計師事務(wù)所中一、前任成員加入審計客戶（原在事務(wù)所工作，現(xiàn)任職于客戶）對獨立性不利影響第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系一、前任成員加入審計客戶第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性：①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動不影響其獨立性第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組前任成員雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施2．如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色(1)修改審計計劃(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施2．如果審計項目組前任雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施3．審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告(1)將該成員調(diào)離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施3．審計項目組某一成員二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響某一關(guān)鍵合伙人加入審計客戶的情形評價不利影響防范措施1.某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響某一關(guān)鍵合伙人加入審計客戶的情形評價不利影響防范措施2.會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工因外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的某一關(guān)鍵合伙人加入審計客戶的情形評價不利影響防范措施3.由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工因外在壓力產(chǎn)生不利影響在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：

（1）當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并（2）前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）（3）前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動（4）已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系某一關(guān)鍵合伙人加入審計客戶的情形評價不利影響防范措施3.涵蓋的期間評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組成員在財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑畷嫀熓聞?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組三、最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工時對獨立性的不利影響（原在客戶就職；現(xiàn)任職于事務(wù)所）第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系涵蓋的期間評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組成員在財務(wù)涵蓋的期間評價不利影響的因素防范措施2．審計項目組成員在財務(wù)報表涵蓋的期間以前曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)(2)該成員離開客戶的時間長短(3)該成員在審計項目組中的角色由其他注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等三、最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工時對獨立性的不利影響（原在客戶就職；現(xiàn)任職于事務(wù)所）第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系涵蓋的期間評價不利影響的因素防范措施2．審計項目組成員在財務(wù)四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員時對獨立性的不利影響在會計師事務(wù)所的職務(wù)兼任審計客戶的職務(wù)

評價不利影響合伙人或員工董事或高級管理人員因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員合伙人或員工公司秘書因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員時對獨立性的不利影響第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員時對獨立性的不利影響在會

情形

評價威脅的因素

防范措施會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)該人員加入審計項目組的時間長短(2)該人員在審計項目組中的角色(3)會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)(4)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)(5)客戶的管理團隊是否發(fā)生變動(6)客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化(1)將該人員輪換出審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作(3)定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核一、一般規(guī)定第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系情形評價威脅的因素防范措施會計師事二、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)）屬于公眾利益實體的審計客戶）（1）關(guān)鍵審計合伙人任職時間：（止5停2延1）

如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過“五年”。在任期結(jié)束后的“兩年”內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系二、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)）屬于公眾利益實體的審計客戶（2）關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間：（滿3緩2）①在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間“不超過三年”，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為“五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限”。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（2）關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間：②如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了“四年或更長的時間”，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)“兩年”。③如果審計客戶是“首次公開發(fā)行證券的公司”，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過“兩個完整會計年度”。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系②如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了“四年或更長的時間”，關(guān)鍵審計合伙人任職時間成為公眾利益實體前已服務(wù)時間

成為公眾利益實體后還可服務(wù)時間首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時間1422323224以上22關(guān)鍵審計合伙人任職時間第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)鍵審計合伙人任職時間成為公眾利益實體前已服務(wù)時間成為公眾第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)一、承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)對獨立性的不利影響是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施1．承擔(dān)審計客戶的某項活動屬于管理層職責(zé)，因自我評價、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)(3)對交易進行授權(quán)(4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制(1)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)一、承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)對獨立性的不利影響第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施2．承擔(dān)審計客戶的某項活動不屬于管理層職責(zé)(1)執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易(2)跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期(3)向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施2．承擔(dān)審計客戶是否對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容1．對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動(1)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計的財務(wù)報表(3)編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息(2)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表(1)與審計客戶管理層溝通審計相關(guān)的事項(1)對會計準(zhǔn)則或財務(wù)報表披露要求的運用(2)與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計量方法的適當(dāng)性(3)會計調(diào)整分錄的建議二、為審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響是否對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)是否對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動(2)向?qū)徲嬁蛻籼峁┨囟夹g(shù)支持，但不承擔(dān)管理層職責(zé)(1)解決賬戶調(diào)節(jié)問題(2)分析和積累監(jiān)管機構(gòu)要求提供的信息(3)將按照某種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表．轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表(3)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作(1)根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)(2)在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易(3)將已記錄的交易過人總分類賬(4)將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表(5)根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表是否對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)三、為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)對獨立性的不利影響

