淺析企業(yè)內(nèi)部審計制度分析有研究 財務管理專業(yè)

淺析企業(yè)內(nèi)部審計制度【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計是是加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益的助推器，是防范企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的預警器，是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要內(nèi)容。但在現(xiàn)階段，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計取得了長足進步，但同國際水平相比尚有相當大的差距。我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，但這同時也意味著我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展的巨大潛力。這一潛力的充分發(fā)揮，有待于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的逐步完善。企業(yè)內(nèi)部審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要內(nèi)容。此外，審計工作都要依法進行。同時各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度也是審計工作進行評價的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部審計高度依賴法律環(huán)境。本文從分析我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析總結了我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的不足，在此基礎上提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議和幾項具體措施。企業(yè)開展內(nèi)部審計有助于企業(yè)管理的加強和經(jīng)濟效益的提高，為企業(yè)的經(jīng)營和財務提供預警，在現(xiàn)代企業(yè)制度中占據(jù)著重要的地位。然而，截止目前為止，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍嚴重落后于國際水平。【關鍵詞】內(nèi)部審計；財務風險；現(xiàn)代企業(yè)一、引言《內(nèi)部審計實務標準》將內(nèi)部審計的職責定義為“幫助組織實現(xiàn)其目標”，突出了內(nèi)部審計要為本組織目標的實現(xiàn)服務，這就把內(nèi)部審計定位到一個更高的層次，更有利于內(nèi)部審計工作的開展。這些是新定義最具有特點之處，它額外強調(diào)了內(nèi)部審計的服務導向作用，同時也昭示了國際內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢。國外內(nèi)部審計發(fā)展的歷程，大致可分為以下三個階段：第一階段，內(nèi)部審計主要以保護企業(yè)財產(chǎn)，查錯防弊為主要目標。進入20世紀，尤其是第一次世界大戰(zhàn)之后，西方發(fā)達國家如美國、英國等國家的企業(yè)組織規(guī)模進一步擴大，管理層次和經(jīng)營業(yè)務日趨復雜化、多元化，一些資本集中，規(guī)模宏大的跨國性集團公司相繼誕生，面對經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營條件的變化，企業(yè)最高管理當局已無法像過去那樣對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接監(jiān)督檢查，不得不依靠各級管理人員所做的口頭報告或是呈送的各種信息資料，這些間接獲得的信息是否真實可靠，企業(yè)既定的方針政策和決策指示是否有效地貫徹執(zhí)行，各級管理部門和生產(chǎn)經(jīng)營單位的財務狀況和經(jīng)營成果究竟如何，企業(yè)財產(chǎn)是否安全完整，管理當局對諸直口此類的問題顯示出極大的疑慮和關注。第二階段，從20世紀40年代到60年代，內(nèi)部審計主要是以加強企業(yè)內(nèi)部控制為首要目標，以獨立評價企業(yè)活動為主要內(nèi)容。跨國公司的大量出現(xiàn)，控制跨度加大的問題更為突出，總公司深感由此帶來的如何保護企業(yè)資產(chǎn)、增強內(nèi)部會計控制問題的嚴重性，更為重要的是如何對子公司實行有效的管理控制。在此階段，審計目標由查錯防弊轉向了評價和檢查企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計范圍由企業(yè)的會計記錄、財務報表擴大到整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計的功能除了傳統(tǒng)的驗證核實以外，還增加了合規(guī)性檢查、評價兩大功能。內(nèi)部審計師通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進的措施，這為管理部門改善企業(yè)經(jīng)營管理提供了一種間接的服務。第三階段，從20世紀60年代到目前，內(nèi)部審計以服務于管理為主要發(fā)展方向。20世紀60年代以后，企業(yè)的最高管理部門對如何合理地利用企業(yè)資源，提高經(jīng)營效率，及時地發(fā)現(xiàn)管理部門在經(jīng)營方針和策略等方面出現(xiàn)的問題都更加關心，他們希望內(nèi)部審計師不僅能經(jīng)常不斷地檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)的方針政策能在各職能部門得到貫徹執(zhí)行，而且能對企業(yè)的整個業(yè)務經(jīng)營活動進行全面的檢查與評價。同時還要對包括總經(jīng)理在內(nèi)的企業(yè)管理部門的工作成績進行全面的審查、分柝和評價。這樣，內(nèi)部審計人員經(jīng)常地直接對企業(yè)的經(jīng)營活動以及相應的管理部門的工作進行監(jiān)督和檢查，作出評價，提出解決的辦法和改進的措施。這個階段的內(nèi)部審計，雖然仍將財務審計作為自己職責的一部分，但更注意企業(yè)經(jīng)濟效益的評價和檢查，協(xié)助本企業(yè)各部門的工作人員有效地履行各自的職責，內(nèi)部審計的功能由保護性向建設性發(fā)展。