稅務(wù)服務(wù)的種類對獨立性的不利影響①編制納稅申報表如果“管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任”，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響②計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))在審計客戶屆于“公眾利益實體”的情況下，除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄③稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響④幫助解決稅務(wù)糾紛在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審計客戶的辯護人”，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表“重大”將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩饺?、為審計客戶提供稅?wù)服務(wù)對獨立性的不利影響

三、為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)對獨立性的不利影響稅務(wù)服務(wù)的種類注：納稅鑒證同時作不影響?yīng)毩⑿裕梢圆煌瑫r作影響?yīng)毩⑿?，不可以第六?jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)注：同時作不影響?yīng)毩⑿裕梢圆煌瑫r作影響?yīng)毩⑿?，不可以第六?jié)【例題6·單選題】乙會計師事務(wù)所為以下審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時，可能沒有防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。A．協(xié)助A公司編制納稅申報表B．為B上市公司財務(wù)報表計算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）C．為C公司在提供稅務(wù)籌劃建議D．在公開審理期間，為D公司提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢【答案】B【解析】在公開審理或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)【例題6·單選題】乙會計師事務(wù)所為以下審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時四、會計師事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響對獨立性“不產(chǎn)生”不利影響為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)：①市計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)．始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動；②客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率；③客戶管理層評價內(nèi)部市計服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項；④客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部審計服務(wù)提出的建議，并對實施過程進行管理；⑤客戶管理層向治理層報告注會在內(nèi)部審計服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議四、會計師事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響四、會計師事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利四、會計師事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響對獨立性“產(chǎn)生”不利影響會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時“承擔(dān)管理層職責(zé)”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃皆谕獠繉徲嬛欣米陨硖峁﹥?nèi)部審計服務(wù)的結(jié)果可能因自我評價產(chǎn)生對獨立性的不利影響。采取的防范措施包括由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計服務(wù)等不得向“公眾利益實體”，的審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)①與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；②財務(wù)會汁系統(tǒng)；③對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)四、會計師事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評價不利影響或防范措施1．不承擔(dān)管理層職責(zé)的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)(2)設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分(3)操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件(4)對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議不應(yīng)被視為對獨立性產(chǎn)生影響五、承擔(dān)審計客戶的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)對獨立性的不利影響第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評價不利影響或防范措信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型

評價不利影響或防范措施2．向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分(2)信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大將因自我評價產(chǎn)生非常不利的嚴(yán)重影響，同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能提供此項服務(wù)：(1)審計客戶認(rèn)可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任(2)審計客戶指定具有勝任能力的員丁(最好是高級管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策(3)審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策(4)審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和操作的適當(dāng)性及結(jié)果(5)審計客戶對系統(tǒng)運行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評價不利影響或防范措信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型

評價不利影響或防范措施3．向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分(2)信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供左列兩項與設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評價不利影響或防范措對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形

防范措施在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任“辯護人”，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表“有重大影響”將因過度推介、自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑫嫀熓聞?wù)所不得為審計客戶提供此類服務(wù)在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任“辯護人”，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表“無重大影響”可由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù)，或由來參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提出建議，并復(fù)核會計處理六、訴訟支持與法律服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施在審計客戶解決糾紛六、訴訟支持與法律服務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形

防范措施會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶“首席法律顧問”（屬高級管理職位）將因自我評價、過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍嫀熓聞?wù)所人員不得為審計客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)六、訴訟支持與法律服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)六、訴訟支持與法律服務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施提供公司理財服務(wù)的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額，將因自我評價產(chǎn)生不利影響①由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；②由未參與公司理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形：①根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，審計項目組對有關(guān)的會計處理或列報的適當(dāng)性存有合理的疑問；②公司理財建議的結(jié)果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù)七．公司理財服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施提供公司理財服務(wù)的結(jié)果直接對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施為審計客戶提供推薦、交易或承銷其股票等方面的公司理財服務(wù)將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù)七．公司理財服務(wù)第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施為審計客戶提供推薦、交易或收費的情形評價不利影響的因素防范措施1．會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其審計收費總額的比重很大(1)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)(2)會計師事務(wù)所成立時間的長短(3)該客戶對會計師事務(wù)所是否重要(1)降低對該客戶的依賴程度(2)實施外部質(zhì)量控制復(fù)核(3)就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢第七節(jié)收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施1．會計師事務(wù)所從某一審收費的情形評價不利影響的因素防范措施2．從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大(1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對該合伙人或分部是否重要(2)該合伙人或該分部合伙人的報酬對來源于該客戶的收費的依賴程度(1)降低對來源于該客戶的收費的依賴程度(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議(3)定期實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核第七節(jié)收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施2．從某一審計客戶收取的收費的情形評價不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取全部費用占其所有客戶收取的全部費用比重較大比重超過15％時將產(chǎn)生重大不利影響(1)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核)(2)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核)第七節(jié)收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利收費的情形評價不利影響的因素防范措施4．逾期收費如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響(1)由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議(2)復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)5．或有收費將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍嫀熓聞?wù)所不得采取直接或間接或有收費第七節(jié)收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施4．逾期收費如果審計客戶第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马棧裕┑诎斯?jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马棧裕┖喆痤}：1．（2011年）上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求簡答題：第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)【答案】（1）違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。（2）違反。A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。（3）違反。B注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求【答案】第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（4）違反。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級管理人員。（5）不違反。項目組成員D在財務(wù)報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。（6）違反。XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)涉及行使管理職能，故ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)承接甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（4）違反。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)本章小結(jié)：本章主要介紹的是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時對獨立性的要求，對以下幾種情形以及防范措施應(yīng)該在理解的基礎(chǔ)上進行記憶：（1）經(jīng)濟利益的種類以及對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施；（2）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系對獨立性產(chǎn)生的不利影響和防范措施；（3）為審計客戶提供非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響或不產(chǎn)生不利影響的情形。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求本章小結(jié)：第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求注冊會計師審計業(yè)務(wù)對獨立性要求課件審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一部分本章考情分析1.

本章屬于考試的重點章節(jié)，基本上每年都有題，主要以簡答題的形式進行考查，對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形內(nèi)容較多，有時也會與事務(wù)所質(zhì)量控制綜合命題。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一部分本章考情分析第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求2.

本章基本內(nèi)容框架第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本要求經(jīng)濟利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系，家庭和私人關(guān)系與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計客戶提供非鑒證服務(wù)收費影響?yīng)毩⑿缘钠渌马椧话阋?guī)定屬于公眾利益實體的審計客戶臨時借調(diào)員工最近曾任審計客戶的董事，高級管理人員或特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員貸款與擔(dān)保商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)系2.本章基本內(nèi)容框架第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求審一、獨立性的概念框架（已講）二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w2．屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)共享收益或分擔(dān)成本(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略(5)使用同一品牌(6)共享重要的專業(yè)資源第一節(jié)基本要求一、獨立性的概念框架（已講）情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求獨立性的概念框架（已講）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷3．不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷(1)如果聯(lián)合體之【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。A．天信會計集團采取加盟方式組建審計集團，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬和、天信地明等B．由于公司股權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的名稱一年C．A和B會計師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同聘請專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等D．為提高職業(yè)道德水平和在社會公眾中的形象，由部分會計師事務(wù)所共同發(fā)起了“蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是“蓮花”聯(lián)盟的成員第一節(jié)基本要求【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。第一節(jié)【答案】A【解析】選項B，退出的事務(wù)所已與原網(wǎng)絡(luò)所沒有合作目的；選項C，A和B事務(wù)所只是共同分擔(dān)培訓(xùn)成本；選項D，“蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無實質(zhì)合作。第一節(jié)基本要求【答案】A第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體公眾利益實體包括上市公司和下列實體：1．法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2．法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體第一節(jié)基本要求如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：1．實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等）；2．實體的規(guī)模；3．員工的數(shù)量。第一節(jié)基本要求如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分四、關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體（同會計）：1．能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要：2．在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；3．受到客戶直接或問接控制的實體；第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體（同會計4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；5．與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該“姐妹實體”和客戶對其控制方均重要。第一節(jié)基本要求4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。上述溝通使治理層能夠：第一節(jié)基本要求五、治理層第一節(jié)基本要求1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性的不利影響時做出的判斷是否正確；2．考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；3．確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄（略）第一節(jié)基本要求1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性的不利影響時做出七、業(yè)務(wù)期間1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對甲股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司時應(yīng)保持獨立性的期間是（）。A．2005年12月1日至2010年3月8日