從西方企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展史，我們能夠清楚地看到：內(nèi)部審計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展的，它是企業(yè)管理體制的重要組成部分。內(nèi)部審計人員不僅能成為企業(yè)高層管理部門進行經(jīng)濟監(jiān)督的助手，而且也是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的參謀。盡管任何外部力量的推動，如政府部門、政府審計等都會對內(nèi)部審計發(fā)展有一定的促進作用，但其產(chǎn)生發(fā)展的最直接動因則主要來自于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。二、內(nèi)部審計的涵義及職能1、內(nèi)部審計的定義所謂內(nèi)部審計，顧名思義就是審計師在系統(tǒng)內(nèi)部進行的一種監(jiān)督和評價行為，它采用獨立客觀的態(tài)度，對系統(tǒng)內(nèi)部的活動的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督，最終目的就是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。從這個定義中我們可以看出，審計是系統(tǒng)內(nèi)設的，態(tài)度是獨立客觀的，監(jiān)督和評價方式就是對系統(tǒng)內(nèi)部的活動進行真實、合法與有效的鑒定，最終目的就是為了找出企業(yè)在經(jīng)營活動中的不足和缺陷，從而實現(xiàn)經(jīng)營活動的最終目標。2、內(nèi)部審計的職能①監(jiān)督職能。作為系統(tǒng)內(nèi)部的一種監(jiān)督和評價行為，內(nèi)部審計最基礎的一項職能就是監(jiān)督。我們知道在會計的職能中也有監(jiān)督一職，但是內(nèi)部審計與其的最大區(qū)別就是對會計和管理的二次監(jiān)督，二次評價。通過這種二次行為，約束企業(yè)的行為，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。②評價職能。評價職能得以實現(xiàn)的基礎就是內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，后者是前者派生出來的。內(nèi)部審計的評價職能主要有兩部分，一個是評價，一個是建議。內(nèi)部審計就是對系統(tǒng)內(nèi)的活動進行監(jiān)督評價，找出企業(yè)活動的優(yōu)勢與劣勢，然后對癥下藥，從而實現(xiàn)企業(yè)更好的管理。③管理控制職能。經(jīng)濟越是全球化，技術越是進步，企業(yè)在市場中的行為就越體現(xiàn)國際化的趨勢，這對于企業(yè)的發(fā)展而言是機遇，但是也意味著面臨很大的挑戰(zhàn)。所以在企業(yè)發(fā)展的過程中，非常重要的因素就是企業(yè)面臨的風險，那么如何面對這樣的風險就是企業(yè)管理非常重要的一部分。作為企業(yè)管理的一部分，內(nèi)部審計在某種程度上承擔的就是這樣的職責。用獨立、客觀的態(tài)度來促進工作的開展。內(nèi)部審計所使用的方法是系統(tǒng)的，是規(guī)范的，是能夠幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)風險評估的行為，提高自身的工作效率，從而更快的實現(xiàn)企業(yè)的總體營業(yè)目標。三、內(nèi)部審計發(fā)展緩慢原因分析1、內(nèi)部審計組織獨立性不足我國設置內(nèi)審機構的股份制企業(yè)中，其隸屬關系主要有隸屬于董事會和隸屬于監(jiān)事會兩種形式。內(nèi)部審計隸屬于董事會，但董事會并不具體行使管理職能，不利于加強對內(nèi)部審計的領導，無法為審計人員提供足夠的支持。另外，在許多我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會，但相對于內(nèi)部審計維護企業(yè)法人所有權的立場，監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機構。因此，這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導致領導關系上的混亂。審計的獨立性缺失，隸屬關系混亂，制約內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。2、內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容及范圍不盡合理我國加入WTO后，世界經(jīng)濟大環(huán)境對內(nèi)部審計提出了新的要求，內(nèi)部審計領域必須由過去的財務審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢。而我國的審計現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計工作缺少實際調(diào)查了解，仍然采用手工操作的方法，采取會計賬本、表冊、憑證詳查法，審計效率低，效果差，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。在審計手段上計算機的應用乃至網(wǎng)絡化程度低，手段比較落后。審計內(nèi)容也相對單一，只注重防弊，而輕視了企業(yè)效益，對效益審計促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展的作用重視不足，開展程度低。3、內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低現(xiàn)階段，世界經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟將更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中，國內(nèi)的企業(yè)在這種潮流當中，必須順應形勢，加快信息化建設。在此現(xiàn)狀下，內(nèi)部審計要適應世界潮流，就必須有一個素質(zhì)過硬的人員隊伍，大力吸收復合型人才，能夠做到財務會計，經(jīng)營管理、法律知識等方面的全方位覆蓋。然而現(xiàn)實是比較殘酷的，內(nèi)審人員現(xiàn)有素質(zhì)遠遠達不到與國際接軌的程度，無法促進內(nèi)部審計工作的持續(xù)進步，這一現(xiàn)狀急需解決。4、相關法律、法規(guī)不夠完善現(xiàn)階段，國內(nèi)內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴重不足，沒有可操作的、科學的職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)規(guī)范標準。