B．2005年1月1日至2010年3月8日

C．2005年1月1日至2010年9月15日

D．2005年12月1日至2010年9月15日（業(yè)務(wù)期間）第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開【答案】C【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)期間起點2005年12月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應(yīng)獨立于被審計單位，因此，應(yīng)保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月l5日止，故選項C是恰當(dāng)?shù)?。第一?jié)基本要求【答案】C第一節(jié)基本要求3．評價不利影響因素如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下．才能接受審計業(yè)務(wù)。第一節(jié)基本要求3．評價不利影響因素第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2009年2月1日至4月28日為乙公司設(shè)計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所2009年12月1日接受委托對乙公司2009年度的財務(wù)報表進行審計。ABC會計師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接乙公司2009年度的財務(wù)報表審計，則需要考慮采取下列（）防范措施將威脅獨立性的影響降至可接受的水平。A．與乙公司的管理層討論獨立性B．請其他會計師事務(wù)所重新設(shè)計乙公司計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任C．ABC會計師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)D．請ABC會計師事務(wù)所主任會計師復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2009年2月1日至【答案】BC【解析】在選項A中，應(yīng)當(dāng)與治理層討論獨立性，與管理層討論獨立性達不到維護獨立性的目的；選項D中應(yīng)當(dāng)聘請另一家會計師事務(wù)所來復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果。第一節(jié)基本要求【答案】BC第一節(jié)基本要求八、合并與收購（看看）九、其他方面的考慮（看看）第一節(jié)基本要求八、合并與收購（看看）第一節(jié)基本要求一、經(jīng)濟利益的種類（已講）二、經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施因經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”的情形第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類（已講）第二節(jié)經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益與“審計客戶”同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，經(jīng)濟利益“重大”，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大問接經(jīng)濟利益第二節(jié)經(jīng)濟利益在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在對審計客戶施注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧?）擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組第二節(jié)經(jīng)濟利益注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會計師事務(wù)所與A公司為親密合作伙伴，B公司擬委托乙會計師事務(wù)所審計其年度的財務(wù)報表。下列說法中，正確的是（）。A．乙會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托B．乙會計師事務(wù)所可以接受委托，但需要由其他事務(wù)所復(fù)核C．該事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響，乙會計師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)D.可以承接該業(yè)務(wù)的，但應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會計師事務(wù)【答案】A【解析】該情況屬于會計師事務(wù)所（乙）在對審計客戶（B公司）施加控制的實體（A公司）中擁有直接經(jīng)濟利益或重太間接經(jīng)濟利益，是沒有任何防范措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第二?jié)經(jīng)濟利益【答案】A第二節(jié)經(jīng)濟利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，不對獨立性構(gòu)成不利影響的是（）。A．項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B．項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C．項目組成員李萊持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D．項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東第二節(jié)經(jīng)濟利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下【答案】C【解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C的情況不影響?yīng)毩⑿?。第二?jié)經(jīng)濟利益【答案】C第二節(jié)經(jīng)濟利益一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施1．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔(dān)保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施(1)審計貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施2．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔(dān)保3．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保。4．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施2．會計師事務(wù)所、審計項二、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施A．會計師事務(wù)所(1)會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止1．如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與客戶或高級管理人員之間存在商業(yè)關(guān)系B．審計項目組成員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組C．項目組成員的主要近親屬如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃蕉?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施A．會商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利影響防范措施2．如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益A．會計師事務(wù)所B．審計項目組成員C．主要近親屬在同時滿足右列條件時，不會對獨立性產(chǎn)生影響(1)這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要(2)該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經(jīng)濟利益不能使