內(nèi)審職業(yè)法規(guī)只有審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定和審計署發(fā)布的關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。內(nèi)審人員在工作時沒有工作規(guī)范的指導，工作素質(zhì)得不到提高。5、審計范圍狹窄，大部分局限于財務報表的差錯防弊上審計的范圍是很大很廣的，但是現(xiàn)在很多的企業(yè)對于審計的概念都還只是停留在財務審計的概念上，都還停留在對企業(yè)財務的真實與否和合法與否上，對于經(jīng)營管理以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益并不進行審計，這其實是忽視了內(nèi)部審計很大的工作職能，對于企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。四、針對企業(yè)內(nèi)部審計制度完善的建議及策略1、轉變內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計層次，拓寬內(nèi)部審計領域應轉變事后審計的做法，逐步實現(xiàn)事中審計，再進一步實現(xiàn)事前審計。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，只能起到監(jiān)督作用，根本發(fā)揮不了內(nèi)部審計的作用。正因為如此，要重點推行事前審計，事中控制。尤其是在資金、投資、采購、生產(chǎn)、銷售等計劃及和預算等方面。審計內(nèi)容也變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)及經(jīng)營的全過程。2、內(nèi)部審計與外部審計相結合企業(yè)內(nèi)部審計工作可分為對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價和對財務數(shù)據(jù)合法性、真實性審計兩部分。對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價方面，由于內(nèi)部審計人員對本公司的情況比較熟悉，可由內(nèi)審人員參與和監(jiān)督加強對公司業(yè)務過程，并對企業(yè)經(jīng)營管理的分析和評價。至于財務數(shù)據(jù)真實性方面，可由內(nèi)審人員委托事務所進行審計。值得注意的是審計過程中藥注意根據(jù)不同類型項目的不同審計目的分類。內(nèi)外審計的結合，可以提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量，又可以解決內(nèi)部審計機構任務重而人手少的矛盾。3、促進內(nèi)部審計人員素質(zhì)的大力提高審計工作的地位和作用，決定了必須造就一支高素質(zhì)的審計隊伍，高標準、嚴要求地加強審計隊伍建設。要大力開展促使審計人員政治素質(zhì)提高的思想政治教育工作，要適當充實一些以計算機技術人才為主的專業(yè)人才，要改善內(nèi)審人員的知識結構，多渠道、多層次、多形式地把培訓工作搞上去。4、完善有關內(nèi)部審計的法律法規(guī)現(xiàn)階段，我國雖然已經(jīng)有審計法以及審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，但還沒有關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)。應當盡快完善內(nèi)部審計法律法規(guī)建設，為內(nèi)部審計工作提供法律依據(jù)，使內(nèi)部審計有法可依，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，切實為內(nèi)部審計的發(fā)展提供法律保障?？傊?，基于世界經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟大環(huán)境，為切實促進我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的發(fā)展，需要在組織關系，審計手段、方法，人員素質(zhì)和法律法規(guī)等方面切實加以提高。_5、改進審計方法和手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量一個企業(yè)經(jīng)營活動越是多元，企業(yè)管理方式越是現(xiàn)代，審計的作用就越是明顯。對于現(xiàn)代化的審計而言，企業(yè)的眾多緩解怎樣控制質(zhì)量都是需要其解決的問題。因此現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部審計必須是全方位的、立體式的，包括事前、事中和時候的審計。所謂事前，就是在企業(yè)做出事關重大的活動或者項目之前，內(nèi)部審計就要做出很好的風險預測，可行性報告。在項目執(zhí)行的時候對執(zhí)行的效果進行適當?shù)脑u價。對于企業(yè)的部分緩解，比如原料的采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售、企業(yè)的投資計劃等等，在沒有具體的執(zhí)行之前，內(nèi)部審計都應該給出合理的審計意見。同時，為了時空的方便和工作效率的提升，也可以在計算機和網(wǎng)絡上進行內(nèi)部審計的工作。我們知道外部審計的模式就是以風險為導向，那么內(nèi)部審計在合適的條件下可以借鑒這樣的模式，以這個模式為出發(fā)點，采用各種方式，努力提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。6、內(nèi)部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展一個企業(yè)經(jīng)營越是規(guī)范，經(jīng)濟效益越好，投資管理越是多元化，其內(nèi)部審計的職能也就越重要，地位也就越凸顯?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計人員的工作范疇已經(jīng)不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，還要提出解決問題的方式。在適當?shù)臅r候還要查缺補漏，預防為先。對于企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的行為要履行該有的責任，對資源